《总账会计教案》

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本章任务
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利润的结转与分配
2
财务报表的编制
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任务一、利润的结转与分配
工作任务
1 2
结转利润 企业所得税的申报与结转
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利润分配
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任务一、利润的结转与分配
【任务引入1】结转利润
广州麒瑞有限责任公司2010年有关损益类 账户的年末余额如下，该企业采用表结法 年末一次结转损益类账户，所得税税率为 25%。
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任务一、利润的结转与分配
【任务引入3】利润分配 广州麒瑞有限责任公司2010年按税后利润10% 提取法定盈余公积，公司股东大会决定向投 资者分配现金股利100 000元，并进行利润分 配的年终结转。 请进行相关工作分析及处理。
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【任务分析及处理】
1.根据股东大会决定计算各项利润分配额。 2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。 （1）麒瑞公司2010年实现税后利润461 500元， 按规定提取46 150元作为法定盈余公积。 借：利润分配——提取法定盈余公积 46 150 贷：盈余公积——法定盈余公积 46 150 （2）按公司股东大会决定向投资者分配现金股 利100 000元。 借：利润分配——应付现金股利 100 000 贷：应付股利 100 000
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【任务分析及处理】
（3）利润分配的年终结转。 借：利润分配——未分配利润 146 150 贷：利润分配——提取法定盈余公积 46 150 ——应付现金股利 100 000 3.根据审核无误的记账凭证登记“利润分配”、 “盈余公积”“应付股利”总账和相应明细账。
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【知识链接】 利润分配的程序
一、含义：利润分配是指企业根据国家有关 规定和企业章程、投资者协议等，对企业当 年可供分配的利润进行的分配。企业当年可 供分配的利润等于当年实现的净利润（或净 亏损）加上年初未分配利润（或减去年初未 弥补亏损）和其他转入。
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【知识链接】 利润分配的程序
利润分配的顺序
提取法
向投资 者分配 利 润
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【知识链接】 二、暂时性差异
1、含义：暂时性差异是指资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差额。 2、种类——根据对未来期间应纳税所得额影响 ⑴应纳税暂时性差异 ——是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应 纳所得额时，将导致产生应税金额的时间性差异。 产生的情况： A、资产的账面价值＞其计税基础 B、负债的账面价值＜其计税基础
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【知识链接】 二、暂时性差异
⑵可抵扣暂时性差异 ——是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应 纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。 产生的情况： A、资产账面价值＜其计税基础 B、负债账面价值＞其计税基础
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【知识链接】 三、所得税费用的核算
所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税 遵循 企业会计准则 1、计算应交所得税 遵循税法规定 当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调 整减少额 2、计算递延所得税 递延所得税是指应予确认的递延所得税资产和递延 所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额 之间的差额，是所得税会计核算的核心内容。
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归纳：所得税费用的核算
工作任务 1、所得税费用的确认与计量 2、所得税费用的结转
账户设置
所得税费用
递延所得税资产
递延所得税负债
应交税费——应交所得税
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【知识链接】 三、所得税费用的核算
例：如某公司2009年12月一台新设备投入使用，原 值15万元，无净残值；折旧年限为会计3年，税法5 年；会计与税法均规定按直线法提折旧；除此情况 外，其它各年资产及负债的账面价值与计税基础都 一致。假设2010年会计利润为1000万元，所得税税 率是25%。
【任务分析及处理】
（2）会计依据审核无误的记账凭证，登记“主营 业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、 “营业外收入”、“公允价值变动损益”、“主 营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业 务成本”、“销售费用”、“管理费用”、“财 务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、 “本年利润”总账和相应明细账。
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【知识链接】
未分配利润的核算
1、期末结转的会计处理 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 或：借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润 2、按规定提取的盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任 意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余 公积
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【知识链接】 三、所得税费用的核算

按税法规定年折旧额为3万元，资产的计税基础为12 万元，按会计年限3年计算，年折旧额为5万元， 2010年资产的账面价值为10万元，产生可抵扣暂时 性差异2万元。则2010年末，应交所得税=（1000-2） ×25%=249.50万元；递延所得税资产＝2×25%＝ 0.50万元。 借：所得税费用 249.50万元 贷：应交税费——应交所得税 249.50万元 借：递延所得税资产 0.50万元 贷：所得税费用 0.50万元
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【任务分析及处理】
2.结转各项费用、损失 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出
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4 145 000
3 070 000 233 400 158 000 250 000 338 300 10 000 70 100 15 200
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【知识链接】 一、利润总额的核算 （二）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 （三）净利润 净利润=利润总额-所得税费用
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【知识链接】 一、利润总额的核算
（二）结转利润的方法 1、账结法，每个会计期间期末将损益类科目净发 生额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不 留余额。资产负债表上本年利润科目填列的是科 目实际余额。 2、表结法，在1-11月份间各损益类科目的余额在 账务处理上暂不结转至“本年利润”，而是在利 润表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润 在资产负债表中的“未分配利润”行中列示。到 12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结 转至“本年利润”， 结转后各损益类科目的余额
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【知识链接】 一、利润总额的核算
3、年度终了，结转“本年利润”账户 ⑴若“本年利润”账户为贷方余额，则： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 ⑵若“本年利润”账户为借方余额，则： 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润
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任务一、利润的结转与分配
【任务引入2】企业所得税的申报与结转 广州麒瑞有限责任公司2010年申报企业所 得税并结转利润，企业所得税税率为25%。 麒瑞公司2010年支付税收滞纳金1000元， 收到的国库券利息2000元，各年资产及负 债的账面价值与计税基础都一致。 请进行相关工作分析及处理。
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【知识链接】 一、利润总额的核算
（一）利润的构成 含义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果， 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润 的利得和损失等。 三个层次： 营业利润 利润总额
净利润
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【知识链接】 一、利润总额的核算
（一）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金 及附加-销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失±公允价值变动净损益± 投资净损益
3、所得税费用的核算 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税的核算 1、借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2、借：所得税费用 贷：递延所得税负债
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【知识链接】 三、所得税费用的核算
或者： 借：所得税费用——当期所得税费用 所得税费用——递延所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 或（所得税费用——递延所得税费用）
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【任务分析及处理】
（3）将“本年利润”账户年末余额461 500 （615 000-153 500）元转入“利润分配—未 分配利润”账户。 借：本年利润 461 500 贷：利润分配——未分配利润 461 500 3.会计依据审核无误的记账凭证登记“所得税 费用”、“应交税费”、“本年利润”总账和 相应明细账。
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【知识链接】 一、计税基础
1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价 值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可 以自应税经济利益中抵扣的金额。 即：资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予 抵扣的金额。 即：负债的计税基础＝账面价值－未来可税前抵 扣的金额 通常情况下，负债的计税基础＝其账面价值
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【任务分析及处理】
1.计算应纳税所得额和所得税费用。 应纳税所得额=4 760 000-4 145 000+10002000=614 000元 应交所得税=614 000×25%=153 500元 2.会计编制记账凭证，并交审核人员审核。 （1）确认所得税费用： 借：所得税费用 153500 贷：应交税费——应交所得税 153500 （2）将所得税费用结转入“本年利润”账户： 借：本年利润 153500 贷：所得税费用 153500
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【知识链接】 一、利润总额的核算
（三）结转利润的会计处理 账户设置：“本年利润” 会计分录： 1、结转所有收益类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 公允价值变动损益 贷：本年利润
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【知识链接】
2、结转所有支出类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 其他业务成本 投资收益（即投资损失） 公允价值变动损益 营业外支出 所得税费用