采用成本法编制合并财务报表
在合并报表中,为什么把子公司的长期股权投资转为权益法核算
在合并报表中,为什么把子公司的长期股权投资转为权益法核算母公司对子公司的长期股权投资，平常用成本法核算，采用成本法核算意味着不反映子公司在被收购以后所有者权益的变动，所以母公司的长期股权投资不能反应资产负债表日子公司所有者权益情况，也就是母公司的长投与子公司的所有者权益不匹配了，难以将母公司的长投与子公司的所有者权益抵消。
如果把对子公司的长投改为权益法核算，母公司的长投就反应了子公司所有者权益的变化，子的所有者权益转到了母公司。
母公司长投与子公司的权益匹配，合并抵消的时候，把母公司的长投与子公司的所有者权益抵消即可。
一、成本法与权益法的核算特征长期股权投资的核算有两种观点，由此产生确认投资损益的两种方法。
一种是在收到利润或股利时确认收益。
在这种观点下，长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。
这种确认损益的方法称为“成本法”。
在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。
另一种观点是，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失，当被投资单位净资产增加时，投资企业（在合并财务报表中为母公司）按照其在被投资企业（在合并财务报表中为子公司）所有者权益所拥有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计入当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
这种确认损益的方法，称为“权益法”。
二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因首先，对母公司来说，既然通过股权投资在外形成了子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而非个别报表。
合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础，提供更多的有用信息。
为了简化核算，个别报表中不再采用权益法计价。
这与国际财务报告准则的做法一致。
其次，由于子公司受母公司“控制”，平时采用成本法核算对子公司的股权投资，母公司要对子公司的投资增加报表利润，就必须宣告分配现金股利。
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究
合并财务报表中关于成本法与权益法的比较研究摘要：在集团的合并财务报表的编制过程中，一般采用的成本法和权益法，虽然二者具有一定的共同特点，但是其对于财务信息的处理思路却存在极大的差异性。
在实际的工作中，采用不同的方式进行合并财务报表的编制会产生不同的效果，而集团企业需要根据自身的实际情况进行合理地选择。
文章在进行成本法和权益法的基本比较的基础上，分析了成本法在合并财务报表编制过程中的缺乏以及权益法在合并财务报表编制过程中的优势，进而进行了成本法以及权益法的比较研究，希望为集团进行科学有效地编制合并财务报表提供参考意见。
关键词：合并财务报表;成本法;权益法一、成本法和权益法的基本比较（一）合并财务报表概述所谓合并财务报表，是指在一个系统中，由于股权收购而形成的母公司在一定会计期间内体现综合财务状况的财务报表。
一般来说，我们将合并财务报表简称为合并报表，其编制周期为一个会计年度。
母公司作为编制合并财务报表的主体，一方面确认其编制工作，另一方面合并报表的编制也为母公司提供相应的会计信息。
对于合并财务报表的编制，一般都是分別对母公司和子公司进行编制，然后再进行集团内部的分录抵消，从而达到将集团内部的交易完全抵消的目的。
在合并财务报表的编制方法中，主要分为成本法和权益法两种。
（二）成本法的特点在成本法的运用过程中，其合并财务报表的编制主要是对子公司的可确认的净资产进行公允价值的调整，并且在后续计量中进行账面价值与公允价值之间的差额等进行后续处理，并且对集团内部的交易事项进行抵消。
利用成本法进行合并报表的编制有其特点。
首先，采用成本法进行编制，一般来说在子公司进行现金股票股利分红之前，母公司由于投资而得到的收益以及子公司的利润分配项目和未分配利润并不在抵消范围之内，这种情况就导致了母公司的留存收益为自己经营产生的盈利。
其次，成本法进行合并报表的编制，其母公司的各个报表的总和才是整个集团的合并净利润。
比如子公司在进行了现金股票股利分红之后，子公司的未分配利润并不能得到抵消。
合并报表编制成本法和权益法的比较
合并报表编制成本法和权益法的比较本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！摘要：合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
对合并报表的编制，有着两种声音，即成本法和权益法，而两种方法在实务之中都有运用，各有千秋。
本文根据准则及讲解的内容, 就合并报表编制成本法和权益法的处理进行探讨和研究。
关键词：合并报表；成本法；权益法；长期股权投资一、引言（一）会计准则及会计准则讲解相关内容2006 年财政部发布的《企业会计准则》在长期股权投资准则中要求对子公司长期股权投资采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法核算，在合并财务报告准则中要求母公司按照权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表。
但是,之后的《合并财务报表准则讲解》又允许企业直接按成本法进行合并。
（二）权益法和成本法概述成本法：即为基于成本法核算合并财务报表的编制，成本法下长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益，而不让利润和股利影响到长期股权投资的账面价值。
权益法：即为基于权益法核算合并财务报表的编制，相较与成本法权益法更为注重母子公司间的经济联系，权益法下当子公司净资产增加时，母公司按照其在子公司所有者权益所拥有的份额确认投资收益, 同时相应增加投资的账面价值，如果子公司发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计人当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
具体如子公司宣告发放的股利，母公司则按持股比例计算应得部分，冲减长期股权投资的场面价值。
又或是其他引起子公司所有者权益变动的事项，母公司账面上的长期股权投资，都要按持股比例进行相应的调整以与之对应。
采用成本法编制合并财务报表
采用成本法编制合并财务报表作者：张丽梅张志凤来源：《会计之友》2011年第14期【摘要】我国合并财务报表准则和国际会计准则均允许使用成本法编制合并财务报表，成本法基础上编制合并财务报表具有简单、易懂和实用等特点。
文章探讨在成本法基础上如何编制合并财务报表。
【关键词】合并财务报表；成本法；长期股权投资一、成本法编制合并财务报表的理论依据我国长期股权投资准则规定：“投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整”。
合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表的规定。
《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》合并程序部分第18段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公司的财务报表。
为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济主体来列报财务信息，应采取如下步骤：（1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额相抵销；（2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益的部分加以确定；（3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其中的所有权份额分开确定。
净资产中的非控制性权益包括：①原合并日的非控制性权益金额；②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。
可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资由成本法调整为权益法。
二、成本法编制合并财务报表程序将长期股权投资由成本法调整为权益法进行核算，过程比较复杂，涉及较多的调整分录，而采用成本法核算可以简化合并财务报表的编制。
成本法核算不要求将长期股权投资由成本法改为权益法，在编制合并财务报表时，首先抵销投资时点母公司长期股权投资和子公司所有者权益，然后调整和抵销投资日后发生的有关业务。
具体合并程序见图1。
合并财务报表是把母公司和子公司作为一个会计主体，对全资子公司来说，这个主体的所有者权益是母公司的投资者，投资时点子公司的所有者权益是母公司，作为企业集团整体，母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益是不存在的，因此应抵销投资时点母公司长期股权投资和子公司的所有者权益。
用成本法核算长期股权投资为什么却要在合并财务报表时改用权益法？？
用成本法核算长期股权投资，为什么却要在合并财务报表时改用权益法？？要想明白这个问题，我们先了解一下什么是----一、成本法与权益法的核算特征长期股权投资的核算有两种观点，由此产生确认投资损益的两种方法。
一种是在收到利润或股利时确认收益。
在这种观点下，长期股权投资以初始成本计量，收到利润或现金股利时确认为投资收益。
这种确认损益的方法称为“成本法”。
在这种会计方法下，股权投资收益只能被动获取，无法对被投资单位施加主动的影响。
另一种观点是，股权被认为是代表股东应享有或分担的被投资单位的利益或损失，当被投资单位净资产增加时，投资企业（在合并财务报表中为母公司）按照其在被投资企业（在合并财务报表中为子公司）所有者权益所拥有的份额确认投资收益，同时相应增加投资的账面价值；如果被投资企业发生净资产的减少，则要相应同比例减少投资的账面价值，并确认投资损失计入当期损益，损失的确认以将长期投资减记至零为限。
这种确认损益的方法，称为“权益法”。
二、母公司对子公司的长期股权投资平时采用成本法核算的原因首先，对母公司来说，既然通过股权投资在外形成了子公司，对外提供财务信息时，一定是合并的财务报表而非个别报表。
合并财务报表中已体现了对子公司投资计价的权益基础，提供更多的有用信息。
为了简化核算，个别报表中不再采用权益法计价。
这与国际财务报告准则的做法一致。
其次，由于子公司受母公司“控制”，平时采用成本法核算对子公司的股权投资，母公司要对子公司的投资增加报表利润，就必须宣告分配现金股利。
可见，改按成本法能提高投资方所确认的投资收益的质量，使投资方的业绩更加真实，缩小财务报表操纵的空间，并避免上述“不良行为”。
三、编制合并财务报表必须按照权益法进行转换的原因（一）采用成本法编制合并报表，母公司容易操纵利润。
由于母公司对子公司实施控制，母公司可根据自身的现金或利润状况，决定子公司股利分配，从而以自己喜好的收益水平来报告收益。
例如，母公司可以要求子公司只在母公司自己的经营发生亏损或萧条的年份支付股利。
成本法下直接编制合并报表探讨
自２ 务报表 会计处理 的规 定也随之发生较大变化。其中新准则中明确 要求 母公 司在编制合 并财务报 表时 对子 公司的长 期股权投 资要调
（ １ ） 成本法下购买 日后在 第一年末 直接 编制合并报表 。第
抵 销 分 录 进 行 了详 细探 讨 ， 以期 对 广 大 实务 操 作 者 有 所 启 发 。
【 关键词 】合 并报表
成本法
编制
长期股权 投资进行 抵销 ； 第二 ， 在购买 日后集 团企业 内部交易 事项 已经抵销的基础上 ， 首先对购买 日 后子公 司所 有者权益变 动金额中少数股东权益进行准确计量 ， 而后将 其中剩 余变动部 分 自动分配给母公司股东 。
一
调整子公 司可辨认净 资产账面 价值为公 允价值 并确认 商 将购买 日子公 司所有者权 益金额与相应的母公 司长 整为权益法核算 ，在母公司个别财务报表中则采用成本法核 誉 。同时 ， 算 。同时《 企业会计准则讲解》 指出， 企业可 以直接在成本 法下 期股权投资账户金额相互抵销 ， 并确 认少数股东权益 。第二 ， 在 直接编制合并报表 ， 即在工作底稿 中不 对母公司个别财 务报表 长投后续计量 中 ， 要持续关注 商誉 、 子公 司账 面价值 与其 可辨 编制 当期 进行调整 ， 对有关项 目直接进行抵销 。具体到会计实务操作 ， 企 认净 资产公允价值 之间差额 的后续会计处理 。第三 ， 业会计准则讲解和现有 教材 则没有给予详细介 绍。因而 ， 为简 集团内部交易事项的会计抵销分录 。第四 ， 将 当期子 公司实现 化合并报 表编制方 法 ， 本文详细探讨 了在成本法核算 下如何直 的净利润 （ 基于 购买 日 可 辨认净资产 公允价值 而计算 的 ） 及其 接编制合并工作底稿抵销分录 。 他除 留存 收益以外 的所 有者权益 项 目中少数股 东应享 有的份
成本法编制合并报表
成本法编制合并报表新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
我国《企业会计准则33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思—成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：㈠确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
⒈母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；非同一控制下取得子公司购买日合并财务报表的编制，按公允价值对非同一控制下取得子公司的财务报表进行调整调整分录（以固定资产为例，假定固定资产公允价值大于账面价值）如下：借：固定资产——原价（调增固定资产价值）贷：资本公积母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消处理借：股本（实收资本）资本公积盈余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积未分配利润（贷方差额，母公司购买日不编制合并利润表故不能使用利润表项目的营业外收入）⑵母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；借：投资收益贷：对所有者（或股东）的分配⑶母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
成本法编制合并报表
自从发现视野论坛后发现，陈老师非常耐心指导我们，觉得会计行业如果都能有这种知识分享与讨论行为，一定会不错。
最近看新准则，看到合并报表这块，写了一点想法，发上来与各位同仁交流，欢迎大家批评指正。
感谢网友“ivan_hx”与“快枪”的仔细与细心，发现了CPA 教材与笔者的笔误。
“直接基于成本法”与“模拟权益法”两种合并报表编制模式比较与分析——对新准则的响应（一）文/与时俱进de驴子在编制合并财务报表时，存在两种模式，一种方法是直接基于成本法编制，一种是模拟权益法编制。
两种方法编制的合并财务报表最终结果是一致的，只是处理流程和方法有差异。
总体来说，直接基于成本法编制比较简洁且更符合实体理论，而模拟权益法编制则相对复杂与难以理解，且不利于实体理论的贯彻。
我国2006版的旧合并财务报表准则第十一条中明确规定：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制”，明确要求采用模拟权益法，相关企业会计准则讲解和CPA等权威教材都是采用模拟权益法，由此更加简洁的直接基于成本法编制在实务中一直没有得到应有的应用和普及。
2014年新颁布的《企业会计准则第33号——合并财务报表》相比2006年的旧合并财务报表准则发生了诸多变化，其中有一个变化就是：2014年新准则第二十六条改为“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，编制合并财务报表”。
其变化的关键点就在于取消老准则中要求企业必须“按照权益法调整对子公司的长期股权投资后”编制合并报表的规定，即不再硬性规定企业需要按照模拟权益法编制合并财务报表，企业可以按模拟权益法进行编制，也可以直接基于成本法编制。
这一变化可能从形式上并不重大，而且在《企业会计准则讲解2010》中提及“合并报表准则也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定”，所以也算不上全新变化。
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析1
成本法下直接编制合并财务报表的案例分析-以禾浩通信科技有限公司为例（一）禾浩通信公司概况2008年，金秋九月，南京禾浩通信科技有限公司（下简称南京禾浩）注册成立，登记资本达五千万人民币。
南京禾浩登记地址为江宁经开区水长街八号，公司占地一万三千八百平方米，其中建筑展开面积高达三万平方米。
南京禾浩的业务领域主要包括：1）通讯硬件设施业务，2）新型清洁能源业务，3）物联网业务，4）软件服务业务；在这四大业务领域中，南方禾浩均能提供产品的研产售与服务于一体的一条龙式服务，企业科技含量较高，被吸纳为通信行业标准化制订单位之一，也曾获得省级高新技术单位、省级软件单位、省级科技型私营公司等多个荣誉头衔。
南方禾浩将“以诚信的态度对待客户、以和谐的胸怀面对员工、以创新的思维面对产品、以发展的视角展望未来”的企业文化贯穿于企业运营管理过程中，成南大、南航大、西工大等高等院校展开了密切的合作。
南京禾浩以技术为企业的核心力量，以创新为技术的成长方式，让企业沿着创新式发展的道路不断前进。
当前，南方禾洁打造了一支具备较高科研能力的技术团队，技术团队不乏获得“省级创新人才'、“市级紫金特别表彰人物”等称号的高端技术专家，在这支科研队伍中，十九人获高级职称，四十五人位居中级职称。
在这支高素质专业人才的带动下，南方禾浩迎来了累累的科研硕果，九项技术被我国专利主管机构认定了发明专利，六项技术被国外专利认定机构认可为发明专利，实用新型专利更高达几十项之多。
南京禾浩的拳头产品一一无线定位设备、辅助资产管理软件、新型氢料储电电池等均为企业自行完成科研攻关工作，南方禾洁的业务范畴已扩展到通信硬件、新能源设施、无线网络运营、智能生活软件等物联业务。
假设2009年1月1日，南京禾浩通信科技有限公司（简称禾浩公司）斥资300万元银行存款购买了 A公司80%的股份（在此之前，南京禾浩出A企业不属于同一大股东的投资序列，因此此次合并并非同一投资人资产整合）。
成本法下合并财务报表的编制思路(摘录胡燕会计论文)
成本法下合并财务报表的编制思路（摘录胡燕会计论文）【摘要】新颁布的《企业会计准则第2号——长期股权投资》的一个重大变化是改变了成本法和权益法的适用范围，母公司对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
在此基础上的合并财务报表编制问题是会计实务中一个急需解决的问题。
本文阐述了成本法下合并财务报表编制的两种思路，并就两种编制思路下的调整分录和抵销分录进行了对比。
【关键词】成本法；合并财务报表；对比成本法下合并财务报表的编制有两种思路，一种是在母公司工作底稿中对其个别财务报表不作调整，直接抵销相关项目，另一种是在母公司工作底稿中对子公司的长期股权投资按权益法调整后，再进行相关项目的抵销。
我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》第11条明确规定母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表，同时，也允许企业采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表，但在会计实务中如何操作，特别是采用成本法核算基础上直接编制合并财务报表的方法，会计准则讲解中并未作详细介绍，本文试图对上述两种思路的特点及其具体操作进行探讨，以适应会计实践中合并财务报表编制的需要。
一、编制思路一——成本法下直接抵销母公司对子公司的长期股权投资采用成本法，意味着母公司个别财务报表中“长期股权投资”项目反映的是母公司对子公司长期股权投资的投资成本，“投资收益”项目反映的是当期从子公司所分配的现金股利。
在编制合并财务报表时，可在合并工作底稿中直接编制抵销分录，在这种抵销思路下，存在四个关键问题：第一，确定母公司个别财务报表与子公司个别财务报表中哪些项目之间存在抵销关系。
在成本法下，母公司个别财务报表与子公司个别财务报表存在抵销关系的项目有三类，即：母公司个别财务报表中的“长期股权投资”与子公司个别财务报表中的股本、资本公积或所有者权益（控股合并方式下取得子公司股权）；母公司个别财务报表中的“投资收益”与子公司个别财务报表中的“对所有者（或股东）的分配”；母公司个别财务报表中的“应收股利”与子公司个别财务报表中的“应付股利”。
成本法下编制合并报表浅析
成本法下编制合并报表浅析作者：江月来源：《中国市场》2016年第31期[摘要]现阶段，在我国竞争日益激烈的市场环境下，现代企业得到了迅猛发展。
企业之间经济合作更为紧密，合并和并购等企业行为越发突显。
因此，对我国的会计报表合并问题的相关研究势在必行，同时，就合并会计报表实务过程中遇到的相关问题展开全方位解决，企业会计工作质量能得到极大提高。
[关键词]成本法；合并报表；控股合并[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.31.1451成本法下合并会计报表编制的必要性和可行性分析1.1成本法下合并会计报表编制的必要性众所周知，国际会计准则在集团合并财务报表编制方面是采用成本法进行，在该方面，我国合并财务报表准则亦是如此。
采用成本法最大优势在于编制合并财务报表较简单易懂。
简单来讲子公司在分配现金股票和红利时，母公司的投资盈利、当年子公司没有分配的利润以及利润分配的项目都将不被算在抵消内容当中。
在这样的情况下，母公司的留存收益就只能算是由母公司自己经营所获得的盈利。
而集团合并净利润其实就是指其母公司与子公司的个别财务报表总和。
如果集团子公司已经分配了现金股票红利，此时再使用成本法进行合并财务报表编制的话，子公司中那些还没有被分配的利润是无法抵销的，所能抵销的仅仅只是母公司中实际应收的现金股票红利部分。
1.2成本法下合并财务报表的编制可行性分析在控股合并的实施政策下，当母公司对子公司的长期股权投资采用成本法计量时，编制合并财务报表不将成本法调整为权益法，而是直接用成本法编制调整抵消分录。
在控股合并的条件下，当母公司利用成本法对子公司的长期投资进行后续计量工作的整合时，在母公司中，其少数财务报表中的长期控股投资项目所反映的是一些初始投资成本，这些初始投资成本是通过母公司对子公司的长期股权而形成的。
除在投资变动或者产生减值的情况以外，长期股权投资的账面价值通常都是保持不变的。
在母公司的少数财务报表中，其投资收益项目反映的是当时时期内，按照子公司公布的股利中隶属母公司的那部分金额所分配的现金股利。
关于成本法和权益法合并财务报表编制
关于成本法和权益法合并财务报表编制【摘要】2008年实施新的企业会计准则,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,与按权益法核算方法有了变化。
但在合并报表时,对子公司的权益仍需要按权益法进行合并。
企业会计准则讲解(2008)又允许企业直接按成本法进行合并,究竟两种合并方法有哪些不同,在此与大家一同探讨。
【关键词】成本法;权益法;合并财务报表;编制合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
合并财务报表的编制主体是母公司。
合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础,根据其他有关资料,抵销母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易对合并报表后的影响后编制的。
由于母公司个别财务报表中对子公司的长期股权投资有成本法和权益法两种不同的核算方法,因此根据母、子公司个别财务报表为基础编制合并财务报表时,也就存在基于权益法核算的合并财务报表的编制(以下简称权益法合并)和基于成本法核算的合并财务报表的编制(以下简称成本法合并)。
一、基于权益法核算的合并财务报表的编制《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十一条:合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础,根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后,由母公司编制。
从第十一条中可以看出,权益法合并是企业会计准则明确规定的合并方法。
但按照新的企业会计准则,母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算,因此合并财务报表时,要按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制。
即按照子公司本期利润中归母公司所享有的份额,调整对子公司的长期股权投资。
分录如下:借:长期股权投资***贷:投资收益***如果是一个大型企业集团,要分别对众多的子公司按母公司享有份额调整长期股权投资和投资收益,合并工作繁琐。
值得思考的是,既然母公司个别财务报表已经按成本法核算长期股权投资,为什么合并财务报表要调整为权益法呢?笔者认为,之所以会计准则规定调整为权益法,是因为调整后的母公司个别会计报表中的长期股权投资与子公司个别报表的所有者权益中母公司享有的份额完全对应一致,抵销分录如下:借:股本(实收资本)***资本公积***盈余公积***未分配利润***贷:长期股权投资***少数股东权益***对成本法确认的子公司分派股利抵销,分录如下:借:投资收益***贷:长期股权投资***可以看出,权益法合并抵销程序严谨,抵销原理容易理解。
持股比例变动下成本法编制合并报表初探
报表 ， 但成本法直接编制合并报 表所具有 的简单 、 实用 的， 调整留存收益。
等特点 ， 已引发了学术界和实务界的积极探讨。遗憾 的 例 １ ： Ａ公 司于 ２ ０ Ｘ ６年初 以 ３ ０ ０ ０万 元取得 对 Ｂ 是， 在不丧失控制权的持股 比例 变动情况下 。 如何采用 公 司 ６ ０ ％的股权 ， 能够对 Ｂ公司实施控制 。 形成非 同一 成本法直接编制合并报 表 ， 目前还鲜有论及 ， 而此类交 控制下的企业合并。 Ｂ公司净资产公允价值 与账面价值 易或事项在实务 中还常有发生。故本文拟对购买子公司
【 关键调 】 持股比例变动； 成本法； 合并报表
新《 企业会计准则》 规定 ， 母公司对子公司的长期股 新取得的长期股权投资应 当按照 《 企业会计准则 第 ２ 权投 资采用成本法核算 ， 合并财务报表应 当以母公司和 号——长期股权投资》 第四条的规定确定其入账价值 。 其子公司的财务报表 为基础 ， 根据其他有关资料 ， 按 照 二是在合并财务报表 中， 子公司 的资产 、 负债应 以 权益法调整对子公 司的长期股权投资后 ，由母公 司编 购买日（ 或合并 日） 开始持续计算的金额反映。购买子公
别母公司个别财务报表 以及合并财务报表两种情况 进
行处 理 ：
一
３ ０ ０ ０
１ ０ ０ ０
盈余公积 未分配利润
１ ∞ ９ ０ ０
是在母公司个别报表 中， 其 自子公司少数股东处
［ ６ ］ 储一昀 ，仓 勇涛． 财务分析师预 测的价格 可信吗 ？
— —
量——对我国证券分析师的调查分析［ Ｊ ］ ． 金融研究，
一
致。 均为５ ０ ０ ０万元 （ 其 中股本 ３ ０ ０ ０万元 ， 资本公积
成本法直接编制合并财务报表
·一、成本法直接编制合并财务报表可行性及程序（一）成本法直接编制合并财务报表可行性分析我国现行会计准则规定，企业对子公司投资，日常会计实务采用成本法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。
但同时准则又允许母公司在采用成本法的基础上直接编制合并财务报表，只要所生成的合并财务报表符合准则的相关规定。
2011年5月12日IASB 发布的《国际财务报告准则第10号———合并财务报表》应用指南中，规定了“合并财务报表应将母公司和其子公司的资产、负债、权益、收益、费用、现金流量的相同项目加以合并，抵销母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额”。
可见国际财务报告准则并未规定必须将长期股权投资由成本法调整为权益法才能编制合并财务报表。
其实根据美国会计研究公告第51号《合并财务报表》和FASB 第94号准则《全资控股子公司的合并》，母公司甚至可以在其个别账簿中自由选择采用成本法还是权益法核算纳入合并范围的子公司的投资。
因为母公司的投资账户余额、母公司来自子公司的收益和其他内容在编制合并财务报表时都可以抵销，编制的合并财务报表是一致的。
（二）成本法直接编制合并财务报表程序成本法直接编制合并财务报表的程序可分为以下步骤：（1）将子公司的资产、负债由账面价值调整为股权投资日的公允价值，并按该公允价值持续计量，对净利润进行调整。
（2）将股权投资日的子公司所有者权益与母公司的长期股权投资抵销，并确认少数股东权益金额。
（3）将股权投资日后子公司所有者权益变动的金额，按照少数股东持股比例分配给少数股东，追加确认少数股东权益。
（4）抵销子公司的利润分配。
（5）抵销母子公司内部债权债务以及内部购销业务。
上述步骤中第1步和第5步与成本法调整成权益法（下文简称为权益法）编制合并财务报表的处理相同。
第3步是整个编制程序的关键。
由于引起子公司所有者权益变动的事项主要有：盈利、亏损、分配股利以及发生的其他权益变动等。
成本法和权益法编制合并报表异同分析
成本法和权益法编制合并报表异同分析-会计成本法和权益法编制合并报表异同分析郭晶莹摘要：本文首先介绍了合并财务报表的概念；然后，分别分析了权益法下和成本法下编制合并报表时的相关调整和抵消处理思路；最后，通过案例分别采用这两种方法编制调整和抵消分录。
关键词：合并财务报表；权益法；成本法；调整和抵消合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
因此，合并财务报表反映的是包括母公司和纳入合并范围的子公司在内的、经济意义上的一个整体的会计信息，从合并报表的视角来看，这个整体内部企业间发生的交易属于内容交易，应予以抵消。
母公司通过合并取得的长期股权投资与子公司的股东权益进行抵消有两种方法，一种是将“长期股权投资”项目由成本法核算调整到权益法，然后再抵消，即权益法；另外一种直接按照成本法进行抵消，即成本法。
一、权益法下编制合并财务报表（一）合并日或购买日相关抵消处理对于同一控制下企业合并，将母公司对子公司的长期股权投资的入账价值与子公司在合并日股东权益的报告价值抵消；对于非同一控制下企业合并来说，首先将被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债调整到公允价值，然后再按照调整后的子公司股东权益与母公司取得子公司的长期股权投资抵消，同时还要确认商誉，商誉的金额=长期股权投资的初始入账价值与购买方享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额，若为负商誉计入营业外收入。
若非100%控股，还要确认少数股东权益。
（二）合并日后或购买日后相关的调整和抵消处理1.将长期股权投资由成本法核算调整到权益法核算（1）同一控制下企业合并。
长期股权投资项目的调整金额=（编报当期期末子公司股东权益总额－合并日子公司股东权益总额）×母公司持股比例；投资收益项目的调整金额=（子公司当期实现的净损益－子公司对股东分配的现金股利）×母公司持股比例，若连续编报以前年度调整的投资收益金额影响编报当期的未分配利润（期初）；若子公司其他综合收益发生变动以及除净损益、对外分配利润及其他综合收益以外的其他所有者权益变动，母公司相应的调整其他综合收益和资本公积项目。
成本法合并报表会计分录
成本法合并报表会计分录
成本法合并报表是指在合并企业的财务报表中，按照成本法对
合并企业的资产、负债、收入和费用进行合并。
在制作成本法合并
报表的过程中，会涉及到一些会计分录，具体包括以下几个方面：
1. 资产的合并，对于合并企业的资产，按照其原始成本进行合并。
会计分录包括借记合并企业的各项资产账户，贷记合并企业的
资本账户。
2. 负债的合并，对于合并企业的负债，按照其原始成本进行合并。
会计分录包括借记合并企业的负债账户，贷记合并企业的资本
账户。
3. 收入的合并，对于合并企业的收入，按照其原始金额进行合并。
会计分录包括借记合并企业的收入账户，贷记合并企业的利润
账户。
4. 费用的合并，对于合并企业的费用，按照其发生额进行合并。
会计分录包括借记合并企业的费用账户，贷记合并企业的利润账户。
需要注意的是，成本法合并报表的制作需要对合并企业的财务
数据进行调整，以消除合并前的内部交易和利润。
这些调整会涉及
到一系列的会计分录，包括关联交易的调整、合并前利润的调整等。
总的来说，成本法合并报表的制作涉及到多个方面的会计分录，需要对合并前的财务数据进行调整和合并，以达到全面、准确地反
映合并企业财务状况的目的。
成本法下合并财务报表的编制思路
成本法下编制合并报表A、B均为上市公司，两者不具有关联关系。
2008年12月31日，A公司以其2008年9月1日发行的1000万股普通股（每股面值1元，购买日每股市价2.2元）和300万元银行存款为对价购买B公司80%的股权。
不考虑投资过程发生的相关税费。
2008年12月31日，B公司股东权益总额为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。
2008年12月31日，除一项账面价值为500万元、公允价值为600万元的无形资产外，B公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值一致。
该无形资产未来仍可使用10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产为管理使用，摊销年限、摊销方法及预计净残值均与税法一致。
2009年12月31日，B公司实现净利润800万元，提取法定公积金80万元，向A 公司分派现金股利400万元，向其他股东分派现金股利100万元，未分配利润为220万元。
B公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
2009年12月31日，B公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1200万元，盈余公积为80万元，未分配利润为220万元。
假定B公司的会计政策和会计期间与A公司一致，A、B公司适用的企业所得税率均为25%，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣的暂时性差异。
要求：1．确定A公司对B公司长期股权投资的成本。
判断此合并是否为特殊性税务重组。
2．计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。
3．编制2009年末与合并报表相关的抵消分录。
（金额单位：万元）答案：1．A公司拥有B公司80%的股权，并且二者不具有关联关系，属于非同一控制下的控股合并，A公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
借：长期股权投资2500贷：股本1000资本公积1200银行存款 300。
注：根据财政部、国家税务总局《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号），股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，适用特殊性税务处理。
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【参考文献】 ［1］张志凤.2010 年注册会计师考试重点分析［J］.中国税务，2010（7）. ［2］财政部会计准则委员会.国际财务报告准则 2008［M］.北京：中
国财政出版社，2008. ［3］财政部.企业会计准则讲解 2008［M］.北京：人民出版社，2008.
一、成本法编制合并财务报表的理论依据 我国长期股权投资准则规定：“投资企业对子公司的长期股权 投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按 照权益法进行调整”。合并财务报表准则允许企业直接在对子公司 的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是 所生成的合并财务报表应当符合合并财务报表的规定。 《国际会计准则第 27 号———合并财务报表和单独财务报表》 合并程序部分第 18 段：在编制合并财务报表时，主体通过把资产、 负债、权益、收益和费用等相同项目逐项相加，合并母公司及其子公 司的财务报表。为了使合并财务报表能将企业集团视作单一经济 主体来列报财务信息，应采取如下步骤： （1）母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占 的权益份额相抵销； （2）对被合并子公司报告期损益中应归属于非控制性权益的 部分加以确定； （3）被合并子公司净资产中的非控制性权益应与母公司在其 中的所有权份额分开确定。净资产中的非控制性权益包括： ①原合并日的非控制性权益金额； ②合并日后非控制性权益享有的权益变动份额。 可见，在合并财务报表中，国际会计准则并未将长期股权投资 由成本法调整为权益法。
表 3 利润表 2010 年
甲公司 8 600 2 200
400 200 100
0 0 5 700 0 0 5 700 1 000 4 700
单位：万元 乙公司 3 500
500 120 240
60 0 0
2 580 0 0
2 580 600
1 980
（4）合并分离非控制性权益和非控制性损益
消除内部交易之后，乙公司净利润 =1 980- 25.6- 133.33
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FRIENDS OF ACCOUNTING
采用成本法编制合并财务报表
北京信息科技大学
张丽梅 张志凤
【摘 要】我国合并财务报表准则和国际会计准则均允许使用成本法编制合并财务报表，成本法基础上编制合并财务报表具有简单、 易懂和实用等特点。文章探讨在成本法基础上如何编制合并财务报表。
【关键词】合并财务报表； 成本法； 长期股权投资
2010 年度甲、乙两公司的利润表如表 3 所示。
（1）调整子公司个别报表
借：固定资产
800（3 200- 2 400）
贷：资本公积
800
借：管理费用
133.33（800÷6）
贷：固定资产—— —累计折旧 133.33
（2）抵销投资时点长期股权投资和子公司所有者权益
借：股本
1 000
资本公积
2 900
700 150 1 470 2 320
2 000 3 000 1 500 11 000
1 000 2 500
548 4 932
17 500 24 700
8 980 11 300
表 5 合并利润表
2010 年
甲公司
乙公司
8 600
3 500
2 200
500
400
120
200
240
100
60
0
0
0
0
5 700
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会 计 之 友 2011 年 第 5 期 中
图1 合并财务报表是把母公司和子公司作为一个会计主体，对全资
子公司来说，这个主体的所有者权益是母公司的投资者，投资时点 子公司的所有者权益是母公司，作为企业集团整体，母公司的长期 股权投资和子公司的所有者权益是不存在的，因此应抵销投资时 点母公司长期股权投资和子公司的所有者权益。抵销分录如下：
借：股本（实收资本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 非控制性权益 未分配利润（贷方差额）
100 3 000 5 000 2 400 10 500
500 1 200 2 200 3 900
1 000 2 100
350 3 150 6 600
单位：万元 公允价值
100 3 000 5 000 3 200 11 300
500 1 200 2 200 3 900
1 000 2 900
350 3 150 7 400
甲公司
表 4 资产负债表 2010 年 12 月 31 日
乙公司
抵销分录
1 200 6 000 3 500 8 000 6 000
24 700
300 7 500 1 500 2 000
0
11 300
- 25.6 +800- 133.33
- 6 000 +80
- 5 278.93
1 400 2 300 3 500 7 200
货币资金 应收账款 存货 固定资产 长期股权投资 商誉
资产总计 负债：
短期借款 应付账款 长期借款
负债合计 所有者权益：
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 非控制性权益 所有者权益合计 负债和所有者权益合计
项目 一、营业收入 减：营业成本
销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 归属于母公司所有者的利润 非控制性损益
表 1 中，乙公司固定资产为管理用设备，取得时成本为 4 000
万元，预计使用年限为 10 年，净残值为 0，至投资时已经使用 4 年，
账面价值为 2 400 万元，公允价值为 3 200 万元。除固定资产外，
其余资产、负债的公允价值与账面价值相等。2010 年甲乙两公司之
间发生的内部交易如下：
2010 年 10 月 10 日乙公司将其生产的某产品销售给甲公司，售
购买日长期股权投资初始投资成本大于应享有被购买方可 辨认净资产公允价值的份额，在合并财务报表中确认为商誉；初 始投资成本小于应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额， 在合并财务报表中应确认为当期损益，因购买日不编制合并利润 表，所以反映在未分配利润项目中。应说明的是，目前我国合并财 务报表中对商誉的处理采用的是母公司理论，未反映非控制性权 益部分的商誉。
股本
2 000
1 000
资本公积
3 000
2 500
盈余公积
1 500
548
未分配利润
11 000
4 932
所有者权益合计
17 500
8 980
负债和所有者权益合计
Hale Waihona Puke 24 70011 300
项目 一、营业收入 减：营业成本
销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润
价为 65 万元，成本为 33 万元，至 2010 年 12 月 31 日，甲公司尚未
将上述产品对外售出。除此之外，甲乙公司之间不存在其他内部交易。
假定甲公司和乙公司之间的内部交易影响合并财务报表中的
非控制性权益和非控制性损益，不考虑相关税费的影响，甲乙两公
司均按净利润的 10%提取盈余公积。
2010 年 12 月 31 日，甲、乙两公司的资产负债表如表 2 所示，
=1 821.07（万元）
从乙公司净利润中分离的非控制性损益 =1 821.07 ×20%
= 3 6 4 .2 1（万元）。
借：归属于母公司净利润
364.21
贷：非控制性损益
364.21
从乙公司合并日后增加的留存收益中分离的非控制性权益
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FRIENDS OF ACCOUNTING
项目 资产：
二、成本法编制合并财务报表程序 将长期股权投资由成本法调整为权益法进行核算，过程比较复 杂，涉及较多的调整分录，而采用成本法核算可以简化合并财务报 表的编制。 成本法核算不要求将长期股权投资由成本法改为权益法，在编 制合并财务报表时，首先抵销投资时点母公司长期股权投资和子公 司所有者权益，然后调整和抵销投资日后发生的有关业务。具体合 并程序见图 1。
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会 计 之 友 2011 年 第 5 期 中
价值如表 1 所示：
编制单位：乙公司 项目
资产： 货币资金 应收账款 存货 固定资产 资产总计
负债： 短期借款 应付账款 长期借款 负债合计
所有者权益： 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润
所有者权益合计
表 1 资产负债表 2009 年 12 月 31 日 账面价值
单位：万元
甲公司
乙公司
资产：
货币资金
1 200
300
应收账款
6 000
7 500
存货
3 500
1 500
固定资产
8 000
2 000
长期股权投资
6 000
0
资产总计
24 700
11 300
负债：
短期借款
1 400
700
应付账款
2 300
150
长期借款
3 500
1 470
负债合计
7 200
2 320
所有者权益：
投资日后有关业务的处理 （1）对投资时点子公司各项资产公允价值和账面价值差额的 调整，只需将非控制性权益和非控制性损益分离出来即可，即按投 资时点子公司各项资产公允价值和账面价值差额累计对期末所有 者权益的影响乘以非控制性权益比例计算非控制性权益，按投资时 点子公司各项资产公允价值和账面价值差额对当期损益的影响乘 以非控制性权益比例计算非控制性损益。 （2）对集团内部交易，一般认为，顺流交易与少数股东无关，无 需调整少数股东权益和少数股东损益；逆流交易按少数股东持股比 例确认非控制性权益和非控制性损益。目前我国实务界合并财务 报表中非控制性权益和非控制性损益中不含内部交易的影响。 （3）投 资 日 后 子 公 司 账 面 所 有 者 权 益 的 变 动 ，只 需 将 非 控 制 性权益和非控制性损益分离出来即可，即按投资后被投资单位账 面所有者权益变动数乘以非控制性权益比例计算非控制性权益， 按当期被投资单位账面净利润乘以非控制性权益比例计算非控 制性损益。 上述从子公司合并日后所有者权益变动中分离非控制性权益， 从净利润中分离非控制性损益可合并进行。 【例题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于 2009 年 12 月 31 日与乙公司的控股股东签订股权转让协议。协议主要内容如下： 根据经评估的 12 月 31 日乙公司可辨认净资产公允价值，甲公司 以 6 000 万元取得其 80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。 2009 年 12 月 31 日，乙公司可辨认资产、负债的账面价值和公允