1978_2005年税收变动的实证分析

《税务研究》２００６年第４期　总第２５１期

迫使财政支出大规模增长，

财政支出规模增长的压力又

迫使税收要迅速增长，内在

原因除税务机关的努力外，

分税制改革使得中央政府和

地方政府财政收入主体分配

契约由定额分成合同和比例

分成合同变成分占税收所有

权性质，它提高了税收激

励，使得各地区税收征管效

率连年提高。

参考文献

（１）Ｂａｈｌ，　Ｒ．　Ｗ．，Ａ　Ｒｅｐｒｅｓｅｎｔａｔｉｖｅ　Ｔａｘ

Ｓｙｓｔｅｍ　Ａｐｐｒｏａｃｈ　ｔｏ　Ｍｅａｓｕｒｉｎｇ　Ｔａｘ

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（６）张培森、潘亚岚《中国税收成本

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２００３年版。

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《税收成本与效率理论分析》，载

于《中国税收理论前沿》，中国

税务出版社２００３年版。

作者单位：

山东省威海市劳动局

中国人民大学财政金

融学院

（责任编辑：韩 霖）

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２００６年第４期　总第２５１期

《税务研究》

一直到１９９６年下降态势才停止。１９９７年税收收入占ＧＤＰ的比重出现回升迹象，达到１１．１％，此后几年稳步增长。进入２１世纪，这一比重继续上升，２００３年达到１７．１％，２００４年为１７．７％，２００５年为１８．４％。

二、我国税收变动时间序列模型（一）我国税收变动趋势

著的。但观察我国税收序列ｙｉ图，１９７８～１９９２年，我国税收具有随时间变动的特征；１９９３～２００４年，尽管我国税收变动比前一时期更为剧烈，仍具有随时间变动的特征。由于这两个阶段我国税收的变动率起伏较大，不适宜就整个时期构造时间序列模型来描述我国

税收的变动情况，所以需分两段构造以时间作为解释变量的时间序列模型来拟合税收的变动。

（二）时间序列模型

这里构造两个时间序列模型对我国税收变动进行拟合。

１．１９７８～１９９２年时间序列模型。假定ｙｉ和ｔ分别表示我国税收序列和时间变量，双变量线性回归模型一般式为：Ｙｉ＝β0＋β1ｔ＋µｉ

，为了简便，这里ｔ取１代表１９７８年，ｔ取２代表１９７９年，以此类推。对模型的估计结果为：

Ｙｉ＝７５．９８＋１５３．５４ｔｓｅ＝（８２．１６１５）（９．０３６６）

ｔ　＝（０．９２４８）（１６．９９０５） Ｒ２＝０．９５６９

从估计结果看，β1估计值的统计量为１６．９９，设

图１ １９７８年以来我国经济波动与税收变动图

资料来源：本图税收增长率和ＧＤＰ增长率根据《中国统计年鉴》和《中国税务年鉴》有关数据计算得出。

注：经济增长率按当年ＧＤＰ值计算，没有扣除物价因素，这样处理是为了与税收增长率指标相一致。

图４ 我国税收二阶差分序列图

从税收一阶差分序列Ｄｙｉ

的变动特征看，１９７９～１９９２年，Ｄｙｉ表现为近似平稳特征，但从１９９３年起，Ｄｙｉ表现为非平

稳序列特征。从二阶差分Ｄ２ｙｉ序列图可以看出，Ｄ２ｙｉ也表现为非平稳序列。如果用自回归一阶差分或二阶差分模型描述

我国税收变动，由于存在非平稳性，模型的拟合程度就会大大降低，参数估计值也是不显

图２ 我国税收序列图

从我国税收序列图可以看出，税收总水平除１９７９年比１９７８年稍有增加外，其余年份基本上保持增长趋势。１９７８～２００５年的２８年间平均每年增加税收１０８３．８万元，年平均增长率为１５．７％。尽管税收规模逐年增加，但税收增长率的波动比较剧烈。从我国税收序列的变动特征来看，显然是一个非平稳序列。

图３ 我国税收一阶差分序列图

２０９．９

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《税务研究》２００６年第４期　总第２５１期

定显著性水平α＝０．０５，在自由度为ｖ＝１５－２＝１３下，查ｔ分布表，得：ｔ０．０２５（１３）＝２．１６，显然，时间变量ｔ对我国税收变动有重要影响。Ｒ２＝０．９５６９，说明样本回归方程对样本点的拟合优度较高。

２．１９９３～２００４年时间序列模型。从我国税收序列图ｙｉ看出，ｙｉ与时间变量ｔ呈现非线性关系，这里拟构建半对数模型：ＬｎＹｉ＝β0＋β1ｔ＋µｉ，同样，这里ｔ取１代表１９９３年，ｔ取２代表１９９４年，以此类推。对模型的估计结果为：

ＬｎＹ＾

ｉ＝８．０５２４＋０．１７２６ｔｓｅ＝（０．０２８７）（０．００３９）

ｔ　＝（２８１．０２６５）（４４．３３０５） Ｒ２＝０．９９４９

从估计结果看，β1估计值的统计量为４４．３３，设定显著性水平α＝０．０５，在自由度为ｖ＝１２－２＝１０下，查ｔ分布表，得：ｔ０．０２５（１０）＝２．２３，显然，时间变量ｔ对Ｌｎ（Ｙ）有重要影响。Ｒ２＝０．９９４９，说明样本回归方程对样本点的拟合优度很高。对回归结果解释如下：斜率０．１７２６表示，平均而言，我国税收年增长率为１７．２６％，而这一时期我国税收实际平均增长率为１８．９％。出现误差的原因主要是这一时期我国税收增长率的变动较大。

三、结论

综上所述，考察１９７８年以来我国税收变动情况，可归纳出以下几点结论：

第一，在１９７８～２００５年之间，经济波动深刻地决定着税收收入增长率的变动，表明“经济决定税收”的经典命题是永恒的。分析显示，经济波动与税收收入变动之间存在一定的时差。一般的规律是，经济增长率波动在先，随后引起税收收入增长率的变动，而且ＧＤＰ增长率的变动要慢于税收收入增长率的变动。这说明，引起税收收入增长率变动的因素是多方面的，但经济波动始终是引起税收收入增长率变动最主要的因素。

第二，税收收入的均衡增长取决于ＧＤＰ的适度增长。一旦ＧＤＰ的增长率高于合理区间，往往表现为税收收入的过快增长；若ＧＤＰ的增长上升或下降到合理区间，税收收入就会均衡增长。所以，要获得税收收入的长期均衡增长，就必须谋求ＧＤＰ的适度增长。否则，税收收入增长率也会处于大起大落的变动之中。

第三，经济波动与税收收入变动存在密切联系，尽管在某一年，ＧＤＰ增长率的升降与税收收入增长率的变动并不表现一致性，但在１９７８～２００５年的２８年间，ＧＤＰ的增长率和税收收入增长率的变动趋势基本上是一致的，这是进行实证分析所得出的基本结论。至于在这２８年间，为什么ＧＤＰ的年平均增长率１４．９％低于税收收入的年均增长率１５．７％？而且税收收入增长率的变动比ＧＤＰ增长率的变动要剧烈一些？这恰恰说明，引致税收收入增长率变动的因素很多，既有其他经济因素，也有非经济因素，有时甚至可以说，是非经济因素对税收收入的变动起较大作用，但不容置疑的是，税收收入增长率的变动自始至终围绕ＧＤＰ增长率的波动进行。

第四，我国宏观税负在这２８年期间经历了由高到低，再由低转入上升的过程。总的来看，宏观税负水平长期偏低的情况在最近几年已经得到显著改善。当然，

政府税收收入与非税收入相伴存在，难免相互摩擦，有时会发生剧烈冲突。所以，要使我国税收规模均衡增长，除继续保持经济均衡增长外，还要构建和谐的税收征收环境，努力消除影响税收增长的不利因素。

第五，我国税收在这２８年期间变动剧烈，呈现非平稳特征，造成用线性回归模型进行计量分析的误差增大。究其根源，既有经济波动的影响，也有税制改革和征收管理因素的扰动，还有其他因素的干扰。

参考文献

（１）闻　潜《中国经济运行与宏观调节》，中国财政经济出版社２０００年版。

（２）曾康华《中国政府收支均衡论》，中国财政经济出版社２００５年版。（３）国家统计局《中国统计年鉴（２００４）》，中国统计出版社２００５年版。

Ａｎ　Ｅｍｐｉｒｉｃａｌ　Ａｎａｌｙｓｉｓ　ｏｎ　Ｒｅｖｅｎｕｅ　Ｖａｒｉａｔｉｏｎ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ：　１９７８　ｔｏ　２００５

Ｋａｎｇｈｕａ　Ｚｅｎｇ

Ａｂｓｔｒａｃｔ：　Ｔｈｉｓ　ａｒｔｉｃｌｅ　ａｎａｌｙｓｅｓ　ｒｅｖｅｎｕｅ　ｖａｒｉａｔｉｏｎ　ｆｒｏｍ　１９７８　ｔｏ　２００５　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ．　Ｔｈｒｅｅ　ｐａｒｔｓ　ａｒｅ　ｃｏｎｃｅｒｎｅｄ　ｈｅｒｅ，　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｆｌｕｃｔｕａｔｉｏｎ，

ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ　ｃｏｍｐａｒｉｓｏｎｓ　ｉｎ　ｍａｃｒｏ　ｔａｘ　ｂｕｒｄｅｎｓ　ａｎｄ　ｔｉｍｅ　ｅｆｆｅｃｔｓ．　Ｔｈｒｏｕｇｈ　ｃｏｍｐａｒａｔｉｖｅ　ａｎｄ　ｅｃｏｎｏｍｅｔｒｉｃ　ａｎａｌｙｓｉｓ，　ｔｈｅ　ａｒｔｉｃｌｅ　ｔｒｉｅｓ　ｔｏｄｅｔｅｃｔ　ｈｏｗ　ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｆｌｕｃｔｕａｔｉｏｎ　ｃｏｎｔｒｉｂｕｔｅｓ　ｔｏ　ｒｅｖｅｎｕｅ　ｖａｒｉａｔｉｏｎ，　ｐｉｎｐｏｉｎｔｓ　ｔｈａｔ　ｔｈｅ　ｌｅｖｅｌ　ｏｆ　ｍａｃｒｏ　ｔａｘ　ｂｕｒｄｅｎ　ｉｎ　Ｃｈｉｎａ　ｉｓ　ｐｒｏｐｅｒ，ａｎｄ　ｉｌｌｕｓｔｒａｔｅｓ　ｔｈｅ　ｕｎｓｔｅａｄｙ　ｔｒｅｎｄ　ｏｆ　ｒｅｖｅｎｕｅ　ｖａｒｉａｔｉｏｎ．

Ｋｅｙ ｗｏｒｄｓ：　Ｒｅｖｅｎｕｅ　ｖａｒｉａｔｉｏｎ Ｍａｃｒｏ　ｔａｘ　ｂｕｒｄｅｎ Ｅｃｏｎｏｍｉｃ　ｆｌｕｃｔｕａｔｉｏｎ

作者单位：中央财经大学财政与公共管理学院

（责任编辑：韩　霖）