筹资与投资循环审计
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筹资与投资循环审计
将内部控制评价报告提交给被审计单位管 理层和治理层，以供其了解内部控制情况 并作出决策。
05
实质性程序与细节测试
交易实质性程序
交易确认
审计人员需要确认被审计单位记录的交易是否真实发生，并且确认 交易金额是否正确。
交易完整性
审计人员需要评估被审计单位是否已将所有应当记录的交易进行完 整记录，包括交易日期、交易对象、交易金额等信息。
03
投资活动审计
长期股权投资审计
审计目标
确定长期股权投资是否存在，是否归被审计单位所有，确定长期股权投资的增减变动及其收益（或损 失）的记录是否完整，确定长期股权投资年末余额是否正确，确定长期股权投资的计价方法是否正确 ，确定长期股权投资在会计报表上的披露是否恰当。
审计程序
获取或编制长期股权投资明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合长期股 权投资减值准备科目与报表数核对相符；对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已 经发生减值；检查长期股权投资是否在资产负债表上恰当披露。
配股审计
核实配股方案的执行情况，检查 配股资金的到位和使用情况，评 估配股对公司财务状况和股东权
益的影响。
股权转让审计
审查股权转让交易的合法性、真 实性和公允性，关注转让价格、 转让方式、转让对象等关键信息 ，防范利益输送和内幕交易等风
险。
租赁及其他筹资方式审计
01 02
租赁审计
审查租赁合同的合法性、合规性和有效性，确认租赁期限、租金支付方 式等关键条款是否符合公司政策和法律法规的要求；评估租赁资产的使 用情况和租金支付能力。
3
对现金流量的影响
筹资与投资循环中的风险可能影响企业的现金流 量，如筹资失败可能导致现金流短缺，投资失败 可能导致资金无法收回等。
筹资与投资循环审计
7 确定短期借款在资产负债表上的披露是 否恰当.
三 长期借款的实质性测试
1 获取或编制长期借款明细表. 2 审查长期借款的增减. 3 函证长期借款. 4 审查长期借款的使用. 5 审查长期借款费用. 6 审查外币长期借款. 7 审查到期未偿还的长期借款. 8 审查长期借款的会计处理.
9 审查长期借款在资产负债表上披露.
第一节 筹资与投资循环的业务活动
一、筹资与投资循环的特点
1 业务少. 2 金额大. 3 约束性强.
因此,注册会计师对筹资与投资循环审计时,应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点,对某些 发生次数较少的业务,如所有者权益业务,可以 采用详查的测试方法.
二、投资与筹资循环的业务活动
一 投资循环的业务活动
是否正确.
5 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报 表项目在会计报表上的披露是否恰当.
二、负债筹资的实质性测试
一 应付债券的实质性测试
1 获取或编制应付债券明细表. 2 检查债券交易有关原始凭证. 3 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的
摊销. 4 函证应付债券期末余额. 5 检查应付债券的会计处理. 6 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰当.
控制测试程序： 1 进行简易抽查. 2 检查盘核报告. 3 观察职责分工情况. 4 检查有价证券的保管制度. 5 分析企业投资业务管理报告.
注册会计师在完成控制测试之后,应对内部控 制进行进一步评价,确定对企业投资循环内部 控制的可信赖程度,并重新评估控制风险,以修 订实质性测试的计划.
第三节 所有者权益审计
四 盈余公积的实质性测试
1 获取或编制盈余公积明细表. 2 审查盈余公积的提取. 3 审查盈余公积的使用. 4 审查盈余公积披露的恰当性.
三 长期借款的实质性测试
1 获取或编制长期借款明细表. 2 审查长期借款的增减. 3 函证长期借款. 4 审查长期借款的使用. 5 审查长期借款费用. 6 审查外币长期借款. 7 审查到期未偿还的长期借款. 8 审查长期借款的会计处理.
9 审查长期借款在资产负债表上披露.
第一节 筹资与投资循环的业务活动
一、筹资与投资循环的特点
1 业务少. 2 金额大. 3 约束性强.
因此,注册会计师对筹资与投资循环审计时,应 充分考虑筹资与投资循环的上述特点,对某些 发生次数较少的业务,如所有者权益业务,可以 采用详查的测试方法.
二、投资与筹资循环的业务活动
一 投资循环的业务活动
是否正确.
5 确定被审计单位负债筹资业务涉及的报 表项目在会计报表上的披露是否恰当.
二、负债筹资的实质性测试
一 应付债券的实质性测试
1 获取或编制应付债券明细表. 2 检查债券交易有关原始凭证. 3 验算利息费用、应计利息和债券溢价或折价的
摊销. 4 函证应付债券期末余额. 5 检查应付债券的会计处理. 6 验明应付债券在资产负债表上的披露是否恰当.
控制测试程序： 1 进行简易抽查. 2 检查盘核报告. 3 观察职责分工情况. 4 检查有价证券的保管制度. 5 分析企业投资业务管理报告.
注册会计师在完成控制测试之后,应对内部控 制进行进一步评价,确定对企业投资循环内部 控制的可信赖程度,并重新评估控制风险,以修 订实质性测试的计划.
第三节 所有者权益审计
四 盈余公积的实质性测试
1 获取或编制盈余公积明细表. 2 审查盈余公积的提取. 3 审查盈余公积的使用. 4 审查盈余公积披露的恰当性.
第十三章筹资与投资循环审计cysd
审计
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第十三章 筹资与投资循环审计
（1）债券的发行是否根据董事会授权和有 关法律规定进行；
（2）债券发行是否履行审批手续；
（3）债券发行收入是否立即存入银行；
（4）是否按照债券契约的规定及时支付债 券利息；
（5）是否将应付债券记入恰当的账户；
（6）债券持有人明细账是否定期核对；
（7）债券持有人明细账是否指定专人妥善 保管；
1、了解并确定被审计单位有关借款的 内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （必须指出，教材中只有本章节的 “借款”、“所有者权益”出现这一 目标，与其他章节内容不同，这是一 个“或有错误”，因为它是符合性测 试的目标，而不是实质性测试的目标！ 参见教材P103审计证据的相关性。）
审计
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第十三章 筹资与投资循环审计
短期借款实质性测试
筹资活动由借款交易和股东权益交易 组成，企业的借款交易涉及短期借款、长 期借款和应付债券，这些内部控制制度基 本类似，股东权益增减变动的业务较少， 但金额较大，注册会计师在审计中一般直 接进行实质性测试。现以应付债券为例说 明其内部控制和内部控制测试。
一般来讲，应付债券的内部控制制度 的主要内容包括下列几个方面：
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第十三章 筹资与投资循环审计
13.2.1~13.2.3内部控制测试与交易实质性测试
一、内部控制和内部控制测试概述 表13-1 筹资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表 表13-2 投资活动的控制目标、内部控制和测 试一览表
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第十三章 筹资与投资循环审计
二、内部控制和内部控制测试 （一）筹资活动应有的内部控制
3.掌握应付债券和投资活动中有关内部控 制的内容、控制测试和实质性测试的程序 和方法；
审计学11筹资与投资循环审计
1．作出发行决议 2．提出发行股票申请并经核准 3．公告招股说明书，制作认股书，签订承销 协议 4．招认股份，缴纳股款，召开创立大会 5．股票的记录 7．股利分配 6．股票的上市 （二）负债筹资业务
1．银行借款 银行借款是指企业向银行或其他金融机构 借入的各种借款，包括长期借款和短期借 款。长期借款和短期借款业务活动基本相 同，下面以长期借款为例介绍其相关的业 务活动。 • （1）长期借款的授权或批准。 • （2）借款合同的签订。 • （3）长期借款的取得 • （4）长期借款的记录
（二）实收资本的实质性程序 除股份有限公司之外，其他组织形式的企业投入 资本统一在“实收资本”科目中核算。实收资本 一般也不发生变化，也只有在股份有限公司设立、 增资扩股和减资时才会发生变化。 （1）审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关 董事会会议记录。 （2）获取或编制实收资本明细表。 （3）审查出资期限和出资方式、出资数额和出资比 例。 （4）审查投入资本的真实性及计价的正确性。 （5）审查实收资本的增减变动。 （6）审查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。
（3）确定负债筹资的利息和借款费用资本 化金额的计算是否正确。 （4）确定被审计单位所有负债筹资业务的 会计处理是否正确。 （5）确定被审计单位负债筹资业务涉及的 报表项目在财务报表上的披露是否恰当。 二、负债筹资相关的内部控制及其测试 （一）负债筹资相关的内部控制
• • • • • •
由于企业的债务性筹资涉及的短期借款、长 期借款、应付债券等内部控制政策和程序基本类 似，因此其控制测试的程序也类似。下面以应付 债券为例，说明负债筹资业务相关的内部控制。 一般而言，一个健全、有效的应付债券内部控制 应当包括以下内容： （1）授权审批制度。 （2）受托管理制度。 （3）合同或契约制度。 （4）职责分工制度 （5）定期核对制度 （6）保管制度。
审计实务课件：筹资与投资循环审计
审计 37
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
审计 20
二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
审计 27
任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
审计 9
4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
应注意:审计人员应根据银行借款的利率和借款 期限，复核已计借款利息是否正确。如果有未计 利息或多计利息的现象，应作出记录，必要时进 行适当调整。
（7）检查非记账本位币采用的折算汇率，折算 差额是否按规定进行会计处理。
（8）验明长期借款是否已在资产负债表上充分 披露。
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二、应付债券的实质性程序 （1）取得或编制应付债券明细表，并同有关的 明细账和总账核对相符。 （2）审查债券交易的各项原始凭证，确认应付 债券发行的合法性与账面金额的正确性。具体 应做好以下工作： ①审查企业现有债券副本，确认其发行的授权 批准手续是否齐全，各项内容是否同相关的会 计记录相一致。
（2）查阅公司章程、股东大会、董事会会议 记录中有关实收资本（股本）的规定。
（3）检查实收资本（股本）增减变动的原因，
查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其
他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始
凭证，检查其会计处理是否正确。
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任务四 所有者权益审计
一、实收资本（股本）审计 （4）对于以资本公积、盈余公积和未分配利
到期日签发转账支票或填制贷款偿还凭证，经 过管理当局批准后直接交银行办理还款手续。 控制测试：根据借款合同，检查有关银行付款凭 证和银行对账单。
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4、定期的独立核对 每隔一段时间，由独立于记录职责的人员复核长
期借款的总账和明细账以及利息计算，并与银 行对账单核对，出现差异时应查明原因，及时 调节。 控制测试：检查内部检查人员的报告或他们所核 查凭证上的签字。
（3）检查股利支付的原始凭证的内容、金额和 会计处理是否正确。
（4）现金股利否按公告规定的时间、金额予以 发放结算，非标准手之零星股东股利有否采用适 当方法结算，对无法结算及委托发放而长期未结 的股利是否做出适当处理。
筹资与投资循环审计
筹资与投资循环审计咱们先来说说啥是筹资与投资循环审计哈。
其实啊，这就好比是给企业的资金流动做一次全面的“体检”。
筹资，简单来说就是企业找钱的过程。
比如说，找银行借点钱，或者发行股票让大家来投资。
投资呢，就是企业把手里的钱投出去，像是买个新厂房、设备，或者投资其他公司啥的。
那为啥要审计这个筹资与投资循环呢？我给您讲个事儿。
之前我碰到一家公司，表面上看起来风风光光，业绩不错。
可一深入审计他们的筹资和投资情况，发现了大问题！这家公司为了快速扩张，从各种渠道筹了大量的资金。
但问题来了，他们在借款的时候，好多条款都没弄清楚，结果利息高得吓人，还款压力巨大。
而且在投资方面，盲目跟风，投了一些看似热门但根本不了解的项目，钱是大把大把地扔出去了，回报却少得可怜。
咱们再仔细瞧瞧这筹资审计。
得看看企业筹来的钱合不合法，手续全不全。
比如说，借银行的钱，那贷款合同有没有漏洞？发行股票，是不是符合规定？还有啊，利息的计算对不对，有没有多付冤枉钱。
投资审计也不简单。
得搞清楚企业投资的项目是不是经过了认真的评估和决策。
不能一拍脑袋就决定了，那可不行！还要看看投资的资产有没有妥善管理，有没有减值的风险。
这就好比您家里打算买个大房子投资，是不是得好好想想地段好不好，以后能不能升值？会不会突然跌价？企业也是一样的道理。
再说了，审计人员就像是企业资金的“侦探”。
得从一堆堆的文件、数据里找出蛛丝马迹。
有时候为了弄清楚一笔资金的去向，得翻遍好多账本，跟好多人了解情况。
比如说，有一次我为了查清楚一家企业的一笔投资资金到底去了哪儿，我跟财务人员、项目经理、甚至是合作方都聊了个遍。
那过程，就跟破案似的，紧张又刺激。
总的来说，筹资与投资循环审计可太重要了。
它能帮企业发现问题，避免风险，让企业的资金流动更健康、更合理。
就像给企业的资金装上了导航，让它能稳稳当当地走向成功的彼岸！所以啊，不管是企业自己，还是相关的监管部门，都得重视这个筹资与投资循环审计，可不能马虎大意！只有这样，企业才能在激烈的市场竞争中走得稳，走得远！。
筹资与投资循环审计-
（5）向相关金融机构发函询证交易性 金融资产期末数量以及是否存在变现 限制，并记录函证过程。取得回函时 应检查相关签章是否符合要求。
（6）抽取交易性金融资产增减变动的 相关凭证，检查其原始凭证是否完整 合法，会计处理是否正确：
（7）复核与交易性金融资产相关的损益计 算是否准确，并与公允价值变动损益及投资 收益等有关数据核对。
（8）复核股票、债券及基金等交易性金融 资产的期末公允价值是否合理，相关会计处 理是否正确。
（9）关注交易性金融资产是否存在重大的 变现限制。
（10）确定交易性金融资产的披露是否恰 当。
（四）长期股权投资审计
1.长期股权投资的审计目标 长期股权投资的审计目标一般包括：确定长
期股权投资是否存在；确定长期股权投资是 否归被审计单位所有；确定长期股权投资的 增减变动及投资损益的记录是否完整；确定 长期股权投资的核算方法是否正确；确定长 期股权投资减值准备的计提方法是否恰当； 确定长期股权投资减值准备增减变动的记录 是否完整；确定长期股权投资及其减值准备 的期末余额是否正确；确定长期股权投资及 其减值准备的披露是否恰当。
筹资活动的内部控制和内部控制测试
二、投资活动的内部控制和内部控制测试概 述
(一）投资活动的内部控制 1．合理的职责分工 2．健全的资产保管制度。 3．详尽的会计核算制度。 4．严格的记名登记制度。 5．完善的实物盘点制度。
投资活动的内部控制测试
（二）投资活动的内部控制测试
1．了解投资的内部控制 审计人员应采用询问有关人员、查阅有关文件和发放调查表
(4)检查长期借款的使用是否符合借款合同 的规定，重点检查长期借款使用的合理性。
(5)向银行或其他债权人函证重大的长期借 款。
(6)对年度内减少的长期借款，应检查相关 记录和原始凭证，核实还款数额。
第十一章 筹资与投资循环审计
二、应付债券审计
（一）取得或编制应付债券明细表 （二）审查债券交易的原始凭证 （三）审查应付利息的计算及其会计处理是否 正确 （四）函证应付债券账户期末余额 （五）审查到期债券的偿还 （六）确定应付债券是否已在资产负债表上充 分披露
三、所有者权益的审计
（一）股本或实收资本的实质性程序 1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会记 录。 2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的 出资方式，各种出资方式的比例是否符合规定。 3.索取或编制股本明细表。 4.审查股票的发行、收回等交易活动及会计处理。 5.函证发行在外地股票。 6.审查股票发行费用的会计处理。 7.确定股本是否已在资产负债表上恰当披露。
3.评价筹资交易的内部控制
二、投资交易控制要点与控制测试方法
（一）投资交易的控制要点 1.合理的职责分工制度。 2.健全的资产保管制度。 3.详尽的会计核算制度。 4.严格的记名等级制度。 5.完善的定期盘点制度。 6.全面的监督检查制度。
（二）投资交易控制的测试方法
1.了解投资内部控制：采用问卷形式了解
1）投资项目是否经授权审批，投资金额是否及时入账 2）是否与被审计单位签订投资合同、协议，是否获得 被投资单位出具的投资证明。 3）投资的核算方式是否符合规定，相关会计处理是否 正确，手续是否齐全。 4）有价证券的买卖是否经恰当授权，是否定期盘点。
二、筹资与投资循环的审计目标
（一）筹资审计的目标
1.确定各股东权益项目及借款业务的增减变动是否真实 存在，是否符合法律、违规和合同、章程的规定，全部 交易是否均已得到授权批准，记录是否完整。 2.确定与筹资相关的全部交易是否均已得到授权，并予 以适当的会计处理。 3.验证发行在外地股份数额、库藏股数额及已缴股本数 额的正确性。 4.验证资本公积、盈余公积、未分配利润计算的正确性 5.验证股利和利息支付的适当性。 6.确定股东权益和借款事项在资产负债表上表述公允性
筹资与投资 循环审计
对企业财务报表的公允反映产生较大的影响.
9. 1. 2筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
1.筹资所涉及的主要业务活动 (1)审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发
行每次均要由董事会授权。企业发行股票必须依据国家有关法规或企业 章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批 准。
背“估价与分摊”认定。 (5)债券使用超出章程范围。企业发行债券必须具有明确的目的和用途，
有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变资金用途，使债权人无形中承 受极大的风险。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
应付债券业务可能存在错误和舞弊与相关认定的关系见表9 -2。 2.短期借款账户违背认定的常见错弊 (1)短期借款程序和手续不完备、不合规。 (2)短期借款未按规定用途使用，如将短期借款用于非规定用途的基建工
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(2)签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资时必须签订借款合同， 发行债券时必须签订债券契约和债券承销或包销合同。
(3)取得资金。企业实际取得银行或金融机构划人的款项或债券、股票的 融入资金。
(4)计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或 股利。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(6)有的企业不符合增资或减资的条件而增资或减资，或不履行增资或减 资的手续而任意增资或减资。
(7)投入资本的会计处理不正确。 5.资本公积账户违背认定的常见错弊 (1)将资本溢价或股本溢价作为当期收益或记入实收资本，损害其他投资
者的利益。 (2)企业为了逃避所得税，将本应该记入当期损益的项目记入资本公积。 (3)在不符合增资条件、未经批准和办理有关手续的情况下，擅自将资本
9. 1. 2筹资与投资循环所涉及的主要业务活动
1.筹资所涉及的主要业务活动 (1)审批授权。企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发
行每次均要由董事会授权。企业发行股票必须依据国家有关法规或企业 章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批 准。
背“估价与分摊”认定。 (5)债券使用超出章程范围。企业发行债券必须具有明确的目的和用途，
有的企业发行债券筹集资金后，擅自改变资金用途，使债权人无形中承 受极大的风险。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
应付债券业务可能存在错误和舞弊与相关认定的关系见表9 -2。 2.短期借款账户违背认定的常见错弊 (1)短期借款程序和手续不完备、不合规。 (2)短期借款未按规定用途使用，如将短期借款用于非规定用途的基建工
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(2)签订合同或协议。向银行或其他金融机构融资时必须签订借款合同， 发行债券时必须签订债券契约和债券承销或包销合同。
(3)取得资金。企业实际取得银行或金融机构划人的款项或债券、股票的 融入资金。
(4)计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或 股利。
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任务9. 1 筹资与投资循环概述
(6)有的企业不符合增资或减资的条件而增资或减资，或不履行增资或减 资的手续而任意增资或减资。
(7)投入资本的会计处理不正确。 5.资本公积账户违背认定的常见错弊 (1)将资本溢价或股本溢价作为当期收益或记入实收资本，损害其他投资
者的利益。 (2)企业为了逃避所得税，将本应该记入当期损益的项目记入资本公积。 (3)在不符合增资条件、未经批准和办理有关手续的情况下，擅自将资本
筹资和投资循环审计
第十四章 筹投资循环审计
2.应付债券审计：
（1）获取或编制应付债券明细表，复核加计正确，并与 总帐、明细帐合计数核对相符。 （2）执行实质性分析程序。 （3）检查其利息、折溢价摊销的会计处理。 （4）函证应付债券。 （5）检查债券交易的有关原始凭证，确定发行是否合法， 资金是否流入企业，有无担保或抵押及利息费用的计 算。 （6）验证应付债券账户的记录。 （7）检查其披露。
第十四章 筹投资循环审计
控制目标3：投资为被审计单位所有。 由内部审计人员或不参加投资业务的人员定 期盘点投资资产，检查是否为企业实际拥有。 内部控制测试：了解企业是否定期进行投资资 产盘点；审阅盘点报告，检查盘点方法是否 恰当，盘点结果与会计记录核对情况，以及 出现差异的处理是否合规
第十四章 筹投资循环审计
第十四章 筹投资循环审计
二、投资循环实质性程序 （一）交易性金融资产实质性程序
1.取得或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与 总帐、明细帐合计数核对相符。 2.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其 持有的目的，检查本账户的核算范围是否恰当。 3.监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对。 4.向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是 否存在变现限制，并记录函证过程。 5.检查交易性金融资产的账户记录。 6.复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确。 7.复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值 是否合理，相关会计处理是否正确。 8.确定披露是否恰当。
第十四章 筹投资循环审计
三、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险
（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险
1.筹资计划环节 预算失误。 2.筹资作业环节 不经授权或批准非法筹资。 3.现金流入环节 已收回的筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用。 4.现金流出环节 虚增筹资费用。 5.会计记录环节 筹资记录不真实的风险。
第12章-筹资与投资循环审计
所得税费用的实质性测试
将会计报表数与总账数核对 核对所得税费用的计算依据，检查被审计单位所采用的 会计政策是否正确，前后期是否一致 根据审定后的利润总额和规定的企业适用税率，复核本 期所得税费用是否正确 检查所得税费用的批露是否恰当
所有者权益审计
如果注册会计师能够对企业的资产和负债进行充分的审 计，证明两者的期初余额、期末余额和本期变动都是正 确的，这便从侧面为所有者权益的期末余额和本期变动 的正确性提供了有力的证据。同时，由于所有者权益增 减变动的业务较少、金额较大的特点，注册会计师往往 只花费相对较少的时间对所有者权益进行审计。但是， 对所有者权益进行单独审计仍是十分必要的。
审计案例 资料：审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记
录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2 支付未完工工程借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 要求：指出上述事项存在的问题，并进行调整
解析
1、财务科人员的工资及奖金6 500元应列入“管理费用
第12章 筹资与投资循环 审计
2024年10月6日星期日
12.1 筹资与投资循环审计概述
筹资活动：指企业为满足生存和发展的需要，通过改变 企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。主要 由借款和股东投资组成。
投资活动：指企业为通过分配利润来增加财富，或为谋 求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资 产的活动。主要由权益性投资和债权性投资组成。
审阅下期期初的管理费用明细账，检查管理费用明细项 目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调 整
检查管理费用的披露是否恰当
营业外收入的实质性测试 获取或编制营业外收入明细表 检查营业外收入的核算内容是否符合会计制度的规定 抽查营业外收入中金额较大或性质特殊的项目，审核
筹资与投资循环审计
第十章筹资与投资循环审计第一节筹资与投资循环的特性筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金额资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等；筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。
一、筹资与投资循环涉及的主要业务活动筹资活动主要是指公司不满足自身生存和发展需要，通过内部和外部两种途径筹集资金的活动。
企业的内部筹资主要是通过股利政策的调整，增加生产经营可用资金；外部筹资活动主要是靠债务筹资和股权筹资两种方式。
投资活动主要是指企业通过分配来增加财富，或者谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。
投资活动主要由权益性投资和债务性投资组成。
（一）筹资涉及的主要业务活动（二）投资涉及的主要业务活动第二节筹资与投资循环的内部控制测试一、筹资业务的内部控制筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。
筹资业务的内部控制主要涉及筹资的授权审批控制、职责分离控制、会计控制、实物保管的控制以及筹资业务在资产负债表上能够得到恰当的披露等。
筹资活二、投资业务的内部控制第三节筹资与投资循环主要账户的审计一、筹资业务主要账户的审计（一）银行借款的实质性程序1.获取或编制银行借款明细表2.执行分析性复核3.审查借款业务的合法性4.审查银行借款的真实性5.审查银行存款账户记录的真实性、及时性及准确性6.审查借款业务在资产负债表中的披露是否恰当（二）应付债券的实质性程序（三）所有者权益的实质性程序1.实收资本（或股本）的实质性程序2.资本公积的实质性程序3.盈余公积的实质性程序4.未分配利润的实质性程序未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。
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5
筹资与投资活动的主要业务活动
筹资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利 5、偿还本息或发放股利
6
筹资与投资活动的主要业务活动
投资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、取得证券或其他投资 3、取得投资收益 4、转让证券或收回其他投资
长期借款的审计程序
1、获取或编制长期借款明细表。 2、检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。 3、对长期借款进行函证。 4、检查长期借款的增加。 5、检查长期借款的减少。 6、复核长期借款利息。 7、检查借款费用的会计处理是否则正确。
18
8、检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否 属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的 规定相一致。
投资与筹资循环审计
1
筹资活动包括借款交易和股东权益交易 投资活动包括权益性投资交易和债权性投资交易
2
筹资与投资循环的特征
筹资与投资循环的特征： 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而
每笔交易的金额通常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会
导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映 产生较大的影响； 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定。
借款是存在的
B.所有应当记录的长期借款 均已记录
C.记录的长期借款由被审计 单位拥有或控制
D.长期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录
E.长期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
√ √ √
17
列报 √
7
筹资与投资活动的控制目标、关键内部控制和 测试一览表
筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表筹 资活动的控制目标.doc
8
筹资与投资活动的控制目标、关键内部控制 和测试一览表
投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表投 资活动的控制目标.doc
9
企业对外投资的不相容岗位至少应当包括： （1）对外投资项目的可行性研究与评估； （2）对外投资的决策与执行； （3）对外投资处置的审批与执行； （4）对外投资绩效评估与执行。
D.长期股权投资以恰当的金 额包括在财务报表中，与之 相关的计价调整已恰当记录
E.长期股权投资已按照企业 会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
√ √ √
20
列报 √
长期股权投资的审计程序
1、获取或编制长期股权投资明细表。 2、确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所
10
对外投资可行性研究、评估与决策环节的控制：
（1）企业对外投资项目建议书的提出、可行性研究、评估、 决策等作出明确规定，确保对外投资决策合法、科学、合 理。
（2）企业因发展战略需要，在原对外投资基础上追加投资 的，仍应严格履行控制程序。
（3）企业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专 业机构对可行性研究报告进行独立评估，形成评估报告。
记录、资产回收清单等相关资料，并按照规定及时进行对外投资处置 的会计处理，确保资产处置真实、合法。
13
短期借款审计目标和认定
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的短期 √
借款是存在的
B.所有应当记录的短期借款 均已记录
C.记录的短期借款由被审计 单位拥有或控制
D.短期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录
3
筹资与投资活动的凭证和会计记录
筹资活动的凭证和会计记录： 1、债券 2、股票 3、债券契约 4、股东名册 5、公司债券存根簿 6、承销或包销协议 7、借款合同或协议 8、有关记账凭证 9、有关会计科目的明纲账和总账
4
筹资与投资活动的凭证和会计记录
投资活动的凭证和会计记录： 1、股票或债券 2、经纪人通知书 3、债券契约 4、企业的章程及有关协议 5、投资协议 6、有关记账凭证 7、有关会计科目的明细账和总账
（2）对应收回的对外投资资产，要及时足额收取； （3）转让对外投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，并报授权
批准部门批准，必要时，可委托具有相应资质的专门机构进行评估。 （4）核销对外投资，应当取得因被投资企业破产等原因不能收回投资的
法律文书和证明文件。 （5）企业财会部门应当认真审核与对外投资处置有关的审批文件、会计
E.短期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
√ √ √
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列报 √
短期借款的审计程序： 1、获取或编制短期借款明细表。 2、检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。 3、对短期借款进行函证。 4、检查短期借款的增加。 5、检查短期借款的减少。 6、复核短期借款利息。 7、检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否
有；根据管理层的意图和能力，分类是否正确， 针对各分类其计价方法、期末余额是否正确。 3、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整。 4、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期 股权投资是否已发生减值。 5、检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合 并等方式取得的长期股权投资的会计处理是否正 确。
属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定一致。
15
8、检查被审计单位与贷款人之间发生的债务重组。 9、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 10、检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定
在财务报表中作出恰当的列报。
16
长期借款的审计目负债表中记录的长期 √
11
对外投资的决策与执行的控制：
（1）制定对外投资实施方案，并由董事会或其授权人员审 查批准。
（2）以委托投资方式进行的对外投资，应当采取相应的风 险防范和控制措施。
（3）指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理并采 取相应措施。
12
对外投资处置的审批与执行的控制
（1）应明确规定对外投资的收回、转让、核销等的决策和授权批准程序， 并履行相关审批手续；
9、检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。 10、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 11、检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报
表中作出恰当的列报。
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长期投资的审计目标与认定
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的长期 √
股权投资是存在的
B.所有应当记录的长期股权 投资均已记录
C.记录的长期股权投资由被 审计单位拥有或控制
筹资与投资活动的主要业务活动
筹资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、签订合同或协议 3、取得资金 4、计算利息或股利 5、偿还本息或发放股利
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筹资与投资活动的主要业务活动
投资活动所涉及的主要业务活动： 1、审批授权 2、取得证券或其他投资 3、取得投资收益 4、转让证券或收回其他投资
长期借款的审计程序
1、获取或编制长期借款明细表。 2、检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。 3、对长期借款进行函证。 4、检查长期借款的增加。 5、检查长期借款的减少。 6、复核长期借款利息。 7、检查借款费用的会计处理是否则正确。
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8、检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否 属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的 规定相一致。
投资与筹资循环审计
1
筹资活动包括借款交易和股东权益交易 投资活动包括权益性投资交易和债权性投资交易
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筹资与投资循环的特征
筹资与投资循环的特征： 1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而
每笔交易的金额通常较大； 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会
导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映 产生较大的影响； 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定。
借款是存在的
B.所有应当记录的长期借款 均已记录
C.记录的长期借款由被审计 单位拥有或控制
D.长期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录
E.长期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
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列报 √
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筹资与投资活动的控制目标、关键内部控制和 测试一览表
筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表筹 资活动的控制目标.doc
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筹资与投资活动的控制目标、关键内部控制 和测试一览表
投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表投 资活动的控制目标.doc
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企业对外投资的不相容岗位至少应当包括： （1）对外投资项目的可行性研究与评估； （2）对外投资的决策与执行； （3）对外投资处置的审批与执行； （4）对外投资绩效评估与执行。
D.长期股权投资以恰当的金 额包括在财务报表中，与之 相关的计价调整已恰当记录
E.长期股权投资已按照企业 会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
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列报 √
长期股权投资的审计程序
1、获取或编制长期股权投资明细表。 2、确定长期股权投资是否存在，并归被审计单位所
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对外投资可行性研究、评估与决策环节的控制：
（1）企业对外投资项目建议书的提出、可行性研究、评估、 决策等作出明确规定，确保对外投资决策合法、科学、合 理。
（2）企业因发展战略需要，在原对外投资基础上追加投资 的，仍应严格履行控制程序。
（3）企业应当由相关部门或人员或委托具有相应资质的专 业机构对可行性研究报告进行独立评估，形成评估报告。
记录、资产回收清单等相关资料，并按照规定及时进行对外投资处置 的会计处理，确保资产处置真实、合法。
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短期借款审计目标和认定
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的短期 √
借款是存在的
B.所有应当记录的短期借款 均已记录
C.记录的短期借款由被审计 单位拥有或控制
D.短期借款以恰当的金额包 括在财务报表中，与之相关 的计价调整已恰当记录
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筹资与投资活动的凭证和会计记录
筹资活动的凭证和会计记录： 1、债券 2、股票 3、债券契约 4、股东名册 5、公司债券存根簿 6、承销或包销协议 7、借款合同或协议 8、有关记账凭证 9、有关会计科目的明纲账和总账
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筹资与投资活动的凭证和会计记录
投资活动的凭证和会计记录： 1、股票或债券 2、经纪人通知书 3、债券契约 4、企业的章程及有关协议 5、投资协议 6、有关记账凭证 7、有关会计科目的明细账和总账
（2）对应收回的对外投资资产，要及时足额收取； （3）转让对外投资应当由相关机构或人员合理确定转让价格，并报授权
批准部门批准，必要时，可委托具有相应资质的专门机构进行评估。 （4）核销对外投资，应当取得因被投资企业破产等原因不能收回投资的
法律文书和证明文件。 （5）企业财会部门应当认真审核与对外投资处置有关的审批文件、会计
E.短期借款已按照企业会计 准则的规定在财务报表中作 出恰当列报
财务报表认定 完整 权利和 计价与 性 义务 分摊
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列报 √
短期借款的审计程序： 1、获取或编制短期借款明细表。 2、检查被审计单位贷款卡，核实账面记录是否完整。 3、对短期借款进行函证。 4、检查短期借款的增加。 5、检查短期借款的减少。 6、复核短期借款利息。 7、检查被审计单位用于短期借款的抵押资产的所有权是否
有；根据管理层的意图和能力，分类是否正确， 针对各分类其计价方法、期末余额是否正确。 3、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整。 4、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期 股权投资是否已发生减值。 5、检查通过发行权益性证券、投资者投入、企业合 并等方式取得的长期股权投资的会计处理是否正 确。
属于企业，其价值和实际状况是否与契约中的规定一致。
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8、检查被审计单位与贷款人之间发生的债务重组。 9、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 10、检查短期借款是否已按照企业会计准则的规定
在财务报表中作出恰当的列报。
16
长期借款的审计目负债表中记录的长期 √
11
对外投资的决策与执行的控制：
（1）制定对外投资实施方案，并由董事会或其授权人员审 查批准。
（2）以委托投资方式进行的对外投资，应当采取相应的风 险防范和控制措施。
（3）指定专门的部门或人员对投资项目进行跟踪管理并采 取相应措施。
12
对外投资处置的审批与执行的控制
（1）应明确规定对外投资的收回、转让、核销等的决策和授权批准程序， 并履行相关审批手续；
9、检查被审计单位与贷款人进行的债务重组。 10、根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。 11、检查长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报
表中作出恰当的列报。
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长期投资的审计目标与认定
审计目标
存在
A.资产负债表中记录的长期 √
股权投资是存在的
B.所有应当记录的长期股权 投资均已记录
C.记录的长期股权投资由被 审计单位拥有或控制