风险因素对我国上市公司审计收费影响的实证研究(1)
上市公司审计收费影响因素实证研究——以制造行业为例
、
文 献 综 述
（ 一） 审计收费与盈余管理 关于审计收费与盈余管理关系的争论主要分为两种 ： 一种 是相关 ， 另一种是不相关 。 Ｍａ ｇ ｅ ｅ 与Ｔ ｓ ｅ ｎ ｇ （ １ ９ ９ ０ ） 的研究表明 ： 审计收费与盈余 管理显著相关 ， 其 中Ｆ ｒ ａ ｎ ｋ ｅ ｌ 等（ ２ ０ ０ ２ ） 研究 表明 ： 审计收费与盈余 管理呈 负相关关 系。 而Ａ ｓ ｈ ｂ ａ ｕ ｇ ｈ 等（ ２ ０ ０ ３ ） 以及Ｌ ａ ｒ ｃ ｋ ｅ ｒ 、 Ｒ ｉ ｃ ｈ ａ ｒ ｄ ｓ ｏ ｎ （ ２ ０ ０ ４ ） 则持相反的观点 ， 认为审计收费与盈余管理不相关 。 国内朱小平 、 郭志英 （ ２ ０ ０ ６ ） 研究发现 ， 上
计费用与董事会独立性呈负相关关系 ， 他认为董事会的独立性越 高越有利于将降低控制风险和对 审计质量的要求 ， 从而减少审计费 用。 而Ｃ ａ ｒ ｃ ｅ ｌ ｌ ｏ 等（ ２ ０ ０ ２ ） 则认为 ， 董事会主导的治理结构将会注重购买高质量 的审计服务来保护投 资人 的利益 ， 从 而增 加审计费用 ，
了国内学者的广泛关 注 ， 有关上市公 司审计收费的众多研究 也陆续 出现 。 目前国内外诸多研究表明 ： 上市公司的盈余管理 、 董事会的 独立性 、 公 司规模 、 复杂度及事务所的规模等对审计收费具有重要影响 ， 而关于 中国制造业上市公 司审计收费影响因素的研究 ， 目前
国内尚为数不多。 因此本文将以中国制造业上市公司为视角 ， 研究该行业上市公 司审计收费 的影响因素。
２ ０ １ ０ 年报数据 ， 对我 国制 造业上市公司审计 收费的影响 因素进行 了研究 ， 结果表 明 ： 审计 收费与盈余管理和
董事会的独立性无 关， 而与公 司规模 、 复杂度 以及事务所规模 呈正相关关 系。
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究作者：曾嘉来源：《商业会计》2013年第11期摘要：审计收费作为审计服务的价格，是传递审计质量的有效信号，社会公众可以通过上市公司披露的审计收费相关信息来判断上市公司财务状况。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
关键词：上市公司审计收费影响因素为了保护投资者的利益，规范上市公司的信息披露行为，提高信息披露质量，我国证监会对上市公司在年报中披露审计收费做出了新的规定，要求公司应披露聘任、解聘会计师事务所情况，报告年度支付给聘任会计师事务所的报酬情况，以及目前的审计机构已为公司提供审计服务的连续年限，这使得投资者有了获知会计师事务所收费情况的权利。
本文运用统计方法对我国上市公司2011年数据进行分析，得出了我国上市公司审计费用的影响因素。
一、研究假设假设1：上市公司资产总额越大，审计收费越高。
一般情况下，上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，会计事项就越多，其固有风险和控制风险水平也可能越高。
因此，上市公司的规模越大，审计成本越高，审计收费也越高。
本文选取上市公司期末总资产自然对数作为上市公司规模大小的替代变量。
假设2：国有股比例越高，审计收费越低。
上市公司国有股比例越高，在审计收费的谈判过程中所具有的谈判能力也就越强，会尽量降低审计收费。
假设3：上市公司应收账款占总资产的比例越高，审计收费越高；上市公司存货占总资产的比例越高，审计收费越高；ST较之于非ST公司审计收费更高。
应收账款占总资产的比例和存货占总资产的比例越大，公司的财务适应性和流动性越差，公司所面临的经营风险也越大，上市公司的审计风险也越高。
理性的注册会计师在接受ST公司的委托时，都会充分考虑其巨大的审计风险。
假设4：事务所变更会导致审计收费降低。
假设5：十大较之于非十大会计师事务所审计收费更高。
本文采用会计师事务所2011年度业务收入作为参考指标排序，前十的为十大，其他为非十大。
风险和风险管理对审计收费的影响：基于审计需求的角度
Ｈ ｂａｋ ，９ ７ Ｍ ｃ等 ，９ ９ 。 ｋ ｒ 等 １９ ； ｏｋ １９ ）此外许多文献 的研究结果表 明企业的审计 收费和公 司治理质量之间存在正相关关
（ ｏｉ 和 Ｃ ｌｅ ｌｒ
Ｇ ｅｏｖ １９ ； ＳＨｖｎ ２０ ；ａｅ１ ，０ ２ Ａ ｂ ｔ ２０ ； ａ￣Ｋ ｅｈｌ２ ０ ＇ 。 ｒｇｒ，９ ６ Ｏ’ｕ ｉ ，０ ０ Ｃ ｒｅｏ２ ０ ； ｂ ０ ，０ ３ Ｈ ｙ ｎｃ ｅ，０ ￣）上述文献同样是 以审计师的视角来研究分析风险 ａ １ ｔ ４
王永海
张 文生 ： 风险和风险管理对审计收费的影 响： 基于 审计需求的角度
风险和风险管理对审计收费的影响 ： 基于审计需求的角度
王 永 海 张 文 生
（ 武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 ４ ０ ７ ３ ０ ２） 摘要 ： 本文利用２０ ￣至２ ０ － 沪市的数据， ０ ４ ０６ － ｑ 考察 了风险和风险管理这 两个审计需求 因素对审计收费的影 响。 结果发现 ： 多利益相关者条件下 ， 在 控制机制的成本共担 ， 造成部分决策者 － ￣转嫁部分监控 成本给其他利 ． １ －
究表明， 实际情况并非如此（ ａ ｅ ｏ ，０ ２０ Ｓ Ｈｖｎ２０ ； ａ等 ，０ ４。 Ｃ ｒ ｌ等 ２０ ； ’ｕ ｉ ，００ Ｈ ｙ ２０ ） ｃｌ ａ 本文认为导致以上实证结果 自相矛盾或有违常理的主要原因
在于， 其使用的Ｓ ｎ 正模型把审计费用视为审计师工作量的函数 ， ｉ ｉ ｍｕ 这种观点的成立需要两个条件 ： 第一 ， 审计市场是竞争性的； 第二 ， 对
二 、 究 设计 研
（ ） 究假设 一 研
影响审计需求的重大因素为风险因素 ， 许多文献对此均有阐述 ， 一般来讲 ， 文献里常 见的风险 的代理变量包括
我国审计收费影响因素实证研究综述
关键词 ： 审计收 费 影 响因素 实证研 究
引 言
一
、
现有关于审计收费的构成 一般从 审计服 务的供需或单 一从供给 角度进行研究 。 国际会计师联合会 《 会计 师职业道德准则 》 中规 定， 审计收费 由专业服务所需技能和知识 ； 提供专业 服务所需 的专业水平 和经验 ； 提供专业服务的人 员所需 时间； 实施专 业服务所 承
其 固有风险和控制风险的水平也可能越 高 ， 相应地 注册会计 师就需要扩大审计测试 的范围 ， 增加审计 时间 ； 同时注册会计师所 面临 的审计调整事项 也越 多。 因此 ， 客户规模越大 ， 收费也就越高 。 审计 二是 客户 复杂程度 。 客户 的复杂程度包括经济业务的复杂性 和公
司财务报表 的复杂性。审计 业务越 复杂 ， 需要的审计证据越多 ， 审计测试 的范围越大 ， 相应 地需要更 多的时间和费用 。 三是审计风险
发行外 资股 、 公司财务主管 的任期长短等 因素都会影 响审计人员收 费的高低 。 上市公司盈利能力越强 ， 公司 的支付能力相对 就越强 ，
审计收费对 于上市公 司而言负担就越轻 ， 因此会计 师事务所对上市公 司收取 的审计收费可能会越高 。国外的研究表明 ， 会计师事务 所普遍存在 “ 低价揽客”的现象 ， 会计师事务所 的变更会导致审计收费的降低 。 由于我国东西部经济发展极不平衡 ， 加之我 国相关法 规的规 定 ， 注册会计师事务所的审计 收费水平应按 照当地 的物价水平 而制定 ， 以公司所在地也会影 响审计收 费的水平 。如果上市 所 作者简介 ：
对我国上市公司审计费用影响因素的实证分析
ｖ０ ． １２１ Ｎ０． １
用影 响 因素 的实证分 析
徐 欢
（ 国都证券有限责任公司， 江苏 南京 ２００） １０５
摘 要： 审计收费作为审计服务 的价格 ， 是传递 审计 质量 的有 效信号。在 阐述 审计收 费理论 的基础 上 ， 于对我 国会计 基
境因素 的影响 ， 文认为正 常 的审计 收费应该 与审计质 量 、 本 审计成本和审计风 险相匹配 。当审 计收费不 能与这些 因素 相对应 ， 出现过 高和过低 的情况 时， 么审计 的质量与 注 而 那 册会计师 的独立性就是值得怀疑的。
二 、 献综 述 文
审计服务和非审计服务 ， 的审计费用也仅高于他 享受单 支付
一
的审计活动所支付的费用。针对上述问题， 大部分学者认
为当客户委托 同一 家会 计师事务 所提供 审计服务 和非审计 服务时 ， 由于注册会计师进行审计服务时获得更 多的客户信 息， 这些信息有助于会计师提供更 高质 量的非审计服务 。因
此客户愿意为审计服务 支付更 高 的费 用。当然也 可能存在 客户 向事务所 支付 高额 审计 费用 以 收买审 计意见 的情况 。
务所 的规模等因素决定 的。他最终选 择的解释变量包括 ： 上
定价 模式 的研究 是控 制和 管理 审计质 量 的一个重 要方 面。
首先 ， 审计服务 的定价是保证审计质量 的一个必要条 件。虽 然较 高的审计收费并不一定代表较高 的审计质量 ， 但要保证
一
定标准的审计 质量 ， 必须 有一定 标 准的审计 成 本 的投 就
入， 会计师事务 所也 就 自然 要 收取 高于这 一审计 成 本的 收 费， 因此审计服务的定价模式可以作为鉴定和控制审计质量
内部控制风险与审计收费的相关性研究
内部控制风险与审计收费的相关性研究众所周知,在我国资本市场上,会计师事务所服务收费实行政府指导价和市场调节价,一直以来缺乏相对统一合理的收费标准。
关于审计收费问题,一直是我国政府和学术界所关心和致力于解决的问题。
根据国内外已有的研究,审计收费主要包括审计产品成本、预期损失费用和会计师事务所正常利润三个方面。
内部控制风险作为审计风险的重要组成部分,是否影响审计定价?国外已有研究表明,审计定价随着内部控制风险的增加而增加,但是在我国当前的制度背景下,由于内部控制规范指引的实施历时较短,加之内部控制信息的获取较为困难且对内部控制信息的判断没有详细规范的标准,因此我国关于内部控制风险与审计收费的相关性尚无统一定论。
本文试图通过理论分析和实证检验,探讨两者的相关性。
本文首先运用规范研究,在回顾国内外文献并了解相关制度背景的基础上,构建内部控制风险影响审计定价的理论框架,并提出本文的假设。
上市公司披露的财务报告审计费用为本文写作提供了数据基础之一。
对于内部控制风险,我国没有公开准确的定量信息,因此本文结合当前的审计市场运行特征,通过理论分析,以违规处罚、财务报表重述和非标准无保留意见审计报告作为内部控制风险的替代变量,为后文的实证研究提供基本工具。
接着本文以2006年—2010年深沪A股主板上市公司数据进行检验分析。
首先进行回归分析,观察重新构建的模型调整后的R平方是否提高,观察解释变量与被解释变量的系数和显著性。
为了进一步观察内部控制风险对审计费用的影响,本文通过观察存在内部控制缺陷当年及前后两年审计费用的变动情况,以揭示各年审计费用的变动情况。
最后,为了进一步消除其他干扰因素的影响,考察存在内部控制缺陷企业的审计费用是否显著高于不存在内部控制缺陷企业,本文进行了同年度、同规模、同事务所类型和同上市公司所在地的配对样本T检验。
通过理论分析和实证检验,本文得出如下结论：(1)内部控制风险影响审计定价,审计收费随着内部控制风险的提高而增加；(2)发现内部控制缺陷当年及之后年度,相对发现内部控制缺陷之前年度,审计费用大大增加,其中发现内部控制缺陷当年的审计费用最高；(3)进行同年度、同规模、同事务所类型及同上市公司所在地的配对样本T检验,结果表明,观察组的审计费用显著高于对照组的审计费用,进一步揭示了内部控制风险显著影响审计定价。
审计收费影响因素实证研究文献综述
□财会月刊·全国优秀经济期刊【摘要】本文对有关审计收费影响因素的既有研究成果进行了系统的梳理，旨在从理论上加深人们对审计收费相关问题的认识，以期为后续研究者提供参考。
【关键词】审计收费影响因素文献综述叶炜（北方民族大学商学院银川750021）审计收费影响因素实证研究文献综述近年来，随着国内外审计市场竞争的日趋激烈，审计收费作为影响审计服务质量的重要因素之一，引起了审计理论界、实务界和政府监管部门的持续关注。
国内外学者对审计收费影响因素进行了广泛的研究，并形成了大量卓有成效、各有侧重的研究成果。
一、审计收费影响因素的国外研究文献综述国外关于审计收费影响因素的研究大多借鉴了Simunic （1980）的模型，其模型的解释度达到了46%。
随后，英国、加拿大、澳大利亚、新西兰、新加坡等国家的学者，也对本国或本地区审计收费的影响因素进行了实证研究。
这些国家的审计市场环境具有一些共同特征：首先，市场是竞争的；其次，大规模会计师事务所占有很大的市场份额，同时这些大规模会计师事务所的审计服务质量明显高于小规模会计师事务所；再次，审计市场相对成熟，各种制度和监管政策相对稳定。
这些国家的学者们在研究过程中结合各国、各地区审计市场和上市公司的特点，不断在模型中加入一些新的变量进行分析。
Simunic （1980）研究发现：被审计单位的规模（以总资产来反映）是影响审计收费的主要因素，被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否得到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响，但是资产收益率和会计师事务所为客户已提供审计服务的年限并不是显著影响审计收费的因素。
至于当时备受关注的“八大”会计师事务所是否收取了溢价的问题，Simunic （1980）研究发现，不仅没有证据表明“八大”会计师事务所存在垄断定价行为，而且有少许证据表明“八大”会计师事务所存在规模经济，它们通过降低审计收费的方式将这部分利益转移给了客户。
审计收费影响因素实证研究
审计收费影响因素实证研究摘要：本文根据2011年我国汽车制造上市公司公布的2010年报中的相关财务数据，对审计收费相关影响因素进行了实证检验。
结果显示，2010年汽车制造企业审计收费与上市公司总资产规模是显著正相关的关系；审计收费与上市公司地理位置是正相关的关系，但不显著；地方政府对汽车制造企业的监管力度在下降，会计师事务所之间存在着通过减低审计收费，低价揽客的不正当竞争行为。
关键词：审计报告审计意见类型收费标准净资产收益率审计市场审计收费是外部审计质量研究中的重要部分，研究影响审计收费的因素，不仅有助于增强监管部门监管的力度，而且能够提高资本市场各利益相关者对外部审计质量的认可程度。
我国加入世贸组织以来，汽车制造产业实现了较快的发展。
已经是全球最大的汽车产销国。
汽车制造业是一个国家工业的重要组成部分，其发展的好坏对整个国家的经济有一定的影响。
本文根据我国汽车制造业企业披露的2010年的审计收费的数据，对汽车制造行业审计收费与哪些因素相关进行了实证研究。
一、文献综述（一）国外文献外国学者研究审计收费影响因素较早。
simunic （1980）发现影响审计收费最显著的因素是企业的资产规模，而审计收费与剩余的变量如流动比率，净资产收益率等不相关。
francis（1984）发现除了上市公司的总资产规模与审计收费显著相关以外，上市公司的交易复杂程度（控股子公司数量）也与审计收费显著相关。
另外francis还发现，事务所规模与审计收费呈显著相关的关系。
将审计收费影响因素的研究又推进了一步。
francis和craswell在1986年再次对澳大利亚的1484家上市公司审计收费进行研究，发现“八大”会计师事务所比“非八大”会计师事务所平均约多收取了三分之一的审计收费。
（二）国内文献 2001年中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号——支付会计师事务所报酬及其披露》。
刘斌，叶建中和廖莹毅（2003）发现上市公司的规模、经济业务的复杂程度以及上市公司所在地是影响上市公司审计收费的主要因素，而存货与资产总额之比、盈亏情况和事务所规模等因素与审计收费并不具有明显的相关性。
审计费用影响因素的实证分析
审计费用影响因素的实证分析中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）03-000-03摘要近年来越来越多的国内外学者开始关注审计费用影响因素的分析，本文以2011年沪深两市a股上市公司为样本，对审计费用的影响因素进行了实证分析。
研究结果显示：被审计单位的规模，资产负债率，会计师事务所的规模以及审计意见的类型对审计费用显著相关，应收账款和存货之和占总资产的比率，流动比率，营业利润占总利润的比率，关于“保配”净资产收益率，关于“保牌”净资产收益率与审计费用不显著相关。
关健词审计费用影响因素注册会计师审计作为一种独立性较强的审计，在社会经济生活中扮演着重要的角色，具有较高的社会公信力。
但是必须清楚，注册会计师在对被审计单位执行审计工作的同时，其报酬也是来自于被审计单位，因此，除了审计与被审计的关系，其又是一种雇佣关系，这就对注册会计师的独立性以及审计工作的质量产生了威胁，因此，如何合理收费成为关注的重点。
近年来，我国会计师事务所的审计费用方面出现了很多问题，比如某些地区制定的审计收费标准过低，审计客户与会计师事务所当面讨价还价，会计师事务所为承揽更多的审计客户，大幅降价，据调查，某些地区的会计师事务所的实际审计费用只达到标准审计费用的40%-60%【1】，如此低廉的审计费用，如何保证审计工作的质量，如何保证完成必要的审计程序。
长此以往，注册会计师行业的公信力必将大大缩减。
因此，越来越多的国内外学者开始关注审计费用问题，通过研究影响审计费用的因素，为合理的制定审计费用提供理论基础。
本文通过对2012年沪深两市的a股上市公司国内审计费用的实证分析，试图找出我国会计师事务所及相关监管机构在制定审计费用时所关注的重要因素，从而为规范审计行业提供建议。
一、文献回顾国外对于审计费用的影响因素的研究起步较早。
1980年simunic 首先建立了研究审计费用影响因素的模型，运用多元线性回归的方法分析了10种因素对于审计费用的影响，其中上市公司的资产规模是影响最显著的因素，其次控股子公司的数量、行业类型、资产负债率、前两年的盈余状况、上市公司的内部审计成本和年度审计意见类型对审计费用的影响较为显著，而事务所的规模、审计任期、会计收益率等因素对于审计费用的影响较为不显著【2】。
我国上市公司审计费用决定因素的实证分析
定年 报 审 计 市 场上 的 收 费 并 没 有 明 显 高 于 国 内事 务 所 。最后 ， 出 了政 策 建 议 。 提 关 键 词 ： 市 公 司 ；审计 费 用 ；影 响 因素 ；Ａ 股 市场 上
基 金 项 目 ： 洛学 院科 研 基 金 项 目（ ９ ＫＹ１ １ 商 ＯＳ ０）
作 者 简 介 ：吕联 盟 （９ ５） 男 ， 西咸 阳人 ， 理 学 硕 士 ， １７一， 陕 管 现就 职 于 商 洛 学 院 城 乡 发 展 与 管 理 工 程 系 ， 计 专 业 讲 师 ， 究 方 向 为 审 计 会 研
陕
西
农
业
科
学
我 国上 市 公 司审 计 费 用 决定 因素 的实证 分 析
吕联 盟
（ 商洛 学 院 城 乡发展 与 管理 工程 系， 陕西 商洛 ７ ６ ０ ） ２ ０ ０
摘 要 ： 评 述 中 西 方 文 献 的 基 础 上 ， 合 我 国 目前 审 计 市 场 的特 点 ， 我 国上 市公 司 审 计 费 用 进 行 了研 究 ， 在 结 对 结果 发 现 ： 市 公 司的 资 产 总 额 、 上 纳入 合 并报 表 的子 公 司数 量 以及 基 于 “ 配 ” 保 目的 的 盈 余 管 理 是 其 审 计 费用
映 中国审计 市 场 的 真实 情 况 。因此 ， 者将 在 借 笔
鉴 国环 充
（） ２ 由于金 融类 上 市 公 司 与 其他 行 业 上 市 公
境， 在变 量 的设计 上力 求科学 新颖 ， 取最新 的上 选
我国上市公司审计费用影响因素实证研究述评
至少从短期Ｇａｇ ｒ ｒｎｅ因果关系上看 ， 农村金融 发展对农村经济增长 计费用的实证研 究文献进行 了回顾和 总结
，
嚣计
喜拿 篓
并对研 究现状 进行 了
具有明显的影响作用 。但农村经济增长却对农村金融发展没有显 评述 ，最后 简要展 望 了未来的发展 方向。
著 的 影 响 【 关键 词】 审计 费 用 影 响 因素 实证研 究
参考文献 ：
、
用描述经营风险的指标来衡量 审计风险 ．包括近几年是否亏损
【】 耀 军 ： ｆ 姚 中国 农村 金 融 发展 与经 济增 长关 系的 实 证 分析 ［ ．＃ 审计意见类型 总资产收益率，流动比率、速动 比率 资产负债 Ｊ 】
经 济 科 学 ，２ ０ （） ０ ４ ５
财 经 论 坛
｛） ３利用Ｌ — Ｖ Ｒ Ａ Ａ 方法进行 因果检验 ． ｌ检验结果见表４ Ｗａ ｄ 。 通过分析可以认为 ． 中国农村金融发展状况是经济增长的Ｇａｇｒ ｒ ｅ ｎ
《
我 国上 市公 司审计 费用 影响 因 素实证研 究述 评
一黄 晓波 管 妍 沈 阳农 业大学 经济 学文献 出版社 ，２ ０ ０ ５ ｓ务所提供的服务视 为存在级 差的产品。会计 师事务所声誉 、行业
《 商场现 代化 》２ ０ ０９年 １ （ 月 上旬 刊）总第 ５ ２ ６ 期
财 经 论 坛
专 长 或 特殊 技 术 、地 域分 布 、对 客户 需 求 的 回应 质 量 以及 提 供 非 规模且业绩好 有良好发展前景的公司 更愿意聘请高品牌事务所 耿 ２０ ） 审计服务的能力都是产生级差的因素 。一般认 为事务所规模代表 并 愿 意 支付 更 高 的 审计 费 用 。但 是 ， 建新 、房 巧 玲 （０ ６ 进 行
会计师事务所审计收费因素影响研究
ａ ｎ ｄ Ｅ ｖ ｉ ｄ ｅ ｎ ｃ ｅ Ｊ ｏ ｕ ｒ ｎ ａ １ Ｏｆ Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ， １ ９ ８ ０ （ １ ） ．
２ 】 张晨宇， 赵晶， 肖淑 芳． 我 国上 市公 司审计 收 费影 显著 正 相 关 ， 说 明 我 国的 审计 收费 在 一定 程度 上 是 ［
计 收 费 比较 研 究—— 来 自我 国证 券 审计 市场 的
初 步证 据 Ⅱ ］ ＿ ３代财 － ＇ 经， ２ ０ ０ ６ （ １ ） ．
风 险和经 营 风 险对 审计 费用 没 有显 著 的影 响 ， 会计
农场 经济 管理 ２ ０ １ ３ ． ０ ５ ４ ９
（ １ ） 在我 国， 审计 产 品 成 本 的 因素 在 总 体 上 较 师事 务所 对 高 风 险 的客 户并 没 有 收取 额 外 的 风 险 大 地 影 响 了 审计 收 费 ， 具 体 分析 ， 构成 审 计 产 品成 补偿 金 。但值 得 注 意 的是 ， 高级事 务所 能 规避 具有 本 因素 的 各指 标 存 在 差 异 ， 其中， 客户资产规模 、 长 期 财务 风 险 的 客户 ， 而 且 在 对优 质 客 户 （ 经 营风 合 并 报 表 子 公 司数 和 存 货 对 审计 费 用有 显 著 性 影 险较 小 、 业绩 较 好 的 公司 ） 的收 费 中存 在 打 折 的现 响， 而 应 收 账 款 对 审计 收 费 影 响 显著 性 不 强 ， 在 显 象 。
著 性 较 强 的 客 户 资产 规模 、 合 并 报表 子 公 司 数 中 ， 我 国 特 有 的 经 济环 境 确 实 对 审 计 收 费 产 生 了
它们 的 回归 系数 也有 不 同 ， 前 者大 于后 者 。
我国上市公司审计费用影响因素实证研究述评
我国上市公司审计费用影响因素实证研究述评自2001年年报开始披露上市公司审计收费信息以来,我国的审计收费研究得到了长足的发展。
本文对国内关于审计费用的实证研究文献进行了回顾和总结, 并对研究现状进行了评述，最后简要展望了未来的发展方向。
标签：审计费用影响因素实证研究一、审计费用影响因素实证研究模型国外从二十世纪八十年代初就开始了关于审计收费的实证研究。
Simuni最早对美国审计收费的影响因素进行研究,提出了多元回归模型,认为审计收费受风险状况、损失的分担机制、会计师事务所的生产函数和会计师事务所的规模等因素影响。
在我国虽然不同研究人员建立的模型都不相同,但这些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或删除一些变量而建立起来的。
二、影响审计费用的因素及分析结果1.影响审计费用的因素(1)审计客户的规模。
上市公司的规模越大，其所涉及的经济业务范围就越广，会计事项就越多，其固有风险和控制风险也可能越高，在审计时注册会计师也会增加审计事项，扩大审计测试范围，增加审计时间，以便控制可能承受的诉讼风险。
(2)审计业务的复杂程度。
①子公司数代表上市公司经营的复杂性。
子公司越多，审计师在进行审计时为出具审计意见所要搜集的证据也会越多。
②应收账款和存货是重要的流动资产，上市公司常用它们来进行盈余管理。
对于审计师而言，应收账款和存货的审计相对于其他资产而言审计方法要复杂得多，一般要采用函证或盘点的审计方法，需要耗用较多的工作量，面临较大的检查风险。
应收账款和存货的比重越高，审计时所要付出的审计成本也就越大。
(3)审计风险。
审计风险是指审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。
高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿,并会使其商誉遭受严重损失。
所以,审计风险是注册会计师进行审计收费决策时的重要考虑因素。
研究主要使用描述经营风险的指标来衡量审计风险，包括近几年是否亏损、审计意见类型、总资产收益率、流动比率、速动比率、资产负债率等。
审计风险对审计费用影响的实证分析——基于2008年深沪两市的经验证据
Ｊ止 ． ． 屯 ． Ｉ Ｓ 址 ． 止 ． 址 址 Ｓ 三Ｌ． ． Ｓ 址
由于 我 国 证监 会 在 ２ ０ ０ １年 末 才要 求上 市 公 司披 露 审 计
促进民生的改善 。 另外 。 税法的制定应该考虑税收法律的公共性特征 ， 符合 公共选择的程序 ， 给公众 以关心和参与的机会 和途径 ， 它是实
现 立 法 民主 、 高 立 法质 量 ， 公 民权 利 至 上 的 理念 在 实 质 上 提 使 得 以实现 的 必 由之 路 。目前 ， 注 重 建立 和 实行 完 善 的立 法 公 应 示 制 度 ， 过各 种 途 径及 时 向 民众 公 开 税 收 立 法 的 目的 、 图 通 意
而 不 是 使 立 法 听 证 仅 仅 停 留 在 立 法 过 程 中 听 取 意 见 的层 面
［ ］白小平． ３ 税收社会职能探析… ． 当代财经，０ ８ １ ） ２０ （０ ．
［ ］ 玉英 ， ４杨 吴江洪． 弥补税务行政复议纳税义务前置 缺陷的
法律措施 ［ ｌ ＿ 现代财经 ， ０（１． １ ］ ２ ６１） ０
一
、
文 献 回顾
表 存在 重 大 错报 或 漏报 ，而 注册 会 计 师发 表 不 恰 当 意见 的可
审计 收 费 实 际上 是 审计 委 托 人 与注 册 会 计 师 在 审计 业 务 能性。 这些定义只是说 明了审计风险的表面现象 ， 为实务操作
契 约中 。 双方达成的一项代理费用 ， 其主要 由三个部分构成 ：
充分 和准确的缺陷 ， 使立法部 门尽可能听到正确的社会舆论 ， 最终制定 出既符合客观经济规律， 又反映大多数公众意愿的 ，
我国上市公司审计收费影响因素的实证研究
（ｕ ａｉ） 长期 负债 占总资 产 的比率 （ｅｅ ｇ ）表示 上市公 司的财 Ｃｒ ｔ Ｒ ｏ Ｌｖｒ ｅ ａ 务状况 和审 计风 险。 ３ 假设３ 上市公 司盈余管理 动机和 审计 意见类 型与年报 审计 收费
（Ｏ ） Ｒ Ｅ 、应 收帐款 与存 货之 和 占总资产 的比率 （ ｅ ａｉ） Ｉ Ｒ ｔ 、流动 比率 Ｒ ｏ
、
文献回顾
Ｓ ｕｉ ｉ ｎ 的经典论 文 ｈ ｒ ｉ ｆｓ ｖ ｅ Ｔ ｅｒ ａｄ ｅ ｉ ｎｅ ｍ ｃ Ｔ ｅｐｉ ｎ ｏ ｅ ｉ ｓ ｈｏｙ ｎ ｖ ｅ ｃ ” ｃ ｇ ｒｃ ｄ
此 在与事 务所 就审 计费 用进行 谈 判的 时候 会处 于较被 动地位 。 而事 务
以Ｅ Ｍ代表 盈余管 理动机 当上市 公司 的净资产 收益 率处 于 Ｏ ～１ ％ ％
而 我 国 由于 相 关制度 出 台较 晚 对 审计 收费 的 实证研 究起 步较 所 则可 能 以出具非标 准 无保 留意见 为筹码 ． 趁机 提 高审计 收费 。 本文 计 收费 问题 的文献 中审 计收 费数据 来源于 中 国证监会 向上市公 司 或 １％ ～１％ 时 ． Ｍ 否则 Ｅ ＝ 。当上市公 司收 到的审 计意见 类 其 Ｏ １ Ｅ ＝Ｉ Ｍ Ｏ
为了保护投 资者 的利益 ． 范上市 公司 的信息 披露 行 为 ． 规 提高 信 息 披露质 量 ． 国证 监会 于 ２０ 年 １ 月 １ 中 ０１ ２ ０日发布 了新修 订 的年报 内
在 扩 容 与格式 的要 求 ． 定上市 公司应 在年 报 中披露其聘 任 、 规 解聘 会计 师 济 业务范 围就 越广 ． 审计 时注册会 计 师也会增 加 审计事项 ． 大审 增 事 务所情况 以及 报告年 度支 付给聘 任会计 师事 务所 的报酬 情况 而 计测 试 范围 ． 加审 计时 间 ．以便 控制 可能承 受的 诉讼风 险。而 上市 从 确认 了我国上市公 司有 向股东 报告其 支付给会计 师事务 所报酬情 况的 年 ． 国上市公 司对事 务所 审计费 用的披 露质 量有 了较大 提高 。 么 ． 我 那 在 目前我 国这样 一个新 兴市场 ．审 计收 费受到 哪些 因素 的影响 呢 ７ 本 文欲通过 实证研 究证 据 ． 为广大投 资者 正确 解读 审计收 费信息 提供 帮助 从而 帮助他 们从 上市 公 司的年 报 中获得更 多对 投资决 策有 用 的信息 ，也可 以为证券 监管部 门制定相 关监 管措施 提供理 论依 据 。
风险因素对上市公司审计收费影响的实证分析——来自2011年沪市年报数据
类型都与审计收费显著相关关系 ， 而Ｌ ｏ ｗ、Ｔ ｃ ｎ 和Ｋｏ ｈ （ １ ９ ９ ０ ） 的研 究却发现这些指标对审计收费影响不大。Ｌ ｏ ｗ、Ｔ ｃ ｎ 和Ｋｏ ｈ 认为
时所需要的实质性测试越多 ， 相应的审计成本也会增加 。另外 ， 存
一
、
货总额 占总资产比率越高 ， 表示该企业存货积压 的可能性大 ， 同时 审计收费是审计的委托人与注册会计师在审计业务契约 中， 存货不能随时变现的可能性也增 大， 资产 的流动性能力 减小 ， 最 终
文献 回顾
双方协商达成的一项代理费用 ， 它主要 由三部分构成 ： 一是审计固 导致被审计单位的经营风险提高 ， 审计风险也相应提高 ， 审计费用 有成本 ， 即执行必要 的审计程序 ， 出具审计 报告 所需要 的费 用以 也增加 。因此 ， 提出假设一 ： 及所有的机会成本 ， 从承接审计项 目开始到审计报告出具完毕因 Ｈ １ ： 上市公司的存货总额 占总资产 比率和审计收费正相 关； 执行必要审计程序所需要的全部费用 ； 二是审计 的风 险成本 ， 指由 应收账款的审计相对于企业 的其他 资产 来说 ， 审计方法要复 杂得多 ， 需要好用较多的工作量 ， 面临着较大的检查 风险 。应收账 于存在审计风险而导致预期损失的费用 ， 包括 了预期的诉讼损失 以及恢复名义的潜在的成本等 ； 三是会计师事务所获得 的正常利 款 占总资产 比率越高 ， 审计师在审计时付１ １ 年在 我 过 沪市 上 市 的公 司为研 究对 象， 以￥ｍ ｕ ｎ ｃ 提 出的 审计 收 费影 响 因素模 型 作 为 基础 ， 将 上 市 公 司 的应 收 账款 占 总资 产 比率 、存 货 占总 资 产 比率 、资 产 总额 对 数 以及 上 市 公 司是 否被 特殊 处理 作 为 解 释 变量 ， 用 多 元 线性 回 归 法建 立 审 计 收 费的 风 险 因素 的 回归模 型 ， 对 影响 上 市 公 司审 计 收 费相 关风 险 因素
上市公司审计费用影响因素的实证研究——基于沪 深两市上市公司的经验证据
司的资产规模是决定审计 收费的最重要 因素 ， 其次 为控股子公司个数 、 涉及行 业类 型 、 资产负债率 、 前
两年 的盈亏状 况 、 审计 年度 的审计 意见类 型以及 上
行证 券 的公 司信 息披 露规 范 问答第 ６号——支付 会计师事 务所 报酬及 其披露》 使我 国成为继美 国 、 ，
－－ － ・ － － ・－
Ｂａ ｅ ｎｔ ｅ Ｓｈ ｇ ａ ｎ ｅ ｚ ｅ ｉｔ ｄ Ｃｏ ｓ ｄ ｏ ｈ ａｎ ｈ ｉ ｄ Ｓｈ ｎ ｈ ｎ Ｌｓ ｅ ｍｐ ｎｅ ｈ ｔ ｓ ｏ ａ ａ ｉｓ ｉ ｔ ｅ Ｃｉｅ ｆ ｎ ｉ Ｅｍｐｒ ａ ｉｅ ｃ ｉｃ Ｉ ｄ ｎ ｅ ｉ Ｅｖ
关键 词 ： 市公 司 ； 定价 ； 上 审计 影响 因素
中 图分类 号 ：２ ９ ３ Ｆ ３． ４ 文献标 识码 ： Ａ ｄｉ ０３６ ￣ｉ ｎ１７ — ９ ８２ １． ． ９ ｏ： ． ９ ．ｓ ． ３ ０ ６ ． １ ５０ １ ９ ｓ ６ ０ ０ ０
Ａｕ ｉＦ ｅ ｆＬｓ ｅ ｄｔ ｅ ｓｏ ｉｔ ｄ Ｃｏｍｐ ｎｅ ａ ｉｓ Ｅｍｐ ｒ ａ ａｙ ｉ ｆＩ ｐ ｃ ａ ｔ ｒ ｉｃ ｌ ｉ Ａｎ ｌｓｓｏ ｍ ａ ｔＦ ｃｏ ｓ
英国、 澳大利 亚 、 香港 等 国家 和地 区之后 又一 个要
求上市公 司披露 审计 收费的国家 。有研究表明 ， 在
我 国强制披露审计 收费之前 ， 少会计 师事务所在 不
市公 司 的内部 审计成本 ， 而会计 收益率 、 审计任期 和事 务所 规模 等 因 素 在 回归 方 程 中并 不 显 著 。
用的影响 因素进 行 了实证分 析 ， 实证研 究发现 ： 市公 司的规模 、 济业务 的复杂程度 、 上 经 负债 与资 产总额
上市公司审计收费影响因素实证研究
上市公司审计收费影响因素实证研究摘要：审计收费是近年来国内外学者研究的热点之一。
本文通过运用中国制造业沪深两市a股上市公司2010年报数据，对我国制造业上市公司审计收费的影响因素进行了研究，结果表明：审计收费与盈余管理和董事会的独立性无关，而与公司规模、复杂度以及事务所规模呈正相关关系。
关键词：审计收费盈余管理董事会的独立性继simunic开创性的研究以后，西方国家有关审计收费的研究再一次掀起了新的研究热潮。
与此同时，审计收费问题亦再度引起了国内学者的广泛关注，有关上市公司审计收费的众多研究也陆续出现。
目前国内外诸多研究表明：上市公司的盈余管理、董事会的独立性、公司规模、复杂度及事务所的规模等对审计收费具有重要影响，而关于中国制造业上市公司审计收费影响因素的研究，目前国内尚为数不多。
因此本文将以中国制造业上市公司为视角，研究该行业上市公司审计收费的影响因素。
一、文献综述（一）审计收费与盈余管理关于审计收费与盈余管理关系的争论主要分为两种：一种是相关，另一种是不相关。
magee与tseng （1990）的研究表明：审计收费与盈余管理显著相关，其中frankel 等（2002）研究表明：审计收费与盈余管理呈负相关关系。
而ashbaugh等（2003）以及larcker、richardson（2004）则持相反的观点，认为审计收费与盈余管理不相关。
国内朱小平、郭志英（2006）研究发现，上市公司盈余管理与审计收费的增加显著相关。
赵国宇、王善平（2008）实证研究发现上市公司的盈余管理与审计收费存在显著的正相关关系，审计收费越高，盈余管理的幅度越大。
汪猛、郝运鹏（2009）认为盈余管理与审计收费之间负相关，但不具有统计意义上的显著性。
由此可见，关于审计收费与盈余管理的关系可谓见仁见智，目前尚未达成一致意见。
（二）审计收费与董事会的独立性目前存在三种观点：无关论、正相关论和负相关论。
o’sullivan（1999）没有发现董事会的独立性对审计收费产生影响，原因是董事会监督职能的加强所降低的审计费用被增加的审计工作所抵消。
审计意见影响因素实证分析[1]
![审计意见影响因素实证分析[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/31c3b9d950e2524de5187ee5.png)
2007年第6期双月刊总第165期中南财经政法大学学报JOURNA L OF ZHONG NAN UNIVERSITY OF ECONOMICS AND LAW№.6.2007Bim onthlySerial№.165审计意见影响因素实证分析田利军(天津财经大学商学院,天津300222)摘要:本文从审计意见的形成过程研究了影响上市公司审计意见类型的因素。
上市公司的财务状况对审计意见有显著影响;审计师对不同性质的盈余管理区别对待;年报披露迟滞时间与非标意见显著正相关。
关键词:审计意见;盈余管理中图分类号:F239.65 文献标识码:A 文章编号:100325230(2007)0620116207审计意见是审计质量的重要体现,并对报告使用人的决策和判断产生影响。
通过某种适当的方式对上市公司的审计意见类型进行预测具有很强的理论意义和现实意义。
本文以我国2005～2006年上市公司的年报审计意见为研究对象,实证分析了审计意见的影响因素。
一、文献回顾(一)财务指标对审计意见的影响Clive Lennox的研究发现债务杠杆高、具有破产倾向的公司容易被出具非标意见,而资本回报率高、董事所持普通股份额高以及总现金流量金额高的公司易获取标准意见审计报告[1];李树华的研究发现,资产规模大、盈利能力较低、流动性较差、外资股在股本结构中所占比例小的上市公司较容易收到“非标准无保留意见”的审计报告[2](P12—13);朱小平、余谦的研究显示:速动比率、资产负债率、应收账款占总资产比例、上市公司年限等因素与公司收到非标准意见的概率负相关,资产规模、存货占总资产的比率、净资产收益率、现金流量比率等因素与公司收到非标准意见概率正相关[3]。
(二)盈余管理对审计意见的影响蒋义宏认为,在EPS略高于盈亏临界点的上市公司中可能存在利润操纵的行为,并通过实证研究获得了相关证据[4](P68—73);而李东平、黄德华、王振林通过探讨“不清洁”审计意见、盈余管理变量和会计师事务所变更之间的关系,发现应收账款、存货和非核心收益项目同非标准审计意见不存在显著的相关关系[5];陈关亭检验了财务敏感区间、项目与审计意见的关系,发现微利区间、重亏区间同非标准审计意见显著正相关,而配股达线区间、应计项目、线下项目同非标准审计意见的关系不显著[6]。
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2007年第6期河北大学学报（哲学社会科学版） Vol.32 No.6 第32卷(总第138期) Journal of Hebei University (Philosophy and Social Science) Dec ., 2007·80·风险因素对我国上市公司审计收费影响的实证研究赵立三1 张彩虹2 康玲3 袁国涛4（1.河北大学 管理学院， 河北保定 071002 2.建设银行 保定分行， 河北保定 0710003.河北秀兰房地产集团有限公司 保定 071000 4、河北大学 工商学院， 保定 071002）摘 要：审计收费由审计固有成本和风险成本构成。
基于高风险高收益的原则，注册会计师的审计风险加大，审计收费会提高。
本文以2004年和2005年我国深市和沪市上市公司审计收费为研究对象，以Simunic提出的审计收费影响因素模型为基础，以上市公司总资产、资产负债率、存货总额占总资产的比率、是否被特殊处理、注册会计师法律责任立法和司法是否显著完善为解释变量，采用多元线性回归方法建立风险因素影响上市公司审计收费的回归模型，对影响我国上市公司审计收费的相关风险因素进行了实证研究。
最后本文根据论述和实证研究的结果提出相关政策性建议。
关键词：风险因素 上市公司审计收费作者简介：赵立三（1962-），男，河北藁城人，河北大学管理学院教授,博士，硕士生导师，中国注册会计师。
中图分类号：F239 文献标识码:A 文章编号：1005-6378 （2007）06-0080-05 收稿日期2007-09-15一、审计风险与审计收费审计收费是对审计风险的一种补偿，属于风险成本的内容，审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当意见的可能性。
审计风险对审计收费具有重大影响。
一般说来，高风险高收益。
那么，注册会计师的审计是否意味着风险越大、审计收费就会越高呢？是哪些因素影响着审计收费呢？因此研究风险因素对审计收费的影响具有重要的意义。
审计收费实际上是审计委托人与注册会计师在审计业务契约中，双方达成的一项代理费。
审计收费主要由三部分构成:一是审计固有成本，即事务所从承接审计项目开始至提交审计报告为止因执行必要的审计程序所需的费用；二是风险成本,它是指由于审计风险的存在而导致的预期损失费用；三是会计师事务所的正常利润。
其中风险成本包括预期诉讼损失。
新修订的《中华人民共和国证券法》对注册会计师法律责任的规定增加了民事赔偿的部分，意味着注册会计师如果审计失败，承担的责任比以前加大了。
注册会计师风险成本的增加，主要是指预期损失费用的增加。
注册会计师预期的赔偿费用[1]可用以下公式来表示：预期损失费用=审计失败要求会计师事务所和注册会计师索赔的概率*赔偿金额 （1）其中审计失败是指注册会计师未按照审计规范的要求执行审计业务而签发了不适当的审计意见，其重要特点之一是主观性。
审计失败的直接后果常常是上市公司的股票价格剧烈下降，中小股民损失惨重。
2002年审计失败导致的安然事件造成严重的社会损失：安然一夜之间蒸发了660亿美元的市值、1万名员工失业、养老基金丧失……全球股市因安然事件蒸发掉的市值高达13万亿美元，相当于地球人每个人都损失了2000美元[2]。
二、审计风险中的法律责任风险与审计收费（一） 我国注册会计师审计相关法律立法的完善2006年以前我国对审计人员审计违规责任的权利在《注册会计师法》、《证券法》等法规中有明确的规定，如1998年12月29日公布的以后一直应用的《中华人民共和国证券法》中这样规定：为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告等文件的专业机构和人员，对其所出具报告内容的真实性、准确性和完整性进行核查和验证，并就其负有责任的部分承担连带责任。
而实务中由于对法律责任缺乏具体界定的依据，起诉主体法律规定不明确，赔偿金额难以确定等原因导致了审计人员没有承担法律规定的应承担的责任，这使得审计人员审计收费的法定权利和其承担的风险不对等。
这种不对等致使注册会计师只有获取审计收费的冲动，而没有风险约束，这使得非理性行为充斥着审计市场，造成审计市场秩序混乱。
经济学研究 赵立三等：风险因素对我国上市公司审计收费影响的实证研究·81·自2006年1月1日起施行的《中华人民共和国证券法》对注册会计师相关的审计法律责任做出了明确规定：证券服务机构在证券的发行上市、交易等证券业务活动出具具有鉴证意义的审计报告......等文件，给他人造成损失的,应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但能够证明自己没有过错的除外。
这项法规的推出意味着如果审计失败,会计师事务所及相关审计人员也应当进行民事赔偿,中小股民在审计失败受到损失后有司法支持其向会计师事务所及相关审计人员进行索赔，上述公式（1）审计失败要求会计师事务所和注册会计师索赔的概率增大了，相应地预期的赔偿费增加，注册会计师的审计风险成本增加。
（二）我国注册会计师审计相关法律司法的完善最高人民法院的判定直接反映了我国司法对审计相关法规的执行，从而影响注册会计师的行为。
2001年9月21日最高人民法院发布了关于涉及证券民事赔偿案件暂不予受理的通知，该通知可以理解为如果注册会计师为上市公司出具与企业财务状况不符的审计报告，误导审计报告的使用者，不需要进行民事赔偿，因为最高人民法院不予受理。
2003年1月最高人民法院出台了关于证券民事赔偿案件若干规定，它与以前的通知在受理态度上有了明显的转变:一是人民法院应当受理虚假陈述证券民事赔偿案件。
二是明确指出虚假陈述证券民事赔偿案件的被告包括会计师事务所，并指出了会计师事务所就其负有责任的部分承担赔偿责任。
三是明确规定了虚假陈述证券民事赔偿案件的管辖法院、诉讼时效期间和应提供的相关证据，并对赔偿金额作了相关规定。
2006年1月15日最高人民法院宣布正式受理民事赔偿案件。
这是注册会计师法律责任立法和司法的一次质的飞跃，这使得同样的审计失败的比率下，对会计师事务所和注册会计师的索赔有了明确规定，审计失败要求会计师事务所和注册会计师的索赔比率加大了，它带来了审计风险成本的增加，必将影响到审计收费构成中的风险成本，导致审计费用的增加。
综上所述，本文引进注册会计师法律责任立法和司法的显著完善这一虚拟变量作为审计收费的解释变量。
三、风险因素对我国上市公司审计收费影响的分析本文采用多元线性回归方法，以2004年和2005年我国上市公司为研究对象，以Simunic 模型为基础[3]，以上市公司总资产、资产负债率、存货总额占总资产的比率、是否被特殊处理、注册会计师法律责任立法和司法是否显著完善为解释变量，采用多元线性回归方法，建立风险因素影响上市公司审计收费的回归模型，运用eviews 统计软件对影响我国上市公司审计收费的相关风险因素进行实证研究。
（一）研究假设我们假设审计风险与审计费用成正比例关系。
会计师事务所在对被审计公司进行审计收费定价时要考虑风险成本，即审计风险的存在会导致事务所预期的损失。
如果会计师事务所发现被审计公司存在较大的风险时,应该调高审计收费；相反，会计师事务所会调低审计收费[4]。
但是审计风险内容极为广泛，有些数据难以收集或一些因素难以量化，本文研究的审计风险仅限于两方面：1．上市公司方面的风险因素现实中影响审计风险的因素很多，但不是所有因素都可以准确衡量，通常用衡量上市公司经营风险和财务风险的变通方式来对审计风险进行计量，因为经营风险和财务风险比较容易衡量。
本文中我们引入上市公司存货总额占总资产的比率、应收账款占总资产的比率、资产负债率和上市公司是否被ST来替代描述上市公司审计风险。
假设1：上市公司存货总额占总资产的比率与审计收费成正比存货总额占总资产的比率能基本反映上市公司资产状况和质量。
存货总额越多，实质性测试也越多，如要更多的盘点和抽盘，需要更多的人力和物力，审计成本相应增加。
另外存货总额占总资产率高，存货积压到时不能变现的可能性增大，资产流动和变现能力减小，则公司经营风险和财务风险均升高，审计风险也相应提高，审计收费也应增加。
假设2：上市公司资产总额与审计收费成正比 资产总额的大小，代表着公司规模的大小。
公司规模大小又标志着公司业务的复杂程度。
一般而言，公司业务越复杂，审计人员执行审计业务的成本越高。
总资产越大，公司复杂程度越高，审计成本越高。
假设3：上市公司资产负债率与审计收费成正比 上市公司资产负债率的大小代表着其长期负债的程度，资产负债率越高，其负债越多，其经营风险越高，上市公司的管理层就容易采取手段来掩盖其风险和不良的业绩，注册会计师的审计风险就加大，相应审计收费就会提高。
假设4：上市公司是否被ST 与审计收费成正比 我国沪深证券交易所宣布将对财务状况和其他财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理。
可见ST 公司的审计风险较高，理性的注册会计师在接受ST 公司的委托时，将会收取更高的费用。
2． 会计师事务所及注册会计师方面的风险因素 假设5：会计师事务所及注册会计师要承担的法律责任引起的注册会计师将承担的风险与审计费用成正比例关系的假设。
来自会计师事务所及注册会计师方面的风险因素是多种多样的，但是都没有合适的数据来衡量。
由于我国注册会计师审计相关法律立法和司法都对注册会计师提出了较高的要求，注册会计师的法律责任加大，其将承担的河北大学学报（哲学社会科学版） 2007年第6期 ·82·风险也加大，故审计收费也应会提高，故本文选取我国注册会计师审计相关法律立法和司法是否完善作为虚拟变量。
2005年度我国注册会计师审计相关法律立法和司法相对来说不是很完善，新的证券法和严明的民事赔偿法在2006年开始施行，而上市公司2005年度报表审计一般在2006年1月1日之后开始，因此2005年度的审计费用会较2004年度显著增加。
因此设2004年审的law 的取值为0，2005年审的law 的取值为1。
（二）模型选择及变量设置1．模型选择我们以Simunic 的审计收费模型为基础，参考张继勋、陈颖和吴璇的风险因素影响审计收费的模型 [5]，得出以下线性方程：ln ( fee ) = a +β1ln(asset) +β2 Inventory +β3debt +β4 law +β5st +ε模型中的变量及其含义如下述表1：变 量公式中的词语含义ln ( fee ) 上市公司审计收费的对数 Inventory 存货对资产的比率 ln (asset)) 上市公司总资产的对数 Debt上市公司资产负债率Law（虚拟变量）注册会计师是否承担较大的民事赔偿责任 因变量St（虚拟变量）上市公司是否被特别处理2．变量及设置表1其中law 和st 是虚拟变量：law 是注册会计师是否要承担较大的法律责任，若是，则取值1，否则取值0（本文以2005年取值为0，2006年取值为1。