7资源税实务

第七章资源税实务一、资源税（一）资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。

（二）资源税的纳税义务人（开采应税矿产品、生产盐的单位和个人）单位：指各种企业、事业、行政、军事单位、社会团体及其他组织。

个人：指个体经营者和其他个人。

▲资源税的扣缴义务人：针对零星、分散、不定期开采资源税产品的情形，规定收购未税矿产品的单位（指独立矿山、联合企业和其他单位）为资源税的扣缴义务人。

（三）资源税的税目（7个税目，仅对原矿征收）1．原油。

指天然原油，不包括人造石油。

2．天然气。

指专门开采或与原油同时开采的天然气。

煤矿生产的天然气暂不征税。

3．煤炭。

指原煤。

洗煤、选煤及其他煤炭制品不征税。

4．其他非金属矿原矿。

指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿，包括宝石、大理石等。

5．黑色金属矿原矿。

指铁矿石、锰矿石和铬矿石。

6．有色金属矿原矿。

包括铜、铅锌、铝土、钨、锡、锑、钼、镍、黄金矿石等。

7．盐。

包括固体盐和液体盐。

（四）资源税的税率（定额税率，从量征收，级差调节）1．国家税务总局制定了《资源税税目税额明细表》。

2．属于其他非金属矿或有色金属矿税目而在子目中未予列举的，由省级政府决定是否征收，报财政部和国税总局备案。

3．开采主矿产品的副产品也为应税产品，但没有单独规定适用税额的，适用主矿产品税额。

4．在矿山资源等级划分表中未列举的，参照临近矿山的税额标准在浮动30%的幅度内核定。

5．未税矿产品的代扣代缴：①由独立矿山、联合企业收购的，适用该单位相同品种的税额标准；②由其他单位收购的，按税务机关核定的应税产品税额标准。

6．不同应税资源未分别核算的，从高适用税额。

（五）资源税的应税数量1．开采或生产应税产品销售的，应税数量为销售数量。

2．自用的应税产品，应税数量为非生产用的数量，在生产过程中耗用的免税。

▲若不能准确提供应税产品销售数量和自用数量的，按税务机关确定的折算方法换算应税数量。

▲以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐的数量和税额计税；外购液体盐加工成固体盐的，固体盐的应纳税额可以扣除外购液体盐的已纳税额。

（六）应纳资源税额的计算（课税数量×单位税额）【例1】某油田某月开采原油10万吨，销售7万吨，开采中耗用0.2万吨，其他使用0.8万吨，待售2万吨。

原油单位税额每吨12元。

应纳资源税额=（7＋0.8）×12=93.6（万元）【例2】某盐业公司某月自产液体盐5万吨，外购液体盐4万吨，将其加工成固体盐2万吨出售，销售收入1200万元。

固体盐税额30元/吨，液体盐税额5元/吨。

应纳资源税额=20000×30－40000×5=400000(元)【例3】某煤炭企业开采原煤，适用税额为4元/吨，某月本地开采28万吨、销售25万吨，在外省开采6万吨、销售5万吨。

本省应纳资源税额=25×4=100(万元)外省应纳资源税额=5×4=20（万元）【例4】某地区原煤适用税额2元/吨，天然气适用税额10元/千立方米。

2010年8月，该地区甲煤矿生产销售原煤21万吨、天然气800千立方米。

乙天然气公司开采销售天然气3万千立方米。

甲煤矿应纳资源税额 =21×2 =42（万元）乙天然气公司应纳资源税额=3×10 =30（万元）【例5】某煤矿开采原煤加工成洗煤销售，某月生产销售洗煤100吨，所耗用原煤的数量无法确定，原煤适用税率2元/吨，洗煤与原煤的折算比1:30。

原煤应纳资源税额=100×30×2=6000（元)（七）资源税的税收优惠（较少）1．开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。

2．在开采或生产的过程中，因意外事故等原因遭受重大损失的，有省级政府酌情决定减免税。

3．国务院规定的其他减、免税项目。

▲减免税项目，应单独核算。

未单独核算或不能准确核算的，不予减免税。

▲资源税产品的进出口税收政策为：“进口不征、出口不退”（八）资源税的征收管理1．纳税义务发生时间的认定、纳税期限的划分与增值税的规定一致。

2．申报缴纳税款期限（1）以1个月为1期纳税的，自期满后10日内申报缴纳；（2）其他纳税期的（1日、3日、5日，10日、15日）自期满后5日内预缴税款，于次月起10日内申报结清上月税款。

3．资源税的纳税地点（1）向应税产品的开采或生产地税务机关纳税（同消费税规定）（2）纳税人在本省范围内开采或生产应税产品，纳税地点需要调整的，由省级税务机关确定。

（3）纳税人跨省开采或生产应税产品，应向开采地税务机关纳税，应纳税额按开采地的实际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨。

4．扣缴义务人代扣代缴税款纳税义务发生时间为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天；纳税地点为收购地税务机关（适用生产地纳税的规定）。

（九）资源税与消费税的比较异：征税对象、征税机关、进出口税收政策等同：征税环节、已纳税抵免、纳税期限、纳税地点等二、土地增值税（一）土地增值税的概念是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物，并取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

（二）土地增值税的要点权属变更；转让取得增值收入；多次转让多次计税◆下列情况不征收土地增值税：1．国家以土地所有者身份将土地使用权在一定年限内让与土地使用者，收取土地使用权出让金。

2．农村和城市郊区集体所有的土地，只能被国家征用，不能自行转让。

◆下列情况是否应征收土地增值税？1．以出售方式转让；（是）2．以继承（法定）、赠与（直系亲属、公益）方式转让；（否）3．房地产出租；（否）4．房地产抵押；（否）5．房地产交换；（是）6．以房地产进行投资、联营；（双方都不是房地产企业的，免征；有一方是房地产企业的，应征）7．合作建房；（建房自用的，免征；建房转让的，应征）8．企业兼并转让房地产；（免征）9．房地产的代建房行为；（否）10．房地产的重新评估。

（否）（三）土地增值税的税率（四级超率累进税率）1．（增值额÷扣除项目金额）（比率）≤50%，税率为30%，速算扣除率0；2．50%＜比率≤100%，税率为40%，速算扣除率5%；3．100%＜比率≤200%，税率为50%，速算扣除率15%；4．比率＞200%，税率为60%，速算扣除率35%。

（四）应税收入与扣除项目◆应税收入（指转让房地产取得的全部价款及有关的经济收益）从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。

◆扣除项目（4+1）及扣除标准1．取得土地使用权所支付的金额（包括支付的地价款及有关手续费等），按实际金额扣除。

2．房地产开发成本，按实际金额扣除；3．房地产开发费用（指与开发项目有关的销售费用、管理费用和财务费用），扣除方法有两种：（1）财务费用中的利息支出，能按房地产项目分摊，金融机构能提供证明的，准予据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。

其他房地产费用，按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本之和（1项+2项）的5%以内计算扣除。

（2）不能按房地产项目分摊计算利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本之和（1项+2项）的10%以内计算扣除。

◆计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。

◆超过贷款期限的利息、加罚的利息、超过国家规定的上浮幅度的利息，不允许扣除。

4．与转让房地产有关的税金，按实际金额扣除。

包括营业税、城建税、教育费附加（视同税）、印花税。

5．专门从事房地产开发的纳税人，可按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本之和（1项+2项）的20%加计扣除。

◆旧房及建筑物转让，扣除项目包括旧房及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价及转让环节缴纳的税费。

评估价格由政府设立的房地产评估机构评定重置成本价和成新度计算。

取得土地使用权时未支付地价或不能提供已支付地价款凭据的，不允许扣除。

（五）应纳税额计算应纳税额=∑（每级距的土地增值额×适用税率）算式①应纳税额=土地增值额×适用税率－扣除金额×速算扣除率算式②◆增值额的确定（是转让收入减除规定的扣除项目准予扣除的金额后的余额）◆如果纳税人不能准确提供转让收入和扣除项目金额，参照同类房地产的市场交易价格确定转让收入，按照房屋重置成本和取得土地使用权的地价，确定扣除项目金额。

【例1】某房地产开发公司出售一幢住宅楼，有关收入与支出的数据是：①售楼收入1600万元；②支付地价款250万元；③楼房建筑成本350万元；④分摊的期间费用按10%计算；⑤应缴的营业税及城建税等120万元；⑥适用附加扣除费用20%。

计算应缴纳的土地增值税。

【计算】可扣除金额=250＋350＋（250＋350）×10%＋120＋（250＋350）×20%=900（万元）增值额=1600－900=700（万元）增值额占可扣除项目金额的比率：700÷900≈78% （50%﹤78%﹤100%）增值额适用两档税率： 450万元（900×50%）以内的部分，适用30%的税率；450万元以上的部分，适用40%的税率（该税率的速算扣除数为5%）。

按算式①计算：应缴土地增值税=450×30%＋（700－450）×40% =235（万元）按算式②计算：应缴土地增值税=700×40%－4900×5% =235（万元）【例2】某工业企业转让一幢不需使用的办公楼，取得收入1000万元，发生转让费用15.5万元，缴纳转让环节的税费55.5万元，若政府房地产评估机构评定该办公楼的重置成本价为1100万元或800万元、六成新，计算应缴纳的土地增值税。

【计算】（1）若该办公楼的重置成本价为1100万元可扣除金额 =1100×60%＋15.5＋55.5 =731（万元）增值额=1000－731=269（万元）增值额占扣除项目金额的比率：269÷731≈37%增值额占扣除项目金额的比率低于50%，适用30%税率。

应缴税额 = 269×30% =80.7（万元）（2）若该办公楼的重置成本价为800万元可扣除金额 =800×60%＋15.5＋55.5 =551（万元）增值额=1000－551=449（万元）增值额占扣除项目金额的比率：449÷551≈81%增值额占扣除项目金额的比率高于50%、低于100%，适用30%、40%两级税率。

按算式①计算扣除项目金额的50% =551×50% =275.5（万元）应缴税额 =275.5×30% ＋（449－275.5）×40%=82.65＋69.4 =152.05（万元）按算式②计算应缴税额 = 449×40%－551×5% =179.6－27.55 =152.05（万元）注：若增值额占扣除项目金额的比率高于50%，用扣除率计算较简便。