记账本位币的确定,外币交易的会计处理
中级会计外币折算的口诀
中级会计外币折算的口诀中级会计外币折算这一块儿，可是有不少知识点需要咱们牢牢记住。
今天我就来给大家分享一些好用的口诀，帮助大家轻松搞定这部分内容。
咱们先来说说“记账本位币的选择”。
这里有个口诀叫“主营收支常货币，融资活动看融资，管理需要多考虑”。
啥意思呢？就是说企业一般以其主要经营活动的收支所用的货币作为记账本位币。
比如说一家主要面向国内市场销售的企业，那人民币很可能就是它的记账本位币。
但要是企业从国外融资，那融资活动中用到的货币可能就得重点考虑作为记账本位币啦。
而且，管理层的需求也不能忽视，得综合多方面来决定。
再讲讲“外币交易的会计处理”。
这有个口诀“外币交易先折算，汇率选择有规则，即期汇率是常态，近似汇率也能来”。
咱们做会计处理的时候，得先把外币折算成记账本位币。
汇率的选择有讲究，一般情况用即期汇率，要是汇率变动不大，近似汇率也可以用。
还有“外币财务报表折算”，口诀是“资产负债用期末，所有者权益特殊记，收入费用发生时，折算差额单独示”。
资产负债表项目在折算时要用期末汇率，所有者权益项目的折算有特别规定，收入和费用项目按照交易发生时的汇率折算。
折算产生的差额要单独列示。
给大家举个我曾经遇到的例子吧。
有一次我去一家企业帮忙整理账目，就碰到了外币折算的问题。
那是一家有进出口业务的公司，各种外币交易频繁得很。
他们的会计之前没弄清楚汇率选择的规则，结果账目那叫一个乱。
我就按照这些口诀，一点点帮他们梳理清楚。
从最开始的分析业务，确定记账本位币，到一笔一笔地折算交易金额，再到最后整理出清晰准确的财务报表。
这个过程可不容易，但当看到最终那整整齐齐、一目了然的账目时，心里那叫一个舒坦。
咱们继续回到知识点。
“外币兑换业务”也有口诀“银行买入和卖出，差额计入汇兑益”。
就是说在进行外币兑换时，银行买入价和卖出价之间的差额，要计入汇兑损益。
“外币购销业务”的口诀是“购销用即期汇，存货成本单独计”。
购买或者销售外币商品时，用即期汇率折算，存货的成本要单独计算汇率变动的影响。
外币交易的会计处理
US$1/1 100 6.4 640 US$当日即期汇率］ ① 1/10 200 63 1260 ③期末调整40② 1/31 300 6“860 令 期末即XX 外币账户财务费用等第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算1. 货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币和将以固左或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现 金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、英他应付款、短期借款、长期借款、应付债 券、长期应付款等。
货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债 表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。
（1）期末调整期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币 金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”等科目：【提示】期末调整汇兑差额的计算思路：① 外币账户的期末外币余额二期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额② 调整后记账本位币余额二期末外币余额X 期末即期汇率③ 汇兑差额二调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额银行存款一美元汇兑揚失“XX 外币资产”汇兑损失二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率） “XX 外币负债”汇兑损失二期末记账本位币余额（期末外币余额X 期末即期汇率）-调整前记账本位币余额财务费用等XX 外币账户. 汇兑收益 ，“XX外帀资产”汇兑收益二期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）-调整前记账本位币余额“XX外币负债”汇兑收益二调整前记账本位币余额-期末记账本位币余额（期末外币余额X期末即期汇率）（2）结算结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用一一汇兑差额”科目。
【提示】结算符合资本化条件的外币“应付利息”科目产生的汇兑差额记入“在建工程”等科目。
外币交易有哪些会计处理
外币交易有哪些会计处理外币交易市场是世界上最⼤的国际贸易市场，那么在会计上对待外币交易该如何进⾏会计处理呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
外币交易的会计处理(⼀)初始确认外币交易应当在初始确认时，采⽤交易发⽣⽇的即期汇率将外币⾦额折算为记账本位币⾦额;也可以采⽤按照系统合理的⽅法确定的、与交易发⽣⽇即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投⼊的资本，应当采⽤交易发⽣⽇即期汇率折算，不得采⽤合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投⼊资本与相应的货币性项⽬的记账本位币⾦额之间不产⽣外币资本折算差额。
(⼆)期末调整或结算外币交易期末调整或结算如下图所⽰：1、货币性项⽬货币性项⽬，是指企业持有的货币和将以固定或可确定的⾦额收取的资产或者偿付的负债。
例如，库存现⾦、银⾏存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、其他应付款、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
货币性项⽬，采⽤资产负债表⽇即期汇率折算。
因资产负债表⽇即期汇率与初始确认时或者前⼀资产负债表⽇即期汇率不同⽽产⽣的汇兑差额，计⼊当期损益。
期末外币货币性项⽬调整步骤如下：(1)计算外币货币性项⽬外币余额;(2)⽤外币余额乘以资产负债表⽇即期汇率计算记账本位币余额;(3)上述记账本位币余额与原账⾯记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
2、⾮货币性项⽬⾮货币性项⽬，是指货币性项⽬以外的项⽬。
例如，存货、长期股权投资、交易性⾦融资产(股票、基⾦)、固定资产、⽆形资产等。
(1)以历史成本计量的外币⾮货币性项⽬，仍采⽤交易发⽣⽇的即期汇率折算，不改变其记账本位币⾦额。
(2)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币⾦额，再与以记账本位币反映的存货成本进⾏⽐较。
以上就是关于这⽅⾯的法律知识，希望能对您有所帮助。
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外币交易的会计账务处理
外币交易的会计账务处理
（一）外币业务的记账方法
外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。
在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。
外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。
我国企业一般应以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。
（二）汇率
（三）外币交易的账务处理1.外币交易核算的基本程序
企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
3.资产负债表日的会计处理
资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。
（1）外币货币性项目
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等。
《中级会计实务》教学大纲
《中级会计实务》教学大纲一、课程性质与任务《中级会计实务》是会计学专业的一门核心课程，具有较强的综合性和实务性。
本课程旨在使学生掌握中级会计实务的基本理论、方法和技能，为今后从事会计及相关工作打下坚实的基础。
通过本课程的学习，学生应能够熟练处理企业常见的经济业务，具备较强的财务分析和决策能力，能够适应不断变化的会计环境和法规要求。
二、课程目标1、知识目标掌握企业财务会计的基本概念、原则和方法。
熟悉各类资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素的确认、计量和报告。
了解财务报表的编制和分析方法。
2、能力目标能够正确运用会计原则和方法进行企业日常经济业务的会计处理。
具备编制企业财务报表的能力，并能对财务报表进行初步的分析和解读。
能够运用所学知识解决实际工作中的会计问题，提高职业判断能力。
3、素质目标培养学生严谨的工作态度、良好的职业道德和团队合作精神。
增强学生的法律意识和风险防范意识。
三、课程内容（一）存货1、存货的确认和初始计量存货的定义和分类存货的确认条件不同取得方式下存货的初始计量2、存货的发出计价先进先出法加权平均法个别计价法3、存货的期末计量存货期末计量的原则可变现净值的确定存货跌价准备的计提和转回（二）固定资产1、固定资产的确认和初始计量固定资产的定义和特征固定资产的确认条件不同取得方式下固定资产的初始计量2、固定资产的后续计量固定资产折旧的计提方法固定资产的后续支出3、固定资产的处置固定资产处置的会计处理固定资产清查的会计处理（三）无形资产1、无形资产的确认和初始计量无形资产的定义和分类无形资产的确认条件不同取得方式下无形资产的初始计量2、无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定无形资产的摊销方法3、无形资产的处置无形资产出售的会计处理无形资产报废的会计处理（四）投资性房地产1、投资性房地产的确认和初始计量投资性房地产的定义和范围投资性房地产的确认条件投资性房地产的初始计量2、投资性房地产的后续计量采用成本模式进行后续计量采用公允价值模式进行后续计量投资性房地产后续计量模式的变更3、投资性房地产的转换和处置投资性房地产与非投资性房地产的转换投资性房地产的处置（五）长期股权投资1、长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资以非企业合并方式取得的长期股权投资2、长期股权投资的后续计量成本法权益法长期股权投资核算方法的转换3、长期股权投资的处置（六）资产减值1、资产减值概述资产减值的概念和范围资产减值的迹象和测试2、资产可收回金额的计量估计资产可收回金额的基本方法资产公允价值减去处置费用后的净额的估计资产预计未来现金流量的现值的估计3、资产减值损失的确认和计量资产减值损失的确认和计量原则资产减值损失的账务处理4、资产组的认定及减值处理资产组的认定资产组减值测试总部资产的减值测试（七）金融资产和金融负债1、金融资产的分类和计量以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、金融负债的分类和计量以摊余成本计量的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债3、金融资产的减值金融资产减值损失的确认和计量金融资产减值的会计处理4、金融资产的转移金融资产转移的类型金融资产转移的会计处理（八）职工薪酬及借款费用1、职工薪酬职工薪酬的范围短期薪酬的确认和计量离职后福利的确认和计量辞退福利的确认和计量其他长期职工福利的确认和计量2、借款费用借款费用的范围借款费用的确认借款费用的计量（九）或有事项1、或有事项的概念和特征或有事项的定义或有事项的特征2、或有负债和或有资产或有负债的概念和特点或有资产的概念和特点3、或有事项的确认和计量预计负债的确认条件预计负债的计量或有事项的会计处理（十）收入1、收入的确认和计量收入确认的原则收入确认的五步法模型特定交易的会计处理2、合同成本合同取得成本合同履约成本（十一）政府补助1、政府补助的概念和特征政府补助的定义政府补助的特征2、政府补助的分类与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助3、政府补助的会计处理政府补助的确认和计量政府补助的列报（十二）所得税1、所得税会计概述资产负债表债务法的基本原理所得税会计核算的一般程序2、资产、负债的计税基础及暂时性差异资产的计税基础负债的计税基础暂时性差异3、递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债的确认和计量递延所得税资产的确认和计量4、所得税费用的确认和计量当期所得税递延所得税所得税费用（十三）外币折算1、外币交易的会计处理记账本位币的确定外币交易的会计处理原则外币交易的账务处理2、外币财务报表折算外币财务报表折算的方法境外经营财务报表的折算（十四）财务报告1、财务报告概述财务报告的构成财务报表列报的基本要求2、资产负债表资产负债表的内容和格式资产负债表的编制方法3、利润表利润表的内容和格式利润表的编制方法4、现金流量表现金流量表的概念和作用现金流量表的编制基础现金流量表的编制方法5、所有者权益变动表所有者权益变动表的内容和格式所有者权益变动表的编制方法6、附注附注的主要内容附注的编制要求（十五）会计政策、会计估计变更和差错更正1、会计政策及其变更会计政策的概念和特点会计政策变更的条件会计政策变更的会计处理2、会计估计及其变更会计估计的概念和特点会计估计变更的原因和会计处理3、前期差错更正前期差错的概念和类型前期差错更正的会计处理（十六）资产负债表日后事项1、资产负债表日后事项概述资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项的分类2、资产负债表日后调整事项的会计处理调整事项的处理原则常见的调整事项3、资产负债表日后非调整事项的会计处理四、教学方法1、课堂讲授通过教师的系统讲解，使学生掌握中级会计实务的基本理论和方法。
外币交易折算的统账制与分账制
Ｉ 统账制记账 法。 币统账制记账方法是一种复币记账 ． 外 法。我 国会计 准则 和会计制度都明确规定 了如何 通过统账制 记账方法对外币交易进行会计处理 。 在统账制记账法下 ， 应选 择企业经营所处的主要经济环境 中的货 币作 为记账本位币 ， 这也是国际上通行 的“ 功能货 币” 的概 念 ， 其他各种非记账本 位币的货 币就是会计上的外 币。 由于企业将记 账本位币（ 功能 货币 ） 作为计量其经营成果和现金流量的统一尺度 ， 故一旦选 定记账本位币 ， 的经营成果和现金流量就应以它来计量 。 企业 对 以外 币（ 非记 账本位币 ） 额表示的经济业务 ， 金 都要按一 定 的汇率换算成记账本位币金额后再进行核算 ，而非记账本位 币金额在账户上只作为辅助记 录。 对于我 国境 内企业来说 ， 通 常以人 民币作为记账本位币。 故在统账制记账法下 ， 当企业 存在外币业务 时， 一般按人 民币统一设账 ， 币业务的金额均 外 要换算为人民币金额后入账反映 ，同时要设立不 同外币币种
“ 兑 损 益 ” 目。 汇 科
两个 环节来进行。 在初始确认时 ，外币折算准则》 《 要求外币交
易应 当采用交易发 生 日的即期汇率将外币金额折算为记账本
位币金额 ， 也可 以采用按照系统合理的方法确定的 、 与交易发
生 日即期汇率近似 的汇率折算。在资产负债表 日，外 币折算 《 准则 》要求企业应 当按照下列规定对外币交易中所产生 的外
（） ２ 日常核算不通过“ 货币兑换 ” 目， 科 在资产负债表 日结
转 汇兑差额时才使用 “ 币兑换” 目。 货 科 在这种方式下 ， 初始确
认 时，所有的外 币交 易都按原币种直接入账。在资产负债表 日，企业首先将所有 以外币金额反映的货币性项 目按 资产 负
CPA(注册会计师) 第二十一章 外币折算(2019,更新版)
第二十一章外币折算本章考情分析本章主要讲解外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。
本章历年平均分值2分，属于不太重要的章节。
本章内容结构第一节记账本位币的确定外币折算第一节外币交易的会计处理第二节外币财务报表的折算引子本章不是讲使用人民币以外货币做记账本位币的问题，而是讲日常经营活动中涉及到与选定的记账本位币不同的其他货币的问题；比如：A公司用人民币作为记账本位币，但经营活动中收到了美元，如何进行账务处理。
此处的美元就是“外币”；又比如：公司选定用美元作为记账本位币，但经营活动中收到了人民币，则人民币就成了“外币”；•【总结】本章说的“外币”是指记账本位币以外的币种！第一节记账本位币的确定一、记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
第二节外币交易的会计处理一、外币交易折算时间：（一）初始确认：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
但是！企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用“合同约定汇率”或“即期汇率的近似汇率”折算.即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
【注意】银行“买入价”和“卖出价”均是站在银行的角度来看的；比如：我拿美元去银行换人民币，对银行来说就是收美元，亦即“买入”；我拿人民币去银行换美元，对银行来说是换出美元，亦即“卖出”，所以都是站在银行的角度说的。
【实用文档】记账本位币的确定, 外币交易的会计处理
第二十一章外币折算本章考情分析本章历年考试分值不高，通常以客观题的形式出现，也可与借款费用、报表折算等结合以综合题的形式出现。
分数一般为2分左右。
本章教材主要变化本章内容无实质性变化。
本章基本结构框架第一节记账本位币的确定一、记账本位币的确定（一）记账本位币的含义记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
我国大多数企业一般以人民币为记账本位币。
（并非绝对）（二）企业记账本位币的确定1.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。
但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
2.企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：（前两项：主要因素；第三项：参考因素）（1）所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；（卖东西）（2）所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算；（买东西）（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
【例21-1】（3个因素）国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。
（卖东西）如果A企业除厂房设施，25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。
（买东西）如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。
如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。
（保存货币）【特别提示】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
外币交易的会计处理问题
外币交易的会计处理一、外币交易的核算程序（一）外币交易的概念外币交易，是指企业发生的以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
（二）外币核算的基本程序企业发生外币交易时，其会计核算的基本程序为：1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
2．期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额确认为汇兑差额。
3．结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
二、即期汇率和即期汇率的近似汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
外币人民币买入价卖出价US$100 640 650中间价$1=￥6.45（即期汇率）即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
三、外币交易的会计处理（一）初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
教材【例20-3】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
20×7年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十四章外币折算习题集(含答案)
会计专业技术中级资格考试2021年《中级会计实务》第十四章外币折算习题集(含答案)第十四章外币折算第一节外币交易的会计处理记账本位币的确定外币交易的会计处理【单选题2】某外商投资企业以人民币作为记账本位币，收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为1美元=7元人民币。
投资合同约定汇率为1美元=6.85元人民币。
另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币，上述相关税费均以银行存款（人民币户）支付。
该设备的入账价值为（）万元人民币。
（）A.695B.700C.710D.685【答案】C【解析】企业收到投资者以外币投资的资本，无论是否存在合同约定汇率，均应当采用交易发生日的即期汇率折算为记账本位币，该设备的入账价值=100×7+2+5+3=710（万元人民币）。
【单选题4】甲公司对外币交易采用交易发生日即期汇率折算，按月计算汇兑损益，记账本位币为人民币。
甲公司2×19年3月10日出口销售一批设备，价款总额为2 000万美元，合同规定购货方应于4个月后支付货款，销售时的即期汇率为1美元=6.65元人民币。
3月31日即期汇率为1美元=6.66元人民币，4月30日即期汇率为1美元=6.64元人民币，5月1日即期汇率为1美元=6.65元人民币，5月31日即期汇率为1美元=6.67元人民币。
不考虑相关税费等其他因素，甲公司2×19年5月对该外币债权确认的汇兑收益为（）万元人民币。
（）A.20B.-40C.60D.40【答案】C【解析】甲公司2×19年5月对该外币债权确认的汇兑收益=2 000×（6.67-6.64）=60（万元人民币）。
【单选题6】某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额为50 000美元，上期末市场汇率为1美元=6.30元人民币，该企业外币交易采用当日即期汇率折算，以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。
中级会计实务习题解答 第十八章 外币折算
第十八章 外币折算第一节 外币交易的会计处理考试大纲基本要求：(1)掌握外币交易的会计处理；（2）熟悉记账本位币的确定方法【例题1·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。
A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算C．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币D．影响当期汇兑差额数额的大小【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例题2·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。
5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元。
5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。
7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。
该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。
A．-l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。
【例题3·单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。
2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。
2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。
注册会计师(CPA)考试《会计》重难点归纳
注册会计师（CPA）考试《会计》重难点归纳第一章总论重点难点归纳：会计基本假设;会计信息质量要求;会计要素及其确认;会计计量属性。
第二章金融资产重点难点归纳：交易性金融资产;持有至到期投资;可供出售金融资产;金融资产减值;金融资产转移。
第三章存货重点难点归纳：存货的初始计量(不同的渠道取得的存货);存货的期末计量(成本与可变现净值孰低)。
第四章长期股权投资长期股权投资的初始计量;成本法核算;权益法核算;成本法和权益法相互的转换;长期股权投资的处置。
第五章固定资产重点难点归纳：固定资产确认和初始计量;固定资产折旧;固定资产后续支出;固定资产处置;持有待售固定资产。
第六章无形资产重点难点归纳：无形资产的确认和初始计量;研发支出的处理;无形资产的后续计量;无形资产的处置。
第七章投资性房地产重点难点归纳：投资性房地产的内容和初始计量;投资性房地产的后续计量;投资性房地产的转换;投资性房地产的处置。
第八章资产减值重点难点归纳：准则的范围及减值迹象的判断;可收回金额的确定;资产组减值的计算和处理;总部资产减值的计算和处理;商誉减值的计算和处理。
第九章负债重点难点归纳：交易性金融负债;应付职工薪酬;应交税费;应付债券。
第十章所有者权益重点难点归纳：权益工具与金融负债的区分;实收资本的核算;资本公积的核算;留存收益的核算。
第十一章收入、费用和利润重点难点归纳：销售商品收入的核算;提供劳务收入的核算;让渡资产使用权收入的核算;建造合同收入的核算;利润的核算。
第十二章财务报告重点难点归纳：资产负债表和利润表的填列;现金流量表的填列;所有者权益变动表的填列;分部报告;关联方披露;中期财务报告。
第十三章或有事项重点难点归纳：或有事项等相关概念;预计负债的确认和计量;或有事项的列报。
第十四章非货币性资产交换重点难点归纳：非货币性资产交换及其处理思路;公允价值模式下的处理;账面价值模式下的处理;涉及多项非货币性资产交换的处理。
2019年会计考试辅导：第83讲_外币交易的会计处理 外币财务报表折算
第二节外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理（二）期末调整或结算2.非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项、预收款项和合同负债属于非货币性项目。
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其原记账本位币金额（即不产生汇兑差额）。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【教材例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10000件，每件价格为1000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A100000000（10000×1000×10）贷：银行存款——英镑10000000012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失1270000贷：存货跌价准备12700001000×1000×10-1000×900×9.7=1270000元（人民币）（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。
2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第二十一章外币折算附习题及答案解析
章外币折算内容框架1.记账本位币的确定2.外币交易的会计处理3.外币财务报表折算考情分析本章是全书的基础性章节，难度不大，分值不高。
在考试中，本章可以单独出客观题, 也可以与其他章节内容结合考查主观题；近几年考试中对本章所侧重考核的知识点主要有外币货币性项目的判断、期末汇兑损益的计算、外币折算过程中不同项目汇率的选择、夕卜币报表折算差额的计算和外币折算项目中特殊项目的处理等。
第一节记账本位币的确定◊知识点：记账本位币的确定与变更【例题•多选题】关于记账本位币，以下表述正确的有（）A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币『正确答案』ABD『答案解析』企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。
第二节外币交易的会计处理◊知识点：外币交易的会计处理原则★外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债，如应收账款和应付账款、持有至到期投资（新准则为债权投资）等。
除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目，如预付账款和预收账款等。
（以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产比较特殊）提示：预付账款和预收账款将来通过货物了结债权或债务，不涉及到货币，所以属于非货币性项目。
进口业务：从境外购进一台设备（假设不考虑税金），货款尚未支付则，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目。
如果用美元结算，“固定资产”属于非货币性项目,在交易发生日，按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币。
固定资产用记账本位币反映，贷方的“应付账款”要用美元和记账本位币双重登记。
（在交易发生日，非货币性项目按照规定的汇率折算成记账本位币，货币性项目除了登记记账本位币以外，还要把外币金额反映出来。
外币账户会计处理流程
外币账户会计处理流程一、外币账户的开设。
企业想要有外币账户呀，就得先去银行办理相关手续。
这就像你要去一个特别的地方玩儿，得先拿到门票一样。
银行会根据企业的需求和相关规定，给企业开设外币账户。
这个账户就专门用来处理外币的收支啦。
比如说，企业经常和国外的公司有业务往来，需要收美元或者付欧元，那就得有对应的外币账户。
在开设的时候呢，银行会告诉企业一些账户的基本信息，像账号、账户类型之类的，企业可得好好记着，这就像你要记住自己家的地址一样重要呢。
二、外币交易的初始确认。
当企业发生外币交易的时候呀，就像是一场新的小冒险开始了。
比如说企业进口了一批货物，需要用外币付款。
这时候呢，要按照交易日的即期汇率把外币金额折算成记账本位币金额来记账。
就好比你在国外买东西，得把当地的货币换算成你能理解的人民币一样。
如果汇率是1美元等于6块人民币，你花了10美元买东西，那在账上就得记60元人民币的支出。
而且呀，这个汇率的选择很关键哦，要是选错了，就像你走路走错了方向，后面的账可能就全乱套了呢。
三、外币账户的日常核算。
在日常的经营过程中，外币账户得随时记录外币的收支情况。
每一笔外币的收入或者支出，都要按照规定的汇率换算成记账本位币。
这就像你每天记账一样，今天收了多少外币，换算成记账本位币是多少，花了多少外币，又换算成多少记账本位币。
同时呢，还得记录外币的余额。
这余额就像你的小金库一样，得清楚地知道有多少外币在账户里躺着呢。
而且呀，因为汇率是会波动的，这个外币账户的余额换算成记账本位币的金额也会跟着变来变去，就像坐过山车一样，有时候高有时候低。
四、期末的汇率调整。
到了期末，这就像是学期末的大总结一样。
要根据期末的汇率对以外币计价的账户余额进行调整。
如果期末汇率变了，比如说之前1美元等于6块人民币，期末变成了1美元等于6.5元人民币。
那外币账户里的美元余额换算成人民币就会比之前多了。
这个差额呢，要计入当期的损益。
这就像是你本来预计自己有一定的钱，结果因为汇率这个小调皮鬼，钱变多了或者变少了，这个变化就得反映在账上呢。
注会CPA：记账本位币的确定
【考情解密】分值范围▶2-4分难易程度▶易联动考查▶本章内容较少，结构比较清晰，通常以客观题单独进行考核，但在主观题中也偶有出现，可与借款费用、存货、金融资产、合并财务报表等内容相结合进行考查。
【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。
【考点详解及精选例题】【知识点】记账本位币的确定★企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。
（一）企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.影响收入所使用的币种该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。
如国内甲公司为从事贸易的企业，90％以上的销售收入以人民币计价和结算。
人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。
2.影响支出所使用的币种该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。
如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。
人民币是主要影响乙公司商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。
实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。
【快速回答】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。
同时，A公司生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。
A公司应如何选择记账本位币？『正确答案』A公司的记账本位币为欧元。
3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。
外币交易的会计处理
第一节外币交易的会计处理二、外币交易的会计处理【例16-12】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。
2×13年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20 000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元=6.82人民币元，款项已支付。
2×13年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元=6.83人民币元。
假定不考虑相关税费的影响。
要求：编制甲公司的账务处理。
【答案】（1）2×13年6月8日，甲公司购入股票借：交易性金融资产——乙公司B股——成本 545 600（4×20 000×6.82）贷：银行存款——××银行（美元） 545 600上述交易性金融资产在资产负债表日应按478 100人民币元（3.5×20 000×6.83）入账，与原账面价值545 600人民币元的差额为67 500人民币元应直接计入公允价值变动损益。
借：公允价值变动损益——乙公司B股67 500贷：交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67 500（2）2×13年7月24日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股4.2美元全部售出，所得价款为84 000美元，按当日汇率1美元=6.84人民币元折算为574 560人民币元（4.2×20 000×6.84），与其原账面价值478 100人民币元的差额为96 460人民币元。
甲公司相关的账务处理为：借：银行存款——××银行（美元） 574 560（84 000×6.84）交易性金融资产——乙公司B股——公允价值变动67 500贷：交易性金融资产——乙公司B股——成本 545 600投资收益——出售乙公司B股96 460（倒挤）借：投资收益——出售乙公司B股67 500贷：公允价值变动损益——乙公司B股67 500【补充例题·单选题】（2013年）下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（）。
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第二十一章外币折算考情分析本章主要介绍了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资、外币货币性项目期末汇兑损益的会计处理及外币财务报表折算的处理。
本章多以客观题形式考核。
近三年平均分值为4分。
第一节记账本位币的确定外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。
【提示】外币与记账本位币是相对概念，外币是企业记账本位币以外的货币，而并非是外国货币。
一、记账本位币的确定（一）记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
（二）企业记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。
企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.从日常活动收入的角度看，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2.从日常活动支出的角度看，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。
在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。
一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。
在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。
【提示】企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。
【例21-1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。
如果A企业除厂房设施，25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。
如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。
如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。
二、境外经营记账本位币的确定1.境外经营有两个方面的含义（1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；（2）当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。
【提示】确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。
2.企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：【答案】企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。
甲公司应编制的会计分录为：借：银行存款——××银行（人民币） 9 510 000[1 000 000×9.51]财务费用——汇兑差额 210 000贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000[1 000 000×9.72]【随堂例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×13年7月28日，将货款1 000 000欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元=9.51人民币元，中间价为1欧元=9.72人民币元。
【答案】企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由此产生的汇兑差额计入当期财务费用。
甲公司应编制的会计分录为：借：银行存款——××银行（人民币） 9 510 000[1 000 000×9.51]财务费用——汇兑差额 210 000贷：银行存款——××银行（欧元） 9 720 000[1 000 000×9.72]三、外币交易的会计处理1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.借入或者借出外币资金；3.其他以外币计价或者结算的交易。
【例21-2】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
2×19年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币，适用的增值税税率为16%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。
【答案】甲公司账务处理为：借：固定资产——机器设备 1 625 000 （250 000×6.5）应交税费——待认证进项税额 260 000贷：应付账款——丙公司（美元） 1 625 000银行存款 260 000【例21-3】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2×15年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资2 000 000美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。
当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。
2×15年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。
【答案】借：银行存款——美元 6 350 000 （1 000 000×6.35）贷：实收资本 6 350 0002×16年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币。
有关会计分录如下：借：银行存款——美元 6 400 000 （1 000 000×6.4）贷：实收资本 6 400 000【提示】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例题•单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.取得的外币借款B.投资者以外币投入的资本C.以外币购入的固定资产D.销售商品取得的外币营业收入【答案】B【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
（二）期末调整或结算1.外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。
采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入财务费用或在建工程。
结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。
【提示】与外币专门借款有关的汇兑差额，满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程等。
【总结】期末调整汇兑差额的计算过程：1.计算外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额；2.计算调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率3.计算汇兑差额=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额【例21-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。
2×15年1月1日，为建造某固定资产专门借入长期借款20 000美元，期限为2年，年利率为5%，每年年初支付利息，到期还本。
2×15年1月1日的即期汇率为1美元=6.45元人民币，2×15年12月31日的即期汇率为1美元=6.2元人民币。
假定不考虑相关税费的影响。
【答案】2×15年12月31日，该公司计提当年利息应作以下会计分录：借：在建工程 6 200（20 000×5%×6.2）贷：应付利息——美元 6 2002×15年12月31日，该公司美元借款本金由于汇率变动产生的汇兑差额，应作以下会计分录：借：长期借款——美元 5 000[20 000×（6.45-6.2）]贷：在建工程 5 0002×16年1月1日，该公司支付2×15年利息，该利息由于汇率变动而产生的汇兑差额应当予以资本化，计入在建工程成本。
2×16年1月1日的即期汇率为1美元=6.22元人民币，相应的会计分录为：借：应付利息——美元 6 200在建工程20[20 000×5%×（6.22-6.2）]贷：银行存款 6 2202.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。
例如，存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。
【提示】预付款项和预收款项属于非货币性项目。
（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
【例21-6】P上市公司以人民币为记账本位币。
2×15年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A 商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=10元人民币。
2×15年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。
12月31日的即期汇率是1英镑=9.7元人民币。
假定不考虑相关税费。
【答案】本例中，由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日确定的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备应当考虑汇率变动的影响。
因此，该公司应作会计分录如下：11月2日，购入A商品：借：库存商品——A 100 000 000 （10 000×1 000×10）贷：银行存款——英镑 100 000 00012月31日，计提存货跌价准备：借：资产减值损失 1 270 000贷：存货跌价准备 1 270 0001 000×1 000×10-1 000×900×9.7=1 270 000（元人民币）（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。