成本会计-3章 要素费用的核算
成本会计(第三、四章作业答案)
2、假定企业行政管理部门所用管理用具采用五五摊销法摊销某月从仓库领用管理用具一批其计划成本为4800元，报废在用管理用具一批其计划成本为2200元，回收残料计价130元，已验收入库。该月低值易耗品成本差异率为节约4%。要求：试编制有关会计分录。（重点掌握五五摊销法的会计处理）
要求：按定额工时比例分配甲、乙两种产品生产工人工资，编制工资分配的会计分录。
解：960000-36000=924000元
甲产品耗用总工时=20000*64=1280000（小时）乙产品耗用总工时=16000*60=960000（小时）
工资费用分配率=924000/（1280000+960000）=0.4125（元/工时）
3、职工张三6月份加工甲、乙两种产品，加工甲产品300件，乙产品150件。验收时发现甲产品有废品30件，其中料废10件，工废20件；乙产品全部合格。该职工的小时工资率为5元，甲产品的定额工时为30分钟，乙产品的定额工时为2小时。要求：根据上述材料，计算张三本月份的应付计件工资。
解：甲产品计件单价=5*（30/60）=2.5元
A产品分配的动力费用=460000*0.82=375666.67（元）
B产品分配的动力费用=140000*0.82=114333.33（元）
5、根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，计时工资共计960000元，其中车间管理人员工资36000元。甲产品完工20000件，乙产品完工16000件。单件产品工时定额：甲产品64小时，乙产品60小时。
解：丙产品材料定额成本=200*（5*12+8*14）=34400元
丁产品材料定额成本=100*（7*12+9*14）=21000（元）
国开(专科)形成性考核00191《成本会计》章节练习(1-15)试题及答案
国开形成性考核《成本会计》章节练习(1-15)试题及答案（课程ID：00191，整套相同，如遇顺序不同，Ctrl+F查找，祝同学们取得优异成绩！）第1章：总论（一）单项选择题题目1-1．产品成本是指企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项（B）。
【A】：生产经营管理费用总和【B】：生产费用之和【C】：料、工、费及经营管理费用总和【D】：经营管理费用总和题目2-2．成本会计的对象是（A）。
【A】：各行业企业生产经营业务的成本和有关的期间费用【B】：产品生产成本的形成【C】：各项期间费用的支出和归集【D】：生产费用和期间费用题目3-3．成本会计的任务主要决定于（D）。
【A】：成本会计的法规和制度【B】：成本会计的组织机构【C】：生产经营的特点【D】：企业经营管理的要求题目4-4．中小型企业为了充分发挥成本会计工作的职能作用、提高成本会计工作的效率，一般采用工作方式是（C）。
【A】：车间工作方式【B】：统一工作方式【C】：集中工作方式【D】：分散工作方式（二）多项选择题题目5-1．成本会计的职能包括（ABCDE）。
【A】：成本核算、分析【B】：成本考核【C】：成本控制【D】：成本预测、决策【E】：成本计划题目6-2．一般来说，企业应根据本单位（ABCE）等具体情况与条件来组织成本会计工作。
【A】：企业机构的设置【B】：成本管理的要求【C】：生产经营业务的特点【D】：成本计算方法【E】：生产规模的大小题目7-3．下列各项中，属于成本会计核算和监督的内容有（BE）。
【A】：企业利润的实现及分配【B】：各项生产费用的支出和产品生产成本的形成【C】：营业收入的实现【D】：盈余公积的提取【E】：各项期间费用的支出和归集过程题目8-4．成本会计机构内部的组织分工有（AE）。
【A】：按成本会计的职能分工【B】：集中工作方式【C】：分散工作方式【D】：统一工作方式【E】：按成本会计的对象分工（三）判断题题目9-1、产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。
成本会计第三章
外购材料
外购燃料
外购动力 职工薪酬 折旧费 其他支出
成本项目（按经济用途）
直接材料（原材料、燃料及动力） 直接人工 制造费用
产品成本
生产费用按其经济用途分类
生产费用 直接材料 直接人工 制造费用
外购材料
生
外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧费
产品生产 工人薪酬
生产单位（分厂、车 间）管理人员薪酬
甲产品应分配的材料实际消耗量=甲产品材料消耗定额量×材 料消耗量分配率=3000×1.11=3330kg 乙产品应分配的材料实际消耗量=5000-3330=1670kg
甲产品应分配的材料费用=甲产品应分配的材料实际 消耗量×材料单价=3330×1.5=4995元 乙产品应分配的材料费用=5000×1.5—4995=2505元
材料费的分配原则
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在进行材料费分配时应首先确定材料费的分配对象，
材料费的分配对象应根据材料的具体用途确定。 生产产品使用材料的分配 生产中一般消耗材料的分配 其他材料费用的分配
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一、材料费用汇集的基础工作
产
费
总部（厂部、 公司总部）管 理人员薪酬
管 理 费 用
用
其他支出
要素费用分配的去向 （5个凡是）
1.凡是用于产品生产的费用，分配计入 产品成本； 2.凡是用于生产车间为组织和管理生产 而发生的费用，先在各生产车间的“制 造费用”账户进行归集，期末全部分配 计入各该生产车间生产的产品成本；
3.凡是用于全厂为组织和管理生产而发 生的费用，在“管理费用”账户进行 归集； 4.凡是为销售产品而发生的费用，在 “销售费用”账户进行归集； 5.凡是为筹集资金而发生的费用，在 “财务费用”账户进行归集。
成本会计_03工业企业要素费用的归集和分配
成本会计_03工业企业要素费用的归集和分配工业企业要素费用的归集和分配是成本会计的一个重要内容。
要素费用是指在工业企业的生产经营过程中，为生产产品和提供服务而发生的直接费用和间接费用。
归集和分配要素费用，可以对企业的成本进行合理的核算和控制，为决策提供准确的成本数据。
要素费用的归集是指将不同性质的费用按照科目分类进行搜集和登记。
常见的要素费用包括原材料费、人工费、制造费以及管理费用和销售费用等。
其中，原材料费以及直接人工费和制造费是与产品直接相关的费用，可以直接分配到产品上。
而管理费用和销售费用是与产品间接相关的费用，需要通过合理的分配方法进行核算。
在归集要素费用的过程中，一般应该按照费用发生的实际情况进行归集和分配。
对于直接费用，可以通过核算实际发生的费用金额进行归集。
而对于间接费用，由于其不能直接与产品相关联，需要通过间接费用分配基数和分配方法进行分配。
间接费用的分配是将间接费用分摊到不同的成本对象上，以便于计算各个成本对象的成本占比。
常见的间接费用分配方法有计算指标法、直接人工费法和直接工时法。
其中，计算指标法是利用其中一种指标对间接费用进行分配，比如利用销售额或产值对销售费用进行分配。
直接人工费法是将间接费用按照直接人工费用的比例进行分配。
直接工时法是将间接费用按照直接工时的比例进行分配。
通过归集和分配要素费用，可以得到各个成本对象的实际成本。
实际成本反映了企业生产经营过程中的各个费用的实际支出情况，是企业进行决策和控制的重要依据。
企业可以通过比较实际成本和预算成本的差异，及时了解到成本超支或低于预算的情况，从而采取相应的措施进行调整和优化。
此外，归集和分配要素费用还可以为企业提供准确的成本数据，用于企业的成本控制和成本管理。
企业可以通过对比实际成本和标准成本的差异，找出成本的优化空间，提高产品的竞争力。
同时，在经营决策中，也可以根据不同的成本对象的成本情况，进行成本效益的分析和评价，从而制定出更加科学和合理的经营策略。
成本会计 第三章 费用要素的分配章节练习及答案4.2
第三章费用的归集和分配一、单项选择题1.甲公司采用交互分配法分配辅助生产成本，甲公司有供电和供水两个辅助生产车间，2018年12月份共发生电费30万元，水费10万元，供电车间共提供电量25万度，供水车间提供水量100万立方米，其中供水车间耗用3万度电，供电车间耗用20万立方米水；管理部门耗用5万度电、10万立方米水。
假定不考虑其他因素，则甲公司应确认的管理费用为（）万元。
（计算结果保留小数点后两位） DA.5B.6.5C.7D.7.952.甲公司2018年1月份生产产品领用原材料2000千克，计划单位成本为1元，实际单位成本为1.2元；确认生产人员工资5000元，车间管理人员工资1000元。
假定不考虑其他因素，应直接记入“生产成本”科目的金额为（）元。
CA.2400B.7000C.7400D.84008.某企业2018年发生生产车间折旧费60万元，车间管理人员工资100万元，车间固定资产折旧费25万元，行政管理部门办公费10万元。
则该企业当年应该记入“制造费用”科目的金额为（）万元。
CA.137B.207C.185D.1129.丙公司生产A、B两种产品领用某材料4000千克，单价100元。
本月生产A产品4000件，B产品2000件。
A产品重量为每件12千克，B产品重量为每件26千克，按照产品的重量进行材料成本的分配。
则A产品负担的材料费用为（）元。
BA.266666.67B.192000C.208000D.133333.3310.2017年12月份A公司生产甲、乙两种产品共领用某种材料4400千克，每千克20元。
本月投产的甲产品为200件，乙产品为250件。
甲产品的材料消耗定额为每件15千克，乙产品的材料消耗定额为每件10千克，按照材料定额消耗量比例进行材料成本的分配。
下列计算结果中不正确的有（）。
AA.材料消耗量分配率为9.78B.甲产品负担的材料费用为48000元C.乙产品负担的材料费用为40000元D.甲、乙产品材料费用合计为88000元12.某制造企业有机修和供电两个辅助生产车间，2018年3月份机修车间待分配费用900万元，提供修理工时是450小时，其中基本生产车间耗用200小时，行政管理部门耗用150小时，供电车间耗用100小时，采用直接分配法，其费用分配率应是（）。
《成本会计》第三章 企业要素费用的核算
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
成本会计学(第03章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配)
第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归 集
第五章 第六章 第七章
产品成本计算方法概述 产品成本计算的基本方法 产品成本计算的辅助方法
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第三章 费用在各种产品以及期间费用之间 的归集和分配
§3.1 各项要素费用的分配 §3.2 跨期摊提费用的归集和分配 §3.3 辅助生产费用的归集和分配 §3.4 制造费用的归集和分配 §3.5 废品损失和停工损失的核算 §3.6 期间费用的核算
消耗量或定额费用比例进行分配。
基本生产耗用
“基本生 产成本”
辅助生产耗用 分别计入
“辅助生 产成本”
各车间耗用
“制造费用”
管理部门耗用
“管理费用”
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按原材料定额消耗量比例分配
某产品的原材料 定额消耗量
该种产品 ＝实际产量
单位产品原材料 ×消 耗 量 定 额
原材料消耗量分配率=
原材料实际消耗总量 各种产品的原材料定额 消耗量之和
辅助生产车间
未设“制造费 用”明细账
参照基本生产车 间费用分配方法
“辅助生产成 本”
Slide 7
5.期间费用
产品销售的费用 行政管理部门的费用
筹资费用
“销售费用”
“ 本
管理费用”
年
利
“财务费用”
润
”
Slide 8
4.间接计入费用的分配
成果类
产品的重量 体积 产量 产值
常见分配标准
消耗类
生产工时 机器工时 原材料消耗量或原 材料费用
基本生产车间
直接用于产品生 产并专设成本项 目的各项费用
成本会计 第三章
2.燃料费用的分配
直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总 账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。
如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本 项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科 目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项 目）。
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配各项要素费用的分配待摊费用和预提费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配废品损失和停工损失的核算期间费用的核算31各项要素费用的分配要素费用分配概述材料费用的分配外购动力费用的分配职工薪酬的分配固定资产折旧费用的分配利息费用税金其他费用311要素费用分配概述1基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用
成本会计 第三章
1
1.原材料费用的分配
某 种 原 材 料 定 额 消 耗 量 ＝ 该 种 产 品 实 际 产 量 单 位 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 原 材 料 消 耗 量 分 配 率 ＝ 原 材 料 实 际 消 耗 总 量
各 种 产 品 原 材 料 定 额 消 耗 量 之 和 某 种 产 品 应 分 配 的 原 材 料 实 际 消 耗 量 ＝ 该 种 产 品 的 原 材 料 定 额 消 耗 量
贷：低值易耗品——在库低值易耗品 2 800
（2）摊销价值的50%
借：管理费用
1 400
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 1 400
（3）报废以前领用的管理用具
借：原材料
50
管理费用
450
贷：低值易耗品
500
（4）注销报废的管理用具
成本会计_张力上_第三章要素费用的归集与分配练习题.
第三章要素费用的归集与分配本章练习题一、填空题1．工业企业中外购材料的实际成本包括______、________、_________、_________和。
2．库存材料数量的计量，可采用_________和__________。
3．在按计划成本进行材料核算时，“材料采购”科目的借方反映_________，贷方反映____________，期末借方余额为___________。
4．材料费用的分配标准很多，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的材料的____________比例，或材料的_____________比例进行分配。
5．工业企业除了支付职工工资外，还应按照工资总额的一定比例，现行规定为_______，提取职工福利费。
二、判断分析题1．对于产品生产过程中耗用的原材料、燃料和动力等费用，可直接计入产品成本明细帐的“原材料”或“燃料和动力”成本项目。
分析；2．为了正确计算产品成本，对生产所剩余料，都应编制退料单，据以退回材料仓库。
分析：3．对于直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，既可以单独计入产品成本的“燃料和动力”成本项目，也可以分别计入“原材料”成本项目和“制造费用”成本项目。
分析：4．随同工资发放给职工的款项，都应通过“应付工资”账户核算。
分析：5．固定资产在全部使用年限内的应计折旧额，也就是固定资产的全部原值。
分析：6. 为了正确计算折旧，月份内增加的固定资产，当月要提折旧，月份内减少的固定资产，当月不提折旧。
分析：7. 要素费用中的利息费用和税金都不是产品成本的组成部分，都是经营管理费用的组成部分。
分析：8. 先进先出法是依据“后入库的材料先发出“这一假定的流转程序来对发出材料计价的。
分析：三、单项选择题1．（）属于工资费用，但不计入产品成本或经营管理费用。
A.退休人员退休金B.福利部门人员工资C.管理部门人员工资D.长病假人员工资2．随同产品出售，并单独计价的包装物，发出时应借记（）科目。
成本会计项目三-基本要素费用的归集与分配
项目三基本要素费用的归集与分配一、填空题1。
各种要素费用发生后，对于直接用于产品生产、专设成本项目的直接生产费用，应单独记入总账账户.2。
在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品的比例或比例进行分配。
3.“原材料"成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体的、以及有助于产品形成的等费用.4。
动力费用的分配在有计量仪表记录的情况下，直接根据仪表所示的和计算。
6.各种要素费用中的税金，是的组成部分，包括、和。
8．和是工资费用核算的主要原始记录.9．考勤记录一般采用的形式,也可采用的形式。
10．企业会计部门应依据算出的职工工资,按照车间、部门分别编制作为与职工进行工资结算和计算工资费用的依据。
12．在实际工作中,一般通过账户核算外购动力费用.二、单项选择题1．按医务及生活福利部门人员工资的一定比例计提的职工福利费应借记的账户是（）.A．应付福利费 B。
生产费用C。
管理费用 D。
营业费用2。
应在本月计算折旧费用的固定资产是 ( )。
A。
以经营租赁方式租入的房屋 B。
本月内购迸的机器设备C。
未使用的设备 D。
本月减少的设备4。
生产车间领用的直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料,应借记的账户为（ )。
A。
辅助生产成本 B。
制造费用C.基本生产成本 D。
原材料6。
在企业设置”燃料及动力”成本项目的情况下,生产车间发生的直接用于产品生产的燃料费用,应借记的账户是（ )。
A.”基本生产成本" B。
"原材料"C。
”燃料" D."制造费用”7.利息费用计入 ( ）.A.营业费用 B。
管理费用C。
生产费用 D。
财务费用9.企业支付下列税金如 ( ）时,应借记"管理费用”账户，贷记”银行存款"或”现金账户。
A。
房产税 B。
土地使用税C。
印花税 D。
车船使用税10.在企业生产产品成本中，”直接人工"项目不包括 ( )。
第3章要素费用的核算 成本会计PPT课件
收入材料成本一样，都应按材料的实际成本计价，其实际成本 即为材料的采购成本或自制完工入库材料的生产成本。如果同 一种材料因为采购地点、采购数量、生产批次不同等原因造成 的实际单位成本不一致，此时，发出材料的实际单位成本可按 先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法加以确定。 企 业对于性质和用途相似的材料，应当采用相同的成本计算方法 确定发出材料的成本。发出材料成本的计算方法一经确定，不 得随意变更；如需变更，应当按照规定履行相关批准和备案手 续。企业确定发出材料成本所采用的方法，应当在会计报表附 注中披露。
第一节 直接材料费用的核算
• 【例3-2】宇光工厂第二车间生产D、E两种产品，6月份共同领 用乙材料4 950千克，每千克15元，共计74 250元。本月投产D 产品170件，E产品210件；原材料消耗定额分别为：D产品 20kg／件，E产品10kg／件。按定额消耗量比例分配法，D、E 两表3-1所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 引例解答 • 材料费用分配率=34 000÷（800+900）=20 • 夹心饼应分配的材料费用=800×20=16 000（元） • 薄脆饼应分配的材料费用=900×20=18 000（元）
第一节 直接材料费用的核算
• （二）消耗定额标准分配法 • 所谓消耗定额，是指单位产品可以消耗的数量限额；定额
第一节 直接材料费用的核算
• 编制材料费用分配表如表3-2所示：
第一节 直接材料费用的核算
• 按此方法分配原材料费用，可以同时考核各种产品原材料 消耗定额的执行情况，有利于进行原材料消耗的数量管理， 但分配计算的工作量过大。为了简化分配的计算工作，也 可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的 方法。
【第三章】成本会计要素费用
受益的辅助车间应分配费用=该车间耗用的其他辅助车 间的产品或劳务的数量×分配率
辅助生产费用的分配
交互分配法 （2）向辅助车间外的车间或部门进行分配（对外
分配）
各辅助车间待分配费用： 该车间分配前发生的费用+分配转入的费用-该车间分配 转出的费用
【第三章】成本会计要素费 用
第一节各项要素费用的分配
材料费用的分配
材料费用的内容
1、原材料：构成产品实体的各种原料及材料，以及用 于产品生产或有助于产品形成的或便于生产顺利进行但 不构成产品实体的各种材料、辅助材料、外购半成品、 修理备用件、包装材料等。
2、燃料（企业不专设“燃料”帐户） 3、低值易耗品：未达到固定资产核算标准的各种工具、 器具、管理用具等。
制造费用（500×0.13 +1000×0.29 ）355 管理费用（1000×0.13 +2000×0.29 ）710 贷：辅助生产——供电2900
——供水2600
3、优缺点 优点：在辅助车间内部进行分配，提高了分配结果的准确性； 缺点：进行两次分配，计算较复杂，交互分配的分配率根据分配 前的待分配费用计算，不是实际单位成本，分配结果不是很准确。
利息费用：
金额小：“财务费用” 金额较大：预提费用
税金（计入管理费用的税金）
印花税——“银行存款”、“待摊费用 ”
其他支出：
相关成本、费用账户
第二节 待摊费用和预提费用的分配
一、 待摊费用
（一）待摊费用：以前发生的费用在本月的摊销额以及 本月发生的应由本月及以后月份共同负担的费用。包括 预付租金、保险费、报刊订阅费、低值易耗品摊销及一 次购买印花税票较大部分。 （二）分配 按受益期确定的本月摊销额，按用途和使用部门分配 二、 预提费用的分配
教案 《成本会计》—— 第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集
第3章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集——吴小勇教学目的：通过本章学习，使学生掌握间接费用的分配原理和方法，学会各种要素费用的归集和分配方法；了解待摊费用和预提费用的特点和具体费用种类，能够熟练进行核算；了解辅助生产费用的两种归集方法，根据企业实际和各种辅助生产费用分配方法的优缺点及适用范围，正确选择运用辅助生产费用分配方法，熟练进行辅助生产费用的分配；了解制造费用的特点和具体内容，掌握制造费用的归集与分配方法；掌握废品损失和停工损失的计算，能够熟练运用相关账户正确进行废品损失和停工损失的核算；了解期间费用的内容，熟悉各项期间费用的核算。
教学重点：材料费用的分配，职工薪酬的分配，制造费用分配、辅助生产费用的核算教学难点：原材料费用采用定额类分配方法，辅助生产费用的分配教学课时：14课时教学内容：一、要素费用的核算企业每月应将发生的各项要素费用，如实地加以反映，并按照它们发生的地点和用途，进行归集与分配，以便将计入产品成本的要素费用按经济用途划分，确定每一成本计算对象的成本构成，并计算产品成本。
各项要素费用的分配程序是根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制各种费用分配表并据以编制记账凭证，根据各种原始凭证或记账凭证登记各种成本、费用总账及其所属明细账。
如前所述，费用按经济内容可分为九个要素费用，其归集与分配的核算内容、程序、方法分述如下：（一）材料费用的分配材料是生产过程中的劳动对象。
在工业企业的各种生产经营活动中，大量消耗着各种材料，这些材料或同一种材料有着不同的用途。
有的直接为生产某种产品所耗用，有的为生产几种产品所耗用，有的则属车间、部门一般耗用。
在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。
企业生产经营过程中领用的各种材料，包括原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，无论是外购的或是自制的，都应该根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。
要素费用的核算
23.08.2021
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成本会计学 第三章 第2页
第一节 要素费用核算概述
一、确认要素费用
费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为 要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用
要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生 的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用 方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。
实际(元)/定额
A材料费用分配率： (kg)
42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52
甲产品承担A材料费用：
400×1.2×52＝24960(元)
乙产品承担A材料费用：
300×1.1×52＝17160(元)
方法二：
实际(kg)/定额
A材料消耗量分配率：(kg)
2106÷(400×1.2＋300×1.1)＝2.6
其他材料费用的分配
23.08.2021
“其他业务支出”、“在建工
程”等
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成本会计学 第三章 第8页
（二）原材料费用分配的方法
重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率
原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别
23.08.2021
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成本会计学 第三章 第7页
第二节 材料费用的核算
一、材料费用核算的基础工作
（一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算
（二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理
【成本会计】要素费用的核算
分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的 低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然 不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用 分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额 合理，但核算工作量较大。
这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材 料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用， 这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗 的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作， 也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。
按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用 的计算公式如下：
按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：
某种产品材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
材料实际总消耗量 材料消耗量分配率＝————————————
材料定额消耗量 某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率
某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价
4.直接用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产 成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。
5.用于基本生产车间管理的原材料费用，应记入“制 造费用（基本生产车间）”账户的借方。
6.用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料 费用，应记入“管理费用”账户的借方。
7.用于产品销售的原材料费用，应记入“营业费用” 账户的借方。
4.已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷
1．某企业生产甲、乙两种产品共同耗用A种原材料8000 公斤， 每公斤计划单价5元。本月产量为：甲产品 500件，乙产品400件。单件产品原材料消耗定额为：甲 产品6公斤，乙产品5公斤。原材料成本差异率为1% 。 要求：（1）按定额消耗量比例分配甲、乙产品的材料费 用； （2）编制耗用材料的会计分录（列明产品名称和 成本项目）。
第三章要素费用的核算
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
1
第3章 要素费用的核算
引导案例
学习目标
第一节 要素费用
第二节 辅助生产
第三节 制造费用
第四节 生产损失
第五节 期间费用
随堂练习
本章小结
复习思考题
课后案例
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
2
第3章 要素费用的核算
报废时，其残料价值冲减有关成本、费 用。即借记“原材料”等帐户，贷记“制造 费用”、“管理费用”等帐户。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
24
第3章 要素费用的核算
例：某企业企业（建造承包
商）本月领用钢模板一批，计划 成本为600元，本月材料成本差 异率为－4％。另有一批钢模板 在该月报废，残料入库作价40元。 试作出必要的会计分录。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
2费用
36 000
贷：周转材料
36 000
月末调整成本差异：
借：长期待摊费用（36 000×2％〕
720
贷：材料成本差异
720
分月摊销时：
借：制造费用【（36 000＋720）÷24】 1 530
700元；第三车间承担全厂的维修报务，本月共发
生了修理费用7 800元，维修工时200小时。本月共
完工桌子500张、椅子1 200把。另外，本月还在第
一生产车间发现因原材料质量问题而出现的不可修
复废品，其成本为2 400元。
2019年10月13日星期日
经济与管理学院 《成本会计学》
《成本会计及实务》项目三要素费用的核算
• ☆实务操作 • 【例3-1】 现假定M制造企业原材料按
实际成本核算，材料发出采用先进先出法。 该企业2011年5月用先进先出法登记的A材 料明细账，如图表3-1，按发料凭证汇总编 制的发料凭证汇总表，如图表3-2。
材料名称、规格： A 材料 计量单位：千克
最低储备量：
2011 年 月 5 日 1 9 11 16 20 28 31
指产品生产过程中耗用的，构成产品实体或有助 于产品形成的各种材料物资的货币表现。主要包 括在产品生产过程中耗用的原料及主要材料、辅 助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗 品、外购半成品等材料费用。
• •
• • • •
（1）原料及主要材料 它是指经过加工后能够构成产品主要实体的各种原料和材料。原 料一般指直接取自于自然界的天然状态的农产品与矿产品等劳动对象， 如原棉、矿石、原油等。材料一般指来自加工企业的已被劳动加工的 劳动对象，如棉纱、钢材等。 （2）辅助材料 它是指直接用于生产，有助于产品形成或便于生产进行，但不构 成产品主要实体的各种材料。其中有的同原料及主要材料相结合，有 助于产品的形成，如催化剂、染料、油漆等；有的用于创造正常劳动 条件，如灯泡、清洁用具等。 （3）燃料 燃料就其在生产过程中的作用来说，属于辅助材料，但由于它 是重要能源，在国民经济中起重要作用，而且耗用量比较大，在收发 保管上具有特殊的要求。因此将燃料单独列作一类进行管理。
•
本期耗用的材料费用的归集，应根据领料单、 限额领料单和领料登记表等发料凭证进行。会计 部门应该对发料凭证所列材料的种类、数量和用 途进行审核，只有经过审核无误的发料凭证才能 据以发料，并作为材料发出、归集本期原材料耗 用的原始凭证。 为加强对材料费用的控制和核算，对于生产 产品所用并有消耗定额的原材料，应实行限额领 料制度，采用限额领料单。限额以内的材料根据 限额领料单领用，超过限额的材料领用，应另填 领料单，说明理由后经主管人员批准后才能领料。
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——椅子——直接材料 4万 工资费用属于间接计入费用 分配计入：基本生产成本——桌子——直接人工 2万
——椅子——直接人工 1万 桌子 = 30 000 X 2000 / （2 000 + 1 000）= 20 000 椅子 = 30 000 X 1000 / （2 000 + 1 000）= 10 000
1 31 ## 计提工资
20000
50000 20000
单位：元
贷方 余额
可整理ppt
9
例
基本生产成本明细账
车间：1车间 产品：椅子
（08） 凭 年证
月日 号 数
摘要
借方
直接 直接 制造 合计 材料 人工 费用
1 31 ## 领用木材 40000
1 31 ## 计提工资
10000
40000 10000
基本生产成本——某核算对象——成本项目
直接用于主要产品的生产并设 置了相应的成本项目的耗费
各
辅助生产成本——某核算对象——成本项目
直接用于辅助产品的生产并设
项
置了相应的成本项目的耗费
要
素
车间内间接用于产品生产的耗费 制造费用——某车间——费用项目
费
以及直接用于产品生产但未设相
用
应成本项目的耗费
为销售商品发生的耗费
备注
合计
可整理ppt
21
（二）期末，汇总记载原材料耗费信息的
原始记录并据以编制原材料费用分配表。
可整理ppt
22
应借科目
直接计入 金额
XX材料费用分配表 XX年XX月XX日
分配计入 分配标准 分配率
分配小计
制造费用 管理费用
销售费用 合计
材料费用 合计
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2
本章章节
第一节 要素费用核算概述 第二节 材料费用的核算 第三节 人工费用的核算 第四节 其他要素费用的分配
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3
第一节 要素费用核算概述
可整理ppt
4
一、要素费用的概念
要素费用——生产经营过程中的各项耗费按 经济内容进行分类所得到的项目。
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5
二、要素费用的分配原则
单位：元
贷方 余额
可整理ppt
10
三、间接计入费用的分配
（一）确定分配标准 确定原则：合理、简便。
合理——分配标准与待分配费用在数量上有较密切的关系； 简便——容易获得，计算简便。
常用标准：（1）成果类； （2）消耗类； （3）定额类。
（二）计算费用分配率 费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额
据经汇总的原始记录编制各项要素费用的费用 分配表。 （三）根据费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
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13
费用分配表一般格式
应借科目
XX费用分配表
XX年XX月XX日
直接计入金额 分配标准
分配计入 分配率 分配金额
合计
合计
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14
第二节 材料费用的核算
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23
材料费用分配表登记原则
直接用于基本生产的
基本生产成本——某产品
原
直接用于辅助生产的
材
辅助生产成本——某产品或劳务
料
费
车间间接用于产品生产耗费的 制造费用
用
（一般耗用）
为销售商品发生耗费的
行政管理部门为组织管理生产 发生耗费的
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7
例
基本生产成本总账
（08）年 凭证 月 日 号数
摘要
1 31 ## 1 31 ##
领用木材 计提工资
借方
90000 30000
贷方
单位：元
余额
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8
例
基本生产成本明细账
车间：1车间 产品：桌子
（08） 凭 年证
月日 号 数
摘要
借方
直接 直接 制造 合计 材料 人工 费用
1 31 ## 领用木材 50000
第三章 要素费用的核算
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1
程序图
利润表
日 常 生 产 经 营 过 程（1） 中 的 全 部 耗 费
期间费用 （销、管、财）
基本生 产成本
（4）
制造 费用
基本 辅助
完工 （6） 库存商品
（5）
未完工 基本生产成本
（3）
辅助生 产成本
（2）
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已销售 营业成本 未销售 库存商品
资产负债表
15
材料费用的核算
材料费用——企业在生产经营过程中耗费的 原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装 物、修理备用件、低值易耗品等。
主要内容：
一、原材料费用的分配
二、燃料费用的分配
三、包装物的发出和摊销
四、低值易耗品摊销
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16
一、原材料费用的分配
工作流程： （一）平时，做好原始记录的登记工作。 （二）期末，汇总记载原材料耗费信息的原
始记录。根据经汇总情况编制原材料费用 分配表。 （三）根据原材料费用分配表编制记账凭证。 （四）根据记账凭证登记相关账簿。
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（一）平时，做好原材料的计量、收发、 领退、盘点工作以及相关记录的登记工作。
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供货单位
订单
收供 料货 单（
材料采购计划 采购部门
附
付
订
材料消耗计划
款
单
仓）储部门 领、退料单 生产车间
发、退料
完工入库
生产计划
销售计划
月末，送交领料单、退料单
结帐（发票、收料单、订单 ）
财务部门
订单
销售部门
购货单位
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领用部门： 产品名称：
材料名称
领料单
年月日
规格
单位
数量
备注
合计
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20
领用部门： 产品名称：
材料名称
退料单
年月日
规格
单位
数量
销售费用
管理费用
行政管理部门为组织管理生产
发生的耗费
财务费用
为筹集资金发生的耗费
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例
2008年1月，某家具厂生产桌子领用木材5万元，生产椅子 领用木材4万元，生产桌子和椅子的为同一批工人，当月该 批工人工资共计3万元，根据加工时间分配工资费用，其中 桌子工时2000小时、椅子工时1 000小时。
3、分配费用
桌子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 2 000 X 10 = 20 000元
椅子应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
= 1 000 X 10 = 10 000元
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四、工作流程
（一）费用发生时做好原始记录的日常登记工作。 （二）期末，汇总各项要素费用的原始记录。根
（三）分配费用 某分配对象应分配的费用 = 该对象的分配标准 X 费用分配率
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例（接前例）
1、确定分配标准——生产工时
2、计算分配率
桌子的分配标准 = 2 000 小时
椅子的分配标准 = 1 000 小时
费用分配率 = 待分配费用总额 / 分配标准总额
= 30 000 / （2 000 + 1 000）=10 元/小时