新所得税法讲解

新企业所得税法讲解
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7、所得
条例第六条“ 企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供 劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、 租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。”
条例第七条“ 企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得， 按照以下原则确定： (一)销售货物所得，按照交易活动发生地确定； (二)提供劳务所得，按照劳务发生地确定； (三)转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产 转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投 资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确 定； (五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所 得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个 人的住所地确定； (六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。”
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总体框架
新法八章60条，条例八章133条
第一章：总则 （法4条，条例8条）
主要规定一些原则问题，包括：纳税人范围、纳税人种类划分、应 纳税的所得范围、法定税率等基本概念。
第二章：应纳税所得额（法17条，条例66条）
本章是关于企业所得税的计税依据，是核心部分。条例分为四节： 一般规定、收入、扣除、资产的税务处理。
变化：1、新增了“不征税收入”、“免税收入”、“允许弥补以前年度 亏损”（原内资第4条、外资第4条修改而来），计算过程更准确、完 整。
2、计算顺序变动，将“不征税收入”、“免税收入”放在“扣除 额”和“允许弥补的以前年度亏损”之前从“收入总额”中减除，确 保税基的准确。原内资将“免税所得”放在最后减，会出现纳税无法 充分享受优惠。
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二、税率
• 法第四条 ：
１、企业所得税的税率为25%。
２、符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下 列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超 过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超 过80人，资产总额不超过1000万元。
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回放：
原内资企业所得税以独立核算来界定纳税人， 并要求同是具备三个条件：一、在银行开设结算账 户;二独立建立账簿;三编制财务会计报表和独立计 算盈亏。
原外资企业所得税以依法注册登记来界定纳税 人，其实质就是承担有限责任风险或者自负盈亏， 基本是以法人作为纳税人。
变化：
本法以公司制和非公司制存在的各种形式的企 业和取得收入的组织，确定为企业所得税纳税人。
投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于 从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的 部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后 的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资 产转让所得或者损失。”
四、统一并规范税收优惠政策 产业优惠为主，区域优惠为辅。
五、统一并规范税收征管要求
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• “两过渡”：
一、对新税法公布前已经批准设立、享受企 业所得税低税率和定期减免税优惠的老企 业，给予过渡性照顾。
二、对法律设置的发展对外经济合作和技术 交流的特定地区内，以及国务院已规定执 行上述地区特殊政策的地区内新设立的国 家需要重点扶持的高新技术企业，给予过 渡性税收优惠。
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4、实际管理机构。条例第四条：“ 企业所得税法第二条所称实
际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质
： 性全面管理和控制的机构。” 同时具备三个条件 一是实质
性管理和控制的机构。董事会和决策会议召集地（夏威夷、 视频会议）、“最密切联系地”;二是全面的管理和控制 的机构。对企业的整体或者主要的生产经营活动有实际管 理控制;三是管理和控制的内容是企业生产经营、人员、 账务、财产等。 5、机构、场所。条例第五条： “ 1、管理机构、营业机构、办
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一、纳税人
新法：
第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称 企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。
第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区) 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机 构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内 未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
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三、应纳税所得额
法第五条 “企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收
入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得 额。”
公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补 的以前年度亏损
原公式（内、外资）应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额-弥补以 前年度亏损-免税所得
第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所 取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所 但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于 中国境内的所得缴纳企业所得税。
本章对关联交易的税收处理以及其他反避税措施作出规定，是反避 税的全面立法，对成本分摊、预约定价、提供资料、受控外国公司、 资本弱化、一般反避税条款以及反避税罚则作了比较详细的规定。
第七章：征收管理（法8条，条例7条）
本章是关于企业所得税的征收管理的特别规定，比如纳税地点、汇 总缴纳、纳税年度、纳税方式等问题优先适用本章规定，其次适用 《征管法》的规定。
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第五章：源泉扣缴（法4条，条例6条）
本章是关于预提所得税源泉扣缴方面的规定。适用于非居民企业在 中国境内未设机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与 其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得缴纳 企业所得税的征收管理。
第六章：特别纳税调整（法8条，条例16条）
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关键词：
1、其他取得收入的组织。事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事 其他经营活动的其他组织（基金会、商会、农民专业合作社等）。
2、个人独资企业、合伙企业。（没有法人资格，承担无限责任）条例第
“ 二条： 企业所得税法第一条所称个人独资企业、合伙企业，是指依照中
国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业。” 不适应企业所得税 法的个人独资企业、合伙企业不包括依照外国法律、法规在境外成立 的个人独资企业和合伙企业，因其有可能会成为非居民企业纳税人 （如在中国境内取得收入），也可能成为我国居民企业纳税人（如其 实际管理机构在中国境内）。
3、居民企业和非居民企业。借鉴国际做法，新法采用了“登记注册地标 准”和“实际管理控制地标准”相结合的办法 ，依法在中国境内成立， 或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业为居 民企业;依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内不设立机构、场所，但 有来源于中国境内所得的企业为非居民企业。这一划分，改变了原外 资所得税的规定
事机构； 2、工厂、农场、开采自然资源的场所； 3、提供劳务 的场所； 4、从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场 所； 5、其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营 业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经 常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民 企业在中国境内设立的 ” （营业代理人不需要设立，也不限于机构、场所，既可是中国境内的单 位，也可以是个人，代理活动必须是经常性的，有代理行为，即使没 有签订书面代理合同，也认定为代理关系）
[例]收入总额100，免税收入20，扣除项目有二种情况，一种是50，一种
是90（不考虑以前年度亏损等因素），计算有二种结果：100-50-
20=30; 100-90-10=0（有10没有享受）
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提示：
1、权责发生制： 条例第九条：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为
原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为 当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已 经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务 院财政、税务主管部门另有规定的除外。” 2、重组清算：资产净值、累计未分配利润、累计盈余公积 条例第十一条：“企业所得税法第五十五条所称清算所得，是 指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、 清算费用以及相关税费等后的余额。
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6、实际联系
条例第八条 “ 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中 国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、 管理、控制据以取得所得的财产等 ”
在境内设立机构、场所的非居民企业，其取得的所得与其所设立的机构、 场所有无实际联系，直接关系到该非居民企业纳税义务的大小：有实 际联系的，那么来源于境内、境外的所得都要纳税;没有实际联系的， 只就来源于境内的所得纳税。
３、非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。实 施条例第九十一条规定非居民企业取得企业所得税法第二十七条第 （五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
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４、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征 收企业所得税。
条例第九十三条 ”企业所得税法第二十八条第二款所称
国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知 识产权，并同时符合下列条件的企业：
(一)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》 规定的范围；
(二)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例； (三)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低 于规定比例； (四)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； (五)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。”
第三章：应纳税额（法3条，条例5条）
本章明确规定了企业所得税应纳税额的具体计算方法。内容虽然不 多，但它是核心内容之一。
第四章：税收优惠（法12条，条例21条）
本章对统一后的企业所得税优惠政策进行了重新调整，将过去的以 区域优惠为主的格局调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新格局。 以原内外资企业所得税相比 ，新法及条例在优惠范围、优惠方式上有 了较大的调整。有扩大、保留、替代和取消。
第八章：附则（法4条，条例3条）
本章主要规定了新法实施后的过渡措施、税收协定优先、授权国务 院制定实施条例、废止老法与税法施行时间等内容。
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主要内容
纳税人 税率 应纳税所得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 征收管理 过渡优惠政策
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到底什么是“实际联系”？
非居民企业取得的所得如果与其在中国境内设立的机构、场所有以下两 种关系，就属于有“实际联系”：
一是非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所所拥有的股权、债权 而取得的。如，通过该机构进行权益性投资和债权性投资取得的股息、 红利或利息收入，可认定为与该机构、场所有实际联系。
二Байду номын сангаас非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所所拥有、管理和控制 的财产取得的。如，非居民企业将境内或境外的房产对外出租收取的 租金，可认定为与该机构、场所有实际联系。
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内容提要：
基本要求 总体框架 主要内容
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基本要求：
• “五统一”：
一、统一税法并适用于所有内外资企业 实行法人所得税 ,划分居民企业和非居民企业。
二、统一并适当降低税率 税率25%（小型微利20%，高新企业15%）。
三、统一并规范税前扣除范围和标准 放宽内资企业扣除标准 。