顺流交易逆流交易及合并报表内部销售分步讲解 Microsoft Word 文档
子公司、联营企业、合营企业顺流交易和逆流交易会计处理
平民式顺流逆流学习（先还原，再抵销，后合并）首先来谈谈顺流与逆流的学习，怎么去理解和帮助记忆顺流逆流中母子公司合并报表里抵销母公司与被投资单位未实现内部损益？大家都觉得很难，那我今天就来讲述一下我这个平民怎么去理解和记忆这块知识的。
以后分析简称“平民化式顺流逆流学习”。
（以下例题及相关图表引用东奥张老师讲义内容，请允许，谢谢）（主要讲解合并报表中的账务处理是怎么去理解和记忆的）原则是：资产对资产，损益对损益。
整个分析过程，我会用平民式（三步曲——先还原——再抵销——后合并）1、先还原（因为现在是母子公司合并报表，所以我们先把母之前在个别报表中对被投资单位做的未实现内部交易的抵销先还原）2、再抵销（现在母公司已经没有抵销未实现内部交易，因为前一步已经还原了，所以现在站在合并报表的角度上，应该进行抵销。
那我们第二步就是抵销。
怎么做？这个时候我们把母公司与被投资单位作为一个整体，那他们之间的未实现的内部交易应该抵销。
）3、后合并（那现在母公司在合并报表中的账务处理就是把前面第一步与第二步的账务处理（那最后我们合并报表时，已经把企业因为内部交易而未实现的损益已经抵销了，合并起来）是完成权益法核算）平民式逆流学习【教材例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。
至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。
乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。
假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（48 000 000-6 000 000）×20%] 8 400 000贷：投资收益 8 400 000进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（15 000 000-9 000 000）×20%]1 200 000贷：存货 1 200 000张志凤老师手写：乙15 000 000抵销：借：营业收入 3 000 000（15 000 000×20%）贷：营业成本 1 800 000（9 000 000×20%）1 200 000（6 000 000×20%）合并报表上：借：长期股权投资 6 000 000×20%贷：存货 6 000 000×20%9 000 000存货甲账上(6 000 000×20%)有子公司丙甲个别报表：①借：长期股权投资——损益调整 48 000 000×20%贷：投资收益 48 000 000×20%②借：投资收益 6 000 000×20%贷：长期股权投资——损益调整 6 000 000×20%分析如下：首先我们甲公司已经在个别报表中，已经做了账务处理。
【推荐】顺流交易和逆流交易在编制合并财务报表时会计处理不同解释
顺流交易和逆流交易在编制合并财务报表时会计处理不同解释投资企业与其联营企业及合营企业关联交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业需对外编制合并报表的，应在合并财务报表中抵消包含的未实现内部销售损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
但是逆流交易和顺流交易在编制调整抵消分录时的会计处理会有不同，本文将结合例题对此做出解释。
首先要明白的是什么顺流交易，什么是逆流交易，顺流交易是投资企业向联营或合营企业出售产品，逆流交易是联营企业或合营企业向投资企业出售。
例题：逆流交易甲企业与20x4年1月1日取得乙公司20%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
20x4年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万的价格出售给甲企业，甲将其作为存货。
至20x4年为对外出售。
乙公司20x4年度实现净利润3200万元。
假定不考虑所得税影响。
（注：本例子来自东奥轻松过关）书上的分录：甲企业按权益法确认应享有乙公司20x4年度的损益，应做的会计分录是：借：长期股权投资（3200*20%）640贷：投资收益640借：投资收益120（600*20%）贷：长期股权投资120编制合并财务报表时应该做的调整抵消分录是：借：长期股权投资120贷：存货120顺流交易：其他的情况都一样，不同的是甲向乙出售商品。
编制合并财务报表时的会计分录变为：借：营业收入360（1800*20%）贷：营业成本240（1200*20%）投资收益120这两者之间的会计处理为什么会不同?要理解这其中的不同要弄清楚两个问题：第一，谁编制财务报表。
本例题中，甲是投资主体，是甲编制财务报表，所以看问题应该站在甲的角度。
第二，合营企业的财务报表并不纳入合并财务报表。
不纳入合并财务报表，就只抵消享有份额的部分;若是纳入合并财务报表，全额抵消，也就没有不同了。
子公司、联营企业、合营企业顺流交易和逆流交易会计处理
平民式顺流逆流学习（先还原，再抵销，后合并）首先来谈谈顺流与逆流的学习，怎么去理解和帮助记忆顺流逆流中母子公司合并报表里抵销母公司与被投资单位未实现内部损益？大家都觉得很难，那我今天就来讲述一下我这个平民怎么去理解和记忆这块知识的。
以后分析简称“平民化式顺流逆流学习”。
（以下例题及相关图表引用东奥张老师讲义内容，请允许，谢谢）（主要讲解合并报表中的账务处理是怎么去理解和记忆的）原则是：资产对资产，损益对损益。
整个分析过程，我会用平民式（三步曲——先还原——再抵销——后合并）1、先还原（因为现在是母子公司合并报表，所以我们先把母之前在个别报表中对被投资单位做的未实现内部交易的抵销先还原）2、再抵销（现在母公司已经没有抵销未实现内部交易，因为前一步已经还原了，所以现在站在合并报表的角度上，应该进行抵销。
那我们第二步就是抵销。
怎么做？这个时候我们把母公司与被投资单位作为一个整体，那他们之间的未实现的内部交易应该抵销。
）3、后合并（那现在母公司在合并报表中的账务处理就是把前面第一步与第二步的账务处理（那最后我们合并报表时，已经把企业因为内部交易而未实现的损益已经抵销了，合并起来）是完成权益法核算）平民式逆流学习【教材例5-12】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×9年8月，乙公司将其成本为9 000 000元的某商品以15 000 000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。
至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。
乙公司20×9年实现净利润48 000 000元。
假定不考虑所得税因素。
甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（48 000 000-6 000 000）×20%] 8 400 000贷：投资收益 8 400 000进行上述处理后，甲公司如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在甲公司持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（15 000 000-9 000 000）×20%]1 200 000贷：存货 1 200 000张志凤老师手写：乙15 000 000抵销：借：营业收入 3 000 000（15 000 000×20%）贷：营业成本 1 800 000（9 000 000×20%）1 200 000（6 000 000×20%）合并报表上：借：长期股权投资 6 000 000×20%贷：存货 6 000 000×20%9 000 000存货甲账上(6 000 000×20%)有子公司丙甲个别报表：①借：长期股权投资——损益调整 48 000 000×20%贷：投资收益 48 000 000×20%②借：投资收益 6 000 000×20%贷：长期股权投资——损益调整 6 000 000×20%分析如下：首先我们甲公司已经在个别报表中，已经做了账务处理。
顺流交易和逆流交易在编制合并财务报表时会计处理不同解释【会计实务操作教程】
乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认
资产、负债的公允价值与账面价值相等。20x4年 11月，乙公司将其成本 为 1200万元的商品以 1800万的价格出售给甲企业，甲将其作为存货。 至 20x4年为对外出售。乙公司 20x4年度实现净利润 3200万元。假定不 考虑所得税影响。（注：本例子来自东奥轻松过关） 书上的分录：甲企业按权益法确认应享有乙公司 20x4年度的损益，应
做的会计分录是：
借：长期股权投资 （3200*20%） 640 贷：投资收益 640 借：投资收益 120 （600*20%）
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
贷：长期股权投资 120 编制合并财务报表时应该做的调整抵消分录是： 借：长期股权投资 120 贷：存货 120 顺流交易： 其他的情况都一样，不同的是甲向乙出售商品。 编制合并财务报表时的会计分录变为： 借：营业收入 360（1800*20%） 贷：营业成本 240（1200*20%） 投资收益 120 这两者之间的会计处理为什么会不同? 要理解这其中的不同要弄清楚两个问题：第一，谁编制财务报表。本 例题中，甲是投资主体，是甲编制财务报表，所以看问题应该站在甲的 角度。第二，合营企业的财务报表并不纳入合并财务报表。不纳入合并 财务报表，就只抵消享有份额的部分;若是纳入合并财务报表，全额抵 消，也就没有不同了。 顺流交易和逆流交易最大的区别在于对合并财务报表影响的科目不 同，站在甲的角度，在考虑影响时，抵消分录并不考虑关联交易对合营 企业财务报表的影响，而只考虑对合并财务报表的影响。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
顺流交易和逆流交易在编制合并财务报表时会计处理不同解释【会计实 务操作教程】 投资企业与其联营企业及合营企业关联交易产生的未实现内部交易损 益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业需对外编制合并报表 的，应在合并财务报表中抵消包含的未实现内部销售损益，并相应调整 对联营企业或合营企业的长期股权投资。但是逆流交易和顺流交易在编 制调整抵消分录时的会计处理会有不同，本文将结合例题对此做出解 释。 首先要明白的是什么顺流交易，什么是逆流交易，顺流交易是投资企 业向联营或合营企业出售产品，逆流交易是联营企业或合营企业向投资 企业出售。 例题：逆流交易 甲企业与 20x4年 1 月 1 日取得乙公司 20%的有表决权的股份，能够对
逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理
标题：逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理【正文】在会计领域，逆流和顺流交易是两个重要的概念，它们在个体财务报表和合并财务报表的会计处理中起着至关重要的作用。
本文将从简到繁，逐步探讨逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理，旨在让读者更深入地理解这一复杂而重要的主题。
一、逆流交易的会计处理逆流交易指的是与企业正常生产、销售业务无关的交易，通常表现为非经营性的资金流出。
在个体财务报表中，逆流交易一般被列为其他应收款、其他应付款或其他流动资产/负债。
在会计处理上，需根据逆流交易的性质和金额进行分类和确认，同时计提相应的坏账准备或准备金，以规避潜在的风险。
另外，在合并财务报表中，逆流交易也需要进行合并调整，以确保财务信息的真实性和公允性。
以逆流交易为例，企业向员工借款属于逆流交易，应该在负债中计提相应的借款准备金，并在利润表上确认利息支出。
在合并财务报表中，需将子公司的借款准备金纳入母公司的净利润中，同时调整合并财务报表的资产负债表和利润表。
二、顺流交易的会计处理顺流交易相对于逆流交易，是指与企业正常生产、销售业务相关的交易，通常表现为经营性的资金流入。
在个体财务报表中，顺流交易的会计处理通常包括确认营业收入、计提应收账款坏账准备等。
在合并财务报表中，顺流交易也需要进行合并调整，以确保财务信息的真实性和公允性。
以顺流交易为例，企业销售商品属于顺流交易，应该确认营业收入、计提应收账款坏账准备，并在利润表上确认销售成本和销售费用。
在合并财务报表中，需将子公司的营业收入、应收账款坏账准备等纳入母公司的财务报表中，并进行相应的合并调整。
三、个体财务报表和合并财务报表的差异个体财务报表和合并财务报表在逆流和顺流交易的会计处理上存在一定的差异。
在个体财务报表中，逆流和顺流交易需要根据企业自身的情况进行确认和分类，同时计提相应的准备金或坏账准备。
在合并财务报表中，还需要进行合并调整，将子公司的相关交易纳入母公司的财务报表中，确保财务信息的真实性和公允性。
逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理
逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理1. 什么是逆流和顺流交易？逆流和顺流交易是会计学中常见的概念，它们分别指代企业在日常经营活动中的交易方向。
逆流交易是指企业与外部合作伙伴进行的交易，如销售产品或接收服务等。
而顺流交易则是指企业内部部门之间进行的交易，比如部门间的转账或费用分摊等。
了解和正确处理逆流和顺流交易对于企业正确记录账务并制定经营策略至关重要。
2. 逆流和顺流交易的会计处理在个表和合表的会计处理中，逆流和顺流交易需要分别进行合理的会计处理，以确保财务报表的准确性和真实性。
- 个表的会计处理：对于逆流交易，个表应该根据实际发生的交易情况进行记录，并确保所有的收入和费用都能够正确体现在个表上。
对于顺流交易，虽然是企业内部部门间的交易，但也要按照市场价格进行核算，以反映真实的经营状况。
- 合表的会计处理：逆流交易在合表的处理中需要注意，要根据实现和发生原则确认收入和费用，而不是仅仅根据货币的流动。
对于顺流交易，也需要在合表中进行合理的内部交易抵消，以消除内部交易对财务报表的扭曲影响。
3. 逆流和顺流交易的重要性逆流和顺流交易作为企业经营活动中的重要组成部分，对于企业的经营状况和财务状况都有着重要的影响。
- 逆流交易的正确处理能够准确反映企业的实际经营情况，为投资者和利益相关者提供真实的信息，有助于企业树立良好的声誉和形象。
- 顺流交易的合理处理能够消除内部交易对财务报表的影响，确保财务报表的准确性和可比性，为企业的内部决策提供可靠的依据。
4. 个人观点和理解在我看来，逆流和顺流交易的会计处理不仅仅是符合会计准则的要求，更是对企业经营状况的真实反映。
逆流交易的正确处理能够让企业获得更多的信任和支持，而顺流交易的合理处理能够让企业更好地了解内部经营情况，为未来的发展提供可靠的参考。
总结通过对逆流和顺流交易在个表和合表的会计处理进行全面的分析，我们可以看到逆流和顺流交易在企业的会计处理中具有重要的地位和作用。
顺利与逆流交易的合并抵消分录的解析
第一，关于投资收益确认规则的陈述，可直接表述为“在确认投资收益时，除考虑公允价值调整外，对于投资企业与联（合）营企业之间因发生顺（逆）流交易而确认的未实现内部交易损益也应予以抵消”。
由于这种抵消与对公允价值调整的方法一致，无须再详细解释具体的抵销方法，直接通过例题讲解演示即可达到教学效果。
第二，关于在确认投资收益时要对“未实现内部交易损益”进行调整，总体上的解释就是投资方与联（合）营企业之间发生的交易，有一部分金额实质上是“自己与自己的交易”，而这种“自己与自己的交易”所产生的损益变化及其对相关资产及负债的影响是不能被认可的，因为这部分交易本身并不能产生实质上的经济利益流入或流出。
在逆流交易中，如果投资方并未将该逆流交易中所购置的资产对外部独立第三方出售，其确认的投资收益金额应在联（合）营企业本期所实现净利润的基础上、除应调整公允价值影响外，还应剔除该未实现内部交易损益，再按持股比例计算投资方应享的的净利润，计算出应确认的投资收益金额。
对于顺流交易的具体解释与逆流交易相比应该是不同的，因为在顺流交易中，联（合）营企业并未因该交易直接确认任何损益。
不过，顺流交易所产生的“未实现内部交易损益”却被计入联（合）营企业的资产项目中，其中属于“自己与自己的交易”部分对资产价值的影响是“不公允”的或不被认可的。
因此，应当从对联（合）营企业净利润进行公允价值调整的视角来理解这一调整要求。
[例4－中甲企业应享有乙公司的投资收益计算过程应为“（净利润2000万－公允价值调整400万）×20%＝320万元”。
第三，关于投资方编制合并财务报表阶段所作的进一步调整，需要分别逆流交易与顺流交易进行解释。
在逆流交易中，由于投资方从联（合）营企业购入资产中属于“自己与自己的交易”那部分，实质是上资产的简单“位移”，不应导致资产总额的增值。
因此，投资方所购资产的价值因“自己与自己的交易”而虚增的金额需要抵销，即贷记相关资产项目。
顺流交易和逆流交易
顺流交易和逆流交易引言在金融市场中，交易可以分为顺流交易和逆流交易。
顺流交易是指投资者根据市场走势和趋势进行交易，即在市场上涨时买入，在市场下跌时卖出。
而逆流交易则是相反的，投资者在市场下跌时买入，在市场上涨时卖出。
本文将深入探讨顺流交易和逆流交易的定义、优势和风险，以及相应的应对策略。
一、顺流交易顺流交易是一种根据市场趋势进行的交易策略。
投资者通过分析市场的走势和趋势，判断市场的上涨或下跌趋势，并根据这些判断进行相应的交易操作。
在顺流交易中，投资者会在市场上涨时买入，以利用市场的正向趋势，同时在市场下跌时卖出，以规避市场的负向风险。
顺流交易的优势在于投资者能够抓住市场的上升趋势，获得较高的收益。
当市场呈现明显的上涨趋势时，投资者买入的资产价格通常会上涨，从而获得盈利的机会。
此外，顺流交易也能够使投资者降低风险，因为投资者在市场逆势下跌时进行卖出操作，避免了损失的可能性。
然而，顺流交易也存在一定的风险。
首先，市场的趋势并非永久存在，一旦市场发生转变，投资者可能会错失顺流交易时机，导致亏损。
其次，顺流交易需要投资者有较强的市场分析和判断能力，如果投资者对市场走势判断错误，可能会造成较大的损失。
因此，投资者在进行顺流交易时应具备一定的风险承受能力和市场分析能力。
针对顺流交易的风险，投资者可以采取一些应对策略。
首先，投资者要及时了解市场的走势和趋势，通过技术分析和基本面分析等方法进行预测。
其次，在交易过程中要设置止损位，及时止盈或止损，以防止潜在的风险。
此外，投资者还可以采取分散投资的策略，将资金分散投资于不同的资产类别和市场，降低单一投资的风险。
二、逆流交易逆流交易是一种与市场走势相反的交易策略。
投资者在逆流交易中会在市场下跌时买入，并在市场上涨时卖出。
逆流交易的目标是通过对市场走势的反向操作来获利。
逆流交易的优势在于，当市场出现下跌时，投资者买入的资产价格通常会较低，有利于获取较低的成本。
同时，逆流交易也可以带来相对较高的回报，因为当市场由下跌转为上涨时，投资者卖出的资产价格通常会较高。
长期股权投资权益法下顺流逆流交易解读-2019年精选文档
长期股权投资权益法下顺流逆流交易解读在长期股权投资权益法的核算中，《企业会计准则解释第1号》规定：“投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。
”该规定的目的是为了真实反映投资企业的真实财务状况，因为投资企业与被投企业（联营企业或合营企业之间）之间的内部交易，如同母公司和子公司之间的内部交易一样，会产生“内部未实现损益”，如果不抵消的话，就会虚增投资企业个别报表或合并报表的资产或利润。
所以，在企业会计准则讲解或权威的会计教材中，都按照《企业会计准则解释第1号》的规定，均给出了相关的例题或示例。
但多数例题或示例只是给出了相关的会计分录和简单的解释，这样使学习者对该会计事项的理解十分困难。
本文就是在此情况下，从顺流、逆流交易在投资方和被投资方的经济实质方面，试图解读则关于顺流交易和逆流交易的会计处理。
一、权益法下顺流逆流交易会计处理及疑惑（一）顺流交易会计处理及疑惑长期股权投资达到控制时，母子公司之间的商品交易就称为内部交易而一般情况下把母公司向子公司出售商品交易叫顺流交易。
[例1]假定A公司2012年1月1日购买B公司30%的有表决权的股份，能够对B公司的财务和生产经营决策施加重大影响。
A公司和B公司之间于2012年10月发生了唯一一笔内部交易，A公司将其账面价值为700万元的存货以900万元的价格卖给了B公司。
至2012年12月31日，B公司还未将这批存货向外部第三方售出。
假定A公司在年初取得对B公司的投资时，B公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同。
为便于理解，假设B 公司2012年度会计净利润为0万元。
假定暂不考虑所得税等其他的因素。
通过例题1的描述可知，A公司卖给B公司的存货为内部顺流交易， A公司在该项交易中实现利润200万元（900万元-700万元），其中的60（200×30%）万元属于A公司持有的对联营企业（B公司）的权益份额，按会计准则的规定，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即A公司的账务处理如下：（单位：万元，下同）分录1：借：长期股权投资[（0万元-200万元）×30%] -60贷：投资收益 -60在分录1中，A公司在计算2012年度的投资收益时，考虑到内部交易的影响，少确认了60万元的投资收益和长期股权投资。
顺流交易逆流交易及合并报表内部销售分步讲解 Microsoft Word 文档
一、逆流交易调整分录的讲解：【例题计算分析题】甲企业于20×9年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。
乙公司20×9年实现净利润为3200万元。
假定不考虑所得税因素影响。
【答案】甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整520［（3200-600）×20%］贷：投资收益520进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整分录：（如果是做为整体，不存在的东西要消除，借方要借记营业收入1800，贷方贷记营业成本1200，贷记存货600，由于是属于投资企业与联营企业的，所以要计算持股比例，现在看一下，营业收入和营业成本体现在乙公司的帐上了，而存货体现在甲公司的帐上了，对于这种投资企业和联营企业的这和母子公司的还不一样，因为母子公司的个别报表要纳入进来，但是投资企业不能把联营企业的报表纳进来，所以与联营企业有关的利润表的项目，所以我们替代的时候用投资收益这个科目。
相当于有合并报表上抵销的是投资收益有子公司就要编合并报表，母公司编合并报表用的是购买法，因为在合并报表上要体现的消除的资产收入是什么就得消除什么，由于联营企业不纳入合并范围，所以合并报表长期股权投资的口径和个别报表不一致，那只要在联营企业这一边利润表上的项目就应该我们的长期股权投资对应的投资收益中体现，那么我们应该看见那我们前面真正减少的投资收益的数没有问题，但接下来合并报表上，对于甲公司投资方来说，不应该减少的是长期股权投资，因这一项资产已经体现在甲公司帐上减少的应该是存货，那么存货应该减少的是600*12%，结果前面给减少的是长期股权投资，所以有下面这个分录，借：长期股权投资贷：存货）借：长期股权投资——损益调整120贷：存货120（600×20%）二、顺流交易调整分录的讲解：【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
顺逆流交易在合并报表中的处理
顺逆流交易在合并报表中的处理【备考指导】顺逆流交易在合并报表中的处理阿呆猫楼主2015-06-03 15:22:51461612（一）个别报表采用权益法核算逆流交易：借：长期股权投资贷：存货顺流交易：借：营业收入（售价×持股比例）贷：营业成本（成本×持股比例）投资收益（差额）【注意1】个别报表确认投资收益时，不管是顺流还是逆流，都要调整净利润。
【注意2】合并报表的调整抵消分录一定要考虑持股比例。
【注意3】顺流交易下合并报表的调整抵消分录不考虑出售比例。
理解：甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期对外出售40%。
则合并报表中的调整分录仍为：借：营业收入 500×30%贷：营业成本 400×30%投资收益 100×30%【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解：借：营业收入 500×30%贷：营业成本 400×30%投资收益——抵消金额1 100×60%×30%【未出售部分】投资收益——抵消金额2 100×40%×30%【出售部分】上面分录中的抵消金额1应理解为期末虚增存货价值，这部分在个别报表中调减了长投，同时调减投资收益，这里予以恢复，故为100×60%×30%。
上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认。
个别报表中乙公司出售40%，其在个别报表中已经按照500×40%结转成本，若按照投资方角度考虑，则应当结转成本400×40%，也就是多结转成本100×40%，少确认利润100×40%，相应的也就是少确认投资收益100×40%×30%，此处应当予以恢复确认。
关联交易顺流与逆流
顺流交易和逆流交易在编制合并财务报表时会计处理不同解释投资企业与其联营企业及合营企业关联交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，投资企业需对外编制合并报表的，应在合并财务报表中抵消包含的未实现内部销售损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。
但是逆流交易和顺流交易在编制调整抵消分录时的会计处理会有不同，本文将结合例题对此做出解释。
首先要明白的是什么顺流交易，什么是逆流交易，顺流交易是投资企业向联营或合营企业出售产品，逆流交易是联营企业或合营企业向投资企业出售。
例题：逆流交易甲企业与20x4年1月1日取得乙公司20%的有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
20x4年11月，乙公司将其成本为1200万元的商品以1800万的价格出售给甲企业，甲将其作为存货。
至20x4年为对外出售。
乙公司20x4年度实现净利润3200万元。
假定不考虑所得税影响。
（注：本例子来自东奥轻松过关）书上的分录：甲企业按权益法确认应享有乙公司20x4年度的损益，应做的会计分录是：借：长期股权投资（3200*20%）640贷：投资收益640借：投资收益120 （600*20%）贷：长期股权投资120编制合并财务报表时应该做的调整抵消分录是：借：长期股权投资120贷：存货120顺流交易：其他的情况都一样，不同的是甲向乙出售商品。
编制合并财务报表时的会计分录变为：借：营业收入360（1800*20%）贷：营业成本240（1200*20%）投资收益120这两者之间的会计处理为什么会不同?要理解这其中的不同要弄清楚两个问题：第一，谁编制财务报表。
本例题中，甲是投资主体，是甲编制财务报表，所以看问题应该站在甲的角度。
第二，合营企业的财务报表并不纳入合并财务报表。
不纳入合并财务报表，就只抵消享有份额的部分;若是纳入合并财务报表，全额抵消，也就没有不同了。
联营合营企业顺逆流交易在合并报表中抵消分录的原理讲解
联营合营企业顺逆流交易在合并报表中抵消分录的原理讲解下⾯通过两道例题来讲解⼀下处理原理：逆流交易：例题：甲公司2012年1⽉1⽇取得⼄公司20%有表决权股份，能够对⼄公司施加重⼤影响。
假定甲公司取得该项投资时，⼄公司各项资产、负债的账⾯价值等于公允价值。
2012年11⽉，⼄公司将其成本为1200万元的商品以1800万元的价格出售给甲公司，甲公司将其取得的商品作为存货。
⾄2012年12⽉31⽇，甲公司未对外出售该批存货。
⼄公司2012年实现净利润3200万元，假定不考虑所得税因素影响。
先对个别报表分录进⾏分析：甲公司在按照权益法确认应享有⼄公司2012年净损益时，应进⾏以下会计处理：借：长期股权投资——损益调整 520（3200-600）×20%贷：投资收益 520上述分录可以分解为：①不考虑内部交易时：借：长期股权投资——损益调整 640（3200×20%）贷：投资收益 640②消除内部交易：⼄公司2012年实现的净利润3200万元中含有销售给甲公司的存货中未实现的内部销售利润600万元应于抵消，个别财务报表中消除内部交易通过“投资收益”和“长期股权投资”核算，分录如下：借：投资收益 120（600×20%）贷：长期股权投资——损益调整 120合并报表的抵消分录分析：进⾏上述处理后，甲公司如有⼦公司（⼄公司不是甲公司的⼦公司，不纳⼊合并范围），需要编制合并财务报表的（甲公司的数据应纳⼊合并财务报表中），从合并财务报表的⾓度，因该未实现的内部交易损益体现在甲公司持有“存货”的账⾯价值中，⽽⼄公司不纳⼊合并报表范围，内部交易影响⼄公司净利润的变动，从合并报表的⾓度应消除投资收益，所以合并财务报表应编制消除内部交易的分录是：借：投资收益 120（600×20%）贷：存货 120由于在个别报表中甲公司消除的是长期股权投资，所以应在合并财务报表中进⾏以下调整：借：长期股权投资 120贷：存货 120顺流交易：例题：甲企业2012年1⽉1⽇持有⼄公司有表决权股份的20%，能够对⼄公司⽣产经营施加重⼤影响，2012年11⽉，甲企业将其账⾯价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给⼄公司，⾄2012年12⽉31⽇，该批商品尚未对外部独⽴第三⽅出售。
【会计实操经验】如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录
【会计实操经验】如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录【问题】如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录？【答案】对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：借：长期股权投资——损益调整贷：存货等对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：借：营业收入（售价×持股比例）贷：营业成本（成本×持股比例）投资收益（差额）【解析】一、逆流交易下的理解。
【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。
则按现行准则规定个别报表中处理为：借：长期股权投资（1000-100）×30%=270贷：投资收益 270合并报表中调整分录为：借：长期股权投资 100×30%=30贷：存货 30【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：借：长期股权投资 300贷：投资收益 300然后合并报表中基于正常的抵消则应为：借：营业收入 500×30%贷：营业成本 400×30%存货 100×30%由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的损益类项目，即“投资收益”科目。
即合并报表中的调整分录应为：借：投资收益 30贷：存货 30【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。
但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：借：投资收益 30贷：长期股权投资 30由于上述的分录，已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中分录即为：借：长期股权投资 30贷：存货 30【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录应为：借：长期股权投资 100×60%×30%贷：存货 18【拓展2】若上述例题中第一年仍未出售，第二年出售40%，则第二年合并报表中分录应为：借：长期股权投资 100×60%×30%贷：存货 18二、顺流交易下的理解【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。
顺流交易和逆流交易抵销分录的理解
顺流交易和逆流交易抵销分录的理解逆流交易：借：长期股权投资贷：存货顺流交易借：营业收入贷：营业成本投资收益您能告诉我，在个别报表中，发生内部交易的话，为什么要进行损益调整吗？（请思考清楚后，再往下看，这样思路会更清晰。
）比如您是一个公司，我也是一个公司，您对我拥有30％的股权，即您是权益法合算，对吧。
这时候我们之间产生内部交易了，有虚增的利润。
因为这虚增的利润，所以要调减，即少确认投资收益，这个能理解的，是吧。
同时，您还有子公司，年末您要编制合并报表，将您和您的子公司看成一个整体的话，那么原来您对我的30％的控股权，就相当于您和您的子公司组成的整个集团，对我有30％的股权，你们整个集团与我发生了内部交易。
以上所说的，都能理解吗？下面要来一个难一点的问题了。
现在不考虑集团的事，也不考虑内部交易，假设没有内部交易，我实现净利润，您权益法核算，要做如下分录：借：长期股权投资－损益调整贷：投资收益这个分录，您有没有觉得奇怪？我实现净利润，我又没说给您分钱，您为啥要确认投资收益呢？想一想金融资产那一章，都是即将收到钱，即对方宣告发放股利，或有利息收入，才确认投资收益的。
为啥要做这个分录吗？而且投资收益的对应科目是长期股权投资。
（请思考清楚后，再往下看，这样思路会更清晰。
）虽然我没说分红，但是您是我公司的股东，那么净利润最终是要结转到本年利润，最终要分给股东的。
所以即使我没宣告分红，但是从公司分红，是股东的权利。
所以我实现净利润，就相当于您的长期股权投资增值了。
权益法核算，就相当于一个心急的人，赶紧将这个长期股权投资增值的部分，确认为投资收益，即：借：长期股权投资贷：投资收益所以呢，如果有内部交易而产生虚增的利润，这时候要调减长期股权投资的账面价值和投资收益。
即所谓的损益调整。
下面假设内部交易是顺流交易，即您卖货给我。
但是呢，这个损益调整，其实并不太合理。
为什么呢？因为我确确实实实现了净利润，如果年底要将实现的净利润全部分给股东的话，您实实在在能拿到净利润的30％，而由于内部交易的原因，您确认的投资收益其实是小于净利润的30％的。
顺逆流交易与母子公司之间内部存货交易的区别
逆顺流交易与母子公司之间内部存货交易的区别
1.分录不同、金额计算方法不同
①母公司或子公司与其联营、合营期间之间的逆流或顺流交易在合并财务报表中的调整分录，是按照持股比例调整。
逆流交易（存货）调整分录：
借：长期股权投资【（售价—成本）×未出售比例×持股比例】贷：存货
顺流交易（存货）调整分录：
借：营业收入【售价×未出售比例×持股比例】
贷：营业成本【成本×未出售比例×持股比例】
投资收益【倒挤】
②母公司和子公司之间的内部交易在合并财务报表中的抵消是全额抵消，与母公司持有多少子公司的股权比例无关。
母子公司之间发生的内部存货交易不区分方向，假设售价大于成本，抵消分录如下：
借：营业收入【售价】
贷：营业成本【倒挤】
存货【（售价－成本）×未出售比例】
2.①和②是针对不同主体之间交易的调整和抵消。
①是母公司或子公司和其联营、合营企业之间的逆流、顺流交易，②是母公司与子公司之间的内部交易。
建议从以上两个角度去理解和掌握它们的区别与处理。
顺流交易是什么？顺流交易和逆流交易有什么区别
顺流交易是什么？顺流交易和逆流交易有什么区别顺流交易顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。
当投资企业向联营企业或合营企业出售资产，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。
即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。
顺流交易和逆流交易的区别顺逆流交易是发生在投资企业与合营联营企业之间，如果在合营联营企业之外，投资企业还有其他的子公司，那么就需要编制合并财务报表，对顺逆流交易在合并财务报表中要进行如下的调整：逆流交易合并报表中的调整分录：借：长期股权投资贷：存货顺流交易合并报表中的调整分录：借：营业收入贷：营业成本投资收益逆流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体来调整利润的抵销了内部未实现的损益，所以由于少确认利润而相应少确认了长期股权投资，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司或母公司看做是一个整体了，所以要把个报中原来抵销的内部未实现损益恢复过来，此时就应该重新确认长期股权投资。
而这部分损益是体现在投资单位购买的存货当中的，此时也应该调减存货的账面价值。
顺流交易时分录的理解：在个别报表中做分录的时候是将投资单位和被投资单位看做一个整体，抵销了内部未实现的损益，少确认了投资收益，那么在编制合并报表的时候，是将投资单位和其子公司看做是一个整体，所以原来抵销的内部未实现损益就不应该抵销了，此时就应该重新补确认投资收益，以真实的反应所取得的投资收益金额。
与联营企业之间的顺逆流交易在合并报表中的抵销处理（转）
与联营企业之间的顺逆流交易在合并报表中的抵销处理（转）本贴主要分析“与联营企业之间的顺逆流交易在合并报表中的抵销处理”，基本的思路参照“与子公司之间的内部交易在合并报表中的抵销”。
顺流交易解析：一、参照基础：“与子公司之间的内部交易在合并报表中的抵销”借：营业收入【母公司报表】贷：营业成本【母公司报表】存货【子公司报表】解释：由于子公司纳入合并范围，因此在编制合并报表时可以直接将母公司的“营业收入”、“营业成本”与子公司的“存货”进行抵消。
二、联营企业顺流交易在合并报表中的抵销分析之一由于联营企业不纳入合并范围，导致集团合并报表中不存在该部分存货，因此无法像“一”中那样直接抵销。
但是，该部分存货间接的包含在投资方的“长期股权投资”中，因此可以将存货替代为“长期股权投资”，以达到抵销效果。
即：借：营业收入【投资方报表】贷：营业成本【投资方报表】长期股权投资【投资方报表】注释：此分录为半成品分录，并不是最终分录。
三、联营企业顺流交易在合并报表中的抵销分析之二（1）母公司对子公司投资，在个别报表中按照成本法进行后续计量，内部交易不会影响成本法核算。
但是，投资方对联营企业的投资，在个别报表中按照权益法处理，期末分录为：借：长期股权投资【调整前的利润×比例】贷：投资收益借：投资收益【未实现的顺逆流交易损益×比例】贷：长期股权投资注释：两笔分录合起来就是借：长期股权投资【调整后的净利润×比例】贷：投资收益（2）综上所述，我们可以发现，由于母公司对子公司的投资，在个别报表层面没有调整过内部交易损益，因此在合并抵销时，只需要按照“一”中抵销即可；而投资方对联营企业的投资，在个别报表层面已经进行了抵销（即前面黄色标记的分录），因此在合并层面抵销时只需要进行如下抵销：借：营业收入【投资方报表】贷：营业成本【投资方报表】投资收益【投资方报表】四、总结由于对子公司的投资在个别报表中未考虑内部交易的影响，因此“一”中抵销分录即为合并报表中的抵销分录；由于对联营企业的投资在个别报表中考虑了内部交易的影响（即第一个黄色分录），因此最终的抵销分录为“第二个黄色分录”。
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一、逆流交易调整分录的讲解：
【例题计算分析题】甲企业于20×9年6月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
20×9年11月，乙公司将其成本为1200万元的某商品以1800万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。
至20×9年资产负债表日，甲企业未对外出售该存货。
乙公司20×9年实现净利润为3200万元。
假定不考虑所得税因素影响。
【答案】
甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下会计处理：
借：长期股权投资——损益调整520［（3200-600）×20%］
贷：投资收益520
进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20×9年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整分录：（如果是做为整体，不存在的东西要消除，借方要借记营业收入1800，贷方贷记营业成本1200，贷记存货600，由于是属于投资企业与联营企业的，所以要计算持股比例，现在看一下，营业收入和营业成本体现在乙公司的帐上了，而存货体现在甲公司的帐上了，对于这种投资企业和联营企业的这和母子公司的还不一样，因为母子公司的个别报表要纳入进来，但是投资企业不能把联营企业的报表纳进来，所以与联营企业有关的利润表的项目，所以我们替代的时候用投资收益这个科目。
相当于有合并报表上抵销的是投资收益有子公司就要编合并报表，母公司编合并报表用的是购买法，因为在合并报表上要体现的消除的资产收入是什么就得消除什么，由于联营企业不纳入合并范围，所以合并报表长期股权投资的口径和个别报表不一致，那只要在联营企业这一边利润表上的项目就应该我们的长期股权投资对应的投资收益中体现，那么我们应该看见那我们前面真正减少的投资收益的数没有问题，但接下来合并报表上，对于甲公司投资方来说，不应该减少的是长期股权投资，因这一项资产已经体现在甲公司帐上减少的应该是存货，那么存货应该减少的是600*12%，结果前面给减少的是长期股权投资，所以有下面这个分录，借：长期股权投资贷：存货）
借：长期股权投资——损益调整120
贷：存货120（600×20%）
二、顺流交易调整分录的讲解：
【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。
20×9年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。
至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。
甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
乙公司20×9年实现净利润30000000元。
假定不考虑所得税因素。
甲公司在该项交易中实现净利润6000000元，其中的1200000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理：
（表面上看，甲公司将900万卖给乙公司1500万，并没有影响乙公司的利润，为什么还要消除投资收益呢？我们这样考虑，乙公司拿1500万的存款买的是价值900万的存货，亏了600万呀。
）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（30000000-6000000）×20%] 4800000 贷：投资收益4800000 甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下
调整：（为什么要做，因为合并报表的口径和个别报表不同，在合并报表上真正消除的东西是什么就消除什么，因为联营企业的利润表、资产负债表上的项目没有到合并报表工作底稿，它利润表上的那些要反映到投资收益中，资产负债表上的应该到长期股权投资里面去。
营业收入和营业成本应该是在甲这方体现，营业收入1500万和营业成本900万整体就不应该存在，因为它把900万的卖了1500万，所以要抵掉，因为是对联营企业所以要乘持股比例20%，接下来对乙企业来说，体现的是存货多了600万*20%，营业收入和营业成本应该在甲那块体现，而存货未实现的是在乙那边，那么对甲来说营业收入和营业成本的差借方就不能是投资收益，而我们在个别报表上消除的却是投资收益600*20%，我们真正应该消除在合并报表上应该是营业收入和营业成本，而不应该是投资收益，反过来存货是乙公司的，但是因为乙公司的资产负债收入费用都没有进到合并报表中，所以它在投资方体现的一定是长期股权投资，也就是说本来我们上面所做的借记长期股权投资贷记投资收益，长期股权投资消除的没错，但是不应该消除的是投资收益而应该是营业收入和营业成本，贷方接下来应该把投资收益冲回来，所以就会有贷记投资收益）
借：营业收入（15000000×20%）3000000 贷：营业成本（9000000×20%）1800000 投资收益1200000 拓展：如果2010年将这部分存货售出，售价1800万元，2010年乙公司实现净利润4000万元，则：（为什么要加上600呢，实现的销售利润是售价1800-成本900=利润900）借：借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（4000+600）×20%] 920 贷：投资收益920
三、合并财务报表内部销售抵销分录讲解：
例题.A公司于2008年1月1日取得B公司80％的股权
2008年A公司出售100件甲商品给B公司，每件售价（不含增值税）8万元，每件成本6万元。
至2008年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有50件未对外出售，其可变现净值为每件7万元。
借：营业收入800
贷：营业成本700
存货100
借：存货-存货跌价准备50
贷：资产减值损失50
（这里的存货跌价准备是怎么计算出来的呢？如果按照咱们正常的思路，50*（8-7）=50万元，但是我们也可以用更简单的方法考虑，站在合并报表抵销的角度，只要我们抵销的内部销售利润大于已计提的存货跌价准备，我们就直接抵销已提的跌价准备即可）
计税基础100
账面价值50（可抵扣余额50*25%=12.5）
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用12.5
（为什么这样考虑呢，我们在编制合并报表的抵销分录时，思路一定要清晰，这里只涉及到合并报表，要简单化，不要想咱们做个别报表时那些步骤了。
你看上面，贷了存货100，又借了存货50，这样就产生可抵扣差异50，所以就计算出递延所得税资产12.5万元）
至2009年12月31日，B公司向A公司购买的上述甲商品尚有20件未出售，其可变现净值为每件5万元。
借：未分配利润-年初100
贷：营业成本100
（合并报表时，我们都是先假设上期的已实现销售，所以要把上期冲掉的内部销售销售利润再转回，然后再计算本期未实现的内部销售利润）
借：存货-存货跌价准备50
贷：未分配利润-年初50
借：递延所得税资产12.5
贷：未分配利润-年初12.5
（上面的这两步为什么这样做呢？最简单的方法就是直接记住：除了内部销售抵销利润外，其余涉及到连续编报时，都是按照上年的重复做一遍，只不过涉及到损益的科目全部换做未分配利润---年初）
借：营业成本20*2=40
贷：存货40
（本年未实现的内部销售利润的抵销）
借：存货-存货跌价准备20
贷：资产减值损失20
（为什么是20呢？我们要结合年初结转过来的存货跌价准备一起分析，年初结转过来50，本年销售转出30，那么还剩20，本年的应该计提的是20*（7-5）=40，并且这40和本期已抵销的内部销售利润相等，所以本期应该计提的是20）
（拓展一下，如果本题给出本年的存货准备准备余额是48，那么怎么办？我们应该计提的就应该是20，而不是28，为什么呢？因为我们要本着一个原则，冲减的跌价准备永远不能大于抵销的内部销售利润）
借：营业成本30
贷：存货-存货跌价准备50*[30/50]=30
（本年销售的产品，所以要把跌价准备转回来，30件/50件*50万元=30万元）
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5
（为什么是贷所得税资产12.5万元呢？看一下我们今年做的抵销分录涉及到存货的部分，贷方：40+30=70，借方50+20=70，可抵扣暂时性差异是0，而年初结转过来的递延所得税资产是12.5万元，所以本年要做笔冲转分录。
）。