2020高级会计师《高级会计实务》讲义(1)

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金融资产转移--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第五章讲义１金融资产转移考点一金融资产及其分类（补充内容）我国《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》将金融资产分为四类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产·初始计量时交易费用计入当期损益；·公允价值的变动计入公允价值变动损益；·处置交易性金融资产时，公允价值变动损益转入投资收益。

2.持有至到期投资·一定是债券投资，以摊余成本计量。

3.贷款和应收款项·以摊余成本计量。

4.可供出售金融资产·以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积——其他资本公积；·处置时“资本公积——其他资本公积”要转到投资收益。

【注意】·四类金融资产第一类的交易费用计入投资收益的借方，其他三类交易费用计入资产入账价值；·重分类有限制，第一类与后面的三类不能相互重分类。

但是，持有至到期投资和可供出售金融资产相互之间满足一定条件的情况下可以重分类。

考点二金融资产转移的定义、形式和作用一、金融资产转移的定义——指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（第三方，即转入方）。

其中，金融资产既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产（或一组类似金融资产）的一部分，也包括单项金融资产（或一组类似金融资产）整体。

2.整体转移和部分转移：其中金融资产部分转移，包括下列三种情形：（1）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

（2）将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。

（3）将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。

二、金融资产转移的形式1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。

企业将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，表明该项金融资产发生了全部或部分转移；通常表现为金融资产的合法出售或者金融资产现金流量权利的合法转移。

财务战略规划--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第二节讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第二节讲义1财务战略规划财务战略规划是根据企业确立的财务战略目标对企业未来发展所作的谋划。

一、财务战略规划的作用1.财务战略规划通常需要根据未来发展可能出现的不同情形，比如在最差情形、一般情形和最好情形下，对企业财务发展态势做出估计和假设，从而做出相应的财务规划，有利于提高企业的应变能力和防范风险的能力。

2.财务战略规划通常需要明确企业不同生产经营活动的投资计划与企业可行的融资方案选择之间的关系，从而有利于企业优化资本结构，强化资产负债匹配及其管理，提高企业营运能力。

3.财务战略规划通常需要针对意外事件的出现所应采取的举措和对策做出规划，从而尽可能避免企业财务业绩的大起大落，有利于促进企业长期可持续平稳发展。

二、财务战略规划的基础为确保财务战略规划的高质量，企业应当做好以下基础工作：1.营业额（销售额）预测所有财务战略规划都要求进行营业额（销售额）预测。

基于未来经济状况的不确定性，企业应当根据未来宏观经济发展趋势、产品或者业务发展规划、有关市场供求状况等做好营业额（销售额）的预测。

2.试算报表企业应当根据财务战略目标和营业额（销售额）预测等，编制试算的资产负债表、利润表、现金流量表等，从而为企业整个生产经营和投融资安排奠定基础。

3.资产需要量企业应当根据财务战略规划要求，确定计划的资本性支出和净营运资本支出，从而确定企业为实现财务战略目标所需要的资产总额及其构成。

【提示】资本性支出：长期资产的投资净营运资本支出：净营运资本＝流动资产－流动负债4.筹资需要量企业应当根据财务战略规划要求尤其是资产需要量，确定所需要资金总额、资本结构、筹资方式和相应的筹资安排等。

外部筹资需要量＝资产增加－敏感负债增加－权益增加（留存收益增加）5.追加变量企业应当根据财务战略规划要求做好追加变量的预计工作。

比如企业在进行财务规划时，预计营业额（销售额）和成本费用按照某个比例增长，预计资产和负债按照另一个比例增长，在这种情况下就需要增加其他变量（如发行在外的股票增长率）来加以协调，这个变量就是追加变量。

企业并购的动因与作用--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第一节讲义

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第二章第一节讲义企业并购的动因与作用一、并购的含义企业并购是资本运作的主要方式，是企业实现快速扩张的重要途径，包括兼并和收购。

【提示】收购与兼并的不同点主要在于，在收购的情况下，交易完成后被收购的企业即目标企业不会丧失其法人资格。

二、企业并购的动因企业从事并购交易，可能出于各种不同的动机。

主要包括以下几个方面：（一）企业发展动机在激烈的市场竞争中，企业只有不断发展才能生存下去。

企业发展壮大的途径一般有两条：一是靠企业内部资本的积累，实现渐进式的成长；二是通过企业并购，迅速扩大资本规模，实现跳跃式发展。

两者相比，并购方式的效率更高。

1.并购可以让企业迅速实现规模扩张。

如果企业采取内部投资的方式，将会受到项目的建设周期、资源的获取以及配置方面的限制，从而制约企业的发展速度。

通过并购的方式，企业可以在极短的时间内将规模做大，实现规模扩张，提高竞争能力，将竞争对手击败。

尤其是在进入新行业的情况下，通过并购可以取得原材料、销售渠道、声誉等方面的优势，在行业内迅速处于领先地位。

【小资料】规模经济规模经济表现为，在一定时间内产品的单位成本随总产量的增加而降低。

【原因解释】1。

规模经济是由于一定的产量范围内，固定成本可以认为变化不大，那么新增的产品就可以分担更多的固定成本，从而使单位成本下降。

2。

对供应商的议价能力等。

【资料】对汽车企业来说，规模经济效应是一个很重要的产业特征。

随着生产规模的扩大，单件产品的生产成本显著下降。

目前国际上公认的汽车企业的经济规模是400-600万辆。

2.并购可以突破进入壁垒和规模的限制，迅速实现发展（1）企业进入一个新的行业会遇到各种各样的壁垒，包括：资金、技术、渠道、顾客、经验等，这些壁垒不仅增加了企业进入某一行业的难度，而且提高了进入的成本和风险。

如果企业采用并购的方式，先控制该行业的原有企业，则可以绕开这一系列的壁垒，使企业以较低的成本和风险迅速进入某一行业。

股权激励计划的拟订--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第二节讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第二节讲义１股权激励计划的拟订拟订股权激励计划是公司实施股权激励的基础。

以实施股票期权激励为例，相关计划通常包括：（1）激励计划的目的；（2）激励对象的确定依据和范围；（3）标的股票的来源和数量；（4）股票期权分配情况；（5）激励计划的有效期、授权日、可行权日、标的股票的禁售期；（6）股票期权的行权价格及其确定方法；（7）股票期权的获授条件和行权条件；（8）股权激励计划的调整方法和程序；（9）公司授予股票期权及激励对象行权的程序；（10）公司与激励对象各自的权利和义务；（11）激励计划对公司发生控制权变更、合并、分立，以及激励对象发生职务变更、离职和死亡等重要事项的处理；（12）激励计划的变更、终止；（13）其他主要事项。

以下择其主要内容予以归纳说明。

【提示】注意根据以上内容判断特定的股权激励计划的完整性。

一、激励对象的确定（一）确定依据企业应当根据相关依据确定激励对象。

确定激励对象的依据，主要包括三方面：一是法律等依据，即按《公司法》、《证券法》、国家有关部门发布的与股权激励相关的规范性文件以及公司本身章程；二是职务依据，即按当事人在公司任职情况、对公司经营业绩贡献大小以及公司实际情况等；三是考核依据，即必须经公司相关的业绩考核办法考核合格。

（二）激励对象的范围根据证券监管部门的规定，股权激励计划的激励对象可以包括上市公司的董事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工。

（1）不应包括独立董事。

因为独立董事作为股东利益，尤其是中小股东利益的代表，其职责在于监督管理层的规范经营，从股权激励的本义上讲，不应成为激励对象。

（2）不包括监事。

为确保上市公司监事独立性，充分发挥其监督作用，上市公司监事不得成为股权激励对象（2012年新增）。

下列人员不得成为激励对象：（1）最近3年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的；（3）具有《中华人民共和国公司法》规定的不得担任公司董事、高级管理人员情形的。

高级会计师实务讲义

高级会计师实务讲义一、高级会计师实务讲义介绍高级会计师实务讲义是高级会计师考试的必备教材之一，是为了能够更好地帮助考生掌握和应用财务会计、管理会计等方面的知识而编写的。

该教材内容涵盖了财务报告、成本管理、预算与预测、内部控制等多个方面，可以说是高级会计师考试中最重要的参考书之一。

二、财务报告篇1. 企业财务报表基本要素及编制规范在企业财务报表中，资产、负债和所有者权益是三个基本要素。

其中，资产指企业所拥有的资源和权益，包括流动资产和非流动资产；负债指企业需要承担的债务或义务；所有者权益指企业所有者对于企业净资产所享有的权利。

在编制财务报表时，需要遵守国家相关法律法规以及会计准则。

2. 财务报表分析方法及应用通过对企业财务报表进行分析，可以对企业的经营状况进行评估，并为未来经营决策提供依据。

常用的财务报表分析方法包括比率分析、趋势分析和共同大小分析。

比率分析主要是通过计算各种财务指标来评估企业的经营状况；趋势分析则是通过对多个会计期间的财务数据进行比较，来评估企业的发展趋势；共同大小分析则是将各项财务数据转化为百分比形式，以更好地进行比较。

三、成本管理篇1. 成本基础知识成本是指企业生产或提供服务所需要的资源支出，可以分为直接成本和间接成本。

直接成本包括原材料、人工等与产品或服务直接相关的支出；间接成本则包括与产品或服务无关但必须发生的支出，如管理费用、销售费用等。

2. 生产成本核算方法及应用生产成本核算是指对企业生产过程中所发生的各项费用进行核算和计算。

常见的生产成本核算方法包括作业订单法和过程成本法。

作业订单法适用于针对特定产品进行生产时使用，而过程成本法则适用于连续性生产模式下使用。

四、预算与预测篇1. 预算编制方法及应用预算编制是指对企业未来一定时期内的收入、支出、资产和负债等方面进行预测，并制定相应的计划。

预算编制方法包括静态预算和动态预算。

静态预算适用于企业经营环境相对稳定的情况下，而动态预算则适用于企业经营环境变化较大的情况下。

财务管理的价值理念--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义3

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义3财务管理的价值理念价值是未来现金流量的现值如果某企业平价发行面值100元、期限1年、票面利率5%的债券，你会购买吗？【补充内容2】投资评价指标1.投资回收期。

回收期是指以投产后的净现金流量收回投资需要的时间，一般以年表示。

投产后年净现金流量＝净利+折旧比如某固定资产投资项目投资100万元，当年投资当年完工，项目寿命期5年，投产后每年实现净利20万元，每年折旧20万元，则：投产后年净现金流量＝20+20＝40万元投资回收期＝100/40＝2.5年。

2.净现值。

净现值＝现金流入现值－现金流出现值接上例，假设要求的最低投资报酬率为10%，则：净现值＝40×（P/A，10，5）－100＝40×3.7908＝51.63万元因为净现值大于0，因此该项目具有财务可行性。

（3）收益分配战略从广义来讲，企业的收益需要在其利益相关者之间进行分配，包括债权人、企业员工、国家与股东等。

然而前三者对收益的分配大都比较固定，只有股东对收益的分配富有弹性，所以股利分配战略成为收益分配战略的重点。

股利分配战略要解决的主要问题是确定股利战略目标、是否发放股利、发放多少股利以及何时发放股利等重大问题。

从战略管理角度，股利分配战略目标为：促进公司长远发展；保障股东权益；稳定股价，保证公司股价在较长时期内基本稳定。

公司应根据股利分配战略目标的要求，通过制定恰当的股利分配政策来确定其是否发放股利、发放多少股利以及何时发放股利等重大方针政策问题。

【补充】企业股利政策在实际工作中，通常有以下几种股利政策可供选择：2.固定或稳定增长的股利政策。

财务战略实施--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第三节讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第三节讲义1
财务战略实施
一、财务战略实施的组织
【什么是组织结构】
组织结构，是指企业采用的按不同任务或职位来划分和调配劳动力的方法。

【小资料】管理层次与管理幅度
（1）管理幅度：指一个管理者直接有效指挥和监督的下属的数目。

经管理学家研究，高层组织有效的管理幅度为4～9人，基层一般为8～12人。

（2）管理层次：指企业指挥系统分级管理的层次设置。

在给定规模条件下，管理层次与管理幅度成反比。

【组织结构与战略的关系】
适当的组织结构对战略的有效实施起着关键作用。

职能制结构——多元化战略
财务战略的实施涉及企业的各个部门和相关人员，做好财务战略实施的组织工作是财务战略能否有效贯彻
落实的重要前提和基础。

部门预算管理--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第八章第一节讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第八章第一节讲义1部门预算管理本节主要讲六个问题：中央部门预算的内容及编制规程（一般了解）中央部门收入预算编制（掌握）中央部门支出预算编制（掌握）政府收支分类（重点）中央部门财政拨款结转和结余资金管理（重点）财政支出绩效评价管理（重点）部门预算是政府预算的重要组成部分，反映了政府各个组成部门履行职能时所发生的资金收支情况。

一、中央部门预算的内容及编制规程中央部门包括：党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，总参谋部、总政治部、总后勤部、总装备部、武警总部，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院等行政机关和中央级的科研机构（如：社科院、工程院）等事业单位。

（一）中央部门预算的内容中央部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理，其内容包括一个部门所有的收入和支出。

其核心思想是将部门依法取得的包括所有财政性资金在内的各项收入和支出，都按照统一的编报内容和形式在一本预算中反映，实行统一管理，统筹安排、综合平衡。

（二）中央部门预算的编制规程1.编制方式部门预算编制采取自下而上的汇总方式，从基层预算单位编起，逐级汇总，所有开支项目落实到具体的预算单位。

2.编制流程中央部门预算编制程序实行“二上二下”的基本流程（如下图）：3.预算调整在预算执行过程中，出现国家政策发生变化或重大自然灾害等不可预见因素，由预算单位向上级部门提出预算调整申请，部门进行审核后，对符合预算调整条件的报财政部申请调整预算。

预算调整申请应当包括调整的事项和原因、调整的必要性、调整的金额等。

二、中央部门收入预算编制（一）收入预算的内容中央部门预算收入，是部门或单位编制年度预算时，预计该年度将要从不同渠道取得的各类收入的总称，是中央部门履行职能的财力保障。

包括：上年结转、财政拨款收入、上级补助收入、事业收入、事业单位经营收入、下级单位上缴收入、其他收入、用事业基金弥补收支差额等。

（二）收入预算的编制要求：合法、完整、准确1.项目合法合规。

财务战略目标--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义1财务战略目标“战略”一词具有悠久的历史，它来源于希腊的军事用语（战略是火炮射程之外的军事行动），是指战争全局的筹划和指导原则。

后用于其他领域，泛指重大的、带全局性的或决定全局的谋划。

一、发展战略与财务战略发展战略是企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的中长期发展目标与战略规划。

（一）发展战略的作用与制定1.发展战略的作用什么都可以出错，战略不能出错；什么都可以失败，战略不能失败。

战略的失败是最彻底的失败！常言道：“三年发展靠机遇，十年发展靠战略”。

企业制定和实施发展战略，具有以下作用：（1）发展战略可以为企业找准市场定位，明确发展方向；市场需求是巨大的、多种多样的，但企业的能力是有限的，一个企业不可能满足所有的市场需求，因此，企业需要确定满足那些市场需求，以什么方式来满足这些市场需求。

这就是“市场定位”。

提到联想，我们会想到“电脑”，提到中华会计网校，我们会想到“会计远程教育”，这就体现了联想和中华会计网校的“市场定位”。

（2）发展战略是企业执行层行动的指南，可以有效避免企业日常经营管理和决策迷失方向，避免或减少盲目决策，浪费资源，丧失发展机会；【链接】对某国企20多亿养猪的质疑：养猪赚钱就去养猪，以后养驴赚钱，是不是又去养驴呢？何谈企业竞争力？（3）发展战略是企业管理和内部控制的最高目标，有助于企业强化风险管理，提高决策水平，提升企业经营效率、效果和效益。

（风险与收益的均衡）【风险理念】高风险、高收益。

无风险也有收益。

企业经营需要冒风险，但要进行必要的控制，要将风险控制在能够承受的范围之内，不能危及到企业的生存。

【举例】洛克菲勒中心并购失败的原因，没有对风险（尤其是汇率风险）进行科学合理的管理。

2.发展战略的制定企业应当在深入分析外部环境和内部资源的基础上，综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用的资源状况和自身优势与劣势等影响因素，制定科学合理的发展战略。

《高级会计实务》串讲讲义13页word

《高级会计实务》串讲讲义提纲：一、《高级会计实务》考试应注意的问题二、考试要点分析三、本年案例分析正文：一、《高级会计实务》考试应注意的问题1、考试时间、方式考试时间是2019年9月2日（周日）上午8：30—12：00；考试采用开卷方式，应该带上考试大纲，相关的辅导教材。

2、考试题型、题量⑴题型：案例分析题。

有些人问，答题时是多写还是少写。

最重要的是，要答到点子上。

自己无法确定是否答到点子上，那就多写几个自己认为是点子上的答案，未尝不可。

多写比少写好，但是切忌太长了，判卷老师有时候也很烦的。

⑵题量：九道试题选做八道，九道试题卷面总分120分，考试实际答八道题总分100分。

卷面120分基本分布如下：企业会计35分（8+7+20），行政事业单位会计30分（10+20选做），（35分+10分）；财务管理25分，内部控制15分，法规15分（非企业部分试题总分是55分）。

应注意：对于来自企业的考试，将回答一道行政事业单位会计题（10分）；对于来自行政事业单位的考生，将回答二道企业会计题（15分）。

对于自己不擅长的试题，一定不能放弃，应采用一定的技巧多拿分。

二、考试要点分析第一部分企业会计（3题35分）1、资产减值2、资产减值在上年考试中，将资产减值与所得税相结合考了一道案例分析题，今年仍然是重点。

资产减值包⑴括存货减值、金融资产减值和固定资产、无形资产等减值。

应该注意：⑴存货计提减值时，应确定存货的成本与可变现净值，关键是确定可变现净值。

在确定可变现净值时，应分别外售存货和自用存货两种情形分别计算。

自用的存货，比如材料，只有在用其生产的产品的可变现净值低于产品成本时，才需要计提存货跌价准别。

下面结合大纲分析重点和答题思路。

⑵对于金融资产减值，应先判断金融资产是否发生减值，然后计算持有至到期投资、贷款和应收账款和应收款项等资产的预计未来现金流量现值，将该现值与其账面价值比较，确定应计提减值准备金额。

可供出售金融资产则需计算累计发生的损失额，按照累计损失额计提减值准备。

套期保值--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第四章讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第四章讲义１套期保值考点一、衍生金融工具及其核算思路（属补充讲解内容）一、衍生金融工具的定义和特点（一）金融工具及其分类（二）衍生金融工具的特点衍生金融工具通常是指具有下列特征的金融工具或其他合同：1.价值随着特定利率金融工具的价格、商品的价格、汇率、价格指数或股票指数等的变动而变动；衍生金融工具一定涉及一个标的资产的价格的变动，而衍生金融工具的价值是在标的资产价格变动基础上进行变动。

比如：·股指期货·大豆期货·外汇期货。

2.衍生工具通常是不要求有净投资，或相对于其他投资类型来讲有很少的初始净投资。

比如：·期货市场购买合约的价值是远远小于合同金额的金额，只需缴纳很少比例的保证金。

·货币互换和利率互换往往不需要初始净投资。

3.在未来的某一个日期结算本质上不是现在结算，而是通过合同将未来的交易价格锁定。

（三）对衍生金融工具的具体解释：衍生金融工具的本质是合同或合约。

合同形成了债权债务关系，从而形成了金融资产、金融负债以及权益工具。

1.期货期货的起源是远期合同/合约。

期货是指标准化的远期交易、标准化的远期合同/合约。

期货的公允价值就是签订的合同的公允价值。

合同的价值主要是取决于现货市场上合同标的物的价格变动。

2.期权期权是一种选择权，主要是股票期权或是股份激励计划。

3.互换互换包括货币的互换和利率的互换比如：A公司有一笔固定利率的外币贷款，B公司有一笔浮动利率的外币贷款。

假定因某种原因，A公司与B公司都想改变支付利息的方式，经协商，A公司支付浮动利率的利息给B公司，B公司支付固定利率的利息给A公司。

二、衍生金融工具核算的思路衍生工具交易的目的：●投机——通过“衍生工具”科目核算，按交易性金融资产或者交易性金融负债的规定进行核算；●套期保值——按照《企业会计准则第24号――套期保值》的规定进行核算。

考点二、套期保值的本质与作用一、套期保值的本质1.定义：套期保值是指以规避现货价格风险为目的的期货交易行为。

高级会计师讲义1

【案例】甲公司为从事石油化工及投资的大型企业。

甲公司下属子公司乙公司于2007年在香港成功发行股票并上市。

2010年9月乙公司购入总部位于英国的丙公司4.2%的股份。

经过与丙公司的接触，乙公司认为，全面收购丙公司符合其长远发展目标。

丙公司在尼日利亚的全资子公司是其营业收入和净利润的主要来源，经营石油开采、管道运输、加工、销售等石油化工相关的业务，拥有的油气储量占尼日利亚已探明油气储量的五分之一。

此外，丙公司于2009年初在伊拉克以15亿英镑的价格购买了新的油田，目前正在进行深入勘探。

对于丙公司购买的伊拉克油田，很多股东对该油田储量的预测并不乐观，导致丙公司的股票价格自2009年开始一直低于每股15英镑。

2011年4月7日，乙公司认为收购丙公司的时机已经成熟。

因而向丙公司的股东发出收购要约，拟以每股18英镑的价格收购丙公司其他股东持有的全部股份，该收购价格比报价前20个交易日丙公司的平均收盘价格高出25%。

在乙公司发布要约收购丙公司消息的当天，丙公司股票价格大幅上涨，报收于每股19英镑。

并且，英国政府相关监管部门表示，将密切关注乙公司收购丙公司事宜。

1.简要分析乙公司做出收购丙公司的决策时应当特别考虑的政治环境因素。

答：英国政府相关监管部门表示要密切关注乙公司收购丙公司事宜，可能会受到政府干预，导致收购失败。

2.简要分析乙公司收购丙公司应当考虑的当前经济环境因素。

答：丙公司购买的伊拉克油田储量不乐观，使得其股价一直低于15英镑，但乙公司要约收购丙公司时其股价大幅度提高，达到19英镑，会导致收购成本过高，乙公司的成本也会因此而被拉升。

【案例】华光眼镜有限公司（以下简称华光眼镜）成立于上世纪70年代。

华光眼镜从上世纪90年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。

经过多年的发展，华光眼镜的市场份额占据省内第一、全国第五的位置。

2013年年末，华光眼镜在全国拥有超过100家连锁店，其中80%在甲省及周边地区。

2020高级会计师《高级会计实务》第

2020高级会计师《高级会计实务》第二章考点(5)(二)上市公司并购流程的特殊考虑为了规范上市公司并购及相关股份权益变动活动，保护上市公司和投资者的合法权益，我国对上市公司并购流程作出相关规定。

1.权益披露制度。

《上市公司收购管理办法》规定，并购方通过证券交易、协议转让、行政划转或其他合法途径拥有权益的股份达到一个上市公司已发行股份的5%时，理应在该事实发生之日起3日内编制权益变动报告书，向中国证监会、证券交易所提交书面报告，通知该上市公司，并予公告;在上述期限内，不得再行买卖该上市公司的股票。

并购方拥有权益的股份达到一个上市公司已发行股份的5%后，其拥有权益的股份占该上市公司已发行股份的比例每增加或者减少5%，也理应实行相对应的报告和公告。

2.国有股东转让上市公司股份。

《国有股东转让所持上市公司股份管理暂行办法》规定，国有控股股东通过证券交易转让上市公司股份，同时符合以下两个条件的，由国有控股股东按照内部决策程序决定。

不符合下述两个条件之一的，需报经国有资产监管机构批准后才能实施。

(1)总股本不超过10亿股的上市公司，国有控股股东在连续三个会计年度内累计净转让股份的比例未达到上市公司总股本的5%;总股本超过10亿股的上市公司，国有控股股东在连续三个会计年度内累计净转让股份的数量未达到5000万股或累计净转让股份的比例未达到上市公司总股本的3%。

(2)国有控股股东转让股份不涉及上市公司控股权的转移。

国有参股股东通过证券交易在一个完整会计年度内累计净转让股份比例未达到上市公司总股本5%的，由国有参股股东按照内部决策程序决定，并报国有资产监督管理机构备案;达到或超过上市公司总股本5%的，应将转让方案逐级报国务院国有资产监督管理机构审核批准后实施。

国有股东协议转让上市公司股份的，在内部决策后，理应按照规定程序逐级书面报告省级或省级以上国有资产监督管理机构，并将协议转让股份的信息书面告知上市公司，由上市公司依法公开披露该信息。

2020年高级会计师考试试题：高会实务(1)

2020年高级会计师考试试题：高会实务（1）案例分析题中天集团股份公司为一家国有控股的股份公司，中天集团股份公司拥有甲公司、乙公司、丙公司、和丁公司四家境内上市子公司。

2020年中天集团股份公司为了提升公司的业绩，留住高级管理人才和吸引更多的有志才俊为公司服务，决定对甲乙丙丁四个上市子公司的管理层实行股权激励。

资料一：甲公司国家控股比例为45%，但公司的主要决策由中天集团股份公司控制。

甲公司2020年被注册会计师出具了保留意见的审计报告。

董事会成员共10人，其中，外部董事3人(均来自中天集团股份公司公司)、独立董事3人，薪酬委员会3人中1人为甲公司副总经理(执行董事)。

中天集团股份公司的主要业务都集中于甲上市公司。

激励方案规定，甲公司将利用资金回购部分股票，如果三年内甲公司净资产收益率都达到10%以上，甲公司将向上述激励对象授予回购的股票。

资料二：乙上市公司实施的股权激励计划，初步确定的股权激励对象包括：张某，乙公司总经理;赵某，乙公司监事会主席;夏某，乙公司外部董事;李某，乙公司独立董事;王某，乙公司核心技术人员;刘某，中天集团股份公司副总经理，同时兼任乙上市公司董事长;潘某，持有乙上市公司15%股权。

资料三：丙上市公司拟实施股权激励方案，该公司公开市场总股本为10亿股。

具体的股权激励方案包括：第一，从公开市场回购公司股票共6 000万股并分批发放给高管团队。

第二，中天集团股份公司决定如果丙公司高管能够实现股权激励方案中的业绩条件，则将转让500万股丙公司股票给其高管团队。

丙公司已经在以前年度首次向高管团队提供了总量达5 000万股的股票。

公司董事长宋某在两次获得股权激励后将累计持有2 000万股的公司股票。

资料四：丁上市公司实施股权激励计划方案是中天集团股份公司为丁上市公司管理层提供总价值为1000万元的激励组合，其中，支付给丁上市公司高管团队的中天集团股份公司自身股票150万股，已知中天集团股份公司的股票此时公允价值为4元/股;应支付给丁上市公司高管现金400万元。

2020年高级会计师考试《高级会计实务》复习资料(1)

2020年高级会计师考试《高级会计实务》复习资料(1)企业合并与合并财务报表吸收合并1. 同一控制下的吸收合并同一控制下的吸收合并，合并方主要涉及合并日取得被合并方资产、负债入账价值的确定，以及合并中取得相关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额的处理。

(1)合并中取得资产、负债入账价值的确定合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债理应按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账。

(2)合并差额的处理合并方在确认了合并中取得的被合并方的资产和负债的入账价值后，①以发行权益性证券方式实行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，相对应冲减盈余公积和未分配利润;②以支付现金、转让非现金资产方式实行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相对应调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。

借：资产(被合并方账面价值)贷：负债(被合并方账面价值)资产(合并方非现金资产账面价值)银行存款股本资本公积(资本溢价或股本溢价)(倒挤)也可能在借方2. 非同一控制下的吸收合并①非同一控制下的吸收合并，购买方在购买日理应将合并中取得的符合确认条件的各项资产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债;②作为合并对价的相关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额(实为资产处置损益)，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润表;③确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，视情况分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计入利润表。

具体处理原则与非同一控制下的控股合并类似，不同点在于在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。

(财务会计)高级会计实务辅导讲义

《高级会计实务》辅导讲义第一章资产计价与减值一、应收款项（一）应收款项取得时的计价1.商业折扣商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。

由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有影响，因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。

【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。

同时销货方给予购货方10%的商业折扣。

编制会计分录如下：借：应收账款105300贷：主营业务收入 90000应交税金——应交增值税（销项税额） 15300收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款105300贷：应收账款1053002.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。

现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。

在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。

根据我国《企业会计制度》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。

总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。

总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。

例:某企业在2003年5月21日销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。

现金折扣条件为2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。

编制如下会计分录：借：应收账款 117000贷：主营业务收入 100000应交税金——应交增值税（销项税额） 17000如果上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：借：银行存款 114660财务费用 2340贷：应收账款 117000如果没有获得现金折扣，则编制如下会计分录：借：银行存款 117000贷：应收账款 117000（二）应收款项期末计价期末分析应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。

股权激励会计--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义1

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第四节讲义１股权激励会计企业会计准则将股权激励计划纳入股份支付准则规范范畴。

IPO公司大股东若将其持有的拟IPO企业股份以较低价格转让给高管、核心技术人员，或高管、核心技术人员以较低的价格向IPO企业增资，上述两种行为均应视为股权激励，以股份支付进行会计处理。

一、股份支付四个环节以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节:授予、可行权、行权和出售。

四个环节可参见下图：注：1.授予日——是指股份支付协议获得批准的日期。

“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。

2.可行权日——是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。

从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”。

3.行权日——是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。

例如，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日。

行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。

4.出售日——是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。

按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在行权日与出售日之间设立禁售期,其中国有控股上市公司的禁售期不得低于2年。

二、股权支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

1.换取职工服务的权益结算的股份支付企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。

财务战略的特征与内容--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义2

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第一章第一节讲义2财务战略的特征与内容财务战略作为发展战略的子系统，它既是发展战略的重要组成部分，又有其独特性。

企业应当通过加强财务战略管理来促进发展战略目标的实现。

1.财务战略的特征企业财务战略的特征包括：（1）从属性。

财务战略应体现企业整体发展战略的要求，为其筹集到适度的资金并有效合理投放，以实现企业整体战略。

比如，企业实施高成长战略，就会产生大量的资金需求，财务战略必须与此相适应。

（2）系统性。

财务战略应当始终保持与企业其他战略之间的动态联系，并努力使财务战略能够支持其他子战略。

财务战略不是孤立的。

为了实现企业发展战略，需要研发、生产、营销等各方面协同作战，而这些战略的顺利实施，离不开财务战略的支持。

从这个角度看，财务战略又具有综合性。

（3）指导性。

财务战略应对企业资金运筹进行总体谋划，规定企业资金运筹的总方向、总方针、总目标等重大财务问题。

财务战略一经制定便应具有相对稳定性，成为企业所有财务活动的行动指南。

（4）艰巨性。

在企业所有战略管理系统中，财务战略的制定与实施较企业整体战略下的其他子战略而言，往往更为复杂与艰巨。

筹资——金融市场具有复杂多变的特点；投资——“资金固定化”。

2.财务战略的内容企业财务战略的内容应当根据各个企业的实际情况和发展战略确定，主要包括筹资战略、投资战略、收益分配战略和并购战略等。

【小资料】依据中国证券监督管理委员会令第57号《关于修改上市公司现金分红若干规定的决定》（自2008年10月9日起施行），上市公司公开增发对公司现金股利分配水平的基本要求是：最近3年以现金方式累积分派的利润不少于最近3年实现的年均可分配利润的30%。

（1）筹资战略筹资战略是根据企业内外环境的现状与发展趋势，适应企业整体发展战略（包括投资战略）的要求，对企业的筹资目标、原则、结构、渠道与方式等重大问题进行长期的、系统的谋划。

筹资应遵循低成本原则、稳定性原则（比如融资与投资的匹配）、可得性原则、提高竞争力原则（比如引入战略投资者等）等。

股权激励方式和条件--高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第一节讲义

高级会计师考试辅导《高级会计实务》第三章第一节讲义
股权激励方式和条件
股权激励主要是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、高级管理人员以及其他员工进行的长期性激励。

一、股权激励方式
在我国，现阶段公司采用的股权激励方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等。

（一）股票期权
某公司激励计划摘要
公司授予激励对象600万份股票期权，每份股票期权拥有在计划有效期内的可行权日按照预先确定的行权价格购买公司股票的权利。

（一）股票期权激励计划的股票来源
股票期权激励计划的股票来源为公司向激励对象定向发行600万股公司股票。

（二）股票期权激励计划的股票数量
本计划拟授予激励对象的股票期权分三次实施，第一次授予300万份、第二次授予200万份、第三次授予100万份，三次合计600万份，涉及的标的股票种类为人民币Ａ股普通股，涉及的标的股票数量共600万股，占目前公司股本总额的比例为3.19%。

第一次股票期权授予于2009年实施，第二次、第三次授予分别于2010年、2011年实施。

……
（三）股票增值权
（五）业绩股票。