“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
一、概述
在会计利润与所得税费用调整过程中，填表说明是非常重要的一环。
正确的填表方法可以确保财务报表的准确性和合规性。本文将对会计
利润与所得税费用调整过程中填表的要点进行详细的说明。
二、会计利润与所得税费用调整过程
1. 确定会计利润。会计利润是指企业在一定时期内通过经营活动所取
得的、抠除所得税后的净利润。在填表过程中，需要准确计算会计利
润的数值。
2. 确定所得税费用。所得税费用是企业按照税法规定应缴纳的税金。
在填表过程中，需要按照税法的规定计算所得税费用的数值。
3. 调整会计利润。在填表过程中，可能需要对会计利润进行一些调整，比如抠除非经常性损益、调整前期错误等。
4. 调整所得税费用。同样地，可能需要对所得税费用进行调整，比如
抠除非税收入、税前亏损抵减等。
5. 填表说明。填表说明是对填表过程中涉及的各项数据和调整计算方
法进行说明，以便审计人员和监管部门能够理解并核实填表的准确性
和合规性。
三、填表说明要点
1. 数据来源。在填表说明中，需要清楚地说明所使用的数据的来源，
包括会计利润和所得税费用的具体计算方法和数据来源。
2. 调整计算方法。对于会计利润和所得税费用的调整过程中涉及到的
各项调整计算方法，都需要进行详细的说明，包括计算公式、计算过
程和数据依据等。
3. 调整依据。对于会计利润和所得税费用的调整依据，需要提供相关
的法律法规、税收政策、会计准则或内部规章制度等依据，以证明调
整的合规性和合理性。
4. 审计证明。在填表说明中，需要提供审计部门出具的审计报告或审
计意见，以证明填表的准确性和真实性。
案例分析：会计利润与所得税费用调整过程
会计利润与所得税费用调整及相关勾稽关系会计利润与所得税费用调整过程，常见的合并报表的调整过程格式如下：
相信很多财务同事基本都接触并填写过该表，而且都基本理解每个项目的含义。对于集团公司的合并报表，根据各个子公司填写，然后汇总整理得到调整过程。如下内容站在单体公司角度，通过举例讲解，重点分析其中三个容易填写错误的项目。
一、本期确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损
在分析这三个项目之前，先记住一点：永久性差异的影响需要填写；确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，由于对所得税费用无影响，无需填写在该表中。
举例1如下：假设当期利润总额100，确认信用减值损失20，企业所得税税率25%；递延所得税资产无期初余额（下同），无其他纳税调整项目。
所得税费用计算过程如下：
注释1：递延所得税费用=递延所得税负债（期末-期初）-递延所得税资产（期末-期初），确认递延所得税资产的信用减值损失，对所得税费用无影响。
通过表1可以看出，上述所得税费用等于利润总额*所得税税率；可抵扣的暂时性差异对当期所得税和递延所得税的影响是一增一减，对所得税费用整体无影响。
二、重点分析其中容易出错的三个项目
分析1：按法定/适用税率计算的所得税费用=利润总额*法定/适用税率
如果利润总额为负值，很多财务同事就误以为此处应该填0，其实是错误的。不管利润总额是正值或负值，按法定/适用税率计算的所得税费用=利润总额*法定/适用税率。如果利润总额是负值，此处就是负值；同时根据当年亏损是否确认递延所得税资产，而相应在行“本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响”反映。
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
1.利润总额：
计算方法：利润表的利润总额，不论利润总额是正数还是负数
2.按法定/适用税率计算的所得税费用
计算方法：利润总额×母公司的适用税率，统一按照母公司税率填写（如25％）
3.子公司适用不同税率的影响：
说明：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响；
计算方法：∑子公司利润总额×（子税率－母税率）
例如：某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
4.调整以前期间所得税的影响：
说明：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分（参考《计学撮要2011》第388～391页的问答）。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
如本年度对上年度所得税汇算清缴的结果与上年度计算的应交所得税差异较大时，应结合重要性水平及判断是否为前期会计差错，如果是会计差错要按照会计差错的处理原则进行追溯调整。
所得税费用(收益)与会计利润关系的说明
所得税费用（收益）与会计利润关系的说明
证监会会计部在《2016年上市公司年报会计监管报告》指出，部分上市公司所得税调整信息披露不充分。
根据企业会计准则和《公开发行证券公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》的规定，对于本期会计利润和所得税费用的调整过程，公司应从税前会计利润出发，考虑一系列调整因素的影响后得出所得税费用。这些调整因素包括永久性差异影响、未确认递延所得税的暂时性差异的影响、集团内公司不同税率影响、税率变动影响等。期末存在未确认为递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损的，应列示期初余额、期末余额及可抵扣亏损到期年度等。
年报分析发现，部分上市公司未按照上述规定披露，存在的主要问题有：
1.未披露本期会计利润与所得税费用的调整过程；
2.未披露未确认为递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损信息；
3.所得税调整过程不符合所得税费用和会计利润的内在逻辑，背离调节项本身的性质，如调节项“不可抵扣的成本、费用和损失的影响” 为负数，递延所得税资产披露不能勾稽
等；
4.高新技术企业证书到期后仍然采用优惠税率计算递延所得税，未披露管理层判断公司能够继续适用优惠税率的依据。
企业会计准则要求企业在财务报表附注中就所得税费用与会计利润的关系进行说明，对当期以会计利润为起点，考虑会计与税收规定之间的差异，计算得到所得税费用的调节过程。具体包括：未包括在利润总额的计算中，但包含在当期或递延所得税计算中的项目；未包括在当期或递延所得税计算中，但包含在利润总额中的项目。
本文根据中国会计视野CPA业务论坛版主陈奕蔚老师的回复，对所得税调整过程中所得税费用和会计利润的内在逻辑予以具体描述。需要说明的是，所有的内容均来自网页：http:///，属于陈版及视野网友原创。
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
（1）利润总额：利润表上显示的利润总额。
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
（3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
（4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金
等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
【会计实操经验】财务报告附注中所得税费用项下-“会计利润与所得税费用调整过程”相关项目如何填列
【会计实操经验】财务报告附注中所得税费用项下 “会计利润与所得税费用调整过程”相关项目如何填列
1.利润总额。以合并财务报表中利润总额数填列。
2.按法定税率计算的所得税费用。以合并财务报表利润总额数，按照25%的法定所得税率计算得出。
3.适用不同税率的影响。填列所得税优惠税率的影响数，如高新技术企业按15%税率征收、处于减半期企业按12.5%税率征收、处于免征期企业按零税率征收、境外业务适用税率与境内投资方税率差异影响等。
4.调整以前期间所得税的影响。反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。
5.非应税收入的影响。反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为(1)免税收入，包括：国债利息收入;符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;符合条件的非营利组织的收入。(2)按税法规定的免征、减征收入项目包括：从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;符合条件的技术转让所得；非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，就其来源于中国境内的所得。(3)减计收入，如企业综合利用资源减计
收入优惠等。
本项目以“-”号填列。
6.不可抵扣的成本、费用和损失的影响。填列按税法规定，不予扣除的永久性的成本、费用和损失项目差异，或虽可抵扣，但超过了税法规定的抵扣限额，主要包括：超标准业务招待费、使用不征税收入形成的支出等。
会计利润与所得税费用调整过程表填制方法
会计利润与所得税费用调整过程表填制方法会计利润与所得税费用调整过程表是一种用于分析企业重要经
济活动的会计凭证，由企业向税务机关报税时准备的证据文件组成。会计利润与所得税费用调整过程表的填制主要可以分为三个方面：会计报表、税务报表，以及说明和说明性表格。
首先，会计报表是一种结算企业收入、支出、盈亏的金融报表，它可以体现企业在当期的经营活动情况，是企业报税的基本凭证。填写会计报表时，需要加强管理，尤其是因税收调整而发生变动的企业收入、支出活动，要按照国家有关法规和税政政策，以实际发生情况和账簿记录确定企业具体收入、支出和盈亏情况。
其次，税务报表是企业最重要的税收报表，报出企业当期实际纳税状况，对税务主管机关审核税收管理情况有很大的参考意义，这是企业填写会计利润与所得税费用调整过税表时必不可少的步骤。填写税务报表时，需要准确把握企业当期实际纳税情况，根据国家有关法规和税政政策，按照税务系统税种、税额、应税性质等要求，填写完整准确的报表内容，保证税收数据的准确性与可靠性。
最后，填写会计利润与所得税费用调整过税表中，不可避免的就需要说明与说明性表格，以供税务机关审核核实用。说明表格主要用于说明企业存在的税收调整情况，说明调整的原因，按照调整原因对账簿上的会计事项进行调整，从而展示出企业当期实际纳税情况。说明性表格主要分为两种：一种是税收优惠政策说明；另一种是会计利润与所得税费用调整过税表。其中，税收优惠政策说明主要描述企业
从税收调整中受益的优惠政策，以供税务机关查验；会计利润与所得税费用调整过税表则用于展示企业调整前后的盈亏情况，以便税务机关核实。
看完这篇文章就能掌握：会计利润与所得税费用调整过程
看完这篇文章就能掌握：会计利润与所得税费用调整过程
有同学问我，能不能讲讲会计利润到所得税费用调整过程。
大概是去年这个时候，我写了一篇文章专门讲这个的，这位同学也看了，可能是小哥写得不够通俗，这位同学没能学会。
小哥的宗旨是，用最容易理解的逻辑讲课，让每个同学都能学会。既然之前的文章他学不会，小哥这次就再换一个逻辑来讲解。
这一次，小哥敢保证，每一个同学都能学会！
下面请看小哥的表演~
先讲逻辑，再给案例。
（一）逻辑
逻辑，也就是独孤九剑的“内功心法”。
① 所得税费用 = 当期所得税费用 + 递延所得税费用
② 当期所得税费用 = 当期测算的所得税费用 + 调整以前期间所得税的影响
将②代入①得，
③ 所得税费用 = 当期测算的所得税费用 + 调整以前期间所得税的影响 + 递延所得税费用
因为，
④（利润总额± 调整事项）× 所得税税率 = 当期测算的所得税费用
根据乘法结合律，也就是把括号拆了，得
⑤利润总额× 所得税税率± 调整事项× 所得税税率 = 当期测算的所得税费用
把⑤式代入③式得，
所得税费用 = 利润总额× 所得税税率± 调整事项× 所得税税率+ 调整以前期间所得税的影响 + 递延所得税费用
这个等式，就是会计利润到所得税费用的逻辑！
“当期测算的所得税费用”是个啥玩意儿？
用专业点的话来说，它就叫应纳所得税额，但应纳所得税额可能
太绕了，小哥就给它取个外号，就叫“当期测算的所得税费用”，我们做审计的时候，会有一张当期所得税费用测算表，最终测算出来的数，就是“当期测算的所得税费用”。
“调整以前期间所得税的影响”是个啥玩意儿？
减值损失在会计利润与所得税费调整过程填写
减值损失在会计利润与所得税费调整过程
概述
减值损失是指企业在经营活动中，由于资产的价值下降或预期收益的减少，导致资产的账面价值高于其可收回金额，从而需要对资产进行减值计提的损失。减值损失会对企业的会计利润和所得税费产生影响，需要在会计利润和所得税费的调整过程中进行相应的处理。
减值损失的会计处理
根据会计准则，企业需要根据资产的可收回金额对其进行减值测试，如果发现资产的账面价值高于可收回金额，就需要计提减值损失。减值损失计提后，需要通过以下步骤进行会计处理：
1.计提减值损失：根据减值测试的结果，确定需要计提的减值损失金额，并在
损益表中借记减值损失费用科目，同时贷记资产减值准备科目。
2.资产减值准备的变动：资产减值准备是一种特定的负债，用于对抵消资产价
值下降可能带来的损失。当计提减值损失时，需要相应地增加资产减值准备；
当资产减值准备已计提的部分发生逆转时，需要相应地减少资产减值准备。
3.资产减值损失的转回：如果在以后的会计期间内，资产减值准备的减少部分
发生逆转，即资产的可收回金额大于其账面价值，可以将之前计提的减值损
失转回。转回的金额需要在损益表中记入其他收益。
减值损失对会计利润的影响
减值损失的计提会直接影响企业的会计利润，具体表现为减少企业的净利润。在计提减值损失时，需要在损益表中借记减值损失费用科目，这将直接减少企业的营业利润。减值损失的计提金额越大，企业的净利润就会越低。
需要注意的是，减值损失对会计利润的影响是暂时性的。当资产减值准备的减少部分发生逆转时，可以将之前计提的减值损失转回，并在损益表中记入其他收益。这样可以在一定程度上弥补之前减值损失对会计利润的影响。
会计利润与所得税费用调整过程，不会的就来学习吧~
会计利润与所得税费用调整过程，不会的就来学习吧~
这张表乍一看，哈？好像有点上头。是不是有点难啊，讲真，第一次做是的，但搞清楚原理，后面就手到擒来了。
这张表的原理是从利润表上的“利润总额”出发，通过一些“调节项目”，最终得到利润表上“所得税费用（当期递延）”的过程。
调节项目主要有两种：
1、未包含在当期所得税费用或递延所得税费用，但包含在利润总额中的项目，即影响利润总额，但不影响所得税费用，比如超支的业务招待费、税收罚款滞纳金等；
2、未包含在利润总额但包含在当期所得税费用或递延所得税费用计算中的项目，即不影响利润总额，但影响所得税费用，比如子公司不同税率的影响、以前期间所得税的影响等。
反过来想，如果有一个事项既影响了利润总额，也影响了所得税费用，那肯定不在这个表的调整过程中，比如确认了递延所得税资产的减值损失、未实现内部交易损益的暂时性差异等。
举个例子：本期计提了100万的坏账准备，利润表中记在“信用
减值损失”科目，因还未实际发生，税法不让现在扣，所以在计算应纳税所得额时要纳税调增，假设税率为25%，则当期所得税费用应增加100*25%=25万，但现在多交了税以后可以少交税，在上次的文章中讲过这个是“可抵扣暂时性差异”，可以确认递延所得税资产。假设未来有足够的应纳税所得额可以抵扣，则确认一笔递延所得税资产，同时确认递延所得税费用100*25%=25万。最后，所得税费用=当期所得税费用25万递延所得税费用（-25万）=0，一正一负，对所得税费用整体并无影响。
需要注意的是，调节项目是对影响所得税费用的金额进行调节，即每一项都需要乘以税率，而不是计算所得税的基数。
(完整版)会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
（1）利润总额：利润表上显示的利润总额。
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
（3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
（4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明演示教学
会计利润与所得税费用调整过程的填表说
明
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
（1）利润总额：利润表上显示的利润总额。
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
（3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
（4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
会计利润与所得税费用调整过程
会计利润与所得税费用调整过程
1.确定会计利润：会计利润是指企业在一定会计期间内的收入减去费
用所得到的金额。会计利润通常根据净利润、营业利润或毛利润来计算。
这些数据可在利润表中找到。
2.会计利润的调整：在计算所得税费用之前，会计利润需要进行一系
列调整，以反映税法所要求的项目和方法。这些调整通常包括：-非税收收入和费用的调整：调整项目包括非税收收入、非税收费用、非税收现金收入和开支，以确保它们不包含在会计利润中。
-非税收资产和负债的调整：调整项目包括非税收资产和负债的账面
价值，以反映其税法所规定的价值。
-会计政策调整：会计政策调整可能涉及几个方面，比如折旧、无形
资产摊销、存货计价等，以确保这些调整符合税法要求。
3.计算所得税费用：根据税法规定的税率和税法所要求的计算方法，
计算所得税费用。所得税费用通常基于税法所确定的概念，如应纳税所得
额等。
4.记录会计利润和所得税费用：会计利润和所得税费用需要分别在利
润表和资产负债表中记录。利润表上显示会计利润和所得税费用，其中通
过将负责所得税费用的部门添加到公司费用中来调整利润。资产负债表上
显示所得税费用作为一项负债。
总之，会计利润与所得税费用调整是一项复杂和重要的工作，它确保
了公司在财务报表上计算和记录正确的所得税费用。通过将税法要求的项
目和方法应用于会计利润，可以准确计算和记录公司的所得税费用，以满足税务法规的要求。
2020年会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
作者：旧在几
作品编号：2254487796631145587263GF24000022
时间：2020.12.13
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
（1）利润总额：利润表上显示的利润总额。
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
（3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
（4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
会计利润与所得税费用调整过程的填表说明
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
（1）利润总额：利润表上显示的利润总额。
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
（3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
（4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
所得税费用与会计利润勾稽关系
财务报表附注中“会计利润与所得税费用调整过程”如何填
写？
填表说明：
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
1、利润总额：利润表上显示的利润总额。
2、按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。
3、子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润
总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
4、调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
5、非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
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“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明
“会计利润与所得税费用调整过程”的填表说明：
该表的基本原理是以会计上的利润总额为起点，先乘以母公司的适用税率得到“按法定/适用税率计算的所得税费用”，再在此基础上通过一定的项目调整最终得到会计上的所得税费用总额，其中最后一行的“所得税费用”应等于利润表上的所得税费用，即当期所得税费用和递延所得税费用之和。
该表中的各项调节项目均不含已确认递延所得税的暂时性差异事项，如资产减值准备的纳税调整影响、内部交易未实现损益的抵销影响等。
各项目的填列方法简要说明如下：
（1）利润总额：利润表上显示的利润总额。
（2）按法定/适用税率计算的所得税费用：利润总额乘以母公司的适用税率（如25％）。（3）子公司适用不同税率的影响：反映部分子公司的适用税率不同于母公司（如子公司为高新技术企业或适用西部大开发优惠等）的影响，等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。
（4）调整以前期间所得税的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分（参考《计学撮要2011》第388～391页的问答）。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。
（5）非应税收入的影响：反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。
（6）不可抵扣的成本、费用和损失的影响：反映本年度发生的属于永久性差异性质的不可扣除成本、费用和损失的影响，如超标准业务招待费、使用不征税收入形成的支出等。本项目金额等于此类成本、费用或损失的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。
（7）使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响：指以前年度存在的某项可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，以前年度因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产，本期末管理层认为满足递延所得税资产确认条件，故在本期确认递延所得税资产并贷记本期“所得税费用——递延所得税费用”。本项目以“-”号填列。（8）本期未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损的影响：指本期发生的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损，因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产的影响，等于该类项目对本期利润总额的影响金额乘以其所在纳税主体的适用税率。
（9）税率调整导致期初递延所得税资产/负债余额的变化：因预计暂时性差异转回期间的适用税率将发生改变（如因为颁布实施新税法、纳税主体本身是否适用某项税收优惠的条件发生变化等）对该纳税主体期初的递延所得税资产、负债余额按期末预计的转回时适用税率进行调整对所得税费用的影响，其金额等于：期初已确认递延所得税资产或负债的暂时性差异项目金额（注：不包括转回时直接计入其他综合收益或权益项目的暂时性差异）×（期末预计的转回时适用税率－年初预计的转回时适用税率）。导致递延所得税资产增加或递延所得税负债减少的，按“-”号填列；导致递延所得税资产减少或递延所得税负债增加的，按“+”号填列。
（10）所得税费用：等于利润表所显示的“所得税费用”，即“当期所得税费用”和“递延所得税费用”之和。