税务会计与税务筹划-第1章

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第二节 纳税基础知识
1.税收实体法要素
▪ 是各税种基本法规所具有的共同因素，包括：纳税人、课税对 象、税率、计税形式(价内税、价外税)、减税免税、纳税环节 、纳税期限。
▪ 纳税人：自然人、法人、负税人、代扣代缴人、代收代缴人、 代征代缴人、纳税单位。
▪ 课税对象又称税收客体,它是指税法规定的征税的目的物,是征 税的根据,也是一种税区别于另一种税的主要标志.在现代社会, 国家的课税对象主要包括所得,商品和财产三类。
税务会计与税务筹划
Saying
▪ Nothing in this world is certain except death and taxes.（Benjamin Franklin）
▪ There is only one thing to top these two calamities： the combination of both： Death + duty = Estate tax
▪ 税率：比例税率、累进税率[额累(扣除数)、率累(扣除率)]、定 额税率。
▪ 名义税率与实际税率，边际税率与平均税率，零税率与负税率 。
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第二节 纳税基础知识
▪ 边际税率与平均税率
Tax rates (percent)
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Marginal rate
12%
10 Average rate
5
20
50
100
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第一节 税务会计概述
4.税务会计的目标、前提和原则 ▪ 目标：
➢ 依法履行纳税义务，保证国家财政收入; ➢ 正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 ➢ 合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。
▪ 前提：
➢ 纳税主体； ➢ 持续经营； ➢ 货币时间价值； ➢ 纳税年度。
▪ 原则：
➢ 权责发生制与收付实现制结合的原则； ➢ 配比原则 ➢ 划分营业收益和资本收益原则； ➢ 税款支付能力原则。
Taxable income（$000）
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第二节 纳税基础知识
▪ 免税和零税率区别 ▪ 免税是指属于征税的范围内，国家应该征税而与以豁免，可能部
分免也可能全免 而零税率是指税率为零，其他规定同税率不为零的情况， 假设有家公司为增值税一般纳税人生产甲产品，甲的原材料为A ，假设本月该公司销售一批甲产品,为生产这批甲产品耗用的A材 料购入时增值税进项税为10万，主要来看进项税的处理的不同 1、如果甲产品为国家规定的免税产品，那么本月销售甲产品时 就不需要考虑增值税的问题，同时10万的进项也不允许抵扣，即 如果免税除了不要缴纳税款或少缴外，本来要享受的一些特权也 不能享受到 2、如果甲产品为增值税零税率，那么销售该批甲产品不但应缴 纳的增值税为零，而且进项税10万仍然可以抵扣，即除了适用的 税率为零外其他权利义务与其他非零税率无差别 ▪ 如果单看增值税，零税率比免税更让企业受惠
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第二节 纳税基础知识
▪ 超额累进税率与超率累进税率 ▪ 超额累进税率,即把征税对象按数额大小分成若干等级,
每等级规定一个税率,并依次提高,而每个纳税人的征税 对象依照所属等级同时适用几个税率分别计算,将计算结 果相加算出应纳税额. ▪ 个人所得税中工资薪金应纳税所得额不超过500 税率5% ；500~2000 为10%；2000~5000 为15%；以工资薪金 为4600元/月的职工 应纳税所得额=4600-1600=3000 。 因此他的应纳税额 =500*5%+1500*10%+1000*15%=325元。 ▪ 超率累进税率是以征税对象的相对率分成若干等级,分别 规定相应的级别税率,相对率每超一个级距的,对超过部 分就按高一级的税率计算征税.采用该种税率的是土地增 值税.如增值额不超过扣除项目50%的部分,税率为 30%;50%~100%的部分税率为40%；计算方法如上。 注意：先计算增值额与扣除项目的比率
A Case for Induction：
Angry man crashes plane into Texas tax building
▪ AUSTIN, Texas: A software engineer furious with the Internal Revenue Service launched a suicide attack on the agency Thursday Feb. 18， 2010，by crashing hห้องสมุดไป่ตู้s small plane into an office building containing nearly 200 IRS employees, setting off a raging fire that sent workers running for their lives
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成绩考评
▪ 考试卷面成绩！
第一节 税务会计概述
1. 税务会计概念： ▪ 以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会
计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参 与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税 负的一个会计学分支. 2.税务会计模式： ➢ 以所得税会计为主体的税务会计。 ➢ 以流转税会计为主体的税务会计。 ➢ 流转税与所得税并重的税务会计。 3.税务会计特点： ▪ 法律性、专业性、融合性和筹划性
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第一节 税务会计概述
▪ 概念辨析 ▪ 会计主体
是会计信息反映的特定单位或者组织。企业要成为真正 的会计主体，必须在法律上被赋予独立的财产权。因此 会计主体实际上是自主经营、自负盈亏、自我发展、自 我约束的独立的经济实体的同义语，会计主体与法律主 体在现代公司制度上达到完美的统一。 ▪ 法律主体 是法律上承认的可以独立承担义务和享受权利的个体， 也可以称为法人。 ▪ 纳税主体
就是纳税人，又称纳税义务人，是税法规定的直接负有 纳税义务的单位和个人。现代税收制度中，税法规定的 纳税人包括自然人和法人。
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第一节 税务会计概述
▪ 税款支付能力原则 税法重视“税款支付能力原则”，即税款与企业的其
他费用支出有所不同，税款支付必须全部是现金支 出，因此，在考虑纳税能力的同时，应考虑税款的 支付能力。换言之，国家在征税时，要考虑企业是 否有足够的现金流入以支付税款，如若税款支付能 力不足，那么这种税就不应该征。 例如：对于以公允价值计量的投资性房地产，对于增 加的当期收益，在没有对投资性房地产处置前是没 有相应现金流入的，如果对增加值进行征税，势必 违背税法的“税款支付能力原则”。