企业涉税会计核算(doc 20)
企业涉税会计核算
第一节企业涉税会计主要会计科目的设置
一、"应交税金"科目
印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。
1."应交增值税"明细科目☆（掌握）
（1）―（5）是设在借方的五个栏目，（6）―（9）是设在贷方的四个栏目。
（1）"进项税额"专栏
注意：退货时只能在借方用红字冲账。
（2）"已交税金"专栏
核算在一个月内分次预缴本月增值税。
注意：在作账务处理时，应该借记应交税金―应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。
（3）"减免税款"专栏
例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，账务处理如下：
借：银行存款22600
贷：主营业务收入20000
应交税金－应交增值税（销项税额）2600
借：应交税金－应交增值税（减免税款）2600
贷：补贴收入2600
（4）"出口抵减内销产品应纳税额"专栏
反映出口企业按规定计算的应免抵的税额。
生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。
所以核算抵减税的数额时作如下账务处理：
借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
（5）"转出未交增值税"专栏
例：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方"转出未交增值税"专栏结平，并将形成的应纳税款转入"未交增值?quot;二级科目。
（6）"销项税额"专栏
注意：退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。
（7）"出口退税"专栏
出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记"应收补贴款－增值税科目"、"应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）"科目，贷记本科目。
（8）"进项税额转出"专栏
注意：进项税额转出与视同销售的区别。
①外购货物改变用途且不离开企业，作进项税额转出。
②外购货物、在产品、产成品发生非正常损失，不能再形成销项，其损失应为不含
（9）"转出多交增值税"专栏
注意：只对多预缴的税款转出。
例：某企业10天纳一次税，上、中旬已预缴税款20万元，月末，借方进项30万元，贷方销项46万元，应纳税16万元。
多预缴的税款作如下账务处理：
借：应交税金－未交增值税4万
贷：应交税金－应交增值税（转出多交增值税）4万
小规模纳税人的增值税核算注意，按征收率计算的增值税本身就是应纳税额。
补充：企业转让已使用过的汽车、设备等固定资产按规定应征增值税的，也要通过"未交增值税"科目核算。
例：某企业转让新购小轿车，原价30万元，现以35万元售出。
①取得转让收入时
借：银行存款35万
贷：固定资产清理33.654万(35/1.04)
应交税金--未交增值税 1.346万(35/1.04*0.04)
②交税时
借：应交税金--未交增值税 1.346万
贷：补贴收入0.673万(1.346*50%)
银行存款0.673万(1.346*50%)
2."未交增值税"明细科目
注意与预缴税在科目使用上的区别。
注意：教材新增加的纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关规定。
国税发【2004】112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题作了进一步明确：
（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。
（2）纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：增值税欠税税额大于期末留抵税额，按期末留抵税额红字借记"应交税金―应交增值税（进项税额）"科目，贷记"应交税金―未交增值税"科目。
若增值税欠税税额小于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记"应交税金―应交增值税（进项税额）"科目，贷记"应交税金―未交增值税"科目。
3."增值税检查调整"专门账户☆（掌握）
例：2003年的综合题（一）第8笔业务：5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业以账面金额10000元（不含税价格）结转至"在建工程"科目核算。另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。税务机关要求该外商投资企业在本月调账，并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。答案如下：
借：在建工程1700
贷：应交税金－增值税检查调整1700
借：原材料850
贷：应交税金－增值税检查调整850
借：应交税金－增值税检查调整2550
贷：应交税金－未交增值税2550
注意：4―7属流转税，与收入相关；8―10属财产税等，与收入无关，属费用支出。
11."应交所得税"明细科目
注意：预缴多了，年终要反方向冲减，保证所得税费用的准确性。
例：全年预缴所得税30万元，
借：所得税30万
贷：应交税金―应交所得税30万
借：应交税金―应交所得税30万
贷：银行存款30万
年终汇算清缴，多预缴10万元
借：所得税10万
贷：应交税金―应交所得税10万
收到退税款时
借：银行存款10万
贷：应交税金―应交所得税10万
14."应交土地增值税"明细科目
房地产企业转让房地产：
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金－应交土地增值税
一般企业转让房地产：
借：固定资产清理
贷：应交税金－应交土地增值税
二、"主营业务税金及附加"科目
注意:
不含增值税，属损益类科目，月末转入"本年利润"的借方，是收入的抵减科目，与收入成配比关系。
三、"所得税"科目
属损益类科目，本科目结转前先结转其他损益类科目，可得出税前利润，本科目结转后的本年利润为税后利润。
四、"递延税款"科目
本科目属负债类科目。在所得税采用纳税影响会计法下使用。
例：某企业固定资产折旧年限为5年，而税法规定该类资产的折旧年限应为10年。若第1年会计利润为100万元，应税所得为200万元，账务处理为：
借：所得税33万
递延税款33万
贷：应交税金－应交所得税66万
第六年会计上无折旧，会计利润大，应税所得小，转销递延税款时
借：所得税
贷：应交税金－应交所得税
递延税款
五、"以前年度损益调整"科目
注意：只有以前年度损益类科目发生错账时才能使用本科目进行调整。按新会计制度的要求，本科目的余额转入"利润分配－未分配利润"，与"本年利润"科目无关，与新的所得税申报表的要求一致。
例：某企业会计误将职工体检费10万元，计入"管理费用"账户，次年税务机关检查时发现了这一问题，调账分录如下：
①借：应付福利费10万
贷：以前年度损益调整10万
②借：以前年度损益调整 3.3万
贷：应交税金－应交所得税 3.3万
③借：以前年度损益调整 6.7万
贷：利润分配－未分配利润 6.7万
注意：以前年度价内各种流转税的错账的调整，必须调整本科目。
例：某工业企业内部车队取得运输收入10000元，误计入"营业外收入"账户，次年发现时，补提有关流转税的账务处理如下：
①借：以前年度损益调整330
贷：应交税金－应交营业税300
－城建税21
其他应交款－教育费附加9
②借：应交税金－应交所得税108.9
贷：以前年度损益调整108.9
③借：利润分配－未分配利润221.1
贷：以前年度损益调整221.1
六、"补贴收入"科目
例：即征即退增值税的账务处理
借：银行存款
贷：补贴收入
借：补贴收入
贷：本年利润
直接减免增值税的账务处理，如前面讲过的转让小轿车减半征收部分的账务处理。
此外，要注意流转税减免在企业所得税上是否征税的问题。
七、"应收补账款"科目
注意：借方反映生产企业出口计算得出的应退税额，贷方反映实际收到的出口货物退税款。
第二节工业企业涉税会计核算
一、工业企业增值税的核算☆(掌握)
（一）供应阶段
1.按价税合一记账的情况
凡是纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，以及外购固定资产、外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失，非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
2.按价税分别记账的情况
（1）国内外购货物进项税额的账务处理
（2）企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理
借：原材料
应交税金―应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
（3）企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理☆(掌握)
国税发［2003］45号文对内资企业受赠资产的所得税处理作出新的规定：受赠资产时要缴纳企业所得税。
【例6－5】A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：
受赠时：
借：固定资产117，000
低值易耗品4，000
应交税金－应交增值税（进项税额）680
贷：待转资产价值121，680
期末时：
借：待转资产价值121,680
贷：应交税金―应交所得税40,154.40
资本公积―接受捐赠非现金资产准备81,525.60
（4）企业接受应税劳务进项税额的账务处理
在【例6－6】中，所取得的运费发票是定额发票，按税法规定，它是不可以抵扣的。
（5）企业进口货物进项税额的账务处理
按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记"应交税金―应交增值税（进项税额）"科目，按照进口货物应计入采购成本的金额，借记"材料采购"等科目，按照应付或实付的价款，贷记"应付账款"或"银行存款"等科目。
（6）企业购进免税农产品进项税额的账务处理
（7）对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理
注意：运费金额（包括货票上注明的运费、建设基金）依7%计算进项税额准予扣除。从2003年12月1日起，国税局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对，凡比对不符的，一律不予抵扣。运杂费写在一起的不能抵扣。
2003年起铁路小件快运的运费也可以抵扣进项税。
（8）外购货物发生非正常损失的外理
【例6－9】A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100，000元，税金17，000元，款项已付，因自然因素入库前造成非正常损失2吨。则A企业正确会计处理为：
借：原材料90，000 (100，000/20*18) 应交税金―应交增值税（进项税额）15，300(90，000*17%)
待处理财产损溢―待处理流动资产损溢11，700(100，000/20*2/1.17)
贷：银行存款117，000 （二）生产阶段
1.有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，
外购货物改变用途，要作进项税额转出。注意其与视同销售相区别。
2.非正常损失的外购货物、在产品、产成品的账务处理
（1）取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失：
应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适用税率
（2）取得农产品抵扣凭证的外购货物的非正常损失：
应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷（1－扣除率）×扣除率
（3）在产品、产成品非正常损失：
【例6－11】A企业1998年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80，000元，当期总的生产成本为420，000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300，000元，外购货物均适用17%增值税税率。则：
损失产品成本中所耗外购货物的购进额
＝80，000×（300，000/420，000）＝57144（元）
应转出进项税额＝57144×17%＝9714（元）
相应会计分录为：
借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢89，714
贷：产成品80，000
应交税金―应交增值税（进项税额转出）9，714 （三）销售阶段
1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理
【例6－12】A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1，049，600元，其中：价款880，000元，税金149，600元，代垫运输费20，000元。则正确的会计处理为：借：应收账款1，049，600
贷：产品销售收入880，000
应交税金――应交增值税（销项税额）149，600
银行存款20，000 【例6－13】A企业以自己生产的产品分配利润，产品的成本为500，000元，不含税销售价格为800，000元，该产品的增值税税率为17%。则该企业正确的会计处理为：计算销项税额＝800000×17%＝136000（元）
借：应付利润936，000
贷：产品销售收入800，000
应交税金―应交增值税（销项税额）136，000 借：利润分配―应付利润936，000
贷：应付利润936，000 借：产品销售成本500，000
贷：产成品500，000
2.出口货物的账务处理
注意：出口退税时，企业自己计算退税款时的处理，借：应收补贴款，贷：应交税金―应交增值税（出口退税），实际收到时，再借：银行存款，贷：应收补贴款。
3.视同销售行为的账务处理
视同销售与进项税额转出之间的关系：
共同点：非应税项目和集体福利都没有离开企业，在这种情况下，如果是外购货物用于这些方面属于进项税额转出，所以不在视同销售的范围。自制或委托加工的货物无论用于企
业内还是外，都是视同销售。
投资与赠送在企业之外，不属于进项税额转出，作视同销售。
例：某水泥厂将自产水泥用于在建工程，成本价8，000元，不含税售价10，000元，账务处理如下
借：在建工程9，700
贷：库存商品8，000
应交税金－应交增值税（销项税额）1，700(10，000×17%)
4.带包装物销售货物的账务处理
（1）单独计价包装物的账务处理
【例6－15】A企业本月销售产品一批，不含税售价为50，000元，随同产品出售但单独计价的包装物1，000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。则其正确会计处理为：
借：应收账款68，500
贷：产品销售收入50，000
其他业务收入8，547
应交税金―应交增值税（销项税额）9，953
（2）逾期押金的账务处理：
企业逾期未退还的包装物押金，按规定应缴纳增值税，借记"其他应付款"等科目，贷记"其他业务收入""应交税金―应交增值税（销项税额）"科目。
例：有一笔押金是2000元，当押金已逾期时，其账务处理为：
借：其他应付款2000
贷：其他业务收入1709.40
应交税金－应交增值税（销项税额）290.60
5.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务的账务处理
（四）一般纳税人企业应缴增值税的账务处理
当期应纳税额＝（当期销项税额＋当期进项税额转出＋当期出口退税发生额）－（上期留抵＋当期发生的允许抵扣的进项税额）
【例6－18】A企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额合计100，000元，本月初"应交税金―应交增值税"明细账借方与额为20，000元，本月对外销售货物，取得销项税额合计为210，000元。则A企业本月应纳增值税＝210，000－（100，000＋20，000）＝90，000（元），月末，企业会计作如下正确账务处理：
借：应交税金―应交增值税（转出未交增值税）90，000
贷：应交税金―未交增值税90，000 次月初，企业依法申报缴纳上月应缴未缴的增值税90，000元后，应再作如下分录：借：应交税金―未交增值税90，000
贷：银行存款90，000
二、工业企业消费税的核算△
（一）生产销售应税消费品的账务处理
换取货币的销售例6－19
换取货物、抵债、其他经济利益的销售
《消费税暂行条例》中所称"纳税人生产的，于销售时纳税"的应税消费品，是指有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消
费品所有权的行为。
例：如A公司以自产复印机换取B公司生产轮胎，一方换取轮胎做低耗品处理，一方换取复印机做固定资产处理，这两样东西对于双方企业均为各自产品。复印机帐面价值45000元，轮胎帐面价值为48500元，分别为各公司作为产成品的帐成价值。双方产品如市场售价均为60000元，增值税适用税率均为17%。轮胎消费税税率10%，如何作帐务处理？
A公司：借：低值易耗品－轮胎45000
应交税金－应交增值税（进项）10200
贷：库存商品－复印机45000
应交税金－应交增值税（销项）10200
B公司：借：固定资产－复印机64700
贷：库存商品－轮胎48500
应交税金－应交增值税（销项）10200
应交税金－应交消费税6000
企业以生产的应税消费品用于投资，按税法规定视同销售缴纳消费税。但在会计上，投资不能作为销售处理。按规定计算的应缴消费税应计入长期投资的账面成本，借?quot;长期投资"科目，贷记"应交税金-应交消费税"科目。
例：某企业以自产轮胎对外投资，成本7000元，消费税适用税率10%不含税售价为10,000元。账务处理如下：
借：长期股权投资9700
贷：库存商品7000
应交税金－应交增值税（销项税额）1700
－应交消费税1000
（二）自产自用应税消费品的账务处理（在税法上均为视同销售）
对于将自产产品用于销售以外的其他方面，按规定缴纳的消费税，不再通过"产品销售税金及附加"科目核算，也应按用途记入相应的科目。会计分录为借记"固定资产"、"在建工程"、"营业外支出"、"产品销售费用"等科目，贷记"产成品"、"自制半成品"、"应交税金-应交消费税"科目。
（三）包装物缴纳消费税的账务处理
1.随同产品销售且不单独计价的包装物,其收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入。
2.随同产品销售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。
一般消费品其押金逾期转收入时，计征消费税。
啤酒，黃酒以外的酒类产品其押金在收取时，计征消费税和增值税。
自1995年6月1起，对酒类产品生产企业销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
例：销售白酒不含税价10,000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率25%，，账务处理如下：
借：银行存款12,700
贷：主营业务收入10，000
应交税金－应交增值税（销项税额）1845.30
其他应付款854.70 (1000/1.17)
借：主营业务税金及附加
其他应付款213.68 (854.7*25%)
贷：应交税金－应交消费税
3.出租、出借的包装物收取的押金，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目；待包装物逾期收不回来而将押金没收时，借记"其他应付款"，贷记"其他业务收入"科目；这部分押金收入应缴纳的消费税应相应计入"其他业务支出"。
4.包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记"银行存款"科目，贷记"其他应付款"科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应缴纳的消费税应先?quot;其他应付款"科目中冲抵，冲抵后"其他应付款"科目的余额转入"营业外收入"科目。
（四）委托加工应税消费品缴纳消费税的账务处理
1.委托加工产品收回后直接用于销售的见［例6－20］
新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500×[(10×12+10+10)÷(1-10%)]×10%=7780（元）。应纳增值税=(10+10)×500×17%=1700（元）。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：
（1）发出原材料时
借：委托加工材料60000
贷：原材料-橡胶60000
（2）支付加工费、增值税
借：委托加工材料10000
应交税金-应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款11700
（3）支付代收代缴的消费税
借：委托加工材料7780
贷：银行存款7780
（4）收回入库后
借：原材料-轮胎77780
贷：委托加工材料77780
（5）对外销售时
除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本
借：其他业务支出77780
贷：原材料-轮胎77780
2.委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品，若按前例的数据则①②的账务处理相同，其他账务处理如下：
③交纳委托加工内胎的消费税
借：应交税金－应交消费税7780
贷：银行存款7780
④继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出
借：银行存款234,000
贷：主营业务收入200,000
应交税金－应交增值税(销项)34,000
⑤计提最终产品销售的消费税
借：主营业务税金及附加20,000
贷：应交税金－应交消费税20,000
⑥交纳实际应纳的消费税
借：应交税金－应交消费税12,220
贷：银行存款12,220
（五）进口应税消费品缴纳消费税的账务处理
缴纳消费税与进口货物入账基本上没有时间差，为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过"应交税金-应交消费税"科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记"银行存款"科目。
例：进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%，账务处理如下：
借：原材料220,000 (200000+200000*10%) 应交税金－应交增值税（进项税额）34,000 (200000*17%)
贷：银行存款254,000
三、工业企业营业税的核算√
（一）销售不动产的账务处理
①借：银行存款
贷：固定资产清理
②借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
③借：固定资产清理
贷：应交税金－应交营业税
－应交城建税
其他应交款－教育费附加
（二）转让无形资产的账务处理
注意：新会计制度通过"营业外收入"或者"营业外支出"科目核算。例：某企业转让一项技术，该项无形资产的账面余额为10,000元，已提减值准备2000元，转让取得的实际收入为9000元，支付公证费200元。账务处理如下：
借：银行存款9000
无形资产减值准备2000
贷：无形资产10,000
应交税金－应交营业税450(9000*5%)
－应交城建税31.5 (450*7%)
其他应交款－教育费附加13.5 (450*3%)
银行存款200
营业外收入305 (9000+2000)-(10000+450+31.5+13.5+200) 企业出租无形资产所取得的租金收入，借记"银行存款"等科目，贷记"其他业务收入"等科目；（书中"结转出租"改为"摊销"）摊销无形资产的成本时，借记"其他业务支出"科目，贷记"无形资产"科目。
（三）兼营非应税劳务缴纳营业税务处理
四、工业企业所得税的核算☆
对于一个企业而言，只能选择一种所得税的会计处理方法进行核算，在选择采用"应付
税款法"的情况下，企业只需要设置"所得税"科目，不需要设置"递延税款"科目。在选择采用"纳税影响会计法"的情况下，需要设置"所得税"和"递处税款"两个科目。
（一）应付税款法
所得税费用与按税法口径计算的应交所得税一致，时间性差异与永久性差异同样处理，不单独核算。
(二)纳税影响会计法
所得税费用按会计确认时间扣除，应交税金按税法确认时间扣除，二者的差异通过递延税款科目反映，时间性差异单独核算，通过"递延税款"分配到以后各期，永久性差异所得税费用和应交税金都反映。税率不变和未开征新税时的账务处理举例：
A公司2004年应税所得为20万元，在确认应税所得时，本期折旧费用按税法规定计算是3万元，按会计口径计算是4万元，假设无其他差异，税前会计利润为19万元。
在纳税影响会计法下，所得税账务处理为：
借：所得税 6.27万(19*33%)
递延税款0.33万(6.6-6.27)
贷：应交税金－应交所得税 6.6万(20*33%)
税率变动和开征新税时：
递延法下，以前确认的时间性差异，以后年度无论税率是否变动都按原确认金额转销，税率变动后形成的新的时间性差异，按新的税率确认并转销，依次递延。
例：一项固定资产折旧在第1年产生应纳税时间性差异20万元，适用税率33%，产生递延税款金额为6.6万元，第二年20万元应纳税时间性差异，但第二年的税率改为30%，第二年产生递延税款金额为6万元，累计余额为12.6万元，而未来应交的所得税（累计时间性差异）为12万元（40万×30%），在采用递延法时，原多计的0.6万元递延税款不调整。债务法下，以前确认的时间性差异，以后年度税率变动时，要调整递延税款的账面余额（与递延法不同之处），调整后的递延税款的账面余额与当时适用税率相吻合，在资产负债表中反映为一项负债或一项资产。
依上例：第1年产生应纳税时间性差异20万元，适用税率33%，产生递延税款金额为6.6万元。第二年产生20万元应纳税时间性差异，但第二年的税率改为30%，第二年产生递延税款金额为6万元，累计余额为12.6万元，而未来应交的所得税（累计时间性差异）为12万元（40万×30%）。在采用债务法时，应将原多计的0.6万元递延税款调整本期所得税费用，使账面余额等于累计时间性差异与现行所得税税率的乘积。
五、外商投资企业和外国企业所得税的核算☆
（一）外商投资企业采购固定资产设备退税的核算
（二）外商投资企业受赠捐赠资产的核算
注意：根据财会［2003］29号文的规定，受赠资产均通过"待转资产价值"核算。
1.企业接受捐赠的货币性资产的核算
例：某企业3月受赠货币性资产100,000元，年终所得税汇算时，弥补以前年度亏损80,000元，所得额为20，000元。账务处理如下：
①受赠资产时
借：银行存款100,000
贷：待转资产价值100,000
②年终汇算时
借：待转资产价值100,000
贷：应交税金－应交所得税6，600
资本公积－其他资本公积93,400
2.企业接受捐赠的非货币性资产
例：某企业受赠设备一台，价值500,000元，若受赠时一次计税，且年终不需要调整，则账务处理如下：
①借：固定资产500,000
贷：待转资产价值500,000
②借：待转资产价值500,000
贷：应交税金－应交所得税165,000
资本公积－接受捐赠非现金资产准备335,000
若受赠资产在五年内平均计入应税所得，则第一年账务处理为：
①借：固定资产500,000
贷：待转资产价值500,000
②借：待转资产价值100,000
贷：应交税金－应交所得税33,000
资本公积－接受捐赠非现金资产准备67,000
六、出口货物"免、抵、退"税的会计核算
（一）购进货物的会计核算
（二）销售业务的会计核算
1.内销货物处理注意要作销项税
2.自营出口销售注意免征销项税
（1）一般贸易的核算
结合第七章生产企业出口货物"免抵退税"计算方法一并复习。
①销售收入。
借：应收外汇账款
贷：产品销售收入-一般贸易出口销售
收到外汇时，财会部门根据结汇水单等，作如下会计分录：
借：汇兑损益
银行存款
贷：应收外汇账款-客户名称（美元，人民币）
②不得抵扣税额计算。(学员可以同时参见126页公式4)
借：产品销售成本-一般贸易出口
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）
③运保佣冲减。
A：暂不计算不得抵扣税额的，根据运保佣金额作如下会计分录：
借：产品销售收入-一般贸易出口
贷：银行存款
B：在冲减的同时，按冲减金额同步计算不得抵扣税额的，作如下会计分录：借：产品销售收入-一般贸易出口
贷：银行存款
同时：
借：产品销售成本-一般贸易出口(红字)
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）(红字)
(2) 进料加工贸易的核算
进料加工――是指从国外进口原料、零部件，加工成产品再出口的一种贸易方式。可解决国内原料不足，零部件不符合国外要求等问题，增强出口创汇能力。进口原材料国家给予免税鼓励。
特点：要确定进料加工免抵退税额的抵减额。要用到前面抵减额的问题，因为进口料件是免税的，出口时都是按整体税负确认的，包括退税率。如果按整个售价退，那就退多了，所以要把没有征税的那一块冲减掉，因为整个公式都按整体税负计算的。
①出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的"不得抵扣税额抵减额"做如下会计分录：
借：产品销售成本-进料加工贸易出口（红字）
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（红字）
参加126页公式(4)：
(4)免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
(3)来料加工贸易的核算
来料加工―是指外商提供原材料、零部件，由我国企业加工成产品，出口交给外商销售只收取加工费的一种贸易方式。不需要占用外汇购买原材料，不用找销路，只凭加工创汇特点：来料所有权未转移，不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。
①合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴费部分）
贷：产品销售收入-来料加工
②合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：
借：应收外汇账款（工缴部分）
应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）
贷：产品销售收入-来料加工（原辅料款及加工费）
③外商投资企业转加工收回复出口
销售处理与①和②一样，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种情况。
A．不作价。在发出加工时作如下会计分录：
借：拨出来料-加工厂名-来料名（只核算数量）
贷：外商来料-国外客户名-来料名（只核算数量）
凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：
借：产品销售成本-来料加工
贷：银行存款（应付账款）
委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：
借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）
贷：拨出来料-加工厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）
B.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有"来料加工"戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：
借：应收账款-来料加工厂
贷：原材料-国外客户名-来料名称
加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有"来料加工"戳记的入库单作如下会计分录：
借：库存商品-国外客户名-加工成品名
贷：应收账款-来料加工（按规定应耗用的原料成本）
应付账款-来料加厂（加工费，如外币按入库日汇率）
3．委托代理出口
收到受托方（外贸企业）送交的"代理出口结算清单"时，作如下会计分录：借：应收账款等
产品销售费用（代理手续费）
贷：产品销售收入
支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。
4．销售退回
（1）一般企业销售退回按新的会计核算记录应是：
借：库存商品
贷：发出商品
（2）已确认收入的销售产品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等，对已申报免税或退税的还要进行相应的"免抵退"税调整，分别情况作如下会计处理：
①业务部门在收到对方退货的有关凭证的时候，应作如下销售的反向处理：
借：产品销售收入- 一般贸易出口
贷；应收外汇账款
②退货货物的原运保佣，以及退货费用的处理。
由对方承担的：
借：银行存款
贷：产品销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）
同我方承担的，先作如下处理：
借：待处理财产损溢
贷：产品的销售收入-一般贸易出口（原运保佣部分）
银行存款（退货发生的一切国内、外费用）
批准后：
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
（三）应纳税额的会计核算
生产出口产品的企业有这个生产能力的话，它的产品既可外销也可内销，所以它会有应纳税额。
1．当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录：
借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金-未交增值税
2．如当期应纳税额小于零，月末作如下会计分录：
借：应交增值税-未交增值税
贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税）
(四)免抵退税的会计核算
出口企业应免抵税额、应退税额的核算有两种处理方法。一种是在取得主管国税机关出
具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出口货物"免、抵、"税汇总申报表》上申报数作会计处理。
第一种方法，即按批准的应免抵税额、应退税额进行会计处理。
借：应收补帖款-增值税（批准的应退税额）
应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税，即批准应免抵税额）
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
第二种方法，即按当期《生产企业出口货物"免、抵、退"税汇总申报表》上申报数分别以下三种情况进行会计处理。
（1）申报的应退税额=0，申报的应免抵税额>0时，作如下会计分录：
借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额,即申报的应免抵税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
（2）申报的应退税额>0，且免抵税额>0时，作如下会计分录：
借：应收补贴款-增值税（申报的应退税额）
应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额,即申报的应免抵税额）
贷：应交税金-应交增值税（出口退税额）
（3）申报的应退税额>0，申报的免抵税额=0时，作如下会计分录：
借：应收补贴款-增值税（申报的应退税额）
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）
企业在收到出口退税时作如下会计分录：
借：银行存款
贷：应收补贴款-增值税
七、工业企业其他税、费的核算√
(一)资源税的会计核算
资源税和增值税、消费税、营业税有共同的特点。企业产品销售的时候，才征资源税，不销售的时候，不征资源税。实际也是在流转环节征。税金也跟收入有密切关系，收入越多，征的越多，收入越少，征的越少。
【例6-21】某煤矿本月对外销售原煤1，200，000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为0.8元/吨，应纳资源税960，000元。则相关会计处理为
借：产品销售税金及附加960，000
贷：应交税金-应交资源税960，000
2.企业自产自用应纳资源税的账务处理
比如说，自产的原煤连续加工成精煤,洗煤,选煤等，这叫自产自用。【例6-22】北方某盐场本月将原盐1250吨加工成精盐1000吨，根据税法规定企业自用原盐单位税额25元/吨，计算应缴资源税31，250元，则相关会计账务处理为：
借：生产成本31，250
贷：应交税金-应交资源税31，250
3.企业收购未税矿产品应缴资源税的账务处理
【例6-23】某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元（其中资源税25元），购进价总计1250000元，增值税进项税额212500元，价税合计1462500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。则相关会账务处理为：
借：材料采购1，250，000
应交税金-应交增值税（进项税额）212，500
贷：银行存款1，212，500
应交税金-应交资源税250，000
4．企业外购液体盐加工固体盐应纳资源税的账务处理
企业外购液体盐加工固体盐：盐是资源征税的税目，液体盐固体盐都是资源税税目，前面说过资源税征税只征一道，液体要征税，固体盐也要征税，这时应该把液体盐交的资源税从固定盐的资源税总额中扣掉。
【例6-24】某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为：
（1）购入液体盐的分录：
借：材料采购94，000
应交税金-应交资源税6，000
应交税金-应交增值税（进项税额）17，000
贷：银行存款117，000
(2)验收入库时：
借：原材料-液体盐94，000
贷：材料采购94，000
(3)销售固体盐时：
借：银行存款234，000
贷：产品销售收入200，000
应交税金-应交增值税（销项税额）34，000
借：产品销售税金及附加12，500
贷：应交税金-应交资源税12，500 （5）本月应纳资源税=12500-6000=6500( 元)
借：应交税金-应交资源税6，500
贷：银行存款6，500
(二)土地增值税的会计核算
工业企业涉及土地增值税的情形主要是发生转让自己使用的房地产的行为，它的核算科目是通过"固定资产清理"核算的。会计分录是：借"固定资产清理"科目，贷记"应交税金-应交土地增值税"科目。
(三)城市维护建设税的会计核算
城市维护建设税，在会计上它的配比要求，它是一个附加性质的税种，凡是企业交纳的营业税、消费税者要以应交的三大税种的税额为基数×征收比例，依法交纳城建税。
（四）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算
这几个税金和前面讲的最大不同是，它与收入无关。前面是有收入征税，无收入不征税，这几个与收入无关。
（五）耕地占用税的核算
耕地占用税是一次性征收的。借记"在建工程"科目。
（六）教育费附加的核算
教育费附加和城建税相同，这里不多说。
（七）车辆购置税的核算
对购车者征税，是车辆价值的组成部分，因为车辆购置税是发生在这个固定资产投入使用前发生的费用。会计分录是：借记"固定资产"科目，贷记"银行存款"
第三节商品流通企业的涉税核算
一、商品流通企业增值税的核算☆
（一）供应阶段
1．商业批发企业购进商品业务的账务处理
若外购商品发生合理损耗，以[例6-27]为例，则相应的账务处理为：
借：库存商品10，000
贷：物资采购10，000
入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。
【例6-27】某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则该业务的账务处理如下：
借：商品采购10，000
经营费用-运费930
应交税金-应交增值税（进项税额）1，770
贷：银行存款12，700
上述货物验收入库时,发现有1000元的货物毁损,根据毁损商品报告单,企业作分录为：实际入库商品；
借：库存商品9，000
贷：商品采购9，000
毁损商品：
借：待处理财产损溢1，170
贷：商品采购1，000
应交税金-应交增值税（进项税额转出）170
2．商业零售企业购进商品业务的账务处理
（1）一般购进商品业务的账务处理
例：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理如下：
①购进时按进价走账
借：物资采购1，000
应交税金－应交增值税（进项税额）170
贷：银行存款1，170
②同时，办理入库手续
借：库存商品1，500
贷：物资采购1，000
商品进销差价500
（2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理
商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。
(2)进货退出的账务处理。
零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意
后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减"库存商品"科目，同时相应调整"商品进销差价"科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
【例6-28】某零售商业企业本月上旬购进Ａ种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200 件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。
根据有关单证，作分录为：
借：银行存款11，700
商品进销差价3，104
贷：库存商品-甲营业柜组13，104
应交税金-应交增值税（进项税额）1，700
这笔业务在登记"应交税金-应交增值税"明细账时，应在"进项税额"专栏中用红字反映
(二)销售阶段
1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理
（1）一般销售商品业务和账务处理
（2）视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品
【例6-29】某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给予代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。
委托方：
1.借：委托代销商品
贷：库存商品
2.借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金－应交增值税（销项）
3.同时：借：主营业务成本
贷：委托代销商品
4.再根据收到的手续费结算发票，作账为：
借：经营费用
贷：应收账款-××代销店
5.收到××代销店货款时：
借：银行存款
贷：应收账款-××代销店
受托代销商品账务处理如下：
①借：受托代销商品11，700
贷：代销商品款11，700
②借：银行存款11，700
贷：应付账款－××百货商场10，000
应交税金－应交增值税（销项税额）1，700
借：代销商品款11，700
贷：受托代销商品11，700
③借：应付账款－××百货商场500
贷：代购代销收入500
④借：应付账款－××百货商场9，500
应交税金－应交增值税（进项税额）1，700
贷：银行存款11，200
2．商业零售销售商品增值税的账务处理
【例6-30】某零售商品采用售价金额核算,1999年9月5日购进B商品一批,进价10,000元，支付的进项税额1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税率为17%,假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：
（3）商品售出收到销货款
借：银行存款14，000
贷：商品销售收入14，000
借：商品销售成本14，000
贷：库存商品14，000
（4）月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额
不含税销售额=14，000÷(1+17%)=11，965.81(元)
销项税额=11，965.81×17%=2，034.19(元)
借：商品进销售收入2，034.19
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）2，034.19
（5）月末结转商品进销差价
借：商品进销差价4，000
贷：商品销售成本4，000
二、商品流通企业消费税的核算△
商业企业除了进出口应税消费品涉及消费税的核算外，最主要的是从事金银首饰零售业务的企业，由于金银首饰消费税由纳税环节征收改为零售环节征收，因而应在"应交税金"科目下增设"应交消费税"明细科目，核算金银首饰应缴纳的消费税。
（一）自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理
一般金银首饰销售业务
以旧换新销售业务
按加收的差价和收取的增值税部分，借记"现金"等科目；按旧首饰的作价与加收的差价贷记"商品销售收入"等科目。以旧换新的金银首饰无论是增值税还是消费税都以实际收取的不含税价来计算征收的。。企业采用以旧换新方式销售金银首饰的账务处理。
例：某首饰店一新首饰的含税售价为2340元，以旧换新的旧首饰作价为1000元。账务处理如下：
借：商品采购1000
现金1194.70
贷：商品销售收入2000
应交税金－应交增值税（销项税额）194.70
［（2340－1000）÷1.17×17%＝194.70］
消费税：
借：商品销售税金及附加57.26
贷：应交税金－应交消费税57.26
［（2340－1000）÷1.17×5%＝57.26］
（二）金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理
金银首饰包装物有单独作价的，有跟金银首饰一起作价的。
随同金银首饰销售不单独作价的包装物，其收入同所销售的商品一并计入"主营业务收入"。因此，包装物收入应缴的消费税与金银首饰本身销售应缴的消费税一并计入"销售税金及附加"；随同金银首饰销售单独作价的包装物，其收入计入"其他业务收入"，因此，包装物收入应缴纳的消费税应计入"其他业务支出"。
（三）自购自用金银首饰应缴消费税的账务处理
按税法规定，商品企业将金银首饰用于馈增、职工福利，奖励、样品，当作为福利给员工的时候，属于外购货物改变用途，增值税应该做进项税额转出。
【例6-31】某珠宝店（系增值税一般纳人）某月将金项链150克奖励优秀职工，成本为15000元，当月同样金项链的零售价格为130元/克。则：
应纳消费税=130÷(1+17%)×150×5%=833.33(元)
增值税进项税转出=15000×17%=2550(元)
借：应付福利费18，383.33
贷：库存商品15，000
应交税金-应交增值税（进项税额转出）2，550
应交税金-应交消费税833.33
企业涉税会计核算(doc 20)
企业涉税会计核算 第一节企业涉税会计主要会计科目的设置 一、"应交税金"科目 印花税、耕地占用税不在本科目核算，增值税在本科目下设三个二级科目，其他各税种各设一个二级科目。 1."应交增值税"明细科目☆（掌握） （1）―（5）是设在借方的五个栏目，（6）―（9）是设在贷方的四个栏目。 （1）"进项税额"专栏 注意：退货时只能在借方用红字冲账。 （2）"已交税金"专栏 核算在一个月内分次预缴本月增值税。 注意：在作账务处理时，应该借记应交税金―应交增值税(已交税金)，贷记银行存款。 （3）"减免税款"专栏 例：粮食购销企业销售粮食免税但可以开具增值税专用发票。若销售粮食20,000元，账务处理如下： 借：银行存款22600 贷：主营业务收入20000 应交税金－应交增值税（销项税额）2600 借：应交税金－应交增值税（减免税款）2600 贷：补贴收入2600 （4）"出口抵减内销产品应纳税额"专栏 反映出口企业按规定计算的应免抵的税额。 生产企业以自产的货物出口，内外销业务共同使用的原材料难以凭票退税，在实行免抵退税办法的条件下，出口货物的销项税免征，进项税先用内销货物的销项税抵扣，不足抵扣的再申报办理退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款是由抵减的进项税和收到的退税款两部分组成。 所以核算抵减税的数额时作如下账务处理： 借：应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税） （5）"转出未交增值税"专栏 例：某企业增值税账户贷方的销项税为3400元，借方的进项税为1700元，贷方余额通过借方"转出未交增值税"专栏结平，并将形成的应纳税款转入"未交增值?quot;二级科目。 （6）"销项税额"专栏 注意：退回的已销货物应冲减的销项税只能在贷方用红字冲。 （7）"出口退税"专栏 出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记"应收补贴款－增值税科目"、"应交税金―应交增值税（出口抵减内销产品应纳税）"科目，贷记本科目。 （8）"进项税额转出"专栏 注意：进项税额转出与视同销售的区别。
税务会计分录大全
税务会计分录大全 为了准确反映纳税人各时期各种地方税费的计缴情况，统一、规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部颁发的《财务会计制度》和税务机关有关税收征管规定，并参考有关专业人士意见，结合本地区经常发生的实际会计业务，编写了这套《税务会计指引》，纳税人应在发生地方税收涉税事项时，按本税务会计指引进行记账和核算。 会计科目 纳税人应按照《财务会计制度》的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目： 科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 借：营业务税金及附加
会计继续教育增值税会计处理及涉税风险实操分析
会计继续教育增值税会计处理及涉税风险实操 分析 Document number：WTWYT-WYWY-BTGTT-YTTYU-2018GT
最新增值税会计处理及涉税风险实操分析 一、单选题 1、下列涉税会计处理不正确的是（）。 A、企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，应借记“应付职工薪酬”，贷记“应交税费——应交个人所得税” B、纳税人当月多预缴了增值税，应当根据多缴税额借记“应交税费——未交增值税”，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）” C、企业按规定应缴的印花税金，应借记“税金及附加”，贷记“银行存款” D、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 正确答案：???D、增值税欠税税额大于期末留抵税额，按增值税欠税税额红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，红字贷记“应交税费——未交增值税”科目 2、下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。 A、将自产的货物对外投资 B、将购买的货物用于集体福利 C、将自产货物用于换取生产资料 D、将购买的货物奖励给内部员工 正确答案：??????C、将自产货物用于换取生产资料 3、下列关于一般纳税人应纳增值税的会计核算，错误的是（）。 A、非辅导期一般纳税人接受国内应税服务用于应税项目，取得增值税专用发票，可以直接计入“应交税费——应交增值税（进项税额）” B、辅导期一般纳税人，购入材料用于生产商品，采购材料取得增值税专用发票，稽核比对前，借记“应交税费——待认证进项税额” C、辅导期一般纳税人，稽核比对后不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费——待认证进项税额” D、一般纳税人进口商品后销售，取得海关进口增值税专用缴款书申请稽核比对前，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细科目???? 正确答案：?D、一般纳税人进口商品后销售，取得海关进口增值税专用缴款书申请稽核比对前，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”明细科目 4、下列业务的会计分录，不正确的是（）。 A、小规模纳税人生产销售商品： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 B、一般纳税人处置已使用过的2009年3月份购置的生产设备： 借：银行存款 贷：固定资产清理
样品会计及税务处理
在激烈的国际和国内市场竞争中，企业为了打开产品销路，经常会拿出一些自己的产品作为样品给客户检测、试用，或是提供给代理商用作展示和市场推广，有的甚或还会给工商部门用于产品打假等。由于样品业务一般金额不大且大多免费提供，客观上造成一些财务人员在日常处理时较为随便，有时在不知不觉中就留下了一些财税漏洞或隐患，但进一步究其原委，我国现行的财税法制不尽合理也在一定程度上助长了这一漏洞或隐患的产生。 根据现行的相关法律法规，企业如果有偿向客户提供样品，通过合同、发票、收款等一系列完整的销售流程，能实现经济利益的流入，企业可相应确认收入、结转成本和计算损益，对于这种正常的销售行为，企业的会计处理一般不会出问题。然而在样品免费提供时，由于企业没有收到款项，没有现实的经济利益流入，企业往往会因各种原因导致问题发生，特别是在计提内销销项、销售纳税调整、所得税汇算清缴等方面上，会因会计处理与纳税调整之间的“时间差”而被税务、审计机关重点关注，轻则查补税款，重则还会因涉嫌偷税漏税而招致重处。如何未雨绸缪地规避这些“小问题”导致的大风险呢？现从样品提供在会计和税务处理上存在的差异入手，就其改进方法展开一些务实性的探讨。 一、现行财税制度对样品提供的会计处理 根据《增值税暂行条例》的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物，缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则进一步要求，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。国家税务总局也在《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）中规定，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。” 但财会字〔1997〕26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志；企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。” 根据上面几个规定和现行的财务制度和会计准则，企业应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，在申报纳税之时作相应调整，而不调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。据此在处理“视同销售”差异时要求，企业发生视同销售业务后，会计处理上不作为销售业务核算，不确认会计收入，而税法上则计算销售收入并计算应缴税金，两者差异通过期末调表不调账、以表代账的形式来达到统一。具体到实务中，一般就是在样品业务发生之时作会计分录如下： 借：销售费用
施工企业涉税会计处理
在较长的一段时期内，我国的经济增长方面都是投资拉动型增长。与之相适应，房地产业、交通、市政、铁路、桥梁等重大建设项目与基础设施建设项目得到长足的发展，从而使得施工企业的业务量得到极大的增长。施工企业作为一项工程项目劳务承包方或分包方，可能涉及到的税费有营业税、城市维护建设税、印花税、教育附加费、企业所得税、个人所得税等。具体施工项目情况不同，缴纳的税费金额也不同。详述如下： 一、工程项目施工前期涉税 （一）实收资本与证件类印花税 对专项施工项目成立单独的项目公司而言，新设营业账簿税目记载资金以“实收资本”和“资本公积”合计金额为计税依据，按照万分之五税率计算应纳税额。其他账簿按凭证件数为计税依据，每件5元。 （二）施工合同发生印花税 就一项工程施工合同时，按照《印花税暂行条例》规定，应当确定税目为建筑安装工程承包合同，按照承包金额的万分之三贴花，纳税人为立合同的双方。由于印花税是一种行为税性质的凭证税，施工单位将自己承包的建设项目，与分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同也应当按照新的分包合同或转包合同所记载的金额计算应纳税额。值得注意的是：当前一些总分包企业对于总分包之间的行为关系理解不准确，认为总包企业已经在与发包企业签订合同时双方均按建筑合同交纳了印花税，因此，在签订分包合同时，就没有再次按相应税率报税或贴花。这种情况是值得施工企业注意的。 二、工程项目施工期间涉税 （一）总分包工程的代扣税金问题讨论 根据新的《中华人民共和国营业税暂行条例》（2009年1月1 日起施行）规定，分包单位的营业税不再由总包单位进行代扣。但根据各地税务部门的征管实际情况，目前具体是分包方自行申报还是由总包方申报，还是兼而有之，由地方税务局自行决定，如目前深圳已经不能再代扣代缴，而广东惠州还可以。这样在事实上造成了各自为政、管理混乱、操作无序的现象。 针对上述问题，施工企业应就承担项目所在地的地税局进行沟通，确定税款是否仍然通过代扣模式。如果继续执行代扣，则按原来的操作模式执行。如果由施工企业直接缴交，则最好是在有分包业务发生的总包方开票之前加一个审核环节，由专人按工程建立台帐，一方面审核岗位对原先是否有存在两次以上的分包，进行监督。另一方面是审核总包提交的分包发票是否属于该工程的合理抵扣，从而避免涉税风险。 （二）附加税的基本情况简述 施工企业按照工程形象进度划分不同阶段结算价款的，其纳税义务发生的时间为各月份终了与发包单位进行已完工程结算的当天，计税依据为工程发票结算金额，按照3%税率计算应纳税额。以营业税税额为基数乘以城建税率计算城市维护建设税（城建税率根据工程所在市区、县城（镇）、其他地区分别为7%、5%、1%），以营业税税额为基数乘以3%计算教育费附加，如果地方税务机关规定征收地方附加税费（如当前部分地区实行的副食、菜篮子基金等）同时以营业税税额为基数乘以相应的比例与营业税一起缴纳。实际缴纳时以银行存款或现金冲抵上述应交税费科目。 三、竣工结算项目涉税 （一）正确进行汇算调整 当施工企业完成一项工程项目，要进行竣工结算，结算前应按照《企业所得税法》缴纳企业所得税。在计算应纳税所得额时，将本企业收入总额减去准予扣除项目金额，或将本企业会计利润加上纳税调整增加额减去纳税调整减少额。 施工企业涉税会计处理浅议 巫荻 摘要：建筑业是国民经济的支柱产业之一，涉及到建筑施工方面的税收问题也是各个建筑施工企业必须面临的问题。本文从各个施工阶段分析施工企业所涉及到的税目、税率以及税务业务的会计处理，以期为施工企业规避纳税风险，进一步做好纳税筹划提供一些基础性的意见。 关键词：施工企业；涉税；会计 作者简介：巫荻成都中铁隆工程有限公司。 巫荻：施工企业涉税会计处理浅议 44 ··
PPP项目会计核算与涉税处理
PPP项目会计核算与涉税处理 2016-07-26 09:07:06编辑：浏览:75 PPP投资与建设模式下会计问题研究 【摘要】PPP投资与建设模式是指政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立的一种合作关系，一般是由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过确定的付费方式获取合理的投资回报；政府部门主要负责基础设施或公共服务价格和质量监管。本文以项目公司作为会计主体，以投资-建设-运营具体的PPP运作方式为例，对PPP投资与建设模式下收入、成本以及资产的确认与计量进行了研究。 【关键词】PPP；收入；成本；确认； PPP投资与建设模式是政府与社会资本在基础设施或公共服务领域建立一种合作关系，一般由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的主要工作，并通过“政府付费”或“使用者付费”获取合理的投资回报；政府部门则主要负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。项目运作方式主要包括委托运营、建设-运营-移交、建设-拥有-运营、转让-运营-移交以及改建-运营- 移交等。具体运作方式的选择主要由收费定价方式、项目收益水平、风险分担基本框架、融资需求和期满处置方式等因素决定。本文主要以建设-运营-移交运作方式为例，研究了项目公司在建设、运营和移交三个主要业务环节的收入、成本以及资产确认与计量的方法。
一、PPP模式付费方式 付费方式作为政府与社会资本合作的重要基础，关系到 PPP 项目的风险分担和收益回报，是 PPP 项目合同中最关键的条款。根据PPP 项目所处行业、运作方式及具体情况的不同，PPP合同中需要设置不同的付费方式。常见的付费方式主要包括政府付费、使用者付费和可行性缺口补助三种。不同的付费方式对于项目而言意味着不同的风险和收益，项目公司收入、成本以及资产的确认原则、方法也会有所不同。 (一) 政府付费。 政府付费是指政府直接向项目公司付费购买公共产品和服务。在这种付费方式下，政府可以依据项目设施的可用性、产品或服务的使用量以及质量向项目公司付费。政府付费是公用性设施和公共性服务项目中较为常用的付费方式。 (二) 使用者付费。 使用者付费是指由消费者直接向项目公司付费购买公共产品和服务。项目公司直接从最终用户处收取费用，以回收项目投资并获取合理收益。公路、桥梁、地铁等公共交通项目以及供水、供热等公用设施项目一般可以采用使用者付费方式。 (三) 可行性缺口补助。 可行性缺口补助是指使用者付费不足以满足项目公司成本回收和合理回报时，由政府给予项目公司一定的经济补助，以弥补使用者付费之外的缺口部分。
建筑工程总分包涉税业务税务处理及会计核算
总分包涉税业务税务处理及会计核算 在纳税实践中，总分包工程营业税金及附加的交纳有两种方式，一种是总包方代扣税金，另一种是分包方（建造承包商）自行申报交纳。 一、总包方代扣税金的分包工程税务处理 （一）总包方在项目所在地的地方税务局申报缴纳营业税金及附加，同时向征税机关申请开具“代扣代收税款完税凭证”。申请开具《中华人民共和国代扣代收税款凭证》时先填写“开具代扣代收税款凭证申请表”，同时提交以下资料： 1、总包方与建设方签订的总承包合同（贴足印花税）原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件； 2、总包方与分包方签订的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件； 3、总包方缴交相应税费的“税收电子转账完税凭证”或“中华人民共和国税收通用缴款书”原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）； 4、所属期营业税申报表原件和复印件各一份（审核无误后，原件退回）； 5、分包方建筑施工资质证书及营业执照复印件。 （二）分包方凭总包方提供的“代扣代收税款完税凭证”，向项目所在地地方税务局申请开具“建筑业统一发票”。分包方申请开具发票应填写“**地方税务局代开发票申请表”和“**地方税收清缴发票纳税申报表”并提交以下资料： 1、分包方的企业营业执照、组织机构代码证、税务登记证（副本）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；
2、总包方与分包方签定的分包合同（贴足印花税）原件和复印件（审核无误后，原件退回）；申报缴纳印花税企业提供印花税完税凭证复印件； 3、经办人身份证复印件一份； 4、外地施工企业需提供外出经营活动税收管理证明或项目电子编码；同市不同税务管理区域需提供跨区经营管理证明； 5、付款单位出具证明书或工程预付款通知书； 6、项目报验登记表。 二、总包方代扣税金的分包工程会计核算 1、按总包方确认的收入全额计提税费 借：营业税金及附加--应交营业税、应交城市维护建设税等 贷：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等 2、交纳税款时 借：应交税费--应交营业税、应交城市维护建设税等 贷：银行存款 3、按实际完成工作量计提分包成本： 借：工程施工--合同成本--分包工程 贷：应付账款--应付工程款（分包客商） 4．付分包工程款时（分包合同为含税价款），代扣税费 借：应付账款--应付工程款（分包客商） 贷：银行存款 其他应付款—代扣代缴税金 同时，将代扣税费冲减分包成本： 借：工程施工--合同成本--分包工程（借方负数） 借：其他应付款—代扣代缴税金
纳税人财务会计制度或财务会计核算办法
纳税人财务会计制度或财务会计核算办法 一:财务制度: 1、财务管理原则: ①合法原则,即财务管理工作遵守国家有关的法规,依照法规要求开展财务活动、处理与各方面的财务关系,以维护和保持正常的社会经济秩序. ②平衡原则,即力求资金存量与流量的综合协调平衡.资金的存量平衡,指资金的合理配置,也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例,以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性,保证生产经营活动的顺畅进行;资金的流量平衡,指通过资金的合理使用和积极筹措,达到收支总量和收支时点的平衡,以保证资金周转不致中断. ③利润风险均衡原则,即在追求利润的同时充分考虑风险,全面分析财务活动的收益性和完全性,在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益 2、财务管理任务: 财务管理的基本任务,就在于保证企业经营目标的实现.在社会主义市场经济条件下,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,其生存与发展,取决于企业取得经济效益的状况.因此提高经济效益,是企业经营的主要目标之一.企业的经济效益,在财务上就体现为是否获得利润,经济效益的一般含义,是要以较少的投入(或较少的支(或耗费),才可能形成利润.因此企业财务管理的基本任务就是:依法合理筹集企业经营所需资金,促使企业有效利用各项资产,努力提高企业经济效益 3、财务管理方法: 为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动,并处理好因财务活动而发生的各种经济关系,当本企业发展到比较成熟时,将会聘请更高水平的专业会计人员进行科学的财务管理,比如运用一系列科学的财务管理方法(如:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系. 二.财务处理办法(财务活动的具体处理方法): 1、资金的取得:本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得. 2、资金的使用:本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利
企业涉税会计核算
企业涉税会计核算
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第七章企业涉税会计核算 第01讲企业涉税会计核算（一） 一、考情分析 1.题型：单选题、多选题、简答题、综合题。 单独命题的单选、多选小题年年有，分值不高，更多的是综合题或简答题。 2.历年分值：8分 [讲义编号NODE100000101：针对本讲义提问] 二、本章重点 1.“应交税费”的核算范围 （1）注意哪些税种不在“应交税费”中核算 印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税 哪些非税项目或非本单位缴纳的税收在本科目核算 代扣代缴的个人所得税、教育费附加、保险保障基金、矿产资源补偿费 （2）最重要的：增值税的核算，包括差额纳税的核算、出口退税的核算。“应交税费——应交增值税”的10个专栏；“未交增值税”；“增 值税检查调整”；“增值税留抵税额”。 [讲义编号NODE100000102：针对本讲义提问] （3）其他与收入相关的应交税费明细科目 营业税金及附加——消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加；房地产开发企业销售开发产品缴纳的土地增值税 （4）与管理费用有关的应交税费明细科目 房产税、车船税、土地使用税、印花税 （5）计入资产成本核算的税金 耕地占用税、契税、车辆购置税、进口关税 （6）其他明细科目 企业所得税、个人所得税、销售旧房及建筑物缴纳的土地增值税等 [讲义编号NODE100000103：针对本讲义提问] 2.营业税金及附加的核算范围 核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 注意：房产税、车船税、土地使用税、印花税在管理费用中核算 3.所得税费用、递延所得税资产、递延所得税负债的关系 4.何时通过“以前年度损益调整”调账；如何调账 5.只有减免、返还的增值税才记入“营业外收入” 6.消费税、营业税、城建税、教育费附加的核算 [讲义编号NODE100000104：针对本讲义提问] 三、习题——单选题 【单选题1】某工业企业为增值税一般纳税人，纳税期限为10天，2014年1月15日缴纳本月1日至10日的应纳增值税额98000元，则正确的 会计处理为（）。 A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）98000 贷：银行存款98000
涉税会计处理
涉税会计处理 选择题 一、应交营业税 1.A公司结算本月应付本企业行政管理人员工资共400000元，代扣职工个人所得税8000 元，实发工资392000元，该企业下列会计处理中，不正确的是（）。 借：其他应收款8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：管理费用400000 贷：应付职工薪酬——工资400000 借：应付职工薪酬——工资8000 贷：应交税费——应交个人所得税8000 借：应付职工薪酬——工资392000 贷：银行存款392000 2.某工业企业本期对外提供安装劳务收入20万元，营业税税率为3%，同期对外出租一 项无形资产取得收入40万元，营业税税率为5%。上述业务中营业税相关的会计分录为（）。 借：其他业务成本2.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加2.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加2 借：其他业务成本0.6 贷：应交税费——应交营业税2.6 借：营业税金及附加0.6 借：其他业务成2 贷：应交税费——应交营业税2.6 3.企业将生产的应税消费品直接对外销售应交纳的消费税，通过（）科目核算。 主营业务成本营业税金及附加库存商品管理费用 4.某建筑企业本期对外提供建筑装修劳务收入200万元，营业税税率3%，同期对外出售 一项账面价值为120万元的无形资产，取得收入150万元，营业税税率5%，上述营业税影响损益的情况是（）。 增加营业税金及附加13.5万元 增加主营业务成本13.5万元 增加主营业务成本6万元，增加营业外支出7.5万元 增加营业税金及附加6万元，减少营业外收入7.5万元 5.M公司本期应交房产税2.5万元，印花税2万元，应交城镇土地使用税3万元，耕地
(经典财务会计)取得土地使用权的会计核算与涉税处理
（经典财务会计）取得土地使用权的会计核算与涉 税处理
取得土地使用权的会计核算与涉税处理 土地是纳税人的一项特殊资产。在我国，任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让土地所有权，但土地使用权可以依法转让。在日常经济生活中，通常所说的土地实际上指的是土地使用权，而非土地所有权。对于企业取得土地使用权后如何进行账务处理，有哪些涉税风险？笔者对此进行了归纳。 会计核算 《企业会计准则第6号———无形资产》应用指南中规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配。难以合理分配的，应当全部作为固定资产。企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。《企业会计制度》第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本。企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。从会计的角度来说，土地使用权作为无形资产核算而不是作为固定资产核算，是从其作为一种权利且无实物形体的特征出发的，但是企业改变土地使用权用途，其价值将转移，比如在在建项目完工后，作为无形资产核算的土地使用权价值，最终应转入固定资产价值中。 现举例说明，A企业是一家执行《企业会计制度》的企业，2009年3月购入一块土地的使用权，面积为1万平方米，金额为300万元，A企业在会计核算上应计入“无形资产———土地使用权”。6月A企业开始利用该土地上开发建造厂房，则应将土地价值300万元从“无形资产———土地使用权”全部转入在建工程成本。12月A企业开发建造的厂房竣工决算，则A企业在会计核算上应将转入在建工程成本的土地价值300万元列入“固定资产———建筑物或构筑物”。 涉税处理 城镇土地使用税。《关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）在“关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题”中明确，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 按前面的例子，A企业应从2009年4月依规定税额标准按面积计算缴纳城镇土地使用税。假设A企业新购土地适用年税额标准为16元/平方米，则A企业2009年新购的土地应缴纳土地使用税12万元（16×1÷12×9）。 房产税。《房产税暂行条例》第三条规定，房产税依照房产原值一次减除10％~30％后的余值计算缴纳。具体减除幅度由省、自治区、直辖市人民政府规定。《关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）第一条规定，对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。由于原企业会计制度规定土地使用权价值在开发利用时以“无形资产———土地使用权”的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本；开发利用完成后，在会计核算上列入“固定资产———建筑物或构筑物”或“开发商品———商品房”，因此对于依照房产原值计税的房产，执行原会计制度的，房屋原值应包含土地使用权价值在内。
财务会计制度或纳税人财务会计核算办法
财务会计制度或纳税人财务会计核算办法 一:财务制度: 1、财务管理原则: ①合法原则,即财务管理工作遵守国家有关的法规,依照法规要求开展财务活动、处理与各方面的财务关系,以维护和保持正常的社会经济秩序.②平衡原则,即力求资金存量与流量的综合协调平衡.资金的存量平衡,指资金的合理配置,也就是通过资金活动的组织和调节使各项物资资源间形成适当的构成比例,以保证各种形态资金的适度占用和资金活动的继起性,保证生产经营活动的顺畅进行;资金的流量平衡,指通过资金的合理使用和积极筹措,达到收支总量和收支时点的平衡,以保证资金周转不致中断.③利润风险均衡原则,即在追求利润的同时充分考虑风险,全面分析财务活动的收益性和完全性,在利润与风险的矛盾均衡中求得最大收益 2、财务管理任务: 财务管理的基本任务,就在于保证企业经营目标的实现.在社会主义市场经济条件下,企业作为自主经营、自负盈亏的经济实体,其生存与发展,取决于企业取得经济效益的状况.因此提高经济效益,是企业经营的主要目标之一.企业的经济效益,在财务上就体现为是否获得利润,经济效益的一般含义,是要以较少的投入(或较少的支(或耗费),才可能形成利润.因此企业财务管理的基本任务就是:依法合理筹集企业经营所需资金,促使企业有效利用各项资产,努力提高企业经济效益 3、财务管理方法: 为了有效地组织、指挥、监督和控制财务活动,并处理好因财务活动而发生的各种经济关系,当本企业发展到比较成熟时,将会聘请更高水平的专业会计人员进行科学的财务管理,比如运用一系列科学的财务管理方法(如:财务预测、财务决策、财务预算、财务控制、财务分析等方法)组建成一个完整的财务管理方法体系. 二.财务处理办法(财务活动的具体处理方法): 1、资金的取得:本企业的资金来源主要是投资者投入所得和企业经营收入所得. 2、资金的使用:本企业所得资金将用于经营范围内的业务的拓展、员工工资福利的发放等. 3、资金的分配:本企业的盈余将用于扩大企业规模、发放股东分红、发放员工福利等.
税务会计的职责[税务会计核算流程]
税务会计的职责[税务会计核算流程] 税务会计核算流程 一、主要使用会计科目 二级科目应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税各流转税种及附加三级科目进项税额进项税额转出已交税金销项税额转出未交增值税未交增值税税17%13%7%6%4% 辅助核算项目 17%13%7%6%4% 17%13%7%6%4% 说明未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转未交增值税的结转核算税金的计提和缴纳计提税金及结转损溢以前年度调整、本年度按时间性差异项目分类按时间性差异项目分类计入费用的税费项目核算所得税核算所得税可抵减时间性差异核算所得税应纳税时间性差异核算税费 总账科目（一级科目）应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费应交税费营业税金及附加所得税费用递延所得税资产递延所得税负债管理费用 二、工作流程
1.每日接收进项税票审核会计转来的增值税专用发票抵扣联，进行认证前的 2.将好的发票抵扣联送税务机关进行抵扣认证。 3.月底注意增值税销项与进项税额情况，在保持增值税税负均衡的情况下，根据当月销项税额预计数与已收发票进项税额的差额情况及时催收供应商增值税专用发票、在进项发票较多时应掌握留抵发票的滞后认证。 4.对增值税专用发票认证不符的要及时通知业务员及供应商进行退票重开，对认证相符的及时中进行装订。 5.根据企业经营需要及时到税务机关购买经营所需各类发票及收据。 6.对各类发票收据的领用。注销进行登记管理，指导并监督各发票收据开具岗位正确开具发票收据和安全保管发票收据。 7.对于需办理开具红字增值税专用发票的，要负责到税务机关办理相应手续。 8.每月根据其他业务收入计提各项应纳税金，计算计提各项税金及附加，制作计提税金及附加的记账凭证。 9.每月进行应缴增值税的账务结转，进行各种税费的计提 10 每月根据出纳转来的税款缴交的银行单据制作巒税款的 记账凭证。 11.每月按申报要求编制各税种的纳税申报表并进行纳税申报，随时办理各类涉税事项。将各类纳税申报进行装订。 三 主要账务处理流程
赔偿款的会计和税务处理
赔偿款的会计和税务处理 现今人在经营过程中的经济纠纷司空见惯，为了解决这些纠纷，一方可能提起诉讼，也可能与纠纷对方协商解决，但不管采取何种解决方法，最终可能以其中一方支付一定的赔偿款而告终。那么，此情形下，纳税人收到对方的赔偿款应不应该纳税？收到和支付的赔偿款又应如何进行会计和处理？本文为此探讨如下。 一、纳税情形分析 1、经营增值税应税货物或应税劳务引起的赔偿 （1）销售货物或提供劳务方收到的赔偿款 对于经营增值税应税货物或应税劳务的行为，如果因购买方违约而由购买方支付给销售方的赔偿款，有观点认为这种赔偿款必须缴纳增值税，其理由是，增值税暂行条例第六条规定：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。增值税暂行条例实施细则第十二条又规定：条例第六条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。因此，对于纳税人销售货物或应税劳务的经营行为，如果因购买方违约而付给销售方的赔偿款，销售方应该按 照上述规定缴纳增值税。 但笔者认为，上述问题不能一概而论，需分两种情形。 第一种情形：如果销售方将所销售货物的所有权及所有权上的主要风险和报酬已经转移，合同已经履行，或按照增值的相关规定，销售方的增值税应税劳务已经提供，增值税的纳税义务已经形成，如果再出现因购买方违约而付给销售方赔偿款的情况，销售方收到的赔偿款就应该按照增值税暂行条例及实施细则的相关规定缴纳增值税。 例如：甲公司已将产品按合同约定销售给乙公司，但乙公司未能按照合同约定及时支付货款，后双方约定，乙公司支付延期付款违约金30万元给甲公司，此违约金从本质上讲就属于增值税暂行条例及其实施细则所述的价外费用。对于甲公司而言，收到的30万元应该开具销售发票给乙公司并按规定计算缴纳增值税；对于乙公司而言，支付的30万元视情况增加购入存货的购进成本或计入营业外支出（笔者观点），如果收到的是增值税专用发票， 还可以按规定计算抵扣进项税。 第二种情形：如果销售方所销售货物的所有权及所有权上的主要风险和报酬没有转移，增值税应税劳务未提供，也就不存在销售货物或提供应税劳务的前提，即销售方还没有形成增值税的纳税义务，因此，在此情形下销售方向 购买方收取的赔偿款不存在缴纳增值税的问题。 例如：因市场行情变化，乙公司不再需要向甲公司订购的产品，甲公司遂向法院提起诉讼，法院判决乙公司赔偿甲公司由此造成的损失30万元。在此情形中，甲公司实际上没有销售产品给乙公司，收取的30万元赔偿款也不符合增值税暂行条例及其实施细则所规定的价外费用的特征，因此，甲公司收取的此30万元不存在增值税纳税义务，无需缴纳增值税。所以，对于甲公司而言，其收到的30万元应作为营业外收入；对于乙公司而言，支付的30万元作为营业外支出。但必须注意的是，中对甲公司为生产所订购产品而购进的原材料等货物的进项税是否可以抵扣的说法不一，有人认为可以扣除，也有人认为因没有明文规定故不可以扣除。笔者认为，如果该批货物用于生产非增值税应税货物，而且相关损失30万元已经从对方得到补偿，那么，该批购进货物不可以抵扣增值税进项税， 已经抵扣的需作进项税转出。
企业增值税涉税会计处理 减免的增值税额会计处理
企业增值税涉税会计处理减免的增值税额 会计处理 企业的涉税会计处理增值税会计培训二0一四年一月培训目的 l 掌握增值税一般知识 l 掌握增值税一般纳税人认证流程 l 正确进行增值税会计核算 l 根据：中华人民共和国增值税暂行条例 (中华人民共和国国务院令第538号 )中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）增值税一般纳税人资格认定管理办法（国家税务总局令第22号）应交税费 l 三个二级科目 l 一、应交增值税 l 二、未交增值税 l 三、增值税检查调整 l 注：CAS中没有增值税检查调整二、已交税金（一） l “已交税金”此栏目核算一个月内分次预缴增值税。 l 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款，此时账务处理如下： 借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款二、已交税金（二） l 以1日、3日、5日、10日或15日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。例：某企业10日分次缴纳增值税5万元。 l 借：应交税费—应交增值税（已交税费）50000 l 贷：银
行存款 50000 三、减免税款 l 此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目贷：营业外收入 l 账务处理借：银行存款 l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应交增值税（销售税额） l 借：应交税费—应交增值税（减免税款） l 贷：营业外收入四、出口抵减内销产品应纳税额（一） l 此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 l 生产企业以自产的货物出口,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。 四、出口抵减内销产品应纳税额（二） l 账务处理：借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费—应交增值税（出口退税）例：某企业本月进项税额34000元，内外销共用原材料，当月内销销项税额13600元，外销产品离岸价200000元，退税率13%，征收率13%。 解：应退税额=200000×13%=26000元进项税额账面余额=34000-13600=20400元。（需退税）差额26000-20400=5600元（是以内销产品的销项税额抵减）。 四、出口抵减内销产品应纳税额（三） l 免抵退增值税会计处理 l 1、出口借：应收账款 l 贷：主营业务收入 l 借：主营业务成本 l 贷：库存商品 l 2、内销借：应收账款（货币资金） l 贷：主营业务收入 l 应交税费—应
2020年小企业财务会计制度及核算办法_纳税人财务会计核算办法三篇.doc
财务会计是以货币为主要量度，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、计量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。下面是为大家带来的，希望能帮助到大家! 小企业财务会计制度及核算办法_纳税人财务会计核算办法1 财务部是公司一切财政事务及资金活动的管理与执行机构，负责公司日常财务管理、筹资管理和财务分析工作，其工作范围和职责主要有 负责公司财务管理工作。编制公司各项财务收支计划;审核各项资金使用和费用开支;收回售楼款，清理催收应收款项;办理日常现金收付、费用报销、税费交纳、银行票据结算，保管库存现金及银行空白票据，按日编报资金日报表;做好公司筹融资工作;处理、协调与工商、税务、金融等部门间的关系，依法纳税。 负责公司会计核算工作。遵守国家颁布的会计准则、财经法规，按照会计制度，进行会计核算;编制年度、季度、月份会计报表;按照会计制度规定设置会计核算科目、设置明细账、分类账、辅助账，及时记账、结账、对账，做到日清月结，账账相符、账实相符、账表相符、账证相符;管理好会计档案。 负责公司成本核算和成本管理。设置成本归集程序和成本核算账表，做好成本核算，控制成本支出，收集登记汇总各项成本数据资料，及时、正确地为成本预测、控制、分析提供资料;按合同、预算、审核支付工程、设备、材料款项，配合工程部等部门做好工程、材料设备款的结算及竣工工程决算;完善各项成本辅助账的设置，健全各项统计数据。 建立经济核算制度，利用会计核算资料、统计资料及其他有关的资料，定期进行经济活动分析，判断和评价企业的生产经营成果和财务状况，为公司领导决策提供依据。 配合公司内部审计。根据上述工作范围和职责，为加强财务管理，特制定本制度。 总则 ⑴所有款项的支付，须经公司主管领导批准。如果主管领导不在公司，应以电话或传真的方式与其联系，确认是否批准款项的支付，事后请其在支出单上补签意见; ⑵财务专用章、公司法人章及支票必须分开保管，公司法人章由办公室主任负责保管，财务专用章和支票由出纳负责保管。办公室主任或出纳不在单位期间，印章应由法定代表人指定的专人保管。印章代管须办理交接手续，代管人员必须对印章的使用情况进行登记; ⑶财务部原则上不得将已加盖财务专用章及公司法人章的支票预留在公司，如因工作需要，需先填好限额，并经公司主管领导批准; ⑷开具的支票须写明经批准同意的收款人全称，收取的发票须与收款相符。如收款人因
税务会计分录汇总
税务会计分录汇总 税务会计分录汇总 会计科目编号科目名称 2171 应交税金 217103 应交营业税 217105 应交资源税 217106 应交企业所得税 217107 应交土地增值税 217108 应交城市维护建设税 217109 应交房产税 2171010 应交土地使用税 2171011 应交车船使用税 2171012 应交个人所得税 2176 其他应交款 217601 应交教育费附加 217602 应交文化事业建设基金 217603 应交堤围防护费 5402 主营业务税金及附加 5701 所得税（个人所得税） 纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容： 一、主营业务收入的税务会计处理 二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理 三、企业所得税税务会计处理 四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理 五、代扣代缴税款的税务会计处理 六、其他地方税的税务会计处理 七、其他税务会计处理问题 一、主营业务收入的税务会计处理 主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。 主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。 企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。 增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。 企业以预收帐款、分期收款方式销售商品（产品）、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。 （一）取得（或确认实现）主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录 （二）缴纳税金和附加时，编制会计分录 （三）资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理