CPA注会综合阶段税法课件讲义

一、项目或行为性优惠（续）
（四）农林牧渔
1.营业税
农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治，免征营业税。

2.增值税
（1）农业生产者销售的自产农产品免征增值税;
（2）对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序简单加工的蔬菜也属于享受税收优惠的范围。

（3）对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征流通环节增值税(财税〔2012〕75号)
免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织；鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。

3.企业所得税
企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：
（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：
①蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；⑧远洋捕捞
（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：
①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；
②海水养殖、内陆养殖。

4.房产税和城镇土地使用税
（1）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地、免缴土地使用税。

（2）农产品批发市场暂免征收房产税和城镇土地使用税
自2013年1月1日至2015年12月31日，对专门经营农产品的农产品批发市场、农贸市场使用的房产和土地，暂免征收房产税和城镇土地使用税。

对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产和土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税、城镇土地使用税。

农产品批发市场和农贸市场，是指经工商登记注册，供买卖双方进行农产品及其初加工品现货批发或零售交易的场所。

农产品包括粮油、肉禽蛋、蔬菜、干鲜果品、水产品、调味品、棉麻、活畜、可食用的林产品以及由省、自治区、直辖市财税部门确定的其他可食用的农产品。

（五）能源交通基础设施建设
企业从事国家重点扶持的《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目，项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业承包经营、承包建设和内部自建自用本条规定的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。

（六）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策
增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用以及缴纳的技术维护费，可在增值税应纳税额中全额抵减。

具体规定如下表：
二、行业、产业性优惠
（一）软件产业和集成电路产业
在2017年12月31日前获利的集成电路生产企业、我国境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，自获利年度起，享受企业所得税优惠政策如下：2015最新注会综合考试课件讲义，双网校同步更新，另提供注会注税初级中级会计等各种考试课件，
集成电路设计企业和符合条件的软件企业职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

（二）创业投资企业
对创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。

注意：是投资额抵所得额。

创业投资企业要享受以上税收优惠，（要经过创投企业认定），并需要满足以下条件：（1）经营范围、工商登记名要符合国家有关规定；
（2）要按规定完成备案程序；
（3）创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元；
（4）创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的5%以上（含5%），技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的60%以上（含60%）。

（三）对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地的优惠
自2012年1月1日起至2014年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

物流企业是指为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。

（四）节能服务公司
1.增值税免征优惠
符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税。

条件有两项：（1）相关技术符合《合同能源管理技术通则》规定的技术要求。

（2）节能服务公司与用能企业签订《节能效益分享型》合同，合同格式和内容符合《合同能源管理技术通则》等规定。

节能服务公司实施符合条件的合同能源管理项目，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。

2.企业所得税优惠
符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起“三免三减半”。

企业所得税优惠的前提条件除了要符合增值税优惠的前提条件外，还有4个条件：
（1）具有独立法人资格，注册资金不低于100万元，且能够单独提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（包括施工、设备安装、调试、验收等）、运行管理、人员培训等服务的专业化节能服务公司；
（2）节能服务公司实施合同能源管理的项目符合《环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》（财税〔2009〕166号）“节能减排技术改造”类中第一项至第八项规定的
项目和条件；
（3）节能服务公司投资额不低于项目投资总额的70%；
（4）节能服务公司拥有匹配的专职技术人员和合同能源管理人才，具有保障项目顺利实施和稳定运行的能力。

能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，用能企业已支付的资产价款，不再另行计入节能服务公司的收入。

根据企业所得税法及其实施条例的规定，企业购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能专用设备，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

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三、区域性特定企业优惠—西部大开发
西部大开发的税收优惠集中在企业所得税政策上。

适用范围:本政策的适用范围包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区（上述地区以下统称“西部地区”）。

湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收优惠政
对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2011年至2020年期间，继续减按15%的税率征收企业所得税。

国家鼓励类产业的内资企业是指以《西部地区鼓励类产业目录（2005年版）》中规定的产业项目为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。

利益把握——整体利益把握
纳税人放弃增值税的免税权
纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。

纳税人一旦放弃免税权，其全部增值税应税货物或劳务均应按照规定征税，不能有选择地针对某些项目、对象进行放弃，纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。

时机把握——利益最大化的时机选择
将开始享受税收优惠的时点选择与企业核算整体战略联系在一起。

获利年度起的税收优惠与开始经营年度起的税收优惠。

本讲归纳：
（1）税收优惠的申请要从企业整体利益出发，
（2）目前我国，地区性优惠较少，行业性、项目性优惠相对较多。

（3）享受行业、项目税收优惠需要具备相应的认定条件。