审计计划、重要性和审计风险

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（三）重要性性质的含义 是指某些错报金额虽不大，但情节、后果严重， 就是重要的。
以下四种情况属于性质重要的错报： 1、涉及舞弊与违法行为的错报； 2、可能引起履行合同义务的错报； 3、影响收益趋势的错报； 4、不期望出现的错报。
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三、重要性水平的确定与运用
（一）对重要性评估的总体要求
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一、总体审计策略和具体审计计划
（一）总体审计策略
1、制定总体审计策略应注意事项
（1）确定审计范围
包括采用的会计准则、会计制度、特定行业的报告要
求、审计工作涵盖范围、母子公司的控制关系、业务性质
、外币业务核算方法等
（2）明确审计业务的报告目标、时间安排、所需沟通
（3）确定审计方向
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（二）具体审计计划 1、风险评估程序的具体计划 是指注会按照《审计准则第1211号——了解被审
计单位及其环境并评估重大错报风险》的规定，对计划 实施的风险评估程序的性质、时间和范围做出的安排。
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2、进一步审计程序的具体计划 是指注会按照《审计准则第1231号——针对评估的重大错 报风险实施的程序》的规定，对计划实施的进一步审计程序的 性质、时间和范围做出的安排。包括： （1）控制测试的具体计划； （2）实质性程序的具体计划。 （3）其他审计程序的计划 （三）审计过程对计划的更改
在计划审计工作时，注册会计师应当对可接受的重要 性水平做出初步判断，以发现金额重大的错报和确定所需 获取的审计证据的数量。重要性水平越低，应当获取的证 据越多。
重要性评估的总体要求，是要从错报的金额和性质两 方面考虑。
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（二）、重要性水平的确定（分两层次确定）
1、财务报表层次的重要性水平的确定 （1）计算基础（判断基础）一般为:
款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审
计成本。假如审计存货后，仅发现错报、漏报50万元，且认为所执行的审
计程序已足够，则可将剩下的20 万元再分配给应收账款。
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（2）不分配的方法。 例1：假如会计报表层次的重要性水平为100万，则可
根据各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性，将各账 户或交易的重要性水平确定为报表层次重要性水平的20%-50%。审计时，只要发现该账户或交易的错漏报超过这一水 平，就建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总 表，如未调整的错漏报超过100万，就建议再调整。
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2)变动比率法：原理是规模越大的企业,允许错报金额的 比率就越小,一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一 项确定一个变动百分比.公式如下:
重要性水平 = 基数 + 系数×超过下限的部分
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（3）财务报表层次重要性水平的选取 如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，应
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二、审计重要性
（一）重要性的含义 《审计准则第1221号——重要性》：“重要性
取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果 一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用 者做出的经济决策，则该项错报是重大的。”
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对该定义的理解： 第一，重要性概念是针对财务报表使用者决策而 言的； 第二，重要性是针对错报金额和性质而言的； 第三，重要性的判断离不开具体环境； 第四，对重要性的评估需要运用职业判断。
资产总额、净资产、营业收入、利润总额和净利润等。 合理选用计算基础应考虑的情况： 1）净利润接近于零时，不应选用净利润； 2）净利润波动幅度较大时，不应选用当年净利润，可用 近几年平均数； 3）劳动密集型企业不应选用资产总额和净资产；
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（2）计算方法：主要有固定比率法和变动比率法 1)固定比率法:即用选定的计算基础乘以一个固定百分比. 计算重要性水平参考数值
（1）分配法。 分配的对象一般是资产负债表账户。例如A公司的资产构成如
下表，注册会计师初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产 总额的1%，为140万元。现按这一重要性水平分配给各资产账户 ，如下表：
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重要性水平的分配（单位：万元）
上表中,甲方案是按1%同比例分配,不合理,应进行修正。由于应收账
第六章 审计计划、重要性和审计风险
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学习目的
理解审计计划的概念、种类和步骤 理解审计重要性的概念和应用 理解审计风险的概念、构成要素及构成要 素的相互关系 本章计划3学时。
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课程内容
总体审计策略和具体审计计划 审计重要性 重要性水平的确定与运用 评价审计结果时对重要性水平的考虑 审计重要性与审计风险、审计证据的关系 审计风险
包括确定适当的重要性水平、初步评估重大错报风
险的领域、客户所处行业性质等影响因素，以确定工作方
Байду номын сангаас
向。
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一、总体审计策略和具体审计计划
2、总体审计策略的内容 (1)向具体审计领域调配的资源； (2)向具体审计领域分配资源的数量； (3)何时调配这些资源； (4)如何管理、指导、监督这些资源的利用。
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（二）重要性水平的含义 重要性水平是针对错报金额的大小而言的。 错报的金额大，即为高水平；错报的金额小， 则为低水平。
理解： 1、重要性水平是注册会计师站在报表使用者 角度考虑能够接受的错报金额； 2、重要性水平要视不同规模的企业而定。
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当取其最低者作为报表层次的重要性水平. 如:计算损益表的重要性水平是100万元,资产
负债表的重要性水平是200万元,则报表层次的重要性 水平应为100万元.
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2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定
可将报表层次的重要性水平分配至各类交易、账户余额和列 报；也可单独确定其重要性水平。