11、所有者权益的核算
所有者权益的核算
提取任意盈余公积
企业还可以根据章程或投资者协议的规定，提取任意盈余公积，用于弥补亏损或扩大生产经营。
转增资本
企业可以将盈余公积转增资本，增加企业的注册资本。
向投资者分配利润
企业应按照投资者协议或公司章程的规定，向投资者分配利润，包括现金股利和股票股利等形式。
利润的分配
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。
留存收益是企业为了扩大再生产、偿还债务、福利设施建设等原因，选择将一部分利润留存在企业内部的资金。
留存收益具有累积性，即企业历年实现的净利润中未分配的部分会累积形成留存收益，并用于以后年度的经营活动。
01
02
03
留存收益的性质
01
02
03
04
扩大再生产
企业将留存收益用于购买设备、扩大生产线等，以增加产能和提升生产效率。
未分配利润
未分配利润的形成
未分配利润的使用
未分配利润的披露
未分配利润是通过一定时期内实现的净利润累计而形成的。
未分配利润可以用于弥补亏损、转增资本或进行其他投资活动。
企业应在财务报表中披露未分配利润的金额和使用情况，以便投资者了解企业的财务状况和经营成果。
未分配利润
04
留存收益的核算
留存收益是企业从经营活动中产生的利润，未分配给所有者的部分，属于所有者权益的一部分。
营业收入
营业收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
期间费用
期间费用是指企业日常活动中发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。
所有者权益最新核算的基本要求
第十章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成，商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在职场负债表中的资本公积项目下反映。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得，直接计入所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失，直接计入所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。
第一节所有者权益核算的基本要求所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，反映的是企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。
所有者权益即可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。
负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，而且通常债权人对企业资产的索取权要优先于所有者对企业资产的索取权，因此，所有者权益和负债在性质上有本质区别，企业在会计确认、计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益，以如实反映企业的财务状况，尤其是企业的偿债能力和产权比率等。
所有者权益的核算
财务会计中的所有者权益与权益核算
财务会计中的所有者权益与权益核算在财务会计中，所有者权益是指企业所有者对企业净资产的占有权益。
它是衡量企业经营业绩和财务状况的重要指标，对于投资者、债权人和管理者来说都具有重要意义。
本文将探讨所有者权益的概念、构成要素以及权益核算的相关问题。
一、所有者权益的概念所有者权益是指企业所有者对企业净资产的所有权和其他利益。
在资产负债表上，所有者权益通常以股东权益或所有者权益的形式呈现。
它是企业向所有者提供回报的来源，包括股东投资时的股本、留存收益和利润分配等。
二、所有者权益的构成要素所有者权益由多个构成要素组成，包括以下几个方面：1. 股本：是企业由股东投入或认购的资金金额，它是企业实施经营活动的基础。
股本包括普通股和优先股，普通股享有分红权和表决权，而优先股享有较高的分红权但通常无表决权。
2. 资本公积：是指由股东投入的超过股本的金额，例如溢价发行股票的差额等，它反映了股东对企业的资金支持程度。
3. 盈余公积：是指企业未分配利润所形成的资金，包括各种留存收益和公益性基金等。
盈余公积记录了企业历经多年的盈余和亏损情况，反映了企业的稳定经营能力。
4. 未分配利润：是指企业在分配红利后剩余的利润金额。
未分配利润通常用于企业的再投资，用于扩大生产规模、技术创新等方面。
5. 股东权益变动：是指企业发生的股东权益变动情况，例如股东增持、减持、股份回购等。
三、权益核算的相关问题权益核算是指对所有者权益的初始入账、变动和结转进行会计处理的过程。
它帮助企业对所有者权益进行监控、分析和报告，确保会计信息的准确性和完整性。
1. 所有者权益的初始入账：当企业成立或者股东投资时，应根据股本和资本公积的金额进行相应的入账处理，确保所有者权益的准确反映。
2. 所有者权益的变动：企业运营过程中，所有者权益可能会发生变动，例如利润分配、股东权益变动等。
这些变动应及时记录和核算，以确保会计信息的准确性。
3. 所有者权益的结转：每个会计期末，企业需要将当期的净利润或亏损进行结转处理，保证所有者权益的连续性和合理性。
负债的核算与所有者权益的核算
负债的核算与所有者权益的核算前言在会计领域，负债的核算与所有者权益的核算是非常重要的部分。
它们涉及到企业的债务与所有者的权益，对企业的经营状况和健康度起着至关重要的作用。
本文将介绍负债的核算和所有者权益的核算的基本概念、方法和程序。
负债的核算负债的定义负债是指企业对外部单位或个人承担的经济义务，通常表现为对外借款、应付账款、应付职工薪酬等。
负债的核算是指根据会计原则和会计准则，将企业应对外部单位或个人承担的经济义务记录在会计账簿中的过程。
负债的分类负债可以分为以下几类：1.长期负债：指债务偿还期限在一年以上的负债，如长期借款、长期应付款等。
2.短期负债：指债务偿还期限在一年以内的负债，如短期借款、应付账款、应付职工薪酬等。
3.其他负债：指其他不能归类为长期负债或短期负债的负债，如预计负债、递延所得税负债等。
负债的核算方法负债的核算主要包括以下几个方面：1.发生和确认负债：当企业与外部单位或个人发生负债关系时，应及时确认负债，并按照相关准则和规定进行计量和核算。
2.记账和凭证管理：负债的核算需要通过记账和凭证管理来记录和备份负债的信息，以便进行核对和审计。
3.负债的计量和报告：负债应按照实际发生的金额进行计量，并在财务报表中合理地展示和披露。
负债的影响负债的核算对企业的经营状况和健康度有着重要的影响：1.企业的债务风险评估：通过负债的核算，可以评估企业承担的债务规模和债务偿还能力，从而评估债务风险。
2.财务分析和决策支持：负债的核算可以提供企业的财务数据和指标，为财务分析和决策支持提供依据。
所有者权益的核算所有者权益的定义所有者权益是指企业的所有者对企业资产的所有权，包括股东权益、赢余公积、留存收益等。
所有者权益的核算是指根据会计原则和会计准则，将企业所有者权益相关的业务和变动记录在会计账簿中的过程。
所有者权益的分类所有者权益可以分为以下几类：1.股东权益：指股东对企业所有资产享有的权益，包括普通股、优先股等。
所有者权益的核算
上海财经大学会计学院
1
第十章 所有者权益
• 所有者权益的性质
• 所有者权益的分类
• 所有者权益的计量
2
所有者权益的性质
• 所有者权益是指企业资产扣除负债后由
所有者享有的剩余权利。
• 所有者权益来源于所有者投入的资本、
直接计入所有者权益的利得和损失、留
存收益等。
3
利得和损失
• 直接计入所有者权益的利得和损失，是
• 利润分配
17
实收资本（股本）
企业接受投资者投入的资本，借记“银行存
款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无
形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在
注册资本或股本中所占份额，贷记本科目，按 其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本
溢价”科目。
18
资本公积
企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券
10
企业的法律组织形式
独资企业 合伙企业 有限责任公司 一人有限责任公司
国有独资有限责任公司
公司企业
股份有限公司 上市公司 非上市公司
11
所有者权益内容
投入资本
实收资本（股本）
资本公积
留存收益
盈余公积 未分配利润
12
投入资本
• 性质p.254
• 资本交易引起的增减：
因出资、增资、减资引起的增减
000股。
• 借：银行存款 贷：股本 69 000 10 000
资本公积——股本溢价 59 000
30
例2
• 股票每股面值1元，每股发行价格1元，每股支
付给证券公司佣金、手续费0.1元，发行了10
所有者权益核算规则
所有者权益核算规则
所有者权益核算规则是指在会计准则下，对企业所有权属于股东或投资者的权益进行明确和准确的核算和报告的规则。
所有者权益是指企业属于所有者的净资产部分，是企业为所有者提供回报的源泉。
所有者权益核算规则需要遵循以下原则和步骤：
1. 提供真实和公正的信息：所有者权益的核算要求提供真实和公正的信息，确保报表的准确性和可靠性。
这有助于投资者和其他利益相关方做出明智的决策。
2. 区分所有者权益的各种类别：所有者权益可以分为股本、留存收益和其他综合收益等不同类别。
核算规则要求明确区分各类别的所有者权益，并确保其正确计量和报告。
3. 反映业务交易对所有者权益的影响：核算规则要求对业务交易如股本发行或回购、利润分配等对所有者权益的影响进行准确的反映和记录。
例如，股本发行将增加所有者权益，而利润分配会减少所有者权益。
4. 衡量价值变动和利润分配：所有者权益核算规则要求准确衡量所有者权益的价值变动和利润分配。
例如，公允价值变动会影响所有者权益的价值，而利润分配将影响所有者权益的分配比例。
5. 报告所有者权益变动情况：核算规则要求准确报告所有者权益的变动情况，包括股本变动、盈利或亏损的影响等。
这可以使投资者了解企业的财务状况和经营情况。
综上所述，所有者权益核算规则是确保企业所有者权益得到正确核算和报告的一套规则。
它有助于提供真实和公正的信息，使投资者和其他利益相关方能够了解企业的财务状况和经营情况。
通过遵守这些规则，企业可以建立信任，增强投资者对企业的信心。
所有者权益业务的核算
投入资本的会计处理
投入资本的会计处理应按照企业 会计准则和相关会计制度的规定
进行。
企业应设置“实收资本”或“股 本”科目，用于核算企业收到投
资者投入的资本。
企业收到投资者投入的资本时， 应按照实际收到的金额进行记账， 并相应增加企业的注册资本或股
本。
03
资本公积的核算
资本公积的定义
资本公积是指企业收到投资者 出资额超出其在注册资本(或 股本)中所占份额的部分，以
盈余公积
盈余公积的用途
盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本或发放股利。
盈余公积的提取
公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议， 还可以从税后利润中提取任意公积金。
盈余公积的管理
盈余公积应当分别列入法定公积金、任意公积金和未分配利润进行 明细核算。
未分配利润
未分配利润的形成
未分配利润是通过将公司实现的净利润在扣除提取的各种公积金 后，再加上以前年度的未分配利润而形成的。
股东权益变动表的解读
解读目的：通过解读股东权益变动表，了解公司股东权 益的增减变化情况，分析其背后的原因和影响。
1. 分析股东权益各项目的增减变动情况，判断其对公司 财务状况的影响。
3. 结合其他财务报表信息，综合分析公司的财务状况和 经营成果。
解读内容
2. 关注重要股东的持股变化情况，分析其对公司治理 结构的影响。
具体编制步骤
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1. 确定股东权益的期初余额。
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2. 逐项分析股东权益各项目的本期增减变动情况，包括 经营活动、投资活动和筹资活动等。
在此添加您的文本16字
3. 计算股东权益的期末余额。
mi所有者权益的核算
Mi所有者权益的核算引言在财务会计中，所有者权益是指企业所有者对该企业资产净值的所有权。
所有者权益是企业的重要组成局部，它反映了企业资产配置和运营结果对所有者的回报。
对于Mi公司来说，正确核算所有者权益是至关重要的，它能够提供应管理层和投资者关于公司财务状况的重要信息。
本文将介绍Mi公司所有者权益的核算方法和步骤。
所有者权益的概念所有者权益是指企业所有者对企业资产净值的所有权，它包括两个要素：股东投入的资本和企业积累的利润。
所有者权益是企业资产负债表的一个主要局部，通常以股东权益或净资产的形式呈现。
所有者权益反映了企业运营过程中所有者的投资回报。
Mi公司所有者权益的核算方法对于Mi公司来说，核算所有者权益的方法主要包括以下几个步骤：1. 记录股东投入的资本在成立Mi公司之初，股东往往会投入一定的资金来作为公司的启动资本。
这一步骤需要将股东投入的资本记录在资本账户中。
资本账户是反映股东权益变动的重要记账科目，它包括股东投入的资本、股东分配的利润以及其他股东权益调整等。
2. 记录利润分配Mi公司在运营过程中会产生一定的利润，根据公司章程或者股东协议，这局部利润可能会被分配给股东。
利润分配可以以现金分红或者股票分红的形式进行。
对于现金分红，需要将红利金额记录在资本账户中，并在现金流量表中反映出来。
对于股票分红，需要按照市场价格计算出相应的股票数量，并将其记录在资本账户中。
3. 记录其他股东权益调整Mi公司在运营过程中，可能会面对一些其他的股东权益调整，如绩效奖励、股票期权等。
这些调整会对股东的权益产生影响，需要将其记录在资本账户中，并在财务报表中进行相应的披露。
4. 披露所有者权益信息在编制财务报表时，Mi公司需要将所有者权益的信息进行披露。
这包括股东投入的资本、利润分配、其他股东权益调整等，可以通过编制股东权益表来反映这些信息。
股东权益表是一份重要的财务报表，它能够向投资者和管理层提供有关公司财务状况的重要信息。
中级财务会计内容
中级财务会计内容
中级财务会计的内容主要分为以下几个部分：
1. 货币资金的管理与核算：包括库存现金、银行存款和其他货币资金的核算。
2. 应收款项的管理与核算：包括应收账款、应收票据和其他应收款的核算。
3. 存货的管理与核算：包括原材料、库存商品、委托加工物资等存货的核算。
4. 固定资产的管理与核算：包括固定资产的取得、折旧、处置等方面的核算。
5. 无形资产和投资性房地产的核算：包括无形资产、投资性房地产的取得、摊销等方面的核算。
6. 金融资产的核算：包括交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等的核算。
7. 长期股权投资的核算：包括长期股权投资的取得、权益法或成本法核算等方面的内容。
8. 流动负债的核算：包括短期借款、应付账款、应付票据等流动负债的核算。
9. 非流动负债的核算：包括长期借款、应付债券等非流动负债的核算。
10. 所有者权益的核算：包括实收资本、资本公积、盈余公积等的核算。
11. 收入、费用和利润的核算：包括收入的确认和计量、费用的分类和核算、利润的形成和分配等方面的内容。
12. 财务报告：包括资产负债表、利润表、现金流量表等的编制和分析。
13. 会计调整：包括会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正等的处理方法。
以上是中级财务会计的主要内容，具体的学习内容和学习方法可以根据个人的学习需求和学习习惯进行调整。
所有者权益与损益的核算
02 损益的核算
收入
收入
指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。
收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。
费用
费用
01
指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少
的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
利润，从而影响企业的盈利能力。
04 财务报表分析
所有者权益结构分析
总结词
了解公司所有者权益的构成，包括股本 、资本公积、盈余公积和未分配利润等 。
VS
详细描述
通过分析所有者权益结构，可以了解公司 的财务实力和股东权益的构成，有助于评 估公司的稳定性和发展潜力。
利润质量分析
总结词
评估公司利润的稳定性和可靠性，以及利润来源的持续性。
05 案例分析
所Байду номын сангаас者权益核算案例
案例概述
案例分析
案例结论
某公司2022年度实现净利润100万元 ，按照10%的比例提取法定盈余公积 ，同时宣告发放现金股利20万元。
首先，公司实现净利润100万元，根 据《公司法》规定，需要按照10%的 比例提取法定盈余公积，即10万元。 剩余的90万元（100万元-10万元） 为未分配利润，可以用于股东分配或 留存公司。接着，公司宣告发放现金 股利20万元，这会减少未分配利润的 金额。因此，在所有者权益核算时， 需要将提取的法定盈余公积和发放的 现金股利进行相应的会计处理。
通过以上案例分析，我们可以得出所 有者权益核算的基本原则和方法，即 在实现净利润后，需要按照规定提取 法定盈余公积，并宣告发放现金股利 。
所有者权益和损益的核算
• （二） 业务宣传费 业务宣传费是银行在开展业务宣传活动中 所支付的费用，所发生的业务宣传费根据 相应的凭证会计分录为： 借：营业费用---业务宣传费 贷：银行存款或现金
• （三）职工工资和相关费用的核算
职工工资的核算通过“应付工资”科目核算，每 月月初按照规定的开支渠道，将本月应发放的
工资按照不同的开支项目进行分配，同时每月 按照职工工资的14%提取用于职工福利方面的 职工福利费，通过“应付福利费”科目核算。编 制“工资分配表”，根据工资分配表编制记帐凭 证办理转帐，会计分录为：
2、收入只包括本企业经济利益的流入，不包 括代收的款项 。
3、收入必须能够以货币计量。
• 二、 收入的确认的条件 (一) 与交易相关的经济利益能够流入企业。 (二) 收入的金额能够可靠地计量。
• 三、 收入的核算
• （一） 利息收入 利息收入是商业银行最重要的收入来源之一，贷 款利息应根据贷款本金规定的利率及贷款计息期 限计算利息，通过“利息收入”科目核算。
• （五） 汇兑损失 汇兑损失是指银行在进行外汇按照外汇买卖的币种进行明细 核算。发生汇兑损失时，会计分录为： 借：汇兑损失 贷：外汇买卖
第三节 利润的核算
• 一、 利润及其组成 利润是企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利 润总额和净利润。 （一）营业利润，是营业收入减去营业成本和营业费用，加 上投资收益后的净额。 （二）利润总额，是营业利润减去营业税金及附加，加上营 业外收入，减去营业外支出后的金额。 （三）扣除资产损失后的利润总额，在利润总额的基础上扣 除（或者加上）商业银行按照规定提取（或转回）的贷款损 失和其他各项资产损失。 （四）所得税，是商业银行应计入当期损益的所得税费用。 （五）净利润，又称为税后利润，扣除资产损失后的利润总 额减去所得税费用后的余额。
所有者权益和损益的核算
主要内容： 主要内容： 一、所有者权益的核算 二、损益的核算
1
第一节 所有者权益的核算
一、所有者权益的构成及核算
我国商业银行所有者权益包括五个部分： 我国商业银行所有者权益包括五个部分： 实收资本（股本） 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 注意与一般企业所有者 一般风险准备 权益构成的区别！ 权益构成的区别！ 未分配利润
5
三核算在前面各章已经涉及，这里 仅是又作归纳。要求自己总结归纳. 仅是又作归纳。要求自己总结归纳 四、利润及利润分配的核算 比照财务会计处理。 比照财务会计处理。
6
2
第二节 损益的核算
一、收入包括的内容 利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 汇兑损益 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入
3
银行发生的外币交易因汇率变 动而产生的汇兑损益。 动而产生的汇兑损益。
二、成本费用包括的内容
利息支出 银行发生的与其经营活动相关的 手续费及佣金支出 各项手续费、佣金等支出。 各项手续费、佣金等支出。 业务及管理费用 其他业务成本 营业税金及附加 资产减值损失 计提各项资产减值准备所形成的损失。 计提各项资产减值准备所形成的损失。 营业外支出 所得税费用
4
业务及管理费
商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。 商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。 包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、 包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转 钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、 费、钞币运送费、安全防范费、邮电费、劳动保护费、 外事费、印刷费、低值易耗品摊销、 外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资及福利 差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、 费、差旅费、水电费、职工教育经费、工会经费、会 议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、 议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长 期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、 期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技 术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保 术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、 险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、 险费、待业保险费、住房公积金、物业管理费、研究 费用、提取保险保障基金等。 费用、提取保险保障基金等。
所有者权益的核算内容
企业的所有者权益由实收资本（或股东）、资本公 积、盈余公积、未分配利润等构成。盈余公积和未分配 利润是企业在生产经营过程中所实现的利润留存下来而 形成的，因而又称为留存收益。
所有者权益的核算，包括实收资本（或股本）、资 本公积、盈余公积、未分配利润等项目的确认、计量、 记录和报告。
借：银行存款
5 000 000
固定资产
3 000 000
贷：实收资
2 000 000
资本公积——资本溢价
6 000 000
（二）股本溢价
股本溢价是股份有限公司在溢价发行股票的情况下 ，发行价格超过面值的部分，再扣除股票发行费用之后 的差额。
[例10-6] 某股份有限公司经批准发行股票1000万股， 每股面值1元，发行价格为每股3元，发行费用为发行价 的2%。
借：银行存款
2 900 000
贷：股本——普通股
1 000 000
资本公积——股本溢价 1 900 000
[例10-4] 某公司以一栋新厂房作价510万元认购湖北 发展股份有限公司普通股500万股，每股面值1元。湖 北发展股份有限公司的股票发行费用共25万元。
湖北发展股份有限公司发行股票的溢价收入为：510 －500=10（万元），不足以抵扣股票的发行费用25万元 。二者的差额为：25－10=15（万元），可直接计入财 务费用，也可先计入“长期待摊费用”，然后分期摊销 。 当固定资产作价入帐时，
根据会计等式“资产=负债+所有者权益”，企业 的资金来源于两个方面：一是债权人，二是所有者。债 权人对企业资产的要求权形成了债权人权益，所有者对 企业资产的要求权形成了所有者权益。在通常情况下， 企业先满足债权人的要求权（支付利息和偿还本金）， 再满足所有者的要求权。所以，所有者权益实际上是一 种剩余权益，即
中级财务会计 第十一章 所有者权益
2.权利不同：
▪ 企业的债权人只能要求债务人按时偿还债务和 偿付固定利息，不能参与企业经营管理和收益 分配；
▪ 所有者可以凭持有所有者权益份额参与企业经 营管理。
2022/11/4
中级财务会计/所有者权益
5
与负债的区别
3.偿还的顺序和期限不同：
2022/11/4
中级财务会计/所有者权益
13
二、一般企业的实收资本
（一）国有独资公司的投入资本 1.国有独资公司的概念
▪ 是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单 独投资设立的有限责任公司。
2.国有独资公司实收资本的特点
▪ 在组建时，全部投资均作为实收资本入账 ▪ 不发行股票，不会产生股票溢价 ▪ 不会在追加投资时，为维持投资比例而产生资本
贷：银行存款
80 000 000
② 注销本公司股票
借：股本
40 000 000
资本公积——股本溢价
40 000 000
贷：库存股
80 000 000
2022/11/4
中级财务会计/所有者权益
29
假定甲公司按每股3元回购股票，其他条件不变。甲
股份有限公司应编制的会计分录如下。
① 回购本公司股票
库存股成本=40 000 000×3=120 000 000(元)
甲股份（有二限）公会司计应处编理制的会计分录如下。
① 回购本公司股票
库存股成本=40 000 000×0.9=36 000 000(元)
借：库存股
36 000 000
贷：银行存款
36 000 000
② 注销本公司股票
借：股本
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4、以无形资产返还投资款 5、因发生重大亏损而减资
借：实收资本（股本） 贷： 利润分配——未分配利润
任务二：资本公积的核算
一、资本公积的概述 资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注 册资本（股本）中所占份额的资金，以及直接计入所有 者权益的利得和损失等。资本公积不专属于某一投资者， 而是由全体投资者共同分享。 企业应设资本公积总分类账户，贷方登记各项资本公积 的来源，借方登记按规定用途转出的各项资本公积，期 末贷方余额，反映企业实有的资本公积数额。企业还应 下设资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积明细分类 账户，进行资本公积的明细分类核算。
一、盈余公积 1、盈余公积的分类
2、盈余公积的核算 ① 提取盈余公积金 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积金 —— 提取法定公益金 —— 提取任意盈余公积金 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积金 —— 法定公益金 —— 任意盈余公积金
任务三：留存收益的核算
2、盈余公积的核算 ① 提取盈余公积金 ② 用盈余公积弥补以前年度的亏损 借：盈余公积 —— 公积金 贷：利润分配 —— 其他转入 ③ 盈余公积依法转增资本： 借：盈余公积 —— 公积金 贷：实收资本
三、依法减少资本（或股本）的账务处理
1、以货币资金返还投资款 2、以存货返还投资款 3、以固定资产返还投资款
4、以无形资产返还投资款
借：实收资本（股本） 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
任务一：实收资本的核算
三、依法减少资本（或股本）的账务处理
1、以货币资金返还投资款 2、以存货返还投资款 3、以固定资产返还投资款
一、盈余公积 盈余公积是企业按规定从净利润中提取的各种累积
金资，主要用于弥补亏损、转增资本，发放现金利润或
股利，还可以用于职工集体福利设施。
任务三：留存收益的核算
一、盈余公积 1、盈余公积的分类
盈余公积金按 用途不同分为
一般盈余公积金 分为
一般 盈余公积金
公益金
法定 盈余公积金
任意 盈余公积金
任务三：留存收益的核算
任务二：资本公积的核算
二、账务处理 （一）资本或股本溢价 （二）其他资本公积金的核算（不能用来转赠资本）
1、权益法核算的股权投资，被投资单位除净损益以外 的其他所有者权益发生变动形成的资本公积： ① 按持股比例计算应享份额（若是减少则编相反的分录） 借：长期股权投资 —— 其他权益变动 贷：资本公积 —— 其他资本公积
任务二：资本公积的核算
二、账务处理 （一）资本或股本溢价 （二）其他资本公积金的核算（不能用来转赠资本）
1、权益法核算的股权投资，被投资单位除净损益以外 的其他所有者权益发生变动形成的资本公积：
① 按持股比例计算应享份额（若是减少则编相反的分录） ② 出售权益法核算的长期股权投资时：
借：银行存款（实际收到款项） 借或贷：资本公积 —— 其他资本公积 借或货：投资收益（差额） 贷：长期股权投资
（二）其他资本公积金的核算（不能用来转赠资本）
任务二：资本公积的核算
3、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 形成的资本公积：
① 权益工具授予日，按授予股份的公允价值： 借：管理费用（或相关账户） 贷：资本公积 —— 其他资本公积 ② 行权日，根据实际行权的权益工具数量： 借：资本公积 —— 其他资本公积 借或贷：资本公积 —— 资本溢价（差额） 贷：实收资本（或股本）
任务一：实收资本的核算
二、接受投资的账务处理 1、接受人民币投资（略） 2、接受外币投资 3、接受存货或固定资产投资 4、接受无形资产投资 借：无形资产（评估价或协议价） 贷：实收资本
任务一：实收资本的核算
5、发行股票筹集资金 ① 面值发行 所谓面值发行是指发行价加购买股票资金冻结期 间利息扣除发行费用后的金额等于房地产（或房地产存货）转换为采用公允价值 模式计量的投资性房地产所形成的资本公积。
① 转换日，当公允价值大于账面价值时： 借：投资性房地产（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备（未提准备则不借记本账户） 贷：固定资产 资本公积 —— 其他资本公积（差额） 公允价值若小于账面值，差额则借：公允价值变动损益。
借：银行存款（实收款项） 贷：股本（每股面值×股票张数）
任务一：实收资本的核算
5、发行股票筹集资金 ① 面值发行 ② 折价发行 所谓折价发行是指发行价加购买股票资金冻结期间 利息扣除发行费用后的金额低于股票面值。 借：银行存款（实收款项） 财务费用（差额） 贷：股本（每股面值×股票张数）
任务一：实收资本的核算
任务二：资本公积的核算
二、账务处理 （一）资本或股本溢价
1、非股份公司收到投资人投入的货币资金、实物资产 及无形资产等： 借：有关账户（实际收到的资金数额） 贷：实收资本（投资人在注册资本中所占的份额） 资本公积（实收资金超出资本部分）
任务二：资本公积的核算
二、账务处理 （一）资本或股本溢价
1、非股份制企业收到投资人投入的货币资金、实物资 产、无形资产等： 2、股份制企业溢价发行股票产生的资本公积金（账务 处理详见任务一：实收资本的核算） 3、资本（股本）溢价产生的公积金依法转赠资本： 借：资本公积——资本溢价 贷：实收资本——投资方
• 掌握提取盈余公积和分配利润的账务处理
任务一：实收资本的核算
一、实收资本的概述
实收资本是企业收到投资者按照企业章程或合同约 定，实际投入企业的各种资产中应计入资本的价值。
《公司法》规定：全体股东的货币出资额不得低于 有限责任公司注册资本的百分之三十。以商品批发为主 的有限责任公司，注册资本不得少于五十万；以商业零 售为主的有限责任公司，注册资本不得少于三十万元。 当企业法人实有资本比原有注册资金数额增减超过百分 之二十时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记 机关申请变更登记。
（二）其他资本公积金的核算（不能用来转赠资本）
任务二：资本公积的核算
2、自用房地产（或房地产存货）转换为采用公允价值 模式计量的投资性房地产所形成的资本公积。
① 转换日，当公允价值大于账面价值时： ② 投资性房地产出售后应冲销与之相关的资本公积： 借：资本公积 —— 其他资本公积 贷：其他业务收入
任务一：实收资本的核算
三、依法减少资本（或股本）的账务处理
1、以货币资金返还投资款 2、以存货返还投资款 借：实收资本（股本） 贷：存货相关科目 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3、以固定资产返还投资款
借：实收资本（股本） 累计折旧 贷：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
任务一：实收资本的核算
5、发行股票筹集资金 ① 面值发行 ② 折价发行 ③ 溢价发行 所谓溢价发行是指发行价加购买股票资金冻结期 间利息扣除发行费用后的金额高于股票面值。 借：银行存款（实收款项） 贷：股本（每股面值×股票张数） 资本公积（差额）
任务一：实收资本的核算
二、接受投资的账务处理 1、接受人民币投资（略） 2、接受外币投资 3、接受存货或固定资产投资 4、接受无形资产投资 5、发行股票筹集资金 三、依法减少资本（或股本）的账务处理 1、以货币资金返还投资款 借：实收资本（股本） 贷：银行存款
（二）其他资本公积金的核算（不能用来转赠资本）
任务二：资本公积的核算
二、账务处理 （一）资本或股本溢价 （二）其他资本公积金的核算（不能用来转赠资本）
1、权益法核算的股权投资，被投资单位除净损益以外 的其他所有者权益发生变动形成的资本公积。 2、自用房地产（或房地产存货）转换为采用公允价值 模式计量的投资性房地产所形成的资本公积。
任务三：留存收益的核算
2、盈余公积的核算 ① 提取盈余公积金 ② 用盈余公积弥补以前年度的亏损 ③ 盈余公积依法转增资本： ④ 经批准用盈余公积发放利润： 借：盈余公积 —— 公积金 贷：应付股利 ⑤ 法定公益金用于职工福利建设
借：盈余公积 —— 法定公益金 贷：盈余公积 —— 任意盈余公积金
任务三：留存收益的核算
项目十一：所有者权益
项目十一：所有者权益
所有者权益概述
所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经 济利益，其金额表现为企业资产总额减去负债总额后的 余额即净资产。
企业的所有者权益一般由实收资本、资本公积、盈 余公积、未分配利润四部分构成。
任务
任务一：实收资本的核算
• 掌握实收资本的账务处理 任务二：资本公积的核算 • 掌握资本公积的账务处理 任务三：留存收益的核算
3、以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务 形成的资本公积。 4、与可供出售金融资产相关的其他资本公积（略）
任务三：留存收益的核算
留存收益概述 留存收益来源于企业的资本增值，是企业从历年实
现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累。留存
收益主要由盈余公积和未分配利润两部分组成。
任务三：留存收益的核算
二、未分配利润 未分配利润是企业留待以后年度分配的结存利润或
留待以后年度弥补的累积亏损。如果是结存利润，可以
和以后年度实现的净利润一起分配，也可以用来弥补以 后年度的经营亏损；如果是累积亏损，可以用盈余公积
金来弥补也可以等待以后年度实现的利润来弥补。
关于未分配利润的会计核算及其相关内容在项目14
有详细描述，此处略过，避免重复。
任务一：实收资本的核算
二、接受投资的账务处理 1、接受人民币投资（略） 2、接受外币投资 借：银行存款 —— 某外币（外币×交易日即期汇率） 贷：实收资本（外币×交易日即期汇率） 3、接受存货或固定资产投资 借：存货相关科目（或固定资产） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 注：增值税及其金额要严格按税法的规定来确认