第5.1 章国际避税方法课件及例题
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《国际避税》课件
国际避税的背景和原因
总结词
国际避税的背景主要包括全球化的发展、税收竞争的加剧以及国际税收规则的不完善。国际避税的原 因则主要包括税收优惠政策、信息不对称、监管漏洞以及跨国公司的财务和税收筹划策略等。
详细描述
全球化的发展使得跨国经济活动日益频繁，跨国纳税人有机会在不同的国家或地区进行经营和投资， 从而有机会利用不同国家的税收政策差异进行避税。此外，一些国家为了吸引外资和促进经济发展， 会采取一些税收优惠政策，这也为跨国纳税人提供了避税的机会。
国际避税
目录
• 国际避税概述 • 国际避税的主要方式 • 防止国际避税的措施 • 国际避税案例分析
01 国际避税概述
国际避税的定义
总结词
国际避税是指跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移收入 和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。
详细描述
国际避税通常涉及跨国纳税人利用国际税收协定、国家间税收政策差异等手段，通过改变自己的税收居所、转移 收入和财产等方式，以减少或避免缴纳税款的行为。这些行为可能包括在低税率国家或地区设立公司、转移利润 、滥用税收协定等。
国际避税的影响
总结词
国际避税会对国家财政收入、国际税收公平和社会福 利产生负面影响。同时，国际避税行为也会破坏税收 秩序，侵蚀税基，增加征税成本，并对国内企业造成 不公平竞争。
详细描述
国际避税会导致国家财政收入的减少，这可能会对国家 的经济发展和社会福利产生负面影响。此外，国际避税 行为会导致国际税收不公平的现象，使得一些国家或地 区的税收负担过重，而另一些国家或地区则能够通过避 税手段逃避税收。这不仅破坏了国际税收秩序，也侵蚀 了税基，增加了征税成本，并对国内企业造成不公平竞 争。因此，打击国际避税行为对于维护国家财政收入、 促进国际税收公平和社会福利具有重要意义。
国际避税案例精析PPT参考课件
❖ 2．《合理避税与反避税操作技巧》
2021/3/10
企业管理出版社授课（：X2X0X06-06出版）
4
国际避税的问题概述
❖ 国际避税的概念和性质
❖ 国际避税的主要方式
❖ 国际避税的法律规制和法律措施
典型国际避税方法案例解析
❖ 通过主体跨国移动国际避税案例
❖ 利用资产的流动避税案例
❖ 利用国三种确认收益和所得的观点：
“所得源泉说”：持续性“来源”中取得的收入，才应 被视为应税所得。
问：工资、利润、利息、地租是不是所得？财产转 让所得是不是所得？
“净资产增加说”：不论所得发生的原因为何，在一
定期间内净资产的增加，即一定期间的期末净资产
额大于该期间的期初净资产额，则认定有所得发生 。
❖ 国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系 ❖ 国家相互之间的税收分配关系
2021/3/10
授课：XXX
9
注意：
对物税一般不会发生跨国双重征税问题。 对人税有可能被所跨越的有关国家交叉重复
征税。 国际税收涉及的课税客体，一般仅为跨国纳
税人的收益、所得和跨国一般财产价值。
2021/3/10
授课：XXX
授课：XXX
6
国际税收与国际税法
税收是国家为了实现其职能，凭借 政治权力，运用法律手段强制、无偿、 固定地集中一部分社会产品所形成的特 定的分配关系。
它是财政收入最主要的来源，也是 国家用以加强宏观调控的重要经济杠杆。
包括国际税收和国内税收
税收征管本质体现为：
2个021人/3/1与0 国家，国家与国家间的授课一：X种XX利益博弈
2021/3/10
授课：XXX
3
教材及参考资料
第5章国际避税方法(1)
第5章 国际避税方法
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委 托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律 行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产 的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的 受益人。
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.2 跨国公司的国际税务筹划
中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件 ：
（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
5.1 国际避税的主要手段 5.2 跨国公司的国际税务筹划 5.3 我国外商投资企业的避税问题
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.1 利用转让定价转移利润 5.1.2 滥用国际税收协定 5.1.3 利用信托方式转移财产 5.1.4 组建内部保险公司 5.1.5 资本弱化 5.1.6 选择有利的公司组织形式 5.1.7 纳税人通过移居避免成为
信托又称信任委托，是指财产所有人将财产委 托给自己信任的人或机构代为管理的一种法律 行为。信托行为通常涉及到三方，即信托财产 的委托人、信托财产的受托人以及信托财产的 受益人。
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
5.1.4 组建内部保险公司
1．组建内部保险公司的原因
国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.2 跨国公司的国际税务筹划
中介国际金融公司要胜任这项工作， 其所在的第三国必须具备以下条件 ：
（1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融 公司能够利用这个协定所规定的互惠条件，使跨国公司 所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税。
（2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征 收很少的预提税。
跨国公司集团利用转让定价避税案例
假定A和B是跨国关联公司,A所在国的公司所得税税 率为30%,B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度,A 公司生产集成电路板10万张,全部要出售给关联的B公 司,再由B公司向外销售如果A公司按照每张15美元的 价格将这批集成电路板出售给B公司,B公司然后再按 每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个 非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额 为42万美元，税后利润58万美元。
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
7
苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
《国际避税筹划方法》课件
税收协定利用
依据国际上签订的双边或多边税收协定，合理利 用双重税收协定的优惠条款来避免重复征税。
成功案例分析
公司A的避税筹划方法
通过在离岸金融中心注册公司，并合理利用各种 税收优惠政策，成功降低了公司的税负。
公司B的避税筹划方法
利用跨国转移定价策略将利润合理分配，通过在 低税收管辖区设立子公司来减少纳税金额。
常见的国际避税筹划方法
离岸公司
通过在低税收管辖区成立离岸公司，利用不同国 家税收制度的差异来实现合理的税务规划。
跨国转移定价
通过合理安排价格、费用和收益分配，将跨国集 团内部交易的利润在不同国家之间进行合理合法 的分配。
资本运营管理
通过全球资本的运营和布局，合理规避税收风险， 实现跨国资产配置和税务优势最大化。
风险与合规事项
• 避税与逃税的区别： • 合法性和合规性的重要性：
结论
国际避税筹划方法的正确应用能为企业或个人带来实实在在的经济利益和竞争优势，同时合法合规的操作对于 维护声誉和避免法律风险也至关重要。 建议和思考点我们可以在最后一节设置按钮，点击按钮出现一个modal对话框.
《国际避税筹划方法》 PPT课件
本PPT课件将介绍国际避税筹划方法，包括为什么需要避税筹划、常见的国际 避税筹划方法、成功案例分析以及风险与合规事项。
什么是国际避税筹划方法
国际避税
为什么需要避税筹划
避税筹划可以帮助企业或个人降低税负，增加资金的使用和回报，提高竞争 力，并合法合规地优化财务状况。
国际避税方法(共55张PPT)
150
100
50
70
120
10
10
20
40
60
100
12
30
42
28
30
58
跨国公司集团利用转让定价避税案例（续）
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售 这批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就 会增加30万美元，B公司的销售利润则会相 应下降30万美元。由于A公司位于低税国， 而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公 司的转让价 格 会使两个公司的纳税总额下 降6万美元（42万 -36万），税后利润总额则 从原来的58万美元增加到 64万美元，相应也 提高了6万美元。
中国香港 银行
图5-2 英国母公司避税过程
中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在 的第三国必须具备以下条件 ：
o （1）与跨国公司所在国有国际税收协定，而且 中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的 互惠条件，使跨国公司所在国对向其支付的利 息免征或征收很少的预提税。
o （2）对中介国际金融公司向境外贷款者支付的 利息免征或征收很少的预提税。
债权投资 100
（100） — — 100 10 90 10%
选择有利的公司组织形式
o 当一个国家的法人居民公司对外投资时，可以 选择不同的组织形式，或是在东道国建立子公 司，或是建立分公司。从跨国公司居住国的税 收规定上看，对在国外设立子公司或是分公司 的财务处理是不一样的，从而达到避税的目的。
场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方
案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利 润58万美元。
正常定价的税收效果（方案一）
项目 方案1
销售收入 销售产品成本 销售总利润 其他支出 应税所得 所得税
国际税收学之国际避税与反避税(PPT 86张)
中介业务
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
在母公司与其在其他国家的所得来源之间插入
一个中间环节 （图4－1） 在公司集团内部其他关联公司之间进行的交易 中插入一个中间环节（图4－2）
基地公司利用积累起来的资金向母公司或 本集团内的其他公司进行贷款或再投资。
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
图4-1
高 税 国 （ 甲 国 ） 母 公 司A公 司 控 制 避 税 地 （ 乙 国 ） 子 公 司 （ 基 地 公 司B 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丙 国C 公 司 ） 股 息 、 利 息 、 特 许 权 使 用 费 等 所 得 所 得 来 源 （ 丁 国D公 司 ）
临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
公司居住国的避免和选择
避免在某国注册； 不在某国设立总机构； 不在某国召集股东会议或管理决策会议； 不在某国保管公司帐册； 避免从某国发出电话或其它电讯指示； 选用某国的非居民担任管理人员； 具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其股 份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股息、 参与分红的权利。
典型的基地公司 和非典型的基地公司
典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司居住国和基地
国以外的第三国
非典型的基地公司
实质性的经营活动发生在母公司的居住国
复旦大学经济学院 杜莉 2006年2月
基地公司的避税功能
母公司通过开展中介业务和转让定价等方 式将各类所得和财产向基地公司转移
国际避税地的类型 国际避税地的特点 避税地模式对经济的积极作用 避税地模式的局限性
第5章 国际避税方法
（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保险 费必须能在缴纳所得税时作为费用在税前扣除。
各国关于保险费作为费用扣除的规定，P128
5.1 国际避税的主要手段
5.1.5 资本弱化
资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资 本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。
这主要是指跨国投资人有意减少他在国外关联企业 中的股份投资比例而增加贷款投资比例，从而达到 避税的目的。
A公司+B公司
220 100
18 120 20 82 27 55
表5—2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
项目 方案2
销售收入 销售成品成本 进口关税（16%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
A公司
150 100
—
80 10 70 21 49
B公司
220 150 24 46 10 36 18 18
项目 方案1
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
（1）双重属性的单位 （2）双重属性的金融工具
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
各国关于保险费作为费用扣除的规定，P128
5.1 国际避税的主要手段
5.1.5 资本弱化
资本弱化（thin Capitalization）是指在公司的资 本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。
这主要是指跨国投资人有意减少他在国外关联企业 中的股份投资比例而增加贷款投资比例，从而达到 避税的目的。
A公司+B公司
220 100
18 120 20 82 27 55
表5—2 存在关税条件下转让定价的税收效果
单位：万美元
项目 方案2
销售收入 销售成品成本 进口关税（16%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%） 税后利润
A公司
150 100
—
80 10 70 21 49
B公司
220 150 24 46 10 36 18 18
项目 方案1
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
（1）双重属性的单位 （2）双重属性的金融工具
5.2 跨国公司的国际税务筹划
5.2.1 利用中介国际控股公司避税 5.2.2 利用中介国际金融公司避税 5.2.3 利用中介国际贸易公司避税 5.2.4 利用中介国际许可公司避税
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
12
四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
13
正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
14
（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
32
——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
第5章国际避税方法
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5—2
存在关税条件下转让定价的税收效果
《国际税收》（第二版）效果（续一）
表5—2
存在关税条件下《转国际让税定收》价（第的二版税） 收朱青效编果著
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
转让定价的税收效果（方案二 ）
表5—1b 转让定价的税《国收际效税收果》（第二版） 朱青 编著 单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
❖ 利用转让定价避税需要注意两个问题（一）
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时 不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还 要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国 的关税税率过高，那么用很高的转让价格向 该国的关联企业出售产品就不一定有利。
团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
❖ 2．避税条件
（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民 公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司 的 利润征税
（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保 险 费必须能在缴《国际纳税收》所（第二得版） 朱税青 编著时作为费用在税前扣 除
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.2 滥用国际税收协定
所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.3 利用信托方式转移财产
信托又称信任委托，是指财产所有人将财 产委托给自己信任的人或机构代为管理的 一种法律行为。信托行为通常涉及到三方， 即信托财产的委托人、信托财产的受托人 以及信托财产的受益人。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5—2
存在关税条件下转让定价的税收效果
《国际税收》（第二版）效果（续一）
表5—2
存在关税条件下《转国际让税定收》价（第的二版税） 收朱青效编果著
单位：万美元
存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）
转让定价的税收效果（方案二 ）
表5—1b 转让定价的税《国收际效税收果》（第二版） 朱青 编著 单位：万美元
5.1 国际避税的主要手段
❖ 利用转让定价避税需要注意两个问题（一）
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时 不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还 要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国 的关税税率过高，那么用很高的转让价格向 该国的关联企业出售产品就不一定有利。
团的特殊保险需要，而内部保险公司的保险范围、 保险条件可以为一个公司集团单独制定，适应性强
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
❖ 2．避税条件
（1）内部保险公司不能成为母公司所在国的居民 公 司，否则母公司所在国仍要对内部保险公司 的 利润征税
（2）母公司及其子公司向内部保险公司支付的保 险 费必须能在缴《国际纳税收》所（第二得版） 朱税青 编著时作为费用在税前扣 除
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.2 滥用国际税收协定
所谓滥用国际税收协定，一般是指一个第 三国居民利用其他两个国家之间签订的国 际税收协定获取其本不应得到的税收利益。
《国际税收》（第二版） 朱青 编著
5.1 国际避税的主要手段
❖ 5.1.3 利用信托方式转移财产
信托又称信任委托，是指财产所有人将财 产委托给自己信任的人或机构代为管理的 一种法律行为。信托行为通常涉及到三方， 即信托财产的委托人、信托财产的受托人 以及信托财产的受益人。
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管理，在法律上切断了委托人与其财产之间的
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
案例2： 美国国内税法规定，对汇出境外的股息、利息等所 得须征收30％的预提税；法国税法也规定对汇出境 外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为 协调美、法两国税收利益，两国签订税收协定，规 定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。 今有肯尼亚的莱希德公司贷款给美国克林娜公司， 每年克林娜公司需向莱希德支付200万美元的利息。 为减轻预提税负，莱希德公司在法国租用一个邮箱 (?)，冒充法国居民，使利息的预提税税率由30％降 为5％。
跨国公司可以利用对海外分支机构的组织形
式的选择——子公司或是分公司——来避税。
在税法上子公司和分公司的财务处理是不一 样的。子公司作为独立法人，它的亏损不能 记在母公司的账上；而分公司与居住国总公 司是同一个法人实体，由总公司统一计算盈
亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司
的盈利。
生产初期:跨国公司到一国投资办厂，由于各 种主观与客观的因素，在生产初期往往亏损较大， 这样跨国公司可以先设立一个分公司，使其开业的 亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润，以减少跨国 公司的税收负担。 正常盈利阶段:当生产过了起步阶段，进入正 常盈利阶段，则建立子公司更为有利，因为子公司 与母公司要各自纳税，所以这样就可以避免汇总纳 税时子公司利润按母公司所在国较高的税率纳税。 需要指出的是，我国税法不允许用境外分公司的亏 损冲减境内总公司的盈利。如企业所得税法规定： “企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业 境内外之间的盈亏不得相互弥补”。由于我国税法 规定外国税收抵免的限额要分国不分项计算，所以 “企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补”并不意 味着我国总公司可以用其在A国分公司的亏损冲减B 国分公司的盈利。
(4)纳税人居所的避免
一些跨国纳税人为了避开高税国的居民身份， 在各国之间不停地流动，而且在每个国家停 留的时间都不长，甚至常年居住在船上。国 际上把这种为了避税而不断地从一国流动到 另一国的跨国自然人，称为“税收难民”。 这种现象叫做(税收流亡)。
例如:自然人居所的避免
中国税法规定，凡在本国连续居住时间满一年 者，为本国居民；德国的税法规定，在本国居 住满半年的人，为本国居民,英国的税法规定， 在本国居住满半年的人，为本国居民。某跨国 纳税人N先生在中国居住了7个月，在德国居住2 个月，在日本居住3个月，那么，N先生就既不 是中国的居民，也不是德国和日本的居民，他 可以合法地避免对三国的纳税义务。
(例)“庞鼎文信托避税案”:
死者庞鼎文（钢铁大亨）在生前进行一系
列交易，实质是将其香港的财产转移至
Isle of Man（马恩岛）的单位信托，从最
有利的税务计划的角度看，为了死者家庭
的利益，最终的结果是将香港的财产转移
至离岸信托。
【填空】 普通法系（英美法系）国家把信托视为一种法
律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构
到来自子公司B的一笔贷款利息，此利息将承担 税金，但如果母公司将一笔财产采取信托的方式， 直接将借贷资金作为信托财产，指定子公司为受 益人，这样子公司将会得到一笔无息贷款。由于
子公司所在国的税负较低，所以即使子公司收到
这笔收益并在其所在国交纳所得税，其税额也相 对较低，这大大降低了整个企业集团的税负。
(3)缩短居住时间。跨国纳税人利用有关国家之间 确定纳税义务时间的差异，采取流动性居留或压缩 居留时间等手段，从而避免高税国的纳税义务。 例如:“常设机构包括建筑工地,建筑、装配或安装工 程,或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工 程或活动以连续为期六个月以上的为限。”非居民 公司在半年以内获得的收入可以免税,不少海外建筑 承包公司常常设法在半年以内完成其建筑工程,免缴 这些国家的收入所得税。
【判断】 推迟课税政策的取消，使跨国公司无法利用转
让定价手段规避母公司居住国的税收。 错误
4.选择最有效避税的公司组织形式 例1(企业还是个体)： 被誉为流行音乐之王（the King of Pop），是继猫王之后西方流行乐坛最具 影响力的音乐家纳税人杰克逊（美国流行 巨星）曾经多次准备在中国经营一家连锁 水果店,预计交了营业税后,年盈利200万 元。那么到底应该组建公司形式还是个体 工商形式呢?(计算)
*日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流
动工厂车间,这些工厂车间全部设置在船上,可 以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非 洲、南美洲等地进行流动作业。曾经有一家日 本公司到我国收购花生,该公司派出它的一个 海上车间在我港口停留27天,把收购的花生加 工成花生浆,把花生皮压碎后制成板又卖给我 国。结果,我国从日本获得出售花生收入的64% 又返还给日本,而且日本公司获得花生皮制板 的收入税款分文未交。
一个跨国公司可以通过买进低税国内被清盘的亏损 企业,来减轻税负。假定高税国美国的圣力科公司原 应税所得5000万元,所得税率60％,应征所得税3000 万元。新加坡的兴泰公司亏损1000万元,圣力科公司 支付500万元将兴泰公司购进,作为圣力科公司的分 公司。在两公司所得汇总计算后,所得税可以少交 600万元。减去购进支付的500万元,圣力科公司还可 净得100万元。即圣力科公司在这次购买中，获得了 相当于500万元资产的一家公司,但其分文未付，反 而还得到100万元收益。
指居住在高税国的跨国自然人，为了某种特定 的避税目的，将其住所临时性地移居到低税国1至2 年，待该项避税目的实现后，再迁回原居住国。这 种迁移又称为假移居。
例:卡特是英国一名发明家,他将该项发明转让给卡 塔尔一家公司,并以专利持有者的身份获得50000美 元的技术转让费。为避税,转让发明前他将英国的 住所出卖，来到香港。这样的话，英国政府无法向 其征税。而香港也因实行单一的所得来源地管辖权， 对卡特的收入无能为力。而卡塔尔政府规定技术转 让费的支付者为纳税人，卡塔尔也不能征税。
【举例】 在20世纪90年代，西班牙著名女子网 球运动员桑切斯，把其居所从最高边际税 率可达56％的西班牙迁移到了避税地—— 安道尔。 美国著名康波食品公司继承人、亿万 富翁约翰多伦斯三世，把其美国国籍改为 遗产税税率只有2％的爱尔兰，得到爱尔 兰国籍，而当时美国的遗产税税率为55％。
(2)短期移居
个体工商户的生产、经营所得:
级数 全年应纳税所得额 税率（％）
1 不超过5000元的 5%
2 超过5000元至10000元的部分 10% 3 超过10000元至30000元的部分 20% 4 超过30000元至50000元的部分 30% 5 超过50000元的部分 35%
新个人所得税法 2011年9月1日起施行 级数 范围 税率 速算扣除数 105
1
02
<=1500
1500< <=4500
3%
10%
3
4 5 6 7
4500< <=9000
9000< <=35000 35000< <=55000 55000< <=80000 >80000
20%
25% 30% 35% 45%
555
1005 2755 5505 13505
例2(分公司还是子公司):
假设A国一公司想购买B国公司的股份.B国公司每年 要对A国公司支付股息,B国的预提税税率为30％.A、 B两国间尚未签订税收协定.而A国与C国、C国与B国 则有税收协定关系.协定规定,C国居民来源于B国的 股息所得的预提所得税税率为5％.A国与C国之间的 税收协定中,预提税税率亦是同样的规定.于是,A国 公司为减轻在B国投资所得的税负,便在C国组建一 子公司,由该子公司来购买B国公司的股份,从而收 取B国公司的股息,该公司作为C国的居民,按照C、B 两国税收协定的优惠,仅在B国承担5％的预提税,再 享受C、A两国税收协定的优惠,将来自C国公司的股 息所得转付给A国公司.这就使A国公司来源于B国公 司股息收入的税负得以减轻.
（ 所有权
）链条。
3.国际税收屏蔽避税法（推迟课税）
指跨国纳税人在东道国法律允许的范围内延期
纳税，从而使在”延迟期”或”屏蔽期“内其
财产和所得得到该国法律的屏护，而暂时免除
其税负的国际避税措施。
国际税收屏蔽实质并不是减少纳税人的应纳税 款，而是推迟纳税人的纳税时间。被推迟的纳 税时间称之为”延迟期”或”屏蔽期”。
例：我国某企业从外国引进一大型设备，购买合 同上规定:由外方派技术人员来指导调试，直到 机组正常运行。外方在中国期间的食宿、交通统 一由中方安排，不领取任何报酬。在安装调试期 间，外方采取分批向中国派出技术人员的方法， 每批人员在中国居住时间均控制在居民标准日之 内。这样，这些外国技术人员在中国无需纳税。 这是利用居所转移避税的典型例子。表面上， 外方人员在中国没有获得报酬。其实在中方支付 的设备款项中已包含了外方技术人员的费用，外 方人员从其外国雇主领取的报酬实际上为来源于 中国境内的所得。
（二）在避税地设立个人持股信托公司
一个高税国的跨国纳税人可以在某个免征所得
税和遗产税的避税地设立一个个人持股信托公 司，而实际上却是由他一人控制公司。并逐步 将在高税国的财产及其经营所得转移到避税地。 他本人可以是这笔信托财产的受益人。他死后
这笔财产按事先确定的办法分配给指定的受益
人。这样就可以逃避掉全部或一部分的所得税 和遗产税。
(1)真正移居
居住在高税国的跨国自然人 ,为了减轻纳税义务, 将其住所迁往低税国,以成为低税国自然人居民身份的 方式来规避税收。
例:跨国纳税人洛克先生生活在B国，属于B国的居民。 某纳税年度洛克先生在A国工作，在该纳税年度内洛克 先生在B国和A国取得的所得分别为60万美元和40万美元， B国、A国均行使居民税收管辖权，并以抵免法消除国际 重复课税，B国、A国的所得税平均税率分别为40% 和 30%。洛克先生为了规避高税国B国的税负，将居所移居 到A国，可有效地减轻税负，达到避税的目的。
案例2： 美国国内税法规定，对汇出境外的股息、利息等所 得须征收30％的预提税；法国税法也规定对汇出境 外的股息、利息等所得征收30％的预提税。同时为 协调美、法两国税收利益，两国签订税收协定，规 定发生在两国之间的同类所得只征收5％的预提税。 今有肯尼亚的莱希德公司贷款给美国克林娜公司， 每年克林娜公司需向莱希德支付200万美元的利息。 为减轻预提税负，莱希德公司在法国租用一个邮箱 (?)，冒充法国居民，使利息的预提税税率由30％降 为5％。
跨国公司可以利用对海外分支机构的组织形
式的选择——子公司或是分公司——来避税。
在税法上子公司和分公司的财务处理是不一 样的。子公司作为独立法人，它的亏损不能 记在母公司的账上；而分公司与居住国总公 司是同一个法人实体，由总公司统一计算盈
亏，因而分公司的经营亏损可以冲销总公司
的盈利。
生产初期:跨国公司到一国投资办厂，由于各 种主观与客观的因素，在生产初期往往亏损较大， 这样跨国公司可以先设立一个分公司，使其开业的 亏损能在汇总纳税时冲抵总公司利润，以减少跨国 公司的税收负担。 正常盈利阶段:当生产过了起步阶段，进入正 常盈利阶段，则建立子公司更为有利，因为子公司 与母公司要各自纳税，所以这样就可以避免汇总纳 税时子公司利润按母公司所在国较高的税率纳税。 需要指出的是，我国税法不允许用境外分公司的亏 损冲减境内总公司的盈利。如企业所得税法规定： “企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业 境内外之间的盈亏不得相互弥补”。由于我国税法 规定外国税收抵免的限额要分国不分项计算，所以 “企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补”并不意 味着我国总公司可以用其在A国分公司的亏损冲减B 国分公司的盈利。
(4)纳税人居所的避免
一些跨国纳税人为了避开高税国的居民身份， 在各国之间不停地流动，而且在每个国家停 留的时间都不长，甚至常年居住在船上。国 际上把这种为了避税而不断地从一国流动到 另一国的跨国自然人，称为“税收难民”。 这种现象叫做(税收流亡)。
例如:自然人居所的避免
中国税法规定，凡在本国连续居住时间满一年 者，为本国居民；德国的税法规定，在本国居 住满半年的人，为本国居民,英国的税法规定， 在本国居住满半年的人，为本国居民。某跨国 纳税人N先生在中国居住了7个月，在德国居住2 个月，在日本居住3个月，那么，N先生就既不 是中国的居民，也不是德国和日本的居民，他 可以合法地避免对三国的纳税义务。
(例)“庞鼎文信托避税案”:
死者庞鼎文（钢铁大亨）在生前进行一系
列交易，实质是将其香港的财产转移至
Isle of Man（马恩岛）的单位信托，从最
有利的税务计划的角度看，为了死者家庭
的利益，最终的结果是将香港的财产转移
至离岸信托。
【填空】 普通法系（英美法系）国家把信托视为一种法
律关系，委托人把自己的财产委托给信托机构
到来自子公司B的一笔贷款利息，此利息将承担 税金，但如果母公司将一笔财产采取信托的方式， 直接将借贷资金作为信托财产，指定子公司为受 益人，这样子公司将会得到一笔无息贷款。由于
子公司所在国的税负较低，所以即使子公司收到
这笔收益并在其所在国交纳所得税，其税额也相 对较低，这大大降低了整个企业集团的税负。
(3)缩短居住时间。跨国纳税人利用有关国家之间 确定纳税义务时间的差异，采取流动性居留或压缩 居留时间等手段，从而避免高税国的纳税义务。 例如:“常设机构包括建筑工地,建筑、装配或安装工 程,或者与其有关的监督管理活动，但这种工地、工 程或活动以连续为期六个月以上的为限。”非居民 公司在半年以内获得的收入可以免税,不少海外建筑 承包公司常常设法在半年以内完成其建筑工程,免缴 这些国家的收入所得税。
【判断】 推迟课税政策的取消，使跨国公司无法利用转
让定价手段规避母公司居住国的税收。 错误
4.选择最有效避税的公司组织形式 例1(企业还是个体)： 被誉为流行音乐之王（the King of Pop），是继猫王之后西方流行乐坛最具 影响力的音乐家纳税人杰克逊（美国流行 巨星）曾经多次准备在中国经营一家连锁 水果店,预计交了营业税后,年盈利200万 元。那么到底应该组建公司形式还是个体 工商形式呢?(计算)
*日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流
动工厂车间,这些工厂车间全部设置在船上,可 以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非 洲、南美洲等地进行流动作业。曾经有一家日 本公司到我国收购花生,该公司派出它的一个 海上车间在我港口停留27天,把收购的花生加 工成花生浆,把花生皮压碎后制成板又卖给我 国。结果,我国从日本获得出售花生收入的64% 又返还给日本,而且日本公司获得花生皮制板 的收入税款分文未交。
一个跨国公司可以通过买进低税国内被清盘的亏损 企业,来减轻税负。假定高税国美国的圣力科公司原 应税所得5000万元,所得税率60％,应征所得税3000 万元。新加坡的兴泰公司亏损1000万元,圣力科公司 支付500万元将兴泰公司购进,作为圣力科公司的分 公司。在两公司所得汇总计算后,所得税可以少交 600万元。减去购进支付的500万元,圣力科公司还可 净得100万元。即圣力科公司在这次购买中，获得了 相当于500万元资产的一家公司,但其分文未付，反 而还得到100万元收益。
指居住在高税国的跨国自然人，为了某种特定 的避税目的，将其住所临时性地移居到低税国1至2 年，待该项避税目的实现后，再迁回原居住国。这 种迁移又称为假移居。
例:卡特是英国一名发明家,他将该项发明转让给卡 塔尔一家公司,并以专利持有者的身份获得50000美 元的技术转让费。为避税,转让发明前他将英国的 住所出卖，来到香港。这样的话，英国政府无法向 其征税。而香港也因实行单一的所得来源地管辖权， 对卡特的收入无能为力。而卡塔尔政府规定技术转 让费的支付者为纳税人，卡塔尔也不能征税。
【举例】 在20世纪90年代，西班牙著名女子网 球运动员桑切斯，把其居所从最高边际税 率可达56％的西班牙迁移到了避税地—— 安道尔。 美国著名康波食品公司继承人、亿万 富翁约翰多伦斯三世，把其美国国籍改为 遗产税税率只有2％的爱尔兰，得到爱尔 兰国籍，而当时美国的遗产税税率为55％。
(2)短期移居
个体工商户的生产、经营所得:
级数 全年应纳税所得额 税率（％）
1 不超过5000元的 5%
2 超过5000元至10000元的部分 10% 3 超过10000元至30000元的部分 20% 4 超过30000元至50000元的部分 30% 5 超过50000元的部分 35%
新个人所得税法 2011年9月1日起施行 级数 范围 税率 速算扣除数 105
1
02
<=1500
1500< <=4500
3%
10%
3
4 5 6 7
4500< <=9000
9000< <=35000 35000< <=55000 55000< <=80000 >80000
20%
25% 30% 35% 45%
555
1005 2755 5505 13505
例2(分公司还是子公司):
假设A国一公司想购买B国公司的股份.B国公司每年 要对A国公司支付股息,B国的预提税税率为30％.A、 B两国间尚未签订税收协定.而A国与C国、C国与B国 则有税收协定关系.协定规定,C国居民来源于B国的 股息所得的预提所得税税率为5％.A国与C国之间的 税收协定中,预提税税率亦是同样的规定.于是,A国 公司为减轻在B国投资所得的税负,便在C国组建一 子公司,由该子公司来购买B国公司的股份,从而收 取B国公司的股息,该公司作为C国的居民,按照C、B 两国税收协定的优惠,仅在B国承担5％的预提税,再 享受C、A两国税收协定的优惠,将来自C国公司的股 息所得转付给A国公司.这就使A国公司来源于B国公 司股息收入的税负得以减轻.