我国复式簿记产生与发展比较研究
中国传统复式簿记思想发展原因考证
此产生的重利重商风俗 ， 都可 以推动商业的发展以
及本国各业问的交流甚至国际交流 ， 从而对会计思
春秋战国时期。诸侯问会盟和征战 日 渐频繁，
各国加紧了交通道路建设 ， 形成了纵横南北的全 国 性交通网络 ， 极大促进 了商业贸易。出现 了许多有 名的大商人 ， 如范蠡 、 白圭 ， 等等 ， 均被后世尊为 商 人祖师 ， 足见当时商业的繁盛 。 秦时期。秦始皇统一全国后 ， 下令拆除了各诸 侯 国设置 的关塞 、 垒， 壁 修驰道 ， 东穷燕 齐 ， 极 “ 南
收稿 日期：０ ６—１ ２０ ０—２ ５ 作者简介： 刘常青 （９ ９ ， ， １６ 一） 男 河南安阳人 ， 士， 博 教授， 丰要从 事财务 与会计 的教学 与 研究工作 。
・
６ ・ ６
维普资讯
刘常青 ：中国传统 复式 簿记 思想 发展原因考证
Ｖ１ ５Ｎ ． ｏ ２ ｏ６ ．
２ ０ ．２ ０ ６ １
中国传统 复式 簿记 思想 发展 原 因考证
刘常青
（ 郑州航空工业管理学院 ， 河南 郑州 ４ ０ １ ） ５ ０５
摘 要：中国传统复式簿记 思想从人名账户思想、 物名账户思想 以及账户平衡 思想等主要方
面展现 了其艰难的发展过程。它的发展有着丰富的社会和经济原 因， 因素有： 主要 经
中国传统复式簿记思想 的发展有着 丰富的社 会和经济原因。归纳起来主要有以下几个方面 ： １经济发展水平是首要原因 ， ． 标识码为 Ｅ Ｌ 在经济不太发展的阶段 ， 仅需要一种比较落后
的会计思想就可以满足需要， 而在经济 比较发展的
阶段 ， 就需 要一 种更 完善 的会计 思想 。
三石为常耳。 可知亩产三石为正常产量。 ”
中意复式簿记思想发展比较与启示
的连接点 ） 来 自东 方的珠宝 、 ， 香料 等 以及来 自西方 的商 品， 以地 中海沿岸各 城市作为集散 地 ， 然后实现交换 ， 而有力地促进 了意 从 大利经济的发展 。 （ 商业发展和银行业发展促进 的会计思想供 ２） 求关 系。十二世纪末 至十三世纪初商 品经济 和工商业继续快速发 展 。工商业发展需要大量 的资金 ， 从而银行的客户大量增 加 ， 因此 需要设置繁杂 的账户 ； 存款 、 放款 的数量增加 ， 款项吞吐频 繁 ， 从而 银行 的账务处理工作量相应增加 ；客户之 间款项过户和交割关系 的 日趋频繁 ， 不仅增加 了银行的工作量 ， 而且增加 了客户间款项过 割 的风险 ， 行有 可能要背负客户的未偿 款项 等。 如银 所有这些都 要 求银行进行业务上 的革新 。 为简化 款项 过割手续 与避免风 险， 客户 要求银行 以中间人的身份代为转账 ，银行则从简化手续与减轻工 作量 出发 ， 选取 了居 间代 为转账 的做法 ， 于是银行的转账制度便 产
元前二世纪湖北江陵 １ ０号汉墓 的有关资料还表明 ， 物名账户思想
在西汉 已初 露端倪 ， 大约在 明末 清初 的龙 门账 （ 十七世纪 六十年 代） 中具有 了复式记 账的特征 。与此 同时具 有实物证据的账户平
年 间佛罗伦 萨菲尼 兄弟商店 账簿使 物名 账户思 想具 有 了复式 特 征 ；３ ０年热那亚市政厅 总账通过增设损益账户使账 簿体系具有 １４
成熟 的阶段 。据资料记载 ， 人名账户思想大致 出现于公元前三 、 四
世纪 的秦 时期 （ 当时没有 实物证据 ） 此后公元 前二世纪 的湖 可惜 ，
北江 陵 １ 号汉墓提供 了这方面 的实物证据 ， ０ 大约在 明代 的三脚账
复式簿记的产生
基础会计之复式簿记的产生【提要：簿记,产生,复式,之,会计,基础,】基础会计 >> 趣味知识 >> 复式簿记的产生根据现有的史料，复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法，是在意大利北部各城市为了适应商人的需要而自然发展起来的。
目前保存下来的意大利最古老的会计账簿，是由德国史学家西夫金（Sieveking）发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记，现收藏于佛教罗伦萨梅底棋·拉乌莱芝纳图书馆。
在账簿中，按每个客户的姓名开立账户，用借贷上下连续的方式登记与顾客的各笔交易；各账户之间相互联系，可以进行转账。
到13世纪末，除人名账户外，又开立了物名账户，进行叙述式的会计记录。
进入14世纪，随着定居商人的出现、合作社的扩大，以及代理人的产生和城市（如势那来城）商业的迅速发展，簿记的方法也有了显著进行。
到14世纪下半叶，开始使用在总账的前半部分记借方、后半部分记贷方的方法，并逐步的将全部账户改为左借右贷，左右对照式的"两侧型账户"。
从此，佛罗化萨的复式簿记记录出现了一个崭新的局面。
自从物名账户出现以后，人们对于叙述式的会计记录渐渐感到不便，力求探索发明一种简明的会计记录，以取代层次杂乱的叙述的式的会计记录。
14世纪末到15世纪初，进入了复式簿记的诞生阶段。
1494年，意大利传教士卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部了不起的名著《算术、几何、比例概要》(Summade Arithmetica,Geometria,Proportioniet Proportionalita) 一书共分五卷，第一卷论述代数和算术；第二卷论述商业算术和代数；第三卷论述簿记；第四卷论述货币和兑换；第五卷论述纯粹几何学和应用几何学。
其中，关于借贷复式记账法的论述列于该书第三卷第九部第十一篇《计算与记录要论》。
本篇共分36章，其内容包括：绪论；财产目录；财产目录的标准形式；有益的劝告和建议书；三种主要的会计账簿；日记账；商业账簿的判别方法；日记账的记录方法；九种购入业务的记账方法；分户账；"借""贷"符号；分户账的借方和贷方；总账用语--现金和资本；总账；从分户账向总账结转的方法；将"现金"和"资本"转入总账借方和贷方的方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；官厅会计的记录方法；交易所的会计记录方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；合伙交易的处理方法；各种费用的记录方法；店铺（分店）会计；分户账和总账中的银行账户；收支账户；差旅费的记录方法；损益账户；总账的结转方法；总账的年度变更方法；试算表的编制，错误记录的更正；总账平衡；在结账时发生交易的记录方法；旧总账的结账；借方和贷方的总计；书信的保存方法；商业账簿的记账规则和方法概要。
复式记账法的起源
2、龙门账思想。明朝末年的山西商人傅山创造了龙门账。龙门账是从唐朝“ 四柱清册”的思想发展而来的，龙门账把经济活动分为“进”“缴”“存 ”“该”四类。这四个大的账户分类，已经基本涵盖了当时所有的经济活动 。收入的经济业务划分到“进”项；支出的项目划分到“缴”项；“存”项 包括企业全部的存货及对外的债权；“该”又称为“欠”或“除”，反映会 计主体所接受的投资和对外的债务。在这四大类账户下，又设置了明细账户 ，即相当于现在的会计科目，这些明细账户记录债权债务、资金往来结算、 股东投入资本和盈余计算等内容。
会计理论与实践7
产生条件
A
资本主义工商业的发展
B
私有资产法律保护的需求
信用业的萌芽与发展
C
数学的发展处于世界领先地位
D
会计理论与实践8
资本主义工商业的发展
会计理论与实践9
11 世纪，西欧封建城市开始发展，地中海是罗马商业发展中 不容忽视的地理因素。地中海区域的统一,海路通行的便利,大大 弥补了陆路交通的不足之处,使古希腊与罗马商业的势力范围逐步 得到扩展,最终使它们得以成为当时欧、亚、非商品交易的中心。
会计理论与实践17
复式记账法思想在中国的发展
3、四角账是在龙门账的基础上发展而来的，之所以被称为“四角”， 是相对于三角账而言的，它突破了三角账在现金收付业务的处理上省 略现金科目的做法，即与三角账相比，增添了“一角”———现金科 目的反映。四角账对所有经济业务均实行“有来必有去，来去必相等 ”的原则来记载，这与现代的复式记账原理“有借必有贷，借贷必相 等”已完全一样。记账凭证也比三角账和龙门账有所改进，对于任何 一项经济业务，均在上下两方进行登记，待到结账时，上下各自的合 计数必须相等，这样整个账务处理才算正确。这种思想与现代记账思 想的原理已基本相同，既有利于比较企业的资产负债状况，又有利于 核算企业的盈亏，从而能够比较真实地反映企业经济活动所涉及的到 产权变动状况。
复式簿记起源的环境问题研究综述
复式簿记起源的环境问题研究综述摘要：复式簿记起源问题是会计史研究中的一个重大问题。
对此，国内外相关文献研究了复式簿记的起源及其与环境的关系问题。
本文综述的重点在于研究视角和研究结论，与此同时，对研究现状进行了总结和评价。
关键词：复式簿记；起源；环境问题；综述一、研究背景与问题大多数学者认为，复式簿记起源于12—13世纪意大利北部地中海沿岸城市。
复式簿记在会计发展史上的地位举足轻重，复式簿记的起源问题是会计史研究中的一个重大问题。
在此之前，国内外学者对于会计发展史的研究已经非常深入，比如：利特尔顿、查特菲尔德、郭道扬等学者，而且相关的研究体系也逐步完善起来。
但是，以往在该领域的研究，大多侧重于复式簿记起源本身，或者仅仅从经济环境入手。
2007年，郭道扬在《复式簿记起源历史环境新论》一文中，从经济、政治、文化方面论述了复式簿记起源的背景和规律，其研究成果填补了这一领域的研究空白。
“从某种意义上说，追溯源头比研究其本身更为重要。
如果我们不理解这一切是怎么发生的，那么，我们也就不可能知道今后将会发生什么。
过去、现在、未来是一个不可分割的整体，要认清今后的道路，就必须透彻了解它曾经走过的漫长道路。
”所谓“以史为镜，可知兴替”。
“会计史研究为探讨当代会计问题提供了论坛。
”嗵过细致的历史研究，揭示当今会计问题的历史渊源，探寻会计发展变化的规律，可以为其健康发展提供一定的参考。
我国的会计改革任重道远，历史的借鉴和指导是非常必要的。
二、国外文献回顾与评价美国会计学家利特尔顿在《1900年以前的会计发展》(1933)一书中，提出了系统的复式簿记产生的7项必要条件，即文字、算术、私有财产制度、货币经济、信贷、商业以及资本的产生。
在12－13世纪，地中海沿岸地区具备了这7个必要条件，由于商人们的迫切需要，复式簿记方法得以产生并不断完善，也顺应了经济社会发展的需要。
他认为，复式簿记的本质特征并不是二重性或平衡性，而是利润的计算。
单式簿记与复式簿记的产生及发展ppt(共118页)
单式簿记的方法体系包括账簿设置、会计核 算项目的设置、记账方法、结算方法、会计 计量单位、会计凭证、会计报告、会计分析 方法等。
（4）我国以“三账”为主干的账簿组织体 系是单式薄记的账簿组织体系，它适合反映、 监督奴隶制经济封建经济活动过程及其结果， 故这种账簿组织有很大的局限性，与近代资 本主义的账簿组织体系相比，它还存在着很 多致命的弱点。
3.中式账簿的改良和西式账簿组织 体系的引进时期
（1）改良中式簿记的账薄组织
一、会计账簿的设置与分类
（一）中式账簿名称与书写工具的演变
Bookkeeping Keeping
Book ；
Books 账簿、登记、名册
Keeping 保管、保存、管
Bookkeeping 妥善地登记账簿和管理 账簿
Bookkeeping翻译：“簿记”
（一）中式账簿名称与书写工具的演变
谢霖先生不仅是我国引进新式薄记的先驱者 之一，而且是推行改良中式薄记之先声。
3.中式账簿的改良和西式账簿组织 体系的引进时期
20世纪30年代，我国著名会计学家徐永祚 先生，在清末民初银行会计初步改良的基础 上，发起了改良中式薄记运动，在会计学界 和工商业界一度产生了深刻影响。
3.中式账簿的改良和西式账簿组织 体系的引进时期
行记录。后世人对于这种会计记录称为“流 水记录”，把登记流水账目的簿籍叫做“流 水账”。
2.“三账”设置及完善阶段
复式簿记的历史环境与起源
1、复式簿记产生的历史环境及主要贡献复式簿记的定义复式簿记是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。
复式簿记的特定（1）根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉；（2）可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。
记账规则“有借必有贷，借贷必相等” 对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。
对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。
复式簿记的开山作尽管会计的起源很早，但现代意义上的会计却应从人们学会复式簿记来记录经济活动时算起。
复式簿记是文艺复兴时代的产物，是一个巧妙的科学核算系统。
自从它被推广应用以后，备受各界著名人士的交口赞扬。
德国诗人、文学家、哲学家歌德（Goethe）形容复式簿记是“人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。
数学家凯利（Cayley）认为，复式簿记原理“象欧几里德的比率理论一样，是绝对完善的”。
经济史学家松巴特（Sombart）说：“创造复式簿记的精神，也就是创造伽利略和牛顿系统的精神”。
也许会计学家黑泽清的描述有些夸张但却深刻而具体。
他在《改订簿记原理》中写道：“在复式簿记出现以前，世界上不存在所谓’资本‘的概念。
或者说，倘若没有复式簿记，就没有’资本‘的出现。
”又说：与此同时，复式簿记还创造出资本主义“企业”的概念。
黑泽清对复式簿记的评价，主要是引用西方学者的看法。
不过这都是他深表赞同的。
所谓复式簿记可以创造“资本”和“企业”这些概念当然带有文学夸张的味道。
这只是说，人们实际上是通过复式簿记中资本和其他账户，才有可能从量上把握资本并具体证实作为经营实体的企业的存在。
正如马克思指出的那样：资本价值“在它循环时都要经过不同的存在形式。
这个资本价值自身的同一性，是在资本家的账簿上或在计算货币的形式上得到证实的”。
人们赞美复式簿记绝不是偶然的。
复式记账法的起源
观点争议
罗马起源说—代 理关系
意大利起源说— Toscana 说 Genova 说 Lom -bardiai说 Veneto说
复式簿记最初叫意大利式借贷簿 记法，是在意大利北部各城市为 了适应商人的需要自然发展起来 的。 目前保存下来的意大利最古老的 会计账簿，是由德国史学家西夫 金发现的 1211年佛罗伦萨银行家 的簿记。在账簿中，按每个客户 的姓名开立账户，用借贷上下连 续的方式登记与顾客的各笔交易； 各账户之间相互联系，可以进行 转账，其上所出现的典型复式簿 记记录便是由单式簿记时代向复 式簿记时代转换的历史表证。
2、龙门账思想。明朝末年的山西商人傅山创造了龙门账。龙门账是从唐朝“ 四柱清册”的思想发展而来的，龙门账把经济活动分为“进”“缴”“存 ”“该”四类。这四个大的账户分类，已经基本涵盖了当时所有的经济活动 。收入的经济业务划分到“进”项；支出的项目划分到“缴”项；“存”项 包括企业全部的存货及对外的债权；“该”又称为“欠”或“除”，反映会 计主体所接受的投资和对外的债务。在这四大类账户下，又设置了明细账户 ，即相当于现在的会计科目，这些明细账户记录债权债务、资金往来结算、 股东投入资本和盈余计算等内容。
复式记账法思想在中国的发展
3、四角账是在龙门账的基础上发展而来的，之所以被称为“四角”， 是相对于三角账而言的，它突破了三角账在现金收付业务的处理上省 略现金科目的做法，即与三角账相比，增添了“一角”———现金科 目的反映。四角账对所有经济业务均实行“有来必有去，来去必相等 ”的原则来记载，这与现代的复式记账原理“有借必有贷，借贷必相 等”已完全一样。记账凭证也比三角账和龙门账有所改进，对于任何 一项经济业务，均在上下两方进行登记，待到结账时，上下各自的合 计数必须相等，这样整个账务处理才算正确。这种思想与现代记账思 想的原理已基本相同，既有利于比较企业的资产负债状况，又有利于 核算企业的盈亏，从而能够比较真实地反映企业经济活动所涉及的到 产权变动状况。
评“中国固有的复式账法”——点评《会计发展史纲》
些 不 健 全 的东 西 ， 将 中式 复 式 账 法 的 建 设 束
—
—
介 绍 ＜银 行 会 计 概 论 ＞》 、 《 解 读 ＜连 环 法 。 宋代在 盛唐基 础上 ， 有 了分 红 账 说 明 书
缚 在 ～ 个 比 较 狭 窄 的范 围 之 内， 从 而 在 一 定 账 谱 ＞ 和（ （ 演绎＜ 簿 记 论 ＞》 。 等讲 稿 ， 突出介 为 证 ， 证 明 分 红 账 的 书写 者 （ 三房） 是代表大、 程 度 上 使 得 这 种 账 法 得 不 到充 分 的发 展 ， 显 绍 中式 簿 记 以 及 《 连环账 谱》 ， 介绍、 批评《 簿 二 两 房 ， 拥 有９ ０ ５ ９ ． ６ ４ ２ 两 白银 的 资 本 家 ， 与 然， 这 是 它 的不 足 之 处。 ” 记论》 。 。 《 中式簿 记 概 论 问世 ， 说 明中国人 没 拥 有 ２ ８ １ ２ ． ８ ５ ５ 两 白银 的国、 穴、 仪 三地资本家，
篇章。
许 多 年 人们 竟 把 它给 遗 忘 了。 。 ”
的 根 本 前 提 是 合 伙 制 企 业 建 立。 因为合 伙 制
“ （ １ ） ‘ 四脚 账 ’ 是 具 有 中国 会 计 特 色的 复
这 一段 只有４ ６ 页， 若与单式簿记１ ７ ４ 页 企 业 是 产 生 复 式簿 记 的决 定条 件 ， 表 现 为 合
～
串国夏 式 簿 己 诞 生予
研 究 复 式 簿 记 产 生的 前 提 ， 便 于 研 究 中
法 发 展 这 一 基 本 规 律 前 进 的。 它 产 生 运 用的 以 处 于 夹 生 状 态 ， 这 与我 国明清 时 代 社 会 经 国 复 式 簿 记 产 生 的 时 代。 《 史纲》 第３ ８ ３ 页， 对 时 间， 大 约 在 明代； 从 它 与‘ 龙 门账 ’ 、 ‘ 四脚 账 ’ 之 济 发展 处 于 夹 生 状 态 大 有 关系。 ”
复式记账法的产生及原理
复式记账法的产生及原理复式记账法是一种会计核算方法，广泛应用于企业和个人的财务管理中。
它的产生可以追溯到古代的贸易活动，但在现代会计理论中得到了系统化的发展和应用。
本文将详细介绍复式记账法的产生背景和原理。
一、复式记账法的产生背景复式记账法的产生与古代商业贸易活动密切相关。
在古代，人们进行交易时往往使用记账簿来记录交易的发生和结果。
然而，由于当时的商业活动相对简单，记账簿往往只记录了交易的金额，而没有详细记录交易的对方和具体内容。
随着商业活动的复杂化和经济的发展，人们开始意识到需要更系统和全面的记账方法。
于是，复式记账法应运而生。
复式记账法最早浮现在乎大利的商业中心佛罗伦萨，由佛罗伦萨的商人们发展和完善。
他们将每一笔交易分为借方和贷方，并在记账簿上分别记录，以便更清晰地了解交易的全貌。
二、复式记账法的原理复式记账法的原理是基于借贷关系和资产负债表的平衡原则。
根据该原理，每一笔交易都会对企业的资产、负债和所有者权益产生影响，而这些影响必须在记账中得到体现。
具体而言，复式记账法要求每一笔交易都至少涉及两个账户，一个是借方账户，一个是贷方账户。
借方账户记录的是资产的增加、负债的减少或者所有者权益的减少，而贷方账户记录的是资产的减少、负债的增加或者所有者权益的增加。
通过在记账簿上同时记录借方和贷方的金额，可以清晰地展示交易的全过程，并确保资产负债表的平衡。
例如，一家企业购买了一台机器，假设机器的价值为10000元。
按照复式记账法，这笔交易可以这样记录：借方账户为机器账户，金额为10000元；贷方账户为现金账户，金额也为10000元。
这样，在记账簿上就能清晰地看到机器的增加和现金的减少。
复式记账法的优势在于它提供了全面和准确的财务信息，匡助企业和个人更好地了解和掌握自己的财务状况。
通过分析借方和贷方账户的变动情况，可以得出各项财务指标的变化趋势，为决策提供有力支持。
总结起来，复式记账法的产生与古代商业贸易活动有关，它通过记录借方和贷方账户的变动情况，体现了资产负债表的平衡原则。
复式记账法的产生和发展
复式记账法的产生和发展复式记账法是一种会计核算方法，其产生和发展源于人们对于财务信息记录和管理的需求。
在人们日益复杂的经济活动中，单一的记账方法已经无法满足准确、全面地记录和分析财务信息的要求，因此复式记账法应运而生。
复式记账法最早可以追溯到古代的商业活动中。
古代商人为了对经营情况进行清晰的记录，开始采用“借贷记账法”。
这种记账法是基于借贷关系而建立的，商人将各种经济交易分为借方和贷方，每一笔交易既有借入方也有贷出方，通过借贷关系的记录，可以清楚地了解每一方的经济状况。
这种记账方法的出现，为商人们提供了一种有效的财务管理手段。
随着经济活动的发展，记账方法也在不断演进。
在14世纪的意大利，随着商业的繁荣，人们开始运用复式记账法。
复式记账法在这个时期得到广泛应用，成为商业会计的基础。
复式记账法的本质是用两个账户来记录每一笔交易的借贷关系，一个账户记录借方，另一个账户记录贷方。
这种方法可以更加清晰地反映交易的本质和影响，为商业活动的分析提供了更多的信息。
随着工商业的发展，复式记账法逐渐成为一种国际通用的会计方法。
在19世纪，工业革命的推动使得企业规模不断扩大，商业交易也越来越复杂。
这就要求记账方法必须能够准确地记录和分析企业的财务信息。
复式记账法的优势在于它能够提供全面和准确的财务信息，帮助企业管理者更好地了解企业的经营状况和财务状况。
因此，复式记账法在企业会计中得到了广泛应用。
在现代经济社会中，复式记账法已成为一种标准的会计核算方法。
无论是个人还是企业，都需要按照复式记账法来记录和管理财务信息。
复式记账法的产生和发展，不仅是对经济活动的需求的回应，更是对会计学理论和实践的不断探索和完善。
通过复式记账法，我们可以更好地了解和把握经济活动的本质和规律，为经营决策提供准确和全面的依据。
复式记账法的产生和发展是人们对于财务信息记录和管理需求的反映。
从古代的借贷记账法到现代的复式记账法，人们不断探索和改进会计核算方法，旨在提供更准确、全面的财务信息，帮助人们更好地了解和管理经济活动。
复式记账法优缺点 中国古代复式记账法
复式记账法优缺点中国古代复式记账法各位读友大家好，此文档由网络收集而来，欢迎您下载，谢谢记账凭证是依据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表汇总、整理填制的,是运用复式记账法和会计科目,将经济业务内容加以归类整理编制的。
下面小编就为大家解开复式记账法优缺点，希望能帮到你。
复式记账法优缺点优点：采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所通用。
在中国的会计实务中，曾出现过三种复式记账法，即借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》规定，企业记账必须采用借贷记账法。
基本原理“会计恒等式”是复式记账的原理。
即“资产=负债+所有者权益”所反映的资金平衡关系。
复式记账的经济内容是会计要素，它们是相互联系相互依存的，各自具有独立的含义，并以不同的具体形式存在着，企业发生的经济业务，都会引起每一个具体形式的价值数量变化，因而设置相应的账户进行登记，就使复式记账组成一个完整的、系统的记账组织体系。
有了这样一个记账组织体系，不仅反映了资产、负债和所有者权益的增减变化和结存情况，而且还能确知收入、费用和利润的数额及其形成原因。
这是复式记账能够全面的核算和监督企业的经济活动的根本原因。
复式记账通过价值形式的计算和记录，为经济管理提供核算指标，因而，复式记账必然有一定的记账技术方法。
它是以记账内容之间所表现出的数量上的平稳关系，作为记账技术方法的基础。
会计恒等式即是各会计要素之间的关系表达式，它不仅是价值数量的关系表现，而且也有经济性质上的说明。
会计恒等式的等量双方，必然要求经济事物发生相互联系和等量的变化，为此，必须通过两个或两个以上的账户，相互联系地作双重记录，才能得到全面地反映。
显然，这是复式记账本身的要求所决定的。
它如实地反映了经济事物的客观联系，正说明复式记账技术方法是科学的。
我国传统复式簿记思想改良的探索实践及启示
我国传统复式簿记思想改良的探索实践及启示我国传统复式簿记思想从人名账户思想、物名账户思想、账户平衡思想等主要方面展示了其发展及特征，并在18世纪中叶达到了相对成熟阶段(刘常青，2005)。
然而正当我国传统复式簿记思想循着自己固有的规律不断发展完善之时，鸦片战争的爆发使西式簿记随着西方列强的入侵进入我国，我国会计思想进入了一个新的环境。
然而以徐永祚先生(公元1891年—1959年)为代表的一批我国会计学者不甘我国会计的落后，运用改良中式簿记思想对我国传统复式簿记思想进行改良，并不断推广应用，取得显著成效。
一、我国传统复式簿记思想改良的探索过程徐永祚先生在我国传统复式簿记思想的改良中功不可没，他在其《改良中式簿记问题》一文中对我国传统复式簿记思想改良的探索过程进行了很好的总结说明：第一阶段，主张西式簿记，且主要对大规模新式企业进行改良。
民国七、八年(公元1918年—1919年)以后。
徐永祚先生负责主编银行周报，“当时对西式簿记及会计原理，虽之粗知梗概，而于中国通行之簿记及账法，则几一无所知。
以为中国簿记颠倒紊乱、支离破碎，毫无研究之价值，充其极不过一单式簿记耳，故主张根本废弃，完全改用西式簿记”。
第二阶段，初识中式簿记的用处，但只主张采用中式簿记的形式。
民国十二年(公元1923年)问，徐永祚先生从事会计师业务已有多年，“鉴于西式簿记不能为一般人所认识，完全仿行，究其未便。
且因改用西式簿记，而致簿册笔墨均须仰给于舶来品，价值昂贵，亦非提倡改良之道”，这时期的徐永祚先生主张采用中式簿记的形式，同时采用西式簿记的原理和内容，如将西式横写改为直写，采用毛笔作为工具，采用中文进行书写等，并曾经为商会及几所大学谋划会计改良，社会反应颇好，但由于“所用之账理账法，全仿西式，非一般人所能习”，因此“未能推行于工商各业”。
第三阶段，主张不仅应该保留中式簿记的形式，还应该保留中式簿记的实质，但应对中式簿记进行改良。
民国十四、五年(公元1925年—1926年)，徐先生因执行业务多年，与工商界的接触日渐增多，同时努力于对中式簿记的调查，对中式簿记的日渐熟悉使他逐渐改变了对中式簿记的看法，他主张应该保留中式收付簿记法，仅需要从账户分类、账簿组织以及会计规划等方面进行改良，而对记账金额所采用的数字以及账簿格式不作规定，以便减少推行的难度，事实证明这样的判断和做法很准确，推行的实际成效也很好。
我国古代复式簿记的发展与完善
值，公允价值计量准则将会发挥更好的作用。 四
参考文 献 ： 【 １ 】 财政 部会 计司． 企业会 计准则（ 试 行） （ 财会［ ２ ０ １ ４ － ］ ６ 号） ［ ｓ 】 ［ ２ 】 郑妮 ． 会 计 准则 国际趋 同 背 景 下 公 允价 值 计量 的应 用探 讨． 经 济 研 究导 刊 ． ２ Ｏ １ ４ ． １ ０ 作 者简 介 ： 刘 中爱，１ ９ ６ ４ 年１ ０ 月，女
债 和 资 本 的相 互 之 间变 动 或者 某一 项 内部 变 动 ，而且 一 定 期 间 内 全 部 资 产 的来 去 （ 收付 ） 差 额必 然 等 于该 期 间全 部 负 债 和 资 本 的 来 三 脚 账 是 由单 式 簿 记到 复 式 簿 记 的 过 渡 阶段 ，是 我 国古 代 会 去（ 收付） 差额 。 计 思 想 的 发展 一 次质 的 突 破 ，但 本质 是 不 完 全 的复 式簿 记 ，所 以 四脚 账 的 核 算程 序 可 概 括 为 ：草 流 簿 一 细流簿一 总清簿一 结 册 具 有 很 大 局 限性 ，主 要 体 现 在 ：第 一 ，只 偏 重 外部 债 权 债 务 的 核 （ 彩 项 结 册 和存 除 结册 ） 。 与 三 脚账 和 龙 门账 不 同 的是 ，总 清 簿 细 算 ，而 忽 视 内 部财 产 物 资 的 管理 ，容 易 造 成 盘 亏 或毁 损 ；第 二 ， 分 为 交 关 总 簿 、货 物 总 簿 和 杂 项 总 簿 ，交 关 总 簿 主要 用 来 核 算 债 没 有 设 置 系 统性 的账 户 和 会 计 科 目， 同时 现 金 业务 采用 单 式 记 账 权 债 务 的 往来 款 项 ， 即往 来 总账 ，货 物 总 簿 主 要用 来 核 算 各 类 商 方 式 ，显 然 也 不能 准 确真 实 反 映财 产 物 资 的计量 。 品购 入 和 销售 以及 毛 利 情 况 ，即进 销 总 账 ；杂 项 总簿 主要 用 来 核 算 除 了交 关 总 簿和 货 物 总 簿 之 外 的全 部 业 务 事 项 ，例 如 各 项 费 用 三 ．龙 门账—— 复式 簿记 的发展 明 末 清 初 由于 商 业 和 手 工 业 的 空 前繁 荣 ，钱 铺 、钱 庄 纷 纷 涌 支 出 、各 项损 失 、赋 税 等 。 四 脚账 最 后 根 据 本 期各 总 账 账 户 的 发 现 ，旧 的 经济 管 理 方 式 和 会计 核 算 方 法 已经不 能满 足 需 要 ，于 是 生 额 和 期 末余 额 ，分 别 编 制彩 项 结 册 和 存 除结 册 。 “ 彩 项 结册 ” 在 山 西 商界 的票 号 之 中 ，中 国 的复 式 簿 记 龙 门账 应 运 而 生 了 。 龙 用 于 反 映 经营 活 动 的过 程 及 其 结果 ，相 当 于 损溢 表 ，而 “ 存 除 结 门账 按照 “ 有 来 必 有 去 ，来 去 必 相 等 ”记 账 规 则 处 理 每 一 笔 经 济 册 ” 则反 映资 本 来 源 于 资 本 占用 状 况 ，相 当 于资 产 负 债 表 。 四 脚 业 务 事 项 ，即 要求 每 一 笔业 务 事 项 既 要 求反 映 来 账 的 同时 ， 也反 账基 本 形 成 “ 证 一 账 一表 （ 册） ” 三位 一 体 的 会计 核算 程 序 。 映去 账 ，这 恰恰 和 现 代 借 贷 记账 法 的 原 则 “ 有 借 必有 贷 ， 借 贷必 四脚 账 是 继 龙 门账 后 我 国会 计 发展 史上 的又 一 重 大 突 破 ，将 相 等 ” 的记 账 规 则 思 想 十分 接 近 ，反 映 了 资金 的来 龙 去 脉 和勾 稽 中式 会计 发展 推 向了 一 个新 的 阶段 ，继 承 了三 脚 账 和 龙 门 账 的成 关系 ，体 现 了 账 户 形 式 的两 重 性 。 由此可 见 ，龙 门 账 基 本上 具 备 功 经验 ，是 我 国近 代 会计 发展 史 上 的 光辉 篇 章 。但 由于它 受 到 我 了复 式记 账 方 式 的特 征 。 国 传统 文 化 思 想 的 影 响 ，与西 方 先 进 的 记账 方 法 依 然 有 比较大 的 龙 门 账 把 所 有 经 济 业 务 类 型 分 为 “ 进” 、 “ 缴” 、 差距 ，比如 会 计 核 算 项 目设 置 不 够 科 学 ，账 簿 体 系 不 够严 密完 整 “ 存”、 “ 该 ” 四大 类 ： “ 进 ”类主 要是 取得 的各项 收入 ， 以及三账之间的相互勾稽关系松散等。固 “ 缴”类主要是各项费用支 出； “ 存 ”类主要是各项存货物资 ； “ 该 ” 类 主 要 是 投 资 、成 本 、和 债务 。龙 门账 记 账 原 理 是根 据 经 参考 文 献 ： 济 活 动 客 观 存 在 的 经 济 平 衡 关 系 ，一 定 时 期 内 的 “ 进 ”（ 收入） 扣 ［ １ 】 蔡 青 蓝 ，黄 燕妮 ． 中 国复 式簿 记产 生 于汉 代一一 基 于敦 煌 减 “ 缴 ”（ 费用） 后 的结 果 与这 段 时 期 内 的 “ 存”（ 存货物资 ） 扣 减 悬 泉 汉 简 的新 特 征 ［ Ｊ 】 ． 会 计 之 友 ，２ ０ ０ ９ ． （ ５ ） “ 该”（ 投资 、债 务 ） 后 的 结 果 必 然 是相 等 、平 衡 的 ， 即双 轨 计 算 ［ ２ 】 郭道 扬 ． 复 试 簿 记 起 源 历 史环 境 新 论 【 Ｊ 】 ． 会 计研 究 ， ０ ０ ７ （ １ ２ ） 出来 的 盈 亏必 须一 致 。我 国 古 代 人们 把 兴 建 桥 梁 、堤 坝 时 的两 头 ２ ５ 】 李 孝林 ，何 守琼 ． 龙 门账 溯源［ Ｊ 】 ． 会 计之 友 ，２ ０ ０ ７ （ １ ２ ） 施 工 最后 中 间结 合 的 “ 合 龙 ” 现象 形 象 的 用 来 体 现龙 门账 这 种 双 ［ 【 ４ 】 郭 道扬著 ． 会 计 史研 究【 Ｍ 】 ． 中 国财政 经 济 出版社 ，２ ０ ０ Ｂ 轨计算盈 亏的方法 ，建立了 “ 合 龙 ” 的 平 衡 公 式 ：进 一 缴＝ 存一 ［ ５ 】 张 小青 ． 三脚 账是 复式记 账 法 ． 【 Ｊ 】 ． 四川会 计 ，１ ９ ９ ６ （ １ ２ ） 该 。 等 式左 边 必 须 等 于 右 边 ，才 能 “ 合 龙 ” ，通 过这 种 平 衡 关 系 ６ 】 夏 维朝 ． 复式簿记 的终结［ Ｊ 】 ． 商 业 研 究 ，２ ０ ０ ２ （ ２ ） 可 以 用来 检 查 账 目核 算 是否 正确 。结 合 现 代 会计 要 素 的理 解 和 进 ［ 缴存 该 各 自所 包 含 的 经济 内容 ，上 述 公 式可 以转 化 为 ：收人 一 （ 成 本＋ 费用＋ 损失） ＝（ 资 产＋债权 ） 一 （ 资本＋ 负债） 。这 与 现 代复 式 记 账 法 中一 定 时 期 内 的 动 态 会 计 等 式 “ 资 产 ＝负 债 ＋ 所 有 者 权 益 ＋收 入一 费 用 ” 是基 本 一 致 的 。 龙门账核算流程基 本按照 “ 草流薄 ”一 “ 细流 簿”一 “ 总 清 薄” ， － 类似 于 从 原始 凭 证 一日记账 一总账 的 核算 流 程 ，而总 清 薄 同 时需 要进 行 分 类 分项 核 算 、合 龙 试 算 由此 可见 ，龙 门帐 这 种 双 轨 计 算盈 亏 的 “ 合 龙 ” 原理 与 现 代 会 计 中复 式记 账 法 所 运 用 的 原 理 基 本 是 一 致 的 ，强 化 了 损 益 计 算 、保 证 了账 目核 算 的 准 确 性 ，是 我 国会 计 史 上 的 光辉 成 就 ，对 以后 的 中 式 会计 发展 有 着 深 远 的 影 响 。但 龙 门帐 只 将 经济 业 务 划 分 为 大 类 别 ，没有 固定 的 会 计 科 目设置 ，也 没 有 完 整 的会 计 科 目 作 者 简介 ：
复式记账法起源
复式记账法起源迄今为止,复式记账法已经经历了五个世纪的风风雨雨,虽然它有很强的生命力,但并非尽善尽美、无懈可击。
下面店铺就为大家解开复式记账法起源，希望能帮到你。
复式记账法起源复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了300年左右(13世纪初至15世纪末)。
这一演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市(如威尼斯、热那亚等城市)。
当时，地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的“资本主义生产的最初萌芽”。
发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业(包括海上贸易)和银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和经营成果的重要信息。
经过一段孕育时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。
这一演变过程大体上经历了三个不同的发展阶段：(1)佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段(1211—1340年)。
这一阶段以1211年佛罗伦萨银行家采用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪奇。
拉乌莱芝纳图书馆)。
其主要特点是：记账方法——转账;记账对象——仅限于债权债务人(人名账户);记录形式——叙述式(借贷上下连续登记)。
(2)热那亚式——复式簿记的改良阶段(1340一1494年)。
这一阶段以1340年热那亚市政厅的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的一册明显具备复式记账所有特征的会计记录，现收藏于热那亚古文化馆)。
其主要特点是：记账方法——复式;记账对象——除债权债务(人名账户)外，还包括商品、现金(物名账户);记录形式——左借右贷账户对照式(两侧型账户)。
(3)威尼斯式——复式簿记的完备阶段(1494一1854年)。
这一阶段以1494年卢卡。
帕乔利(Luca Pacioli)著名的《算术、几何、比及比例概要》一书的正式出版为代表。
本书的出版，使得复式簿记的优点及方法很快为世人所认识，并广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。
复式记账法的历史
复式记账法的历史复式记账法是相对于单式记账法而言的,它是一种比单式记账法更为优化、更为复杂、更为高级的记账方式。
下面店铺就为大家解开复式记账法的历史，希望能帮到你。
复式记账法的历史在523年前的今天，1494年11月10日(农历十月十三)，复式记账法的诞生。
历史上总是不断出现各种可怕的灾难，但最终却出人意料地又能通过一条弯路产生了一些积极的后果。
比如，1095年11月27日(距今922年)，天主教的教宗，乌尔班二世教皇发起了讨伐异教徒的圣战，攻打犹太人和穆斯林。
战争的目的说是去解放在耶路撒冷的基督圣地，特别是所谓的耶稣基督的陵墓，而真正的意图却是要把这个城市置于____的统治之下。
教皇的号召引起了难以置信的反响：骑士们，特别是来自法国和意大利南部的骑士，在自己的外衣上缝制了红色的十字架，开始出征大多数没有足够的准备奔向圣地，狂热的人民群众紧紧跟在他们的后面。
尽管在骑士当中不久就发生了内讧，但他们还是于1099年7月15日攻占了耶路撒冷，并在那里的居民中进行了血腥的大屠杀。
于是，一个耶路撒冷王国和多个十字军国家随之诞生。
然而，他们却无法长期统治伊斯兰。
1291年，最后一座十字军要塞阿科陷落。
十字军远征在军事和政治上遭到了失败，在道义上它是一场残暴的屠杀，但却给欧洲的经济和精神生活带来了很多转机估计正是因为欧洲人败在了穆斯林的手下。
当时，阿拉伯国家同____国家相比，不仅在军事上，而且在文化上均占据优势。
阿拉伯人保护了希腊罗马的精神遗产，例如古代哲学家的文献。
他们还产生了伟大的数学家和天文学家，而且他们也是精明的商人。
我们可以在童话《一千零一夜》中，看到这个辉煌时代的影子。
阿拉伯人发明了自己的数字体系：我们至今仍在使用的阿拉伯数码。
它的渊源来自印度，其中的一个最关键的革新，就是发明了一个表示什么都没有的符号零。
零的发明，使乘法和除法变得简单了，它使十进位体系得以清楚地表达，也就是可以把数字分为十个单位。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
[收稿日期]2007207221中国社会经济史研究二○○八年第一期我国复式簿记产生与发展比较研究李孝林(重庆工学院,重庆 400050) [内容提要]复式簿记产生于何时何地,欧美会计史界长期争论。
本文根据确凿的史料,提出复式簿记产生于西汉简牍说。
当时不仅登记对应帐簿已经成为惯例,而且对应分录已经创始,并有同方向、反方向多对记帐标志,在一本帐簿中能够反映来龙去脉,其科学性以及实例之众多,都居于同时代复式簿记的前列。
我国历史上有四脚帐和三脚帐两种复式簿记。
我国古代经济的高度发展,决定了复式簿记产生和发展的必然性。
[关键词]复式簿记;产生标志;西汉简牍;四脚帐;三脚帐[中图分类号]K206.4 [文献标识码]A [文章编号]10002422x (2008)0120032209复式记帐法,过去称复式簿记。
德国伟大诗人歌德认为:复式簿记是人类智慧的结晶,是伟大的发明。
日本名教授黑泽清70多年前说:“近世复式簿记,固一科学上之伟大建筑。
”①它是会计核算的基本方法,是会计成为科学的基础,是资本主义社会产生的条件。
对于其产生和发展,国内外会计史界存在长期争论。
一、国内外对复式簿记产生的争论(一)复式簿记产生的不同观点外国会计史界对复式簿记产生于何时何地,欧美会计史学界长期争论。
他们的思路,分析问题的方法值得注意。
主要观点有:1、“雅典说”:两位法兰西作者涅罗和吉利亚尔在研究了古埃及的海关帐及帐中商品支出和现金收入的记录后得出结论,现代核算的故乡是雅典。
但问题在于我们并不知道,复式记录是否已扩展到了自有资金帐户和成果帐户,甚至在核算中是否有这些帐户也不清楚。
②古埃及的海关帐为何称之为雅典?可能是公元前4世纪马其顿—希腊王亚历山大征服埃及使其成为雅典殖民地的缘故。
2、“古罗马说”:德国历史学家尼布尔在齐采龙那里找到一句话:“朋友不应看作是相互借钱,就像帐簿一样,在帐簿中所给予的应该等于所得的。
”。
3、“古印度说”:海渥《会计史》介绍,英国东方研究专家亚历山大・哈密尔顿在1798年指出:“我们应当注意到,印度商人从远古时代起,就已经拥有双重记录的簿记方法。
”③4、“美索不达米亚说”:弗里茨・哥利西(Fritz Gerlich )持此说。
5、“西班牙说”:J.施赖伯(J.Schreiber )和克海尔(C ・P ・Kheil )持此说。
6、“阿拉伯说”:19世纪中期的克林格认为11世纪的阿拉伯人发明复式记帐法并以50000塔列尔的价格卖给威尼斯人。
7、“朝鲜开城说”:韩国尹根镐教授、澳大利亚会计师协会和部分日本会计学者认为11～12世纪开城的“四介松都治簿法”(Sagae Songdo Ch’ibu -bop )是复式簿记。
《韩国会计史研究》④专门研・23・究“四介松都治簿法”。
8、“13世纪意大利说”:此说“目前为多数会计专家所首肯。
”遍查国内外会计史料,大都提而不论,未见出处。
日本黑泽清教授70多年前发表的《复式簿记源流考》⑤,有详细介绍。
此外还有“古埃及说”、“秘鲁说”,史料不详。
(二)关于复式簿记基本特征的不同观点对复式簿记产生时间、地点的争议已越百年。
仅意大利就有“古罗马说”、“中世纪城邦说”、“13世纪说”,“15世纪说”,时间差距达两千年。
原因在于对复式簿记基本特征的理解不同。
主要有五说:1、刘炳炎教授根据A・C・L ittlet on和日本江村稔氏的资料说:“罗马奴隶为奴隶主的记帐工作,有两种帐簿。
其—是现金簿,另—是往来帐,当奴隶收到主人交给他的钱,一方面要记入现金簿,另一方面要记入与奴隶主往来的帐户。
奴隶把钱放高利贷,同样,一方面要记入现金簿,另一方面要记入与借钱人往来的帐户。
……这是复式记帐的起源。
”⑥雅典说和罗马说一样,都把一项现金收付业务在记入现金簿的同时,还记入与现金联系的对应帐簿。
2、索科洛夫介绍:“公元191—192年古罗马纸莎草纸中,我们看见了双面记录(即复式簿记,引者注),而且每个经济事项都明确按以下图式:从谁那儿,到谁那里。
”批评者认为:“从字面的完整意义来讲,这是会计过帐……过帐反映的仅仅是与现金支付和同债权人债务人结算业务。
”⑦过帐论,须要商榷。
3、黑泽清说:13世纪佛罗伦萨簿记“对于各客户间之相互往来,常能利用贷借以为转帐。
此种从某一客户之贷方,转入他一客户之借方之转帐方法,实即后世复式记帐之建设基础。
”⑧其表述可以包括上述1-2说,即对应记录说,亦即下述郭道扬教授“五条标准说”的第1条。
4、“五条标准说”。
郭道扬教授早期曾指出:“作为复式簿记,应当具有下列基本特征:⑴采用复式会计分录。
对每一经济事项都必须同时作出相对应的两笔记录。
⑵采用科学的会计科目体系。
按照会计科目体系建设帐户体系,并通过这一帐户体系统率一切复式记录。
⑶采用科学系统的帐簿组织。
⑷根据经济活动的连环兴,确定复式记帐原理;根据复式记帐原理,建立会计平衡公式;根据会计平衡公式检验全部经济帐目。
⑸要有比较健全的会计方法体系。
”⑨郭教授归纳的上述五条全面地阐述了复式记帐法的特点。
这是现代复式记帐法所具有的特征,或者说是复式记帐法成熟时的特征而不是复式记帐法产生时的特征。
5、“对应记录说”。
我们赞成郭道扬教授提出的第1条。
我们早就指出:复式记帐法的“特征是每笔帐都记录对应帐户以反映经济业务的来龙去脉。
”⑩至于会计科目体系、帐簿组织体系、会计平衡公式、资产负债表等,乃别的会计方法,不应当是复式簿记产生的标志而是其发展、成熟的标志.。
否则,郭道扬教授指出的“为多数会计专家所首肯”的13世纪佛罗伦萨银行帐也会因不符合后四条而不能称为复式簿记。
对复式簿记来说,“产生”指其已经具备了复式记帐法的根本要素而和单式记帐法相区别,不是指复式记帐法的成长或成熟。
二、我国复式簿记产生于西汉简牍说 瑏瑡美国会计史学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》中指出:复式簿记“于1250年—1440年之间在意大利北部产生”,他还强调“复式簿记在文明古国及尔后的意大利以外的任何地方都未曾问世过”,不敢苟同。
日本番场嘉一郎主编的《新版会计大学辞典》由户田义郎编写的词条“旧中国的・・33老式簿记”指出:“中国固有的簿记只能称为单式簿记。
” 瑏瑢《经济大辞典・会计卷》释“中式簿记”时说它“以采用现金收付记帐法和上收下付直式帐页,实行单式簿记,按收付实现制确定损益为其特征的记帐系统。
产生于我国封建社会,并于新中国成立以前曾在政府机关与工商企业中普遍流行。
” 瑏瑣“收付记帐法”辞条说:“我国长期实行单式收付记帐法,从奴隶社会末期开始,直至半殖民地和半封建社会历时两千多年。
”他们都把我国固有的簿记看成单式簿记,不符合史实。
复式簿记产生的标志应是采用复式会计记录———一笔业务等额记入对应帐户。
从而能够反映经济业务的来龙去脉,便于检查记录的正确性。
(一)登记对应帐簿已成惯例公元前汉简中的会计检查,能够体现当时的记帐程序。
下例见《敦煌悬泉汉简释粹》:效谷移建昭二年十月传马簿,出悬泉马五匹,病死,卖骨肉,直钱二千七百卌,校钱簿不入,解(何)?0116②:69建昭二年是公元前37年。
郡府审核效谷县报来的悬泉置传马簿和钱出入簿,发现:死马五匹,在传马簿已出(下帐),卖骨肉钱2740钱却未记入钱簿,是何原因?充分说明:按照当时流行的程序,这笔经济业务既须记入传马簿,还须记入钱簿。
象这样对应记录,显然体现复式簿记。
下例同理。
校候三月尽六月折伤兵簿:出六石弩弓廿四付库。
库受啬夫久廿三,而空出一弓。
解何?《合校》179・6审校某候折伤兵簿,付出六石弩弓廿四弓给仓库,仓库主任久只收到廿三弓,短少一弓,是何原因?(《合校》是《居延汉简释文合校》 瑏瑤的简称,179・6是出土时的包号和包内顺序号,各简牍据《中国简牍集成》标点。
)上述汉简充分证明:一笔经济业务在对应帐簿中等额记录,已成惯例。
否则,就不可能据以发出象这样的审校通知。
传马簿例可以证明现金收付业务的对应记录,折伤兵簿例可以证明转帐业务的对应记录。
陈直教授据旧居延汉简罗列其72种簿检名称, 瑏瑥不仅有钱出入簿、谷出入簿、钱财物出入簿,还有奉禄簿(费用)、债券簿(负债)、偿及当还钱簿(往来帐)。
此为复式记帐法产生基础:一笔经济业务,如用钱购入谷物或支付费用,必然记入对应帐簿。
(二)对应分录的创始下例汉简进一步证明对应关系反映在记录中,大量直接反映对应关系的汉简,在复式簿记产生史中居于重要地位。
都内赋钱五千一百卌入 给甲渠候史利上里高何齐地节二年正月尽九月积九月奉《合校》111・7地节二年是公元前68年。
从管理中央金库的都内府收入赋钱5140钱,付给甲渠候史利上里高何齐九个月的奉录,“从谁那儿,到谁那里”,清清楚楚。
该例显然不是“会计过帐”。
匚入钱七千二百,给孤山部吏□人□E・S・C147入………直………钱□百五十□给□□□□三月□□月四斤E・P・T14:24(简末是《居延新简》编号。
E・S・C简为1976年居延考古调查时采获,简文编号代表采获地卅井候官次东隧。
E・P代表额济纳河破城子,T代表探方。
匚表示简右部断缺,□表示一字不可释,表示原简断折,……表示多字不可释。
)三简显属同式,既记明收入项目和金额,又记明给谁、何用和时间,入、给分明,入置于全帐之・・43首,记帐标志明显。
“从谁那儿,到谁那里”,来龙去脉清楚,开分录簿及佛罗伦萨式簿记法“从某一客户之贷方,转入他一客户之借方”之先河。
下例同样如是。
这与当代复式记帐原理的价值运动理论———从哪里来、到哪里去,如出一辙。
湖北江陵凤凰山10号汉墓葬于公元前153年,出土简牍大都是会计记录。
五号木牍是算赋半年报,两面记录市阳里二至六月、郑里二月的十七笔帐。
现将两个里二月份的记录抄录并校算如次 瑏瑦:“市阳二月百一十二算算卅五钱三千九百廿正偃付西乡偃佐缠吏奉 卩 (112×35=3920)受正忠二百卌八市阳二月百一十二算算十钱千一百廿正偃付西乡佐赐口钱 卩 (112×10=1120)市阳二月百一十二算算八钱八百九十六正偃付西乡偃佐缠传送 卩 (112×8=896)……郑里二月七十二算算卅五钱二千五百廿正偃付西乡佐缠吏奉 卩 (72×35=2520)郑里二月七十二算算八线五百七十六正偃付西乡偃佐缠传送 卩 (72×8=576)郑里二月七十二算算十钱七百廿正偃付西乡佐赐口钱 卩 (72×10=720)”(“卩”即“节”字,假借为“结”,相当于现代会计术语“收付两清”,说明该赋税收付毕。
市阳、郑里均属于西乡,佐缠、佐赐是西乡主管赋税的乡佐,吏奉、口钱、传送是赋税项目或用途。
《史记・平准书》“量利录、度官用,以赋于民。
”西汉初期,地方政府按照官吏的俸录和官府的费用向民众收赋税,算,是赋税单位,与此牍相符。