标准成本法-标准成本及成本差异(ppt 27)

变动制造费用成本差异内容结构
变动制造费用差异＝变动制造费用分配率差异 ＋变动制造费用效率差异 实际分配率×实际工时① 分配率差异 （①－②） 标准分配率×实际工时② 变动制造费用差异 （①－ ③） 标准分配率×标准工时③ 效率差异
（②－③）
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举例说明
2、 固定制造费用开支差异＝2600－2400＝200元 固定制造费用效率差异 ＝2.4×（1200－1100）＝240元 固定制造费用能力差异 ＝2.4×（1100－1200）＝－480元
标准固定制造费用＝2.4×1100＝2640元 固定制造费用差异＝2600－2400＝－40元
学习内容


标准成本及成本差异 变动成本差异的计算、分析和控制 固定制造费用成本差异的计算、分析和控制 成本差异的帐务处理
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※1标准成本及成本差异

标准成本法
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较 获得成本差异，并对成本差异进行因素分析，据以加强成 本控制的一种会计信息系统和成本控制系统。

直接材料成本差异
指一定产量产品的直接材料实际成本与直 接材料标准成本的差异。

其中：
直接材料成本差异 =直接材料实际成本－直接材料标准成本 直接材料实际成本=实际价格×实际用量 直接材料标准成本=标准价格×标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产 量 标准用量=直接材料耗用标准×实际产量
变动等等； 能力差异则反映计划生产能力的利用称度，可 能是由于产销量达不到一定规模造成的。
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※4期末成本差异的帐务处理
期末对成本差异的结转和处理主要有两种方法： 直接处理法和递延法。

直接处理法
处理方法：就是指将本期发生的各种成本差异全部转入
举例说明
4、结转成本差异
借：产品销售成本 材料价格差异 材料用量差异 变动制造费用开支差异 固定制造费用能力差异
贷：直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费用效率差异 固定制造费用开支差异 固定制造费用效率差异
11560 9000 11000 4000 480
8000 21600 6000 200 240
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举例说明
例2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小
时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假设标准工 资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。则直接人工 成本差异分析及帐务处理：

计算：
直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000元（不利差异） 人工效率差异=9×（8000－5600）=21600元（不利差异） 人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600元（不利差异） = 8000 + 21600 =29600元（不利差异）
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分析及帐务处理

帐务处理：
借：在产品 贷：材料 材料价格差异 材料用量差异 110000 90000 9000 11000

成本分析：
﹡材料价格差异一般为采购部门的差异； ﹡用量差异的影响因素则多样化，包括工人的技术与责任
变动制造费用成本差异

定义：指一定产量产品的实际变动制造费用与标
准变动制造费用之间的差额。

其中：
变动制造费用成本差异 ＝实际变动制造费用－标准变动制造费用 实际变动制造费用＝实际分配率×实际工时 标准变动制造费用＝标准分配率×标准工时 实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时
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分析及帐务处理

帐务处理：
借：在产品 变动制造费用效率差异 贷：制造费用（变动） 变动制造费用分配率差异 18000 6000 20000 4000

成本分析：变动制造费用差异是由生产过程中多种因素
综合影响的。
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标准成本差异的定义与种类

定义：指实际成本与标准成本之间的差额。
直接材料成本差异
种类 直接人工成本差异 变动成本差异 变动制造费用差异 制造费用差异 固定制造费用差异——固定成本差异
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※2
变动成本差异的计算、分析、控制和帐务处理
感，材料质量，生产设备等等
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直接人工成本差异


定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直 接人工标准成本之间的差额。 其中：
直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标 准成本 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量
作用：
★便于企业编制预算和进行预算控制。 ★可以有效地控制成本支出。 ★可以为企业的例外管理提供数据。 ★可以帮助企业进行产品的价格决策和预测。 ★可以简化存货的计价以及成本核算的帐务处理工作。
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标准成本法 种类

理想标准成本。这是在最佳工作状态下可以
※3固定制造费用成本差异的计算、分析、 控制及帐务处理

定义：固定制造费用成本差异指一定期间的实际固定制造
费用与标准固定制造费用之间的差额。

其中：
固定制造费用成本差异 ＝实际固定制造费用－标准固定制造费用 标准固定制造费用 ＝固定制造费用标准分配率×标准工时 固定制造费用标准分配率 ＝预算固定制造费用÷预算工时
“产品销售成本”帐户，由本期的销售产品负担，并全部 从损益标的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和 期末库存产成品。
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举例说明

例5：假设中盛公司“在产品”和“产成品”帐户均无期
初余额，本期投产的甲产品200件已全部完工，并已全部 出售。每件销售价格为1000元，其他资料则如例1到例4。

帐务处理 ：
1、产品完工入库。 借：产成品 贷：在产品 2、销售产品。 借：应收帐款 贷：销售收入 3、结转已售产品标准成本。 借：产品销售成本 贷：产成品
181040 181040
200000 200000 181040 181040
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分析及帐务处理

帐务处理：
借：在产品 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 贷：直接人工 50400 8000 21600 80000

成本分析：人工效率差异的影响因素是多方面的，包括
工人技术水平、生产工艺、设备等等。
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直接材料成本差异内容构成
直接材料成本差异 ＝材料价格差异＋材料数量差异
实际价格×实际用量① 材料价格差异
（= ①－② ）
标准价格×实际用量② 标准价格×标准用量③ 材料数量差异
（= ②－③）
材料成本差异
（=①－③）
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标准成本法
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学习目标


认识标准成本法对管理的作用。了解标准成 本的种类及实现的前提。 通过学习了解各类成本差异的产生、影响要 素，掌握成本差异的计算及帐务处理，熟悉 成本差异的控制。
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举例说明
例1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生
产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格为 每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元，单 位甲产品的标准用量为每5千克A材料。则A材料的成本差 异分析及帐务处理：

计算：
价格差异=（100－110）×900=－9000元(有利差异) 用量差异=110×(900－1000)=－11000元(有利差异) 成本差异=100×900－110－1000=－20000（有利差异） =－9000+(－11000)=－20000 （有利差异）
举例说明

例3：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工8000小时，实际
发生变动制造费用20000元，变动制造费用实际分配率为每直接人工工 时2.5元。假设变动制造费用标准分配率为3元，标准耗用人工6000小 时。则变动制造费用差异分析及帐务处理：

计算：
变动制造费用分配率差异 ＝（2.5－3）×8000＝－4000元（有利差异） 变动制造费用效率差异 ＝3×（8000－6000）＝6000元（不利差异） 变动制造费用差异＝20000－3×6000＝2000元（不利差异） ＝－4000＋6000＝2000元（不利差异）
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固定制造费用成本差异结构
固定制造费 ＝①－② 用开支差异 固定制造 固定制造费 ＝②－③ 费用差异 用能力差异 固定制造费 标准分配率×实际工时③ 标准分配率×预算工时② 实际分配率×实际工时①
＝③－④
用效率差异 标准分配率×标准工时④
3、
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分析及帐务处理

帐务处理：
借：在产品 2640 固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异 240 贷：制造费用（固定） 2600 固定制造费用能力差异 480
成本分析：预算差异影响因素为资源价格变动、资源数量
达到的水平。 正常标准成本。是在正常经营条件下应该达 到的成本水平，也就是行业的平均水平。 现实标准成本。是在现有的生产条件下应该 达到的成本水平。
改，而正常标准成本则可以保持一段较长时间固 定不变的
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★现实标准成本是根据现实情况的变化不断进步修
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举例说明

例4：中盛公司本期预算固定制造费用为2400元，预算
工时为1000小时，实际耗用工时1200小时，实际固定制 造费用为2600元，标准工时为1100小时。则固定制造费
用计算及处理分析：

计算：
1、根据公式求出标准分配率和实际分配率。 固定制造费用标准分配率＝2400÷100＝2.4 固定制造费用实际分配率＝2600÷1200＝2.17
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直接人工成本差异内容结构
直接人工成本差异=直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异
实际工资率×实际工时① 工资率差异 （= ①－②） 标准工资率×实际工时② 直接人工成本差异 （ ①－ ③ 标准工资率×标准工时③ 耗用量差异 （ = ②－③）
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递延法

处理方法：将本期的各种成本差异，按标准成本
的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已 销售产品。

评价：递延法复杂，而且不便于本期成本差异分
析和控制。目前，西方企业一般采用直接结转法。
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