第九章合并财务报表内部销售

18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
借：资产减值损失
900
贷：应收账款（坏账准备） 900
总结：先抵销期初坏账准备，同时调整年初未分 配利润；再抵销本期计提的坏账准备；最后将 应收账款与应付账款抵销。
•2020/7/9
•
第三节、集团内部的存货交易
（一）购进的商品当期全部对集团外销售
•借：营业收入 • 贷：营业成本
例1：假设某母公司有A公司和 B公司两个子公司，A 公司将其净值为 40 000元的某项固定资产，以 50000元的价格变卖给 B公司作为固定资产使用。A 公司因该固定资产交易实现收益 10 000元。假定 B公 司以 50 000元作为固定资产的成本入账。在合并财 务报表时，必须将因该固定资产交易实现的营业外收 入与固定资产原值中包含的未实现内部销售利润的数 额予以抵消。
•二、抵销方法：全部抵销
•2020/7/9
•
•一第二、节内内部部应债权收与账债款务的和抵坏销处账理 （一）初次编制准合备并报的表抵时的消抵消处理
例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5% 计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子 公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部为 对母公司的应付账款。
第九章合并财务报表内 部销售
2020年7月9日星期四
•第一节 集团内部往来业务的分
类 •一•、集团内部往来业与务抵的销分方类法
•按是否涉及公司间损益分为三类： •1、不涉及公司间损益的业务（集团内部的无息 借贷业务、按成本价销售业务、应收应付账款等
）
•2、涉及已实现公司间损益的业务 •3、涉及未实现公司间损益的业务
•2020/7/9
•
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款 66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额（期初影响数）
借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：未分配利润——期初 2 500
•2020/7/9
•
（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期影响 数）
•2020/7/9
•
2、内部应收账款本期余额大于上期余额 时抵消处理
例3：假设母公司上期内部应收账款、内部 应收账款计提的坏账准备抵消情况与例1情况 相同。母公司本期个别资产负债表中对子公 司内部应收账款为66 000元，坏账准备的数 额为3300元，本期对子公司内部应收账款净 增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏 账准备的数额为800元。
•2020/7/9
•
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 32 000 贷：应收账款 32 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额 借：应收账款（坏账准备）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500
•2020/7/9
•
（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少
•2020/7/9
•
（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵 消（期初未分配利润的调整：个别报表的期 初合计数调整为合并报表的期初数！） 借：应收账款（坏账准备 ）2 500 贷：未分配利润——期初 2 500
借：应收账款（坏账准备）800
Hale Waihona Puke Baidu贷：资产减值损失
800
•2020/7/9
•
3、内部应收账款本期余额小于上期 余额时的抵消处理
• 例4：假设母公司上期内部应收账款、内 部应收账款计提的坏账准备抵消情况与 例1相同。母公司本期个别资产负债表中 对子公司内部应收账款为32 000元，坏 账准备余额为 1600元。内部应收账款比 上期净减少 18 000元，本期冲销内部应 收账款计提坏账准备 900元。
•
借：营业收入
•
贷：营业成本
•
存货
•2020/7/9
•
•同时，借：递延所得税资产
•
贷：所得税费用
•
•第二年，借：未分配利润——年初
•
贷：营业成本
•P371例题
•2020/7/9
•
•第四节 集团内部的非流动资产交易
一、 内部固定资产交易的抵消
（一）内部固定资产交易及其发生时的抵消处理
1、内部固定资产交易的类型
•2020/7/9
•
1、内部应收账款本期余额等于上期余额 时的抵消处理
例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应 收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵消情况与 例1情况相同，即母公司上期个别资产负债中应收 账款全部为子公司内部应收账款，其数额 50 000 元，按 5%的比例计提坏账准备 2500元，在其个 别资产负债中坏账准备项目数额为2500元。母公 司本期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余 额仍为50 000元，坏账准备余额为 2500元，本期 未计提坏账准备。
•（二）购进的商品当期全部未售出
•当年，借：营业收入
•
贷：营业成本
•
存货
•2020/7/9
•
•同时，借：递延所得税资产
•
贷：所得税费用
•
•2020/7/9
•
•第二年，借：未分配利润——年初
•
贷：营业成本
•（三）购进的商品当期部分对集团外销售
•当年已销售部分
•
借：营业收入
•
贷：营业成本
•未销售部分
抵消分录为：
（l）借：应付账款
50 000
贷：应收账款
50 000
（2）借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：资产减值损失
2 500
•2020/7/9
•
（二）连续编制合并报表时的抵消处理
1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。 2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账准 备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。 3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者冲 销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增减 数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补提 的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准备 ）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或者 按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损失 ”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项目 。
1）企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他 企业作为固定资产使用；
2）企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业 作为固定资产使用；
3）企业集团内部企业将之作为普通商品销售。这种情况 极少发生。
•2020/7/9
•
2、内部固定资产交易发生当期的抵消处理
（1）企业集团内部企业将其自用的固定资产变卖给集 团内部的其他企业的情况。