最新第3章本量利分析教学讲义PPT课件
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第三章 本量利分析 管理会计 PPT课件
销售收入总额的百分率。它表明每增加一
元销售收入所增加的变动成本。其计算公
式如下：
• 变动成本率＝ bx ×100%＝ b ×100%
px
p
学习任务一 本量利分析概述
• 正因为边际贡献率和变动成本率都是以销 售收入总额作为分母来进行计算的，故它 们之间的关系，可用计算公式表示如下：
• 边际贡献率＋变动成本率＝1 • 上述公式可以用英文简写如下： • Cmr＋Br＝1 • 式中：Cmr代表边际贡献率；Br代表变动
学习任务一 本量利分析概述
• 本量利分析的基本数学模型及其相关概念 • （一）本量利分析的基本数学模型 • 本量利分析的基本数学模型如下： • 销售收入总额－（固定成本总额＋变动成本总额）＝利润 • 依据变量的调整，可以将基本数学模型推导如下： • 销售单价×销售量－（固定成本总额＋变动成本总额）＝
• 2.边际贡献率
• 边际贡献率，是指以单位边际贡献除以销 售单价的百分率，或以边际贡献总额除以 销售收入总额的百×分100%＝率。这表明每增加一 元销售能够为企业×提100% 供的贡献。其计算公 式如下：
边际贡献率＝
单位边际贡献 100%
销售单价
＝边际贡献总额 100% 销售收入总额
学习任务一 本量利分析概述
学习任务二 单一品种条件下的本量
利分析
• 四、保利点的作用
• 保本点分析只是研究企业利润为零时的一种特殊情况，企 业的目标是要获取一定的利润，为此企业就需要知道为实 现利润而要达到的销售量或销售额，此时就涉及到保利点 分析。为保证企业预先设定的利润的顺利实现，企业应在 保本点分析的基础上进一步开展规划分析，也即分析为实 现利润企业应完成的销售量和销售额定因素。
本量利分析PPT课件
计算加权平均边际贡献率具体步骤如下：
❖ 1.计算每种产品的销售额占总销售额的比重。 ❖ 2.计算每种产品的边际贡献率，从而得出加权的边际贡
献率。即 加权的边际贡献率=∑（每种产品的边际贡献率×该种产
品的销售额占总销售额的比重）
❖ 3.计算综合的保本点的销售额，即
综合的保本点的销售额=固定成本总额÷加权的边际贡 献率
利润 = 销售收入总额－成本总额 由于成本总额包括变动成本和固定成本两部分，故上式可写成： 利润= 销售收入总额－(变动成本总额+固定成本总额)
= 销量×销售单价- 销量×单位变动成本－固定成本总额 = 销量×(销售单价- 单位变动成本)- 固定成本总额 L代表利润；p代表销售单价；x代表销量(业务量)； b代表单位变动 成本；a代表固定成本总额。
4.计算每种产品的保本点销售额，即
每种产品的保本点的销售额=综合的保本点的销售额×该 种产品的销售额占总销售额的比重
5.计算每种产品的保本点销售量，即
每种产品的保本点销售量=每种产品的保本点的销售额 ÷该种产品的单价
❖ 五、企业经营安全程度评价
评价企业经营安全程度的指标主要有安全边际、安全边际率、 保本点作业率等。
多品种条件下保本点的计算通常有加权平均法、主要品种法、 分别计算法等。这里只介绍加权平均法。
在企业生产多种产品的情况下，各种产品的边际贡献率不尽 相同，因此，不能按其中一种产品的边际贡献率进行保本计算， 而应综合考虑，即计算加权平均边际贡献率。
加权平均边际贡献率是指以各品种产品的边际贡献率为基础， 用各产品的预计销售比重(产品销售结构)作为权数进行加权计算 的，反映企业多产品综合创利能力的平均边际贡献率。
保本点有两种具体的表现形式:
第三章本量利分析ppt课件
=（SP-VC） V0-FC+（SP-VC） V1
= （SP-VC） V1
= cm V1
V ∴
Pt 1= cm
=
Pt SP-VC
∴利润就是超过盈亏临界点 的销售量所提供的贡献毛益。
实现目标利 润的销售量
=
目标利润+固定成本 单位贡献毛益
=
Pt+ FC Pt+ FC cm = SP-VC
实现目标利 润的销售额 =
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
第三节 本—量—利分析的扩展
一、不完全线性关系下的本—量—利分析 二、非线性关系下的本—量—利分析 三、不确定状况下的利润预测
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
固定成本总额 销售单价－单位变动成本
=
FC SP －VC
=
固定成本总额 单位贡献毛益
盈亏临界 点销售额 =
盈亏临界 点销售量
×
销售 单价
=
FC SP －VC
SP
固定成本总额
=
贡献毛益率
盈亏临界 点作业率
=
盈亏临界点销售量 正常销售量
×100%
2. 盈亏临界图
(1)传统式
①确定坐标，横轴表示业务量，纵轴表示销售收入及利润等；
单位贡献毛益率
（三）相关因素变动对实现目标利润的影响
（见教材P100）
经营者提供商品或者服务有欺诈行为 的，应 当按照 消费者 的要求 增加赔 偿其受 到的损 失，增 加赔偿 的金额 为消费 者购买 商品的 价款或 接受服 务的费 用
《管理会计》第三章本量利分析PPT课件
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第三章 本 量 利 分 析
本章内容:
第一节 本量利分析的概述 第二节 保本、保利分析 第三节 有关因素的变动对相关指标的影响 第四节 本量利分析中的敏感分析 第五节 本量利分析在生产决策中的应用
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第一节 本量利分析的概述
本节内容:
一、本量利分析的概念和作用 二、本量利分析的前提条件 三、本量利分析的基本公式和相关指标 四、本量利分析的评价
润，不考虑投资收益和营业外收支等项目。
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第一节 本量利分析的概述
三、本量利分析的基本公式和相关指标
(一) 基本公式:
利润=销售收入-总成本
P=px-(a+bx)
=销售量×(单价-单位变动成本)- 固定成本
变换形式：
1.销售量=(固定成本+利润)(单价-单位变动成本)
本为多少？
b px a P x
(3080000) 60000 450000 80000
23.63
的固定成本总额为多少？
4
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第一节 本量利分析的概述
(二) 边际贡献和其它相关指标
边际贡献是指销售收入总额和变动成本总额之间的 差额，也称贡献毛益、边际利润，记作Tcm。
分为绝对指标和相对指标两类，其中绝对指标有具 体分为单位边际贡献和边际贡献总额；相对指标又 细分为边际贡献率和变动成本率。彼此之间可进行 相互转化.
x
80000
某出版社明年拟出版《英汉会计词 汇》，已知单位变动成本24元，固 定成本总额60000元，每本售价30 元，预计明年可售出80000册，则
预计可获得多少利润？
管理会计3-本量利分析幻灯片PPT
根本等式法
在本量利关系根本公式的根底上，根据 保本点的定义，先求出保本量，再推算 保本额的一种方法。
保本量 单价 -固 单定 位成 变本 动成本
保本额 1固 变定 动成 成本 本 保 率本量 单价
【例4－2】保本点的计算——根本 等式法的应用
：仍按例4－1资料。
要求：按根本等式法计算该企业的保本点指标。
第三章 本量利分析
第一节 本量利分析概述 第二节 单一品种的保本分析 第三节 盈利条件下的本量利分析 第四节 单一品种条件下本量利分析的其 他问题 第五节 多品种条件下的本量利分析 第六节 保本点的敏感性分析 本章复习思考题
第一节 本量利分析概述
本量分析的根本涵义 本量利分析的根本假定 本量利关系的根本公式 奉献边际及其相关指标的计算
奉献边际率(cmR)＝
T
c p
m x
×100%＝
50000
1250×00 100%＝40%
(2)营业利润(P)＝Tcm-a＝50 000-40 000
＝10 000(万元)
(3)变动本钱率(bR)＝ 60%
b
×100%＝
p
6 ×100%＝ 10
(4)奉献边际率与变动本钱率的关系验证： 奉献边际率+变动本钱率＝cmR+bR＝40%+60%＝1
保本作业率指标
保本作业率又叫“危险率〞，是指保本 点业务量占现有或预计销售业务量的百 分比，该指标是一个反指标，越小说明 越平安。
保本作业率指标
保本作业 现 率有保或本预量计销 1售 0% 0量 保本额
现有或预计销 1售 0% 0额 安全边际率+保本作业率＝1
【例4－4】企业的经营平安程度指 标的计算及评价
第三章--本量利分析PPT课件
例：企业经营甲、乙、丙三种产品，其中： 丙产品市场已处饱和状态。计划期全 年固定成本总额２８８００元，销售 收入总额１２００００元，目标利润 ２１６００元.其他有关资料如下：
项目
甲
销售比重 50%
边际贡献率 35%
乙 20% 50%
丙 30% 40%
要求：在产品销售收入总额保持不变的前提下， 通过调整甲、乙产品的产销结构实现下年度 目标利润。
(3)预计该产品的利润是多少？
(1)销售利润率=边际贡献率×安全边际率 边际贡献率=8%/20%=40% 变动成本率=1-40%=60%
单位变动成本/单价=变动成本率 单价=单位变动成本/变动成本率 =30/60%=50元
(2)盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡 献率=27000/40%=67500元
3.盈亏临界图
1.传统式 特点是将固定成本置于变动成本之下， 从而清楚地表明固定成本不随业务量变 动的特征。
盈亏临界图描述的关系：
盈亏临界点不变，销售量越大，能实现 的利润越多，亏损越少 ；反之……
在总成本不变的情况下，盈亏临界点的 高低，随销售单价的变动而反向变化
在销售收入、单位变动成本既定的 条件下，盈亏临界点的高低取决于 固定成本的多少。固定成本越多， 盈亏临界点越高。
在销售单价和固定成本总额既定的情况 下，盈亏临界点的高低取决于单位变动 成本的变化。单位变动成本越低，盈亏 临界点降低。
2.贡献毛益式
其特点是将固定成本置于变动成本之上， 它强调的是边际贡献的构成及其形成过 程。
3.利量式
其特点是将纵轴上的销售收入与成本因 素略去，使坐标图上仅仅反映利润与销 售数量之间的依存关系。
采取单项措施以实现利润
例：企业经营Ａ产品，上年销售３５００ ０件，实现利润２５万元，该产品单位 售价２５元，单位变动成本１５元，全 年固定成本总额１０万元，经分析确定， 本年度经营该产品的预计利润增长率为 ２０％。现分别说明实现本年度目标利 润应采取的单项措施。
项目
甲
销售比重 50%
边际贡献率 35%
乙 20% 50%
丙 30% 40%
要求：在产品销售收入总额保持不变的前提下， 通过调整甲、乙产品的产销结构实现下年度 目标利润。
(3)预计该产品的利润是多少？
(1)销售利润率=边际贡献率×安全边际率 边际贡献率=8%/20%=40% 变动成本率=1-40%=60%
单位变动成本/单价=变动成本率 单价=单位变动成本/变动成本率 =30/60%=50元
(2)盈亏临界点销售额=固定成本/边际贡 献率=27000/40%=67500元
3.盈亏临界图
1.传统式 特点是将固定成本置于变动成本之下， 从而清楚地表明固定成本不随业务量变 动的特征。
盈亏临界图描述的关系：
盈亏临界点不变，销售量越大，能实现 的利润越多，亏损越少 ；反之……
在总成本不变的情况下，盈亏临界点的 高低，随销售单价的变动而反向变化
在销售收入、单位变动成本既定的 条件下，盈亏临界点的高低取决于 固定成本的多少。固定成本越多， 盈亏临界点越高。
在销售单价和固定成本总额既定的情况 下，盈亏临界点的高低取决于单位变动 成本的变化。单位变动成本越低，盈亏 临界点降低。
2.贡献毛益式
其特点是将固定成本置于变动成本之上， 它强调的是边际贡献的构成及其形成过 程。
3.利量式
其特点是将纵轴上的销售收入与成本因 素略去，使坐标图上仅仅反映利润与销 售数量之间的依存关系。
采取单项措施以实现利润
例：企业经营Ａ产品，上年销售３５００ ０件，实现利润２５万元，该产品单位 售价２５元，单位变动成本１５元，全 年固定成本总额１０万元，经分析确定， 本年度经营该产品的预计利润增长率为 ２０％。现分别说明实现本年度目标利 润应采取的单项措施。
chapter 3 本量利分析幻灯片PPT
奉献毛益率： ＣＭＲ＝〔20／50〕
×100％＝40％
按金额计算的盈亏临界点为：
Ｖ×ＳＰ＝50000／40％＝125000〔元〕
4
二、盈亏临界点分析
❖ 盈亏临界点作业率 ❖ 定义：盈亏临界点销售量占企业正常销售量的百分比 ❖ 公式：
盈 亏 临 界 点 作 业 率 = 盈 亏 正 临 常 界 销 点 售 销 量 售 量 1 0 0 %
安 全 边 际 = 现 有 正 常 销 售 量 - 盈 亏 临 界 点 销 售 量
❖ 相对指标：
安 全 边 际 率 = 现 有 安 正 全 常 边 销 际 售 量 1 0 0 %
平安边际率∈〔0，1〕 越接近于１，企业 越“平安〞。
❖ 以例【3-1】为例，假设企业实际销售为4500件。
❖
平安边际=4500-2500=2000〔件〕
❖为生产决策和定价决策作出最优抉 择
❖对保证目标利润实现的目标销 售量和目标销售额进行预测
❖通过对利润的敏感性分析，估 量销售单价、销售量和成本水平 的变动对目标利润的影响
本-量-利 分析 的用途
❖规划目标利润，编制利润预算 和责任预算
❖对全面预算和责任预算的执行 情况进行业绩评价
二、盈亏临界点分析
二、盈亏临界点分析
例【3－1】
2
盈亏临界点的销售量：
变动本钱率： ＢＲ＝〔30/50〕×100％
＝60％
5
Ｖ＝50000／〔50-30〕＝2500〔件〕
例3-1 某企业生产和销售单 一产品，该产品的单位售价 为50元，单位变动本钱为30 元，固定本钱为50000元
1
3
单位奉献毛益： ＣＭ＝50-30＝20
一、本-量-利分析的概论
×100％＝40％
按金额计算的盈亏临界点为：
Ｖ×ＳＰ＝50000／40％＝125000〔元〕
4
二、盈亏临界点分析
❖ 盈亏临界点作业率 ❖ 定义：盈亏临界点销售量占企业正常销售量的百分比 ❖ 公式：
盈 亏 临 界 点 作 业 率 = 盈 亏 正 临 常 界 销 点 售 销 量 售 量 1 0 0 %
安 全 边 际 = 现 有 正 常 销 售 量 - 盈 亏 临 界 点 销 售 量
❖ 相对指标：
安 全 边 际 率 = 现 有 安 正 全 常 边 销 际 售 量 1 0 0 %
平安边际率∈〔0，1〕 越接近于１，企业 越“平安〞。
❖ 以例【3-1】为例，假设企业实际销售为4500件。
❖
平安边际=4500-2500=2000〔件〕
❖为生产决策和定价决策作出最优抉 择
❖对保证目标利润实现的目标销 售量和目标销售额进行预测
❖通过对利润的敏感性分析，估 量销售单价、销售量和成本水平 的变动对目标利润的影响
本-量-利 分析 的用途
❖规划目标利润，编制利润预算 和责任预算
❖对全面预算和责任预算的执行 情况进行业绩评价
二、盈亏临界点分析
二、盈亏临界点分析
例【3－1】
2
盈亏临界点的销售量：
变动本钱率： ＢＲ＝〔30/50〕×100％
＝60％
5
Ｖ＝50000／〔50-30〕＝2500〔件〕
例3-1 某企业生产和销售单 一产品，该产品的单位售价 为50元，单位变动本钱为30 元，固定本钱为50000元
1
3
单位奉献毛益： ＣＭ＝50-30＝20
一、本-量-利分析的概论
第三章本量利分析PPT课件
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（3）安全边际与安全边际率 ①安全边际 在实务中，经常用企业现有（预计）销售量（额）超过 盈亏平衡点的销售量（额）的大小来表明企业经营的安 全性（它表明企业在发生亏损前所能承受的销售量降低 数），即所谓的安全边际。
计算公式
- 安全边际 = 现有（预计）销售量 盈亏平衡点销售量
第17页/共127页
8000
盈亏平衡点销售量 =
= 400
40 — 20
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一.本量利关系的基本公式
盈亏平衡点：利润=0
盈亏平衡点销售量×（单价—单位变动成本）—固定成本=0
在盈亏平衡点 贡献毛益（边际贡献）总额 = 固定成本总额
• 销售量×（单价 —单位变动成本）—固定成本=0 • 销售量×（单价 —单位变动成本）=固定成本 • 销售量×（单价 —单位变动成本）=贡献毛益 • 单价 —单位变动成本=贡献毛益÷销售量 • 单价—单位变动成本=单位贡献毛益 • 单价=单位变动成本+单位贡献毛益 • 单价÷单价=（单位变动成本+单位贡献毛益） ÷单价
（3）安全边际与安全边际率
计算公式
- 安全边际 = 现有（预计）销售量 盈亏平衡点销售量
• 安全边际+盈亏平衡点销售=现有（预计）销售量 • （安全边际+盈亏平衡点销售）÷现有（预计）销售量=现
有（预计）销售量÷现有（预计）销售量 • （安全边际+盈亏平衡点销售）÷现有（预计）销售量=1 • 安全边际÷现有（预计）销售量+盈亏平衡点销售量÷现有
一.本量分析的基本涵义
本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）
是成本—业务量—利润关系分析的简称（即 CVP分析），是指在变动成本法模式的基础上， 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、 变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变 量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策 和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方 法。又称量本利分析。
（3）安全边际与安全边际率 ①安全边际 在实务中，经常用企业现有（预计）销售量（额）超过 盈亏平衡点的销售量（额）的大小来表明企业经营的安 全性（它表明企业在发生亏损前所能承受的销售量降低 数），即所谓的安全边际。
计算公式
- 安全边际 = 现有（预计）销售量 盈亏平衡点销售量
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8000
盈亏平衡点销售量 =
= 400
40 — 20
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一.本量利关系的基本公式
盈亏平衡点：利润=0
盈亏平衡点销售量×（单价—单位变动成本）—固定成本=0
在盈亏平衡点 贡献毛益（边际贡献）总额 = 固定成本总额
• 销售量×（单价 —单位变动成本）—固定成本=0 • 销售量×（单价 —单位变动成本）=固定成本 • 销售量×（单价 —单位变动成本）=贡献毛益 • 单价 —单位变动成本=贡献毛益÷销售量 • 单价—单位变动成本=单位贡献毛益 • 单价=单位变动成本+单位贡献毛益 • 单价÷单价=（单位变动成本+单位贡献毛益） ÷单价
（3）安全边际与安全边际率
计算公式
- 安全边际 = 现有（预计）销售量 盈亏平衡点销售量
• 安全边际+盈亏平衡点销售=现有（预计）销售量 • （安全边际+盈亏平衡点销售）÷现有（预计）销售量=现
有（预计）销售量÷现有（预计）销售量 • （安全边际+盈亏平衡点销售）÷现有（预计）销售量=1 • 安全边际÷现有（预计）销售量+盈亏平衡点销售量÷现有
一.本量分析的基本涵义
本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis）
是成本—业务量—利润关系分析的简称（即 CVP分析），是指在变动成本法模式的基础上， 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、 变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变 量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策 和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方 法。又称量本利分析。
第三章 本量利分析 (《管理会计》PPT课件)
安全边际率 = 安全边际量/实际或预期的销售量×100%
= 安全边际额/实际或预期的销售额×100%
第二节 盈亏平衡的基本分析
三、盈亏平衡点计算中的经营安全程度指标
（三）销售利润率 销售利润率，是指营业利润与销售收入的比率。表示每1
元销售所提供的营业利润。
销售利润率 = 营业利润/销售收入
=（安全边际量×单位边际贡献）/（实际或预期的销售 量×单价）=（安全边际量/实际或预期的销售量）×（单位 边际贡献/单价）= 安全边际率×边际贡献率
第二节 盈亏平衡的基本分析
一、单一产品的盈亏平衡分析
（二）盈亏平衡图
盈亏平衡图又称盈亏临界图或者保本图或者本量利关系 图，是指在相关范围内，围绕盈亏平衡点绘制的反映成 本、业务量、利润之间规律性联系的图形。即是通过在 直角坐标系中绘制图形来确定盈亏平衡点，反映本量利 的基本关系。
例：教材【例3-5】
第三节 盈亏平衡的敏感性分析
一、单因素盈亏平衡的敏感性分析
（二）单位变动成本变动的盈亏平衡敏感性分析 单位变动成本变动的盈亏平衡敏感性分析主要表现
为单位变动成本上升或者下降对盈亏平衡分析的影 响。
例：教材【例3-12】
第三节 盈亏平衡的敏感性分析
一、单因素盈亏平衡的敏感性分析
（三）固定成本变动的盈亏平衡敏感性分析 固定成本变动的盈亏平衡敏感性分析主要表现为固
第三节 盈亏平衡的敏感性分析
二、多因素盈亏平衡的敏感性分析
（一）产销结构变动盈亏平衡的敏感性分析 在企业生产销售多种产品的情况下，产销结构（销售额
比重）对企业盈亏平衡点的影响也较大。不论是各种产 品销售量的变化，还是各种产品售价的变化，都会对企 业盈亏平衡产生相应的影响。
= 安全边际额/实际或预期的销售额×100%
第二节 盈亏平衡的基本分析
三、盈亏平衡点计算中的经营安全程度指标
（三）销售利润率 销售利润率，是指营业利润与销售收入的比率。表示每1
元销售所提供的营业利润。
销售利润率 = 营业利润/销售收入
=（安全边际量×单位边际贡献）/（实际或预期的销售 量×单价）=（安全边际量/实际或预期的销售量）×（单位 边际贡献/单价）= 安全边际率×边际贡献率
第二节 盈亏平衡的基本分析
一、单一产品的盈亏平衡分析
（二）盈亏平衡图
盈亏平衡图又称盈亏临界图或者保本图或者本量利关系 图，是指在相关范围内，围绕盈亏平衡点绘制的反映成 本、业务量、利润之间规律性联系的图形。即是通过在 直角坐标系中绘制图形来确定盈亏平衡点，反映本量利 的基本关系。
例：教材【例3-5】
第三节 盈亏平衡的敏感性分析
一、单因素盈亏平衡的敏感性分析
（二）单位变动成本变动的盈亏平衡敏感性分析 单位变动成本变动的盈亏平衡敏感性分析主要表现
为单位变动成本上升或者下降对盈亏平衡分析的影 响。
例：教材【例3-12】
第三节 盈亏平衡的敏感性分析
一、单因素盈亏平衡的敏感性分析
（三）固定成本变动的盈亏平衡敏感性分析 固定成本变动的盈亏平衡敏感性分析主要表现为固
第三节 盈亏平衡的敏感性分析
二、多因素盈亏平衡的敏感性分析
（一）产销结构变动盈亏平衡的敏感性分析 在企业生产销售多种产品的情况下，产销结构（销售额
比重）对企业盈亏平衡点的影响也较大。不论是各种产 品销售量的变化，还是各种产品售价的变化，都会对企 业盈亏平衡产生相应的影响。
(管理会计)第3章本量利分析
当销量与生产量大体相同的条件下，盈亏临界点作业 率表明企业在保本状态下生产能力的利用程度。
（4）安全边际：是指企业现有或预计的销售量与损 益平衡点销售量二者之间的差额。它标志着企业的 销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值 越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经
安全边际＝实际(预计)销售量－损益平衡点销售量
16
2．贡献毛益，也称贡献边际、边际贡献、创利额、 边际利润、临界收益等。是指产品销售收入扣除自 身的变动成本后给企业做的贡献。
注意：（1）变动成本既包括制造过程中的变动成本 （即产品变动成本），还包括非制造过程中的变动 成本（即期间变动成本）；（2）贡献毛益分为制 造贡献毛益和（营业）贡献毛益，通常为后者。
17
（二）盈亏临界点的基本计算模型
1．基本计算公式
＝销售收入－变动成本－固定成本
＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本
P– 利润 TR---- 收入 TC-----总成本 V--销量
VC--- 单位变动成本 FC--- 固定成本 SP---单价
P=V×SP－V×VC－FC
P＝0 则：
V0＝FC/（SP－VC）
4
导入案例
• 多年来，安妮的朋友和家人一直很喜欢她自制的色 拉和果冻，有一次，朋友们说：“你应该拿这些东 西来卖。”因此，安妮决定试一试。首先，她决定 只生产一种产品——绿色仙人掌色拉，她找到罐子 、盖子、标签的货源，了解了许多有关食物销售的 法律，并且请了当地的职业食品化学分析师分析色 拉的成分及含量。
• [学习目标]
• 1．了解本量利分析的基本概念和框架；
• 2．掌握和运用本量利分析方法进行实际问题的 分析；
• 3．掌握运用本量利分析方法进行目标利润的多 因素决策及敏感性分析。
（4）安全边际：是指企业现有或预计的销售量与损 益平衡点销售量二者之间的差额。它标志着企业的 销售量下降多少，仍不至发生亏损。安全边际数值 越大，企业发生亏损的可能性越小，企业的生产经
安全边际＝实际(预计)销售量－损益平衡点销售量
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2．贡献毛益，也称贡献边际、边际贡献、创利额、 边际利润、临界收益等。是指产品销售收入扣除自 身的变动成本后给企业做的贡献。
注意：（1）变动成本既包括制造过程中的变动成本 （即产品变动成本），还包括非制造过程中的变动 成本（即期间变动成本）；（2）贡献毛益分为制 造贡献毛益和（营业）贡献毛益，通常为后者。
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（二）盈亏临界点的基本计算模型
1．基本计算公式
＝销售收入－变动成本－固定成本
＝销量×单价－销量×单位变动成本－固定成本
P– 利润 TR---- 收入 TC-----总成本 V--销量
VC--- 单位变动成本 FC--- 固定成本 SP---单价
P=V×SP－V×VC－FC
P＝0 则：
V0＝FC/（SP－VC）
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导入案例
• 多年来，安妮的朋友和家人一直很喜欢她自制的色 拉和果冻，有一次，朋友们说：“你应该拿这些东 西来卖。”因此，安妮决定试一试。首先，她决定 只生产一种产品——绿色仙人掌色拉，她找到罐子 、盖子、标签的货源，了解了许多有关食物销售的 法律，并且请了当地的职业食品化学分析师分析色 拉的成分及含量。
• [学习目标]
• 1．了解本量利分析的基本概念和框架；
• 2．掌握和运用本量利分析方法进行实际问题的 分析；
• 3．掌握运用本量利分析方法进行目标利润的多 因素决策及敏感性分析。
本量利分析培训教材(PPT 67页)
例5：某企业只生产一种产品，单价2元，单位 变动成本1.20元，预计明年固定成本40000元， 产销量计划达100000件。
则预计明年利润为： P＝100000×(2－1.20)－40000＝40000元
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(一)参数发生多大变化使盈利转为亏损
单价、单位变动成本、产销量和固定成 本的变化，会影响利润的高低。这种变化 达到一定程度，会使企业利润消失，进入 盈亏临界状态，使企业的经营状况发生质 变。敏感分析的目的之一，就是提供能引 起目标发生质变的各参数变化的界限。
安全边际＝ 安全边际率＝
×100％
安全边际和安全边际率的数值越大，企业发生亏
损的可能性越小，企业就越安全。安全边际率是 相对指标，便于不同企业和不同行业的比较。
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企业安全性的经验数据见下表
安全性检验标准
根据例3的有关资料， 安全边际＝5000－4000＝1000元 安全边际率＝1000/5000×100％＝20％
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采取第一种方案的预计利润： 利润＝
采取第二种方案的预计利润： 利润＝
通过比较可知，第二种方案较好。
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二、分析实现目标利润的有关条件
上面的分析，以影响利润的诸因素为已知 数，利润是待求的未知数。但在实际当中 有时会碰到另一种相反的情况，即利润是 已知数，而其他因素是待求的未知数。例 如企业集团给各子公司下达了利润指标。 在这种情况下，应当研究如何利用企业现 有资源，合理安排产销量、收入和成本支 出，以实现特定利润，也就是分析实现目 标利润所需要的有关条件。
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1、采取单项措施以实现目标利润
假设例4的企业欲使利润增加50%，即达到 1500元，可以从以下几个方面着手，采取相应 措施。
(1)减少固定成本
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(2)在总成本既定的情况下，盈亏临界 点的位置随销售单价的变动而逆向变动： 销售单价越高(表现在坐标图中就是销售 收入线的斜率越大)，盈亏临界点就越低； 反之，盈亏临界点就越高。
(3)在销售单价、单位变动成本既定的 情况下，盈亏临界点的位置随固定成本总 额的变动而同向变动：固定成本越大(表现 在坐标图中就是总成本线与纵轴的交点越 高)，盈亏临界点就越高；反之，盈亏临界 点就越低。
所以当站在销售数量的角度进 行本—量—利分析时，就必须假设 产销关系平衡。
品种结构不变 假设
本假设是指在一个多品 种生产和销售的企业中，各 种产品的销售收入在总收入 中所占的比重不会发生变化。 由于多品种条件下各种产品 的获利能力一般不尽相同， 如企业产销的品种结构发生 较大变动，势必导致预计利 润与实际利润之间出现较大 的“非预计”性出入。
具体而言，盈亏临界点分析主要 包括三个方面的内容：
盈亏临界点的基本计算模型、盈 亏临界图以及相关因素变动对盈亏临 界点的影响。
盈亏临界点的基本计算模型
要求掌握按实物量计算和按金额计 算这两种计算盈亏临界点的方法以及盈 亏临界点作业率的概念，理解安全边际 的概念并且能够在给定条件下计算安全 边际以及安全边际率。
价为60元，单位变动成
例1
本为40元，全年固定成
本为600 000元。则盈亏
临界点的销售量为:
固定成本变动的盈亏临界图
单位变动成本变动对盈亏临界点的影响
单位变动成本的增加会导致盈亏 临界点的升高，单位变动成本的减 少会导致盈亏临界点的降低。
固定成本变动对盈亏临界点的影响
一方面固定成本的增加会导致 盈亏临界点的升高，固定成本的减 少会导致盈亏临界点的降低；
另一方面固定成本虽然不随业务 量的变动而变动，但企业经营能力的 变化和管理决策都会导致固定成本的 升降，特别是酌量性固定成本更容易 发生变化 。
Байду номын сангаас
设某企业生产和销
售单一产品。产品的售
第3章本量利分析
第3章 本—量—利分析
3．1 3．2 3．3
本—量—利分析的基本假设 本—量—利分析 本—量—利分析的扩展
学习目标
掌握本量利分析的基本原理和分析方法。 理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分
的意义。 了解本量利分析在预测、决策中的用途。
相关范围假设
该假设包括“期间 假设”和“业务量假设” 两层意思。
模型线性假设
（1）固定成本 不变假设；
（2）变动成本 与业务量呈完全线性 关系假设；
（3）销售收入 与销售数量呈完全线 性关系假设。
产销平衡假设
本—量—利分析的 核心是分析收入与成本之 间的对比关系。
产量这一业务量的 变动无论是对固定成本， 还是对变动成本都可能产 生影响，这种影响当然也 会影响到收入与成本之间 的对比关系。
金额
盈亏临界点
亏损区间
销售收入 成本总额
固定成本 盈利区间
传统式盈亏临界图
销售量
上图直观而形象地描述了这种关系，
(1)在固定成本、单位变动成本、销售 单价不变的情况下，也就是说盈亏临界点 是既定的，销售量越大，实现的利润也就 越多(当销售量超过盈亏临界点时)，或者 是亏损越少(当销售量不足盈亏临界点时)； 反之则利润越少或亏损越大。这是盈亏临 界图中的基本关系。
如前所述，企业利润的高低决定于销 售收入与总成本之间的对比，而销售收入 的大小取决于销售数量和销售单价两个因 素；总成本的大小则取决于变动成本和固 定成本这两个因素。
在进行盈亏临界点分析时，贡献毛益的 启示就是：只要销售单价高于单位变动 成 本(必须如此，否则销售量越大则亏损越 大)，固定成本就可以获得补偿，所以，至 少理论上盈亏临界点是存在的。至于盈亏 临界点的位置则取决于固定成本、单位变 动成本、销售单价这三个因素。
通用模型： 利润 ＝销售量×（销售价格-单位变动成本） -固定成本
（作用在于举一反三）
按实物量计算盈亏临界点的基本模型：
盈亏临界点
固定成本
＝
销售量
单价－单位变动成本
按金额计算盈亏临界点的基本模型：
盈亏临界点
固定成本 单价
销售额
＝ 单价－单位变动成本
盈亏临界点作用率是指盈亏临界点的销售 量占企业正常销售量的百分比，计算公式为：
期间假设
无论是固定成本还是变动成本，其固定性 与变动性均是体现在特定的期间内，其金 额的大小也是在特定的期间内加以计量而 得到的。随着时间的推移，固定成本及其 内容会发生变化，单位变动成本及其内容 也会发生变化。
同样，对成本按性态进行划分而得到的固 定成本和变动成本，是在一定业务量范围 内分析和计量的结果，业务量发生变化特 别是变化较大时，即使成本的性态不发生 变化(成本性态是有可能变化的)，也需要 重新加以计量。
盈亏临界点销售量
盈亏临界点作用率＝ 正常销售量
×100％
安全边际是指正常销售量或者现有销售量 超过盈亏临界点销售量的差额，它也可以用相 对数来表示，即安全边际率：
安全边际 安全边际率＝ 现有销售量或预计销售 量 ×100％
盈亏临界图
盈亏临界图就是将盈亏临界点分析 反映在直角坐标系中。盈亏临界图依据 数据的特征和目的的不同，可以有多种 形式，对于传统式、贡献毛益式、利量 式和单位式必须掌握其绘制方法以及各 自的特点，并且能够运用图形进行分析。
对于本－量－利分析的四个基本假 设不但应牢固掌握其各自的含义，还应 该深入理解其相互之间的联系。
3.2 本—量—利分析
盈亏临界点分析
盈亏临界点是指企业 的经营规模（销售量）刚 好使企业达到不盈不亏的 状态。
盈亏临界点分析就是 根据成本、销售收入、利 润等因素之间的函数关系， 预测企业在怎样的情况下 达到不盈不亏的状态。
(4)在销售单价和固定成本总额既定 的情况下，盈亏临界点的位置随单位变 动成本的变动而同向变动：单位变动成 本越高(表现在坐标图中就是总成本线的 斜率越大)，盈亏临界点就越高；反之， 盈亏临界点就越低。
贡献毛益式盈亏临界图
利量式盈亏临界图
单位式盈亏临界图
相关因素变动对盈亏临界点的影响
要求在固定成本、单位变动成本、销 售单价以及品种结构等因素发生单一变 化时能够计算新的盈亏临界点，并理解 上述各因素变动方向与盈亏临界点变动 方向的关系：