高级财务会计(所得税会计)分解.

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高级财务会计 (4)所得税会计教学课件PPT

第三节递延所得税资产及递延所得税负债
二、递延所得税负债的确认和计量（一）确认递延所得税负债的一般原则（二）不确认递延所得税负债的特殊情况（三）递延所得税负债的计量
第四节所得税费用的核算
一、会计科目的设置（一）所得税费用（二）应交税费——应交所得税（三）递延所得税资产（四）递延所得税负债
二、所得税会计核算的一般程序
第二节计税基础和暂时性差异
一、计税基础和暂时性差异的概念与类别（一）计税基础 1、资产的计税基础 2、负债的计税基础（二）暂时性差异 1、应纳税暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异
第二节计税基础和暂时性差异
二、资产的计税基础（一）固定资产 1、折旧方法、折旧年限产生的差异 2、因计提固定资产减值准备产生的差异
第二节计税基础和暂时性差异
（二）无形资产 1、内部研究开发形成的无形资产产生的差
异 2、无形资产在后续计量时的差异
第二节计税基础和暂时性差异
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
（四）投资性房地产
第二节计税Biblioteka 础和暂时性差异三、负债的计税基础（一）预计负债（二）预收账款（三）应付职工薪酬（四）其他负债
第四章所得税会计
学习目标: 通过本章学习，要求了解所得税会计的概
念，熟悉计税基础和暂时性差异的概念；掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量；掌握资产负债表债务法下所得税费用的确认和计量。
第一节所得税会计概述
一、资产负债表债务法
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。

-高级财务会计章所得税课件 (一)

-高级财务会计章所得税课件 (一)《高级财务会计章所得税课件》是一份突出所得税这一重要财务课题的课件，涵盖了所得税的定义、计算方法、纳税义务等方面。

在现代会计领域中，所得税的地位越来越重要，对于企业的盈亏、企业的经营发展都有重要的影响。

学习本课件可以让学生更加全面地掌握所得税相关知识，以提高企业税务管理素质，促进企业财务稳定发展。

本课件主要分为以下内容：一、所得税的基本概念和制度本部分着重介绍了所得税的概念、分类、资金用途和所得税的制度以及相关政策制度等，有助于学生了解所得税的基本情况和意义。

二、所得税法律责任和纳税义务在这一部分，主要介绍了企业的纳税义务和所得税法律责任，包括涉及纳税人、税务机关和监督管理等方面的内容。

此外，涉及到的税种和税收征收程序也是必须了解的内容。

三、个人所得税和企业所得税个人所得税和企业所得税是所得税计算中非常重要的部分。

本部分详细阐述了这些税种的概念、计算、纳税义务以及税法相关规定。

四、所得税税务管理和税务筹划所得税的税务管理和税务筹划是企业财务管理的重要部分。

本部分主要讲解如何合理安排会计核算方案和合理调整会计基础，以达到减少企业所得税负担的目的。

五、实务操作技巧本部分主要针对实际工作中的所得税问题，具体讲解了如何避免纳税争议、如何尽可能减少企业所得税的缴纳等实用技巧。

综上所述，《高级财务会计章所得税课件》是一份较为系统的所得税培训材料，内容全面、条理清晰、操作性强。

只有通过深入学习，运用所学知识去发现和理解实际问题，才能帮助企业实现合理减税、避免税务争议等目标。

所以，掌握本课件的知识以及培养相关技能是非常重要的，也是企业财务管理人员必须要掌握的核心内容。

高级财务会计-所得税会计讲义PPT教学课件

1000
利润总额 800 800 800 800 800 1000 1000 1000 1000 1000 9000
会计调整 +100 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -100
0
应纳税所得额 900 900 900 900 900 900 900 900 900 900 9000
费用计提数<实际发生数，未来多交一笔费用，确认为一笔负债。
2020/12/10
12
暂时性差异
年数收入费用 (可抵扣费用) 利润总额会计调整应纳税所得额
应交所得税递延所得税费所得税费用
第1年 1000 200 (100) 800 +100 900
225 -25 200
剩余9年 9000
800账面价值 (900)计税基础
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值<计税基础
负债的账面价值>计税基础
在未来，会计利润>应纳税所得额，所得税费用>应纳所得税额
费用计提数>实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。
应纳税暂时性差异
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值>计税基础
负债的账面价值<计税基础
在未来，会计利润<应纳税所得额，所得税费用<应纳所得税额
• 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
除，可是现金还未支付。 • 负债的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额
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高级财务会计--所得税会计

债务法是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率计算确认对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确
认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂
时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的方法。
2×12年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值和计税基础如下：
会计核算作为收入，税法不作为收入
国债利息收入
永久
投资其他企业分红
性
差
会计核算不作为收入，税法作为收入
异
企业领库存
商品建工程
项目
市价-成本价
借：在建工程贷：产成品
存货对外投资
赞助支出
借：营业外支出贷：相关账户
永
会计核算作为费用或支出，税法不作为
久性差
超过标准的公益性捐赠支出、工资支出
2×12年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的账面价值和计税基础如下：
账面价值=800-800/8=700（万元）计税基础=800-800/10=720（万元）该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。
【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收回金额为100万元，计提减值准备。
该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间减少企业的应纳税所得额。

高级财务会计(所得税会计)解析

第一节
（一）资产的计税基础 2、举例（1）固定资产
概述
①折旧方法、折旧年限不同产生的差异例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、 2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
（4）其他资产
概述
②其他计提了资产减值准备的各项资产企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前扣除。
例：乙公司2004年年末原材料购入成本为1000万元，由于该材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在2004年年末账面价值与计税基础的差异。
第一节
（1）固定资产
概述
②因计提固定资产减值准备产生的差异例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
概述
例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。 2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价值与计税基础的差异。

高级财务会计课件第六模块所得税会计

2024/1/28
25
• 在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法对按照会计准则规定计提的无形资产减值准备在形成实质性损失前不允许税前扣除，即无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，但其账面价值会因资产减值准备的提取而下降，从而造成无形资产的账面价值与计税基础的差异。
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• 税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额。从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。
2024/1/28
2
• 税前会计利润，亦称财务利润或财务会计利润，简称会计利润，是指企业按会计准则的要求计算出来的列报在利润表上的总收益(或总亏损)。我们习惯上将其称为“利润总额”。其目的是为了公允地反映企业的经营成果，体现收入与费用的配比原则。
2024/1/28
12
• 4．就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税。
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• 5．确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用。
2024/1/28
21
• 税法规定，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。
• 另外，对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺（简称“三新”）发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50% 加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

《高级财务会计》第二章所得税会计

《高级财务会计》第二章所得税会计本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产〔负债〕——所得税费用本章依据«企业会计准那么第18号——所得税»编写，该准那么是一项新的企业会计准那么，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。

因此，本章内容专门重要。

学习框架：第一节所得税会计概述一、所得税的性质二、所得税会计师的产生与进展〔一〕所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期〔二〕所得税会计和财务会计的逐步分离时期〔三〕所得税会计的产生和进展时期在1992年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。

依据所得税准那么，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准那么规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

三、所得税会计核算方法的沿革〔一〕应对税款法〔二〕以利润表为基础的纳税阻碍会计法〔三〕资产负债表债务法收益=〔期末资产-期末负债〕-〔期初资产-期初负债〕四、所得税会计的核算程序资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为：〔一〕确定资产和负债的账面价值〔二〕确定资产和负债的计税基础〔三〕确定临时性差异〔四〕运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额〔五〕运算当期应交所得税〔六〕确定利润表中的所得税费用借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所得税第二节资产、负债的计税基础与临时性差异一、资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。

高级财务会计_所得税会计解析

2017/5/30 7
纳税调整原则（税法优先原则）
新税法第二十一条：在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。税法优先原则：税法具有独立的法律效力，规定详细,法律级次一般高于会计制度,有强制性。会计一般无法律效力，准则性的规定。
权责发生制原则
新条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。原细则第五十四条：纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。
申报表设计：会计利润±纳税调整
国际通行：会计利润±纳税调整独立的所得税帐目核算
应税所得的计算
新税法第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。原条例第四条：纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。原规定＝收入总额－扣除－允许弥补以前年度亏损－免税收入（国税发[2006]56号）新税法＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除－允许弥补以前年度亏损（新税法第5条）
第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。
2017/5/30

高级财务会计-所得税会计讲义PPT课件

贷：递延所得税负债
37.5
应交税费——应交所得税 212.5
无形资产
续例2：2015年，企业测定无形资产发生减值500w，计提资产减值损失500w。其余不变。
2015年末，无形资产账面价值：1500-500=1000w 计税基础：1350-150=1200w
可抵扣暂时性差异=1200-1000=1200w，确定递延所得税资产=200×25%=50w 当年递延所得税负债发生额=0-37.5=-37.5w
所得税会计
所得税的基本概念
所得税会计的理解
• 首先，他是个所得税计算问题； • 但根本，他是会计反映和处理问题；
• 所得税会计所要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税法上所得税对企业，当期以及未来期间的资产和负债的影响，并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上所得税，对当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的所得税在利润表中的所得税费用中列报。
资产和负债的账面价值、计税基础暂时性差异以及会计处理
账面价值和计税基础
• 资产的账面价值：未来可以在利润总额前扣除的金额站在利润表角度，资产在购进的时候，现今已
经支付，最终，他们都会以费用的形式在利润表中体现。 • 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
例1：甲企业，2014年年底购入一项固定资产，原值1000万，会计规定10年直线折旧；税法规定5年直线折旧，净残值均为0。以后每年会计利润总额都为1000万。
2015年年底，会计的账面价值900，税法上的计税基础800。确认应纳税暂时性差异100。确认递延所得税负债100×25%=25

高级财务会计第06章所得税会计

间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第6章所得税会计
高级财务会计
6.2 所得税会计的理论结构
3、资产负债表债务法的理论基础与应用步骤
⑴资产负债表法的理论基础资产－负债＝净资产净利润＝期末净资产－期初净资产净利润＝（期末资产－期末负债）－（期初
资产－期初负债）＝资产变动－负债变动
第四步：计算递延所得税资产（或负债）
递延所得税资产（或负债）＝暂时性差异×预期税率
第五步：计算确定本期所得税费用
本期所得税费用＝应交税金＋本期确认的递延所得税负债－本期确认的递延所得税资产
参见例6-17、例6-18
第6章所得税会计
高级财务会计
本章主要讨论了所得税会计。纳税影响会计法进行核算的企业，可以选择递延法或债务法进行核算。本章着重讨论了采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。
熟悉我国内资企业所得税、外资企业所得税和个人所得税的规定，以及有关所得税的计算
理解所得税会计的目标、基本前提、原则和理论体系
掌握所得税会计的处理方法
第6章所得税会计
高级财务会计
6.1 所得税会计概述
会计集群性
内资企业所得税
产生与发展
所得税会计
个人所得税
相关规定
外资企业所得税
债和预收款项
第6章所得税会计
高级财务会计
6.2 所得税会计的理论结构
3、资产负债表债务法的理论基础与应用步骤
⑴资产负债表法的理论基础
⑵资产负债表债务法的应用步骤
第一步：确定资产和负债的账面价值（carrying amount ）
第二步：确定资产和负债的计税基础（tax base）

高级财务会计所得税会计

高级财务会计所得税会计引言所得税会计是财务会计中重要的一环，涉及到企业的税务筹划和税收申报等方面。

高级财务会计所得税会计是指在财务会计领域中，处理复杂的税务问题，并为企业提供高级的财务报告与建议的会计人员。

本文将介绍高级财务会计所得税会计的定义、职责和技能要求，并探讨其在企业中的重要性。

定义和职责高级财务会计所得税会计是指具备深入理解税法和财务会计准则的专业人员，对企业的所得税计划和税收申报进行策划、分析和管理。

其主要职责包括但不限于：1.参与和负责企业税务筹划，寻找最优化的税务方案；2.编制企业所得税申报表，并确保税务申报的合规性和准确性；3.分析和解释企业所得税的计提、抵免和结转等核算处理，提供合理的税务数据和分析报告给公司管理层；4.对企业经营活动中涉及到的税务事项进行咨询，提供税务意见和建议；5.参与税务局的税务检查，配合税务机关的工作，处理税务争议。

技能要求高级财务会计所得税会计需要具备扎实的税法和财务会计知识，同时还需要具备以下技能要求：1.熟悉国家的税法和财务会计准则，能够理解并正确应用相关规定；2.具备税务筹划和税务分析的能力，能够根据企业的特点和需求提供最优化的税务方案；3.具备较强的分析和判断能力，能够准确理解和解释税务数据，并提供相关的分析报告；4.具备良好的沟通和协调能力，能够与税务机关、企业管理层和其他部门进行有效的沟通与协调；5.具备优秀的团队合作意识和服务意识，能够与团队成员紧密合作，为企业提供全方位的服务。

重要性高级财务会计所得税会计在企业中的重要性不可忽视。

他们不仅能够为企业提供专业的税务筹划和税收申报服务，还能够根据企业的需求提供高级财务报告和建议。

通过合理的税务筹划，企业可以最大程度地降低税务负担，提高企业的盈利水平；而准确的税务申报和分析报告可以为企业管理层提供决策依据，帮助企业制定科学的财务战略和发展方向。

此外，高级财务会计所得税会计还可以为企业解决税务方面的问题，提供专业的咨询和建议。

高级财务会计企业所得税

高级财务会计企业所得税1. 简介企业所得税是指企业按照国家相关法律法规规定缴纳的税金，是企业经营所得的一种征税方式。

高级财务会计企业所得税是指在财务会计上对企业所得税进行高级处理和分析的过程。

本文将介绍高级财务会计企业所得税的相关概念、计算方法以及影响因素。

2. 企业所得税基本概念企业所得税是指企业按照国家相关法律法规规定缴纳的税费，是企业经营活动所得的一种税收。

企业所得税的征收主体是国家税务部门，依照企业所得税法规定的税率和应纳税所得额计算，由企业自行申报并缴纳。

企业所得税的计算通常遵循以下公式：应纳税所得额 = 全部收入 - 可扣除项目 -免税项目 - 抵扣项目应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率 - 速算扣除数其中，全部收入指企业在一定时期内取得的经济利益的总额，可扣除项目指企业根据所得税法规定可以在计算应纳税所得额时扣除的费用。

免税项目指企业根据所得税法规定可以免除税金的收入。

抵扣项目是指企业可以在计算应纳税所得额时抵扣的税前支出。

3. 高级财务会计企业所得税的计算方法高级财务会计企业所得税的计算方法相对于一般财务会计的计算方法更为复杂和精细。

在高级财务会计中，需要对各种会计政策和会计处理方法进行评估和选择，以最大程度地减少企业所得税的负担，提高企业的盈利能力。

3.1 会计政策在高级财务会计中，选择适合的会计政策对企业所得税的计算影响较大。

会计政策的选择需要综合考虑企业业务性质、财务报表的真实性和合规性等方面的因素。

一些会计政策的选择可能导致企业所得税的增加，而另一些会计政策选择可能减少企业所得税的负担。

3.2 减少应纳税所得额的方法在高级财务会计中，可以采用一些方法来减少应纳税所得额，从而降低企业所得税的负担。

这些方法通常包括合理安排资产负债表、利润表的项目设定以及选择合适的会计处理方法等。

例如，可以选择合适的折旧方法和计提坏账准备等，以减少应纳税所得额。

3.3 投资和融资的影响企业的投资和融资活动也会对高级财务会计企业所得税产生影响。

高级财务会计教学-第20章所得税（教）

第二十章所得税第一节所得税会计概述一、所得税会计的概念及其理论基础(一)所得(净收益)：1．根据“资产\负债观”即经济学收益观：所得(净收益)是除所有者投资、派利以外的本期净资产(所有者权益)的增加，即除投资、派利以外的本期所有者财富的增加。

=期末净资产-期初净资产-所有者投入资本+向所有者分配利润，所得来源于：已实现所得：利润总额=收入-费用；未实现持有资产利得或损失。

2．根据“收入\费用观”即传统会计学收益观：所得(净收益)是会计主体经过交易的、本期已实现收入与费用配比后的净额，=收入-费用。

(二)会计所得与应税所得的差异1．产生原因会计与税收的目标不同、规范不同会计所得 =利润总额+利得 =除投资、派利以外的净资产(所有者权益)的增加应税所得 =纳税收入-税法允许扣除的费用 =会计利润 +按税法调整金额。

2．类型（1）暂时性差异会计与税法对于某项所得确认时期不同、但确认金额相同如：固定资产原价10万元，预计净残值0。

会计按5年折旧，税法按10年折旧。

暂时性差异→递延，∵可转回。

（2）永久性差异会计与税法对于某项所得确认金额(口径) 不同、但确认时期相同如：国债利息收入、超出计税标准的工资。

永久性差异→会计服从税法，即会计的所得税费用=税法的应交所得税。

∵不可转回。

(三)所得税会计：关于暂时性差异的会计处理的理论和方法。

*我国所得税会计采用了资产负债表债务法。

即将暂时性差异影响的所得税作为递延税款.二、所得税会计的程序(一)根据会计准则确认资产\负债的账面价值。

(二)根据税法确认资产\负债的计税基础。

(三)比较资产\负债的账面价值与计税基础，确定暂时性差异：应纳税\可抵扣暂时性差异余额→递延所得税资产\负债余额→递延所得税资产\负债本期发生额。

(四) (根据税法)确认应税所得=利润总额±按税法调整金额→应交所得税。

(五) 所得税费用=当期应交所得税+递延所得税(部分？)因为：递延所得税负债\资产对应账户：-----所得税费用？-------资本公积？-------其他综合收益？-------- 商誉？---------留存收益？1.根据当期应交所得税借：所得税费用xxx贷：应交税费---所得税xxx2.递延税款（1）未来应纳税差异对所得税的影响借：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益）xxx 贷：递延所得税负债xxx（2）未来可抵扣差异对所得税的影响借：递延所得税资产xxx贷：所得税费用（资本公积、其他综合收益、商誉、留存收益）xxx为什么确认递延所得税？（必要性）例:某公司每年税前利润总额为1000万元,20x3年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于20x4年,适用的所得税税率为20%按照应付税款法：（所得税费用＝当期应交所得税）20x320x4税收: 利润总额1000 1000预计保修费用200 (200)应纳税所得额1200 800会计: 所得税费用(240)(160)净利润760840如果确认递延所得税,则:20x3 20x4税收:利润总额1000 1000预计保修费用200 (200)应纳税所得额1200 800会计:当期所得税(240) (160)递延所得税40(40)所得税费用200 200净利润800 800第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础资产的账面价值？资产的计税基础某资产在资产负债表日的计税基础＝未来可税前列支的金额＝成本－以前期间已税前列支的金额（一）固定资产会计：账面价值＝固定资产实际成本－会计累计折旧－固定资产减值准备税法：计税基础＝固定资产实际成本－税法累计折旧例20-1 20-2（二）无形资产1、对于内部研究开发形成的无形资产（或开发支出）？会计：账面价值＝符合资本化条件的开发支出－会计累计摊销税法：计税基础＝其账面价值×150％（？）（该可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。

高级财务会计第八章所得税会计

第八章所得税会计第一节概述【考点要求】领会：①资产负债表债务法的理论基础；②所得税会计的一般程序。

《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称“所得税准则”）是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分別应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。

一、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。

一项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。

反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金，增加未来期间的应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为负债。

例如，固定资产的账面价值小于其计税基础的，表明会计核算中本期计提折旧额比税法规定的折旧额高，按照税法要求需要将该差异作为纳税调整增加项目，产生本期所得税额，但却可抵减未来期间应纳所得额。

二、所得税会计的一般程序采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。

企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：（1）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。

即，按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。

例如，企业持有的应收账款账面余额为500万元，企业对该应收账款计提了50万元的坏账准备，其账面价值为450万元，为该应收账款在资产负债表中的列示金额。

（2）按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。

高级财务会计所得税会计ppt课件

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应纳税所得额的计算
应纳税收入
准予扣除
所得额= 总额 _ 项目的金额
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收入总额
生产、经营收入财产转让收入利息收入租赁收入特许权使用费收入股息收入其他收入
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应付税款法的特点
在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，即本期所得税费用等于本期应税所得与现行税率的乘积。
而时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。
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由该担保方承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。
销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。
企业已出售给个人的住房，不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。
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二、所得税的会计处理方法
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应纳税所得额
应纳税所得额，亦称应税利润，是指企业按照国家税法规定确认的应交纳所得税的收益额。其目的是正确确定企业交纳的所得税，以保证国家的财政收入。
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永久性差异与时间性差异
会计利润的计算过程，严格地受企业会计准则所采用的会计程序和会计方法的限制，而应税利润的计算则要受到国家税法的约束。由于会计准则和税法的目的不同，对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同，从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。