审计学第一章+总论
审计学教学 ppt课件
审计学教学
第一节 审计的基本概念
（二）单位财务收支 单位财务收支是指行政单位的拨款收入、经费
支出等，事业单位的拨款收入、收费收入、经费支 出等；企业单位的资产、负债、损益等。
对单位财务收支实施的审计叫做财务收支审计， 简称财务收支。最典型的单位财务收支审计是企业 财务报表审计。
经常性、及 时性、针对性
审计学教学
第一节 审计的基本概念
四、审计的客体 审计的客体也叫审计对象，是指审计活动的作用
对象，即被审计单位的财政收支、财务收支及有关 的其他经济活动。 （一）政府财政收支
政府财政收支是指政府依法取得的各总收入，如 税收、收费、举债等；政府依据批准的预算而发生 的各种开支，如经费、公共工程投资、社会救助支 出、社会保障支出等等；预算外的各种收支等。
审计学教学
第一节 审计的基本概念
审计的独立性也意味着审计是一种代理型的经济 监督形式，审计委托或授权者与审计主体之间也是 一种委托代理关系，委托代理双方也存在着利益差 别，审计主体在审计过程中也可能存在道德风险和 逆向选择，需要他律和自律。政府所需要制定相关 法律、法规、规章，进行规制和监管；审计职业组 织需要准则、职业道德规范等规范，进行自律。
一、审计是什么 1、审计是一种代理性的经济监督形式。因为： 两权分离产生了受托经济责任关系：经营管理者
审计学01总论
我国审计理论界基于我国的审计实践， 对包括审计概念在内的一系列审计理论问 题进行了研究。1989年我国审计学会在一 次审计理论研讨会上，将审计的概念表述 为：“审计是由独立的专职机构或人员， 依法对被审计单位的财政、财务收支及其 有关经济活动的真实性、合法性、效益性 进行审查，评价经济责任，用于维护财经 法纪，改善经营管理，提高经济效益，促 进宏观调控的独立性经济监督活动。”
审计作为独立的经济监督活动，对企业 内部控制制度和经济活动客观、公正的评 价，可以为管理者提供正确有用的资料和 审计结论。由于审计所处的独立的第三者 地位，一般不带有任何偏见，审计结论容 易被社会所接受，能作为评价一个部门或 单位财务状况和经营成果的依据。
随着企业规模的扩大、生产的发展， 对企业生产经营、管理和控制也就更加重 要。审计的目的，不仅在于审查账目和报 表，而且还包括评价企业的生产经营管理 并及时提出积极、合理的建议。如哪些环 节和步骤存在不合理的开支，哪些制度不 适应生产的发展，增加企业收入的途径有 哪些，怎样改善企业的经营管理状况等。 事前审计、经营审计、管理审计、效率审 计都是财务审计适应上述需要而发展起来 的。
三、审计产生和发展的客观依据
（—）维系受托经济责任关系是审计产生和 发展的基础 从审计行为的萌芽状态到政府审计、民 间审计和内部审计机构的形成，都同财产 所有权与经营管理权相分离而产生的受托 经济责任关系有关。没有这种受托经济责 任关系，就不可能产生审计行为。
审计学原理
一 、国家审计机关 主要了解国家审计机关的种类和类型 （一）我国国家审计机关的种类 1、中央国家审计机关。审计署是我国最高国 家审计机关，它按照统一领导，分级负责的原 则组织和领导全国的审计工作。 2、地方国家审计机关。地方各级审计机关对 上一级审计机关和本级人民政府负责并报告工 作，审计业务以上级审计机关领导为主。
客体特指为：国务院各部门，地方各级人民政府和财政 金融机构；全民所有制企业、事业单位和基本建设单位； 中国人民解放军，人民团体；有国有资产的中外合资经 营企业，中外合作经营企业，全民所有制与其他所有制 联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有 制企业、外资企业等。
六、审计的职能 审计的职能是随着经济的发展而
（二）审计准则的基本内容
一般公证审计准则。适用于民间审计实施的财务报表审计，主要 包括三项：
审计学复习大纲
第一章总论
【了解】
1.审计的产生、发展和存在的历史及动因
【掌握】
1.审计的概念和属性
2.审计关系人理论
3.审计职能与作用
4.审计的独立性
【难点】
1.审计目标与管理层认定 (详见第九章 ppt 第一节)
第二章审计的种类、方法和程序【了解】
1.审计的种类和方法
【掌握】
1.审计抽样技术及其应用
2.抽样风险与非抽样风险
【理解】
1.审计程序(与后文内容的衔接问题 )
开始
准备
审计计划
评价重要性评估审
计风险
制定具体
审计计划
控制测试实施评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围
实质性测试
测试交易和余额：审查交易和
账户余额，评价财务报表各个
组成部分的公允性
报告
审计报告
无保留意见保留意见否定意见无法表示意见
第三章我国审计的组织形式
【了解】
1.三种审计组织形式
2. 国家审计的机构与要求、职责权限。
第四章审计准则和审计依据
【了解】
1.审计准则的涵义
2.审计准则体系及其结构
3.审计依据的涵义
【掌握】
1.审计准则的作用
第五章审计证据和审计工作底稿【了解】
1.审计证据的涵义和作用
【掌握】
1.审计证据的获取(收集)方法
2.审计证据的维度(数量特征与质量特征)
3.审计证据的评价及取舍标准
4.审计工作底稿的作用
第六章审计计划、重要性和审计风险【了解】
1.审计计划的作用和内容
【掌握】
1.重要性的定义和运用
2.审计风险的评估
3.审计风险的组成要素及其相互关系
4.检查风险对实质性测试的影响
【难点】
1.编制审计计划时对重要性的评估
2.评估重大错报风险
3.审计计划、重要性和审计风险之间的关系
第二节审计重要性
审计学教案第一章
审计学教案第一章
审计学教案第一章总论
【教学目的与要求】通过本章的学习，使学生了解审计产生和发展的历程及其存在的动因；理解并掌握审计的概念、对象、职能和作用；了解审计假设的各种理论及其不足之处；理解审计目标及其与企业管理当局五项认定的关系；理解独立性是审计的灵魂本质特征；结合当前经济社会现状，对不同类型审计活动如何发展各自的职能作用有初步的认识。
【教学要点】1.审计的产生、发展和存在的动因。
2.审计的涵义.
3.审计主体、审计客体、审计对象。
4.审计职能与作用。
5.审计假设、审计目标、五项认定。
6.审计的独立性。
7.审计种类。
【教学时数】6学时
【教学内容】本章共分5节。
【案例引入】见教材。
第一节审计的起源与发展一、审计产生和发展的客观基础
(一)
我国著名的会计审计学家杨时展教授认为：“审计因受托责任的发生
而发生，又因受托责任的发展而发展。”
1.受托经济责任关系是不断演进的，也是审计产生和发展的客观基础
2.资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系早期形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社
3.资源财产所有者对经营管理者无法直接监督，是审计产生和发展的直接动因
(二)
第一关系人
依提委报
约供托告
审资审结
查料查果
委托经管财产
第二关系人承担受托经济责任第三关系人按照审计关系人理论，审计行为的发生必须有审计人、被审计人和审计委托人或授权人三方面关系人，他们顺次为第一关系人、第二关系人和第三关系人。其中，审计人是第一关系人，作为被审计人的第二关系人是财产的受托经管者；第三关系人即为财产的所有者。三者关系如上图所示。
审计学习题1-3章标准答案
审计学习题1-3章标准答案
第1章总论
1．2 练习题
1．2. 1 填空题
1．地宦⼤司徒天宦冢宰
2．互考会考
3．司会宰夫
4．监察监督
5．⽐部财计监督
6．⽐部户部
7．北洋政府《审计法》
8．政府审计民间审计内部审计
9．奴⾪制度官厅
10．议会政府
11．详细审计英国式审计
12．资产负债表美国式审计
13．详细审计抽样审计
14。财产所有权经营管理权
15．报表财务审计
16．独⽴性权威性
17．独⽴性经济监督
18．审计对象审计⼯作
19．客体内容和范围
20．制约性促进性
1．2．2 判断题(正确的划“√”，错误的划“X”)
1．X 2．X 3．√4．X 5．√6．X 7．√8．X 9．X 10．X 11．X 12．√13．√14．X 15．X 16．√17．X 18．√19．√20．X 1．2．3单项选择题
1，D 2．C 3．D 4．A 5．C 6．B 7．B８．Ａ9．Ｄ１0.C 1 1．A 12．B 13. D 14．C 15.A
1．2．4多项选择题
1．ABCD 2．CDE：3．BCD 4.BCD 5．ACD 6．BCD 7．CDE 8．ADE 9．AB 10．CD
1．2，5 简答题
1．简述我国审计产⽣和发展的主要阶段。
参考答案：1．[解答]我国审计的产⽣和发展经历了⼀个漫长的发展阶段，⼤体可以分为：西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确⽴阶段；隋唐⾄宋⽇臻健全阶段；
元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。
2．审计关系⼈有哪⼏个⽅⾯?
参考答案：2．[解答]审计关系⼈包括三个⽅⾯：第⼀关系⼈，即审计主体(审计机构或⼈员)，他们根据审计委托者的委托就被审计单位的财务收⽀状况及有关⼈员履⾏受托经济责任情况进⾏验证、审查，并提出审查报告书或证明书；第⼆关系⼈，即被审计单位，它们对审计委托者承担的受托经济责任，须经审计机构或⼈员验证后才能确定或解除；第三关系⼈,即审计委托者。被审计单位对它们承担某种受托经济责任．它们之间存在⼀定的权责关系。审计关系必须由委托审计者、审计者和被审计者三⽅⾯构成。缺少任何⼀⽅，
《审计学》全书知识点汇总
《审计学》全书知识点汇总
同学们：
为便于大家对本课程内容能够抓住重点并深刻理解，中央电大《审计学》课程组将各章重点内容提炼如下，供大家学习时参考。
第一章总论
一、审计的涵义
审计是由独立的机构和人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经济监督形式。
1．审计主体
审计主体具有独立性，•它有两方面的含义：一是它有独立的机构和人员，而非所有者自身监督。二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中(或精神上)保持独立。
独立性是审计的最基本的特征，这种特征在审计主体上得到充分体现。
2．审计客体
审计客体包括审计谁，审什么内容。
对会计资料及其反映的经济活动进行审计时，着重审查评价其真实性、合法性和效益性。
3．审计主体对审计客体的作用方式的特征
它涉及两个方面：一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用，表现为审计的职能；二是审计主体对审计客体发生功能作用的实现方式，表现为审计的方法。审计的基本职能是监督，还有监察、鉴证和评价。
二、审计的分类
审计可以按不同的标志进行分类，具体表现为：
(一) 审计按主体分类为国家审计、民间审计和内部审计
1.国家审计
国家审计的特征主要是在审计主体、审计内容和被审计单位上，体现了国家所有权的特征。
《审计法》规定：我国国家审计对象的实体即被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支(负债、资产、损益)和决算,以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。
审计学1-6章课后习题参考答案
《审计学基础》练习题参考答案
第一章总论
一、单项选择题
1.D
2.B
3.A
4.C
5.C
二、多项选择题
1.ABC
2.ACD
3.AC
4.BCD
5.AB
6.BCE
三、案例分析题
1.（1）审计在市场经济中起到了维护经济秩序的作用。审计可以降低会计信息风险；有利于加强政府管理；改善企业的经营管理；防止和发现违法行为。
（2）审计的本质在于独立性和权威性。
（3）上述审计属于民间审计，也是有偿的受托审计。
2.（1）董事长的陈述应根据《会计法》对单位负责人的规定并强调指出，这一规定不因单位负责人当时是否在场而改变，更何况该公司的会计造假行为实际上是由董事长授意指使的。（2）对于总经理的陈述应指出总经理和单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人一样都是财务会计报告的责任人，应承担相应的法律责任，不能以不懂会计专业来推脱。事实上，该公司的总经理也参与了会计造假。（3）根据会计责任和审计责任的关系分析总会计师的陈述，强调对财务会计报告的真实性、完整性负责是公司应承担的会计责任，同时指出，会计师事务所也应当承担相应的审计责任。
第二章审计组织及审计人员
一、单项选择题
1.B
2.D
3.D
4.D
5.D
二、多项选择题
1.ABCD
2.CD
3.AD
4.ABCD
5.ACD
6.ABCD
三、案例分析
1.（1）内部审计人员发现市场部经理有赌博恶习，这一发现与此次审计无直接关系，无需向单位主管汇报。
（2）内部审计师接受公司雇员、客户、顾客、供应商或有工作关系的人员的酬金或礼物都是不道德的。审计师的客观性可能出现因接受酬金或礼物而受损的表象。这种表象不论在审计师目前的或未来的业务开展中都有可能出现。业务状况不应该成为接受酬金或礼物的理由。接受一些一般公众都能得到的或价值极小的宣传品（例如钢笔、年历或样品等）不应该妨碍内部审计师的专业判断。如果有人提供数目很大的酬金或贵重的礼品时，内部审计师应立即向领导报告（实务公告1120—1）。
（审计学习题集及答案）第1章总论
第一章总论
一、判断题(正确的划“√”，错误的划“X”)
1．西周是我国政府审计制度初步形成阶段，民间审计和内部审计也在那时产生。（）2．“宰夫”一职是我国政府审计的雏形，“司会”是内部审计的萌牙。( )
3．秦汉时期逐渐形成了审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的模式。( )
4．自20世纪80年代以后，我国首次在一些大城市中相继成立了会计师事务所，民间审计得到了发展。( )
5．中华人民共和国建立以后，国家没有设置独立的审计机构，审计制度直到20世纪80年代才得以恢复和重建。( )
6．在西方，民间审计的产生早于政府审计和内部审计。( )
7．1853年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。( )
8．审计的独立性是审计的最根本属性。( )
9．财政、银行所从事的经济监督活动，同样可称为审计。( )
10．基本分类中的审计类别，分别从不同角度说明审计的概念。（）
11．全部审计的优点是审查详细彻底，缺点是工作量太大、花费时间太多（）12．事前审计和不定期审计是两个相同的概念。（）
13．一般来说，对被审计单位存在的贪污、受贿案件而进行的财经法纪审计等，属于不定期审计。（）
14．报送审计主要适用于政府审计机关对大型企业的审计。（）
15．预告审计方式，主要用于对贪污盗窃和违法乱纪行为进行的财经法纪审计（）16．详细审计最早在美国产生。（）
17．综观审计产生和发展的历史，审计无不表现为经济监督活动，履行着为统治者服务的职能。（）
18．财产所有权与经营权的分离是审计产生的客观基础。（）
审计学的发展过程讲解
1
第一章 总论wk.baidu.com1-2）
•
学习内容
• 审计产生的根源和影响因素 • 审计的概念和类型 • 审计机构和人员 • 现代审计业务的不断拓展
2
一个概念……
审计
3
Ch1 总论 § 1-1 审计的产生和发展
• 随着生产力的发展，私有制的形成，财产所有 者的财产越来越多，达到了自己无法管理的境地 ，只有把自己的财产委托给他人来管理，但受托 管理财产的人能否履行其应尽的职责呢？客观的 ，财产的所有者就需要有人能将受托管理者履行 责任的情况报告出来，而另一方面财产的受托管 理者也希望有人能证明自己很好地履行了受托管 理的责任，这时就产生了对独立于财产所有者和 受托管理者之外的超然的第三者（审计人）的需 求，从而产生了审计。
； • 隋开创一代新制，设置比部，隶属于都官或刑部
（司法部门），行使审计职权 • 唐设三省六部，比部仍隶属于刑部，职权达国家
财政各领域 • 宋朝设“审计司”后改称“审计院”——中国审计史
的里程碑 (夏寒，尹平，戚振东，试论唐前朝比部审计的制度
环境及其启示，《审计研究》2011年第4期）
7
Ch1 总论 § 1-1 审计的产生和发展
刘峰，中国财政经济出版社，2001
11
Ch1 总论 § 1-1 审计的产生和发展
• 6.新中国振兴阶段 • -1983.9成立审计署、地方各级审计机关；1985.8
秦荣生编《审计学》教材习题参考答案
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案
第1章总论
《P13案例分析题1解答》：
飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：
1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序
《P53计算分析题1》解答：
根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数如下：
品种一等品二等品三等品错误
男式540 260 50 总数相符，但一、二等
品混淆了等级女式820 280 100
童式440 120 30 一等品发生了短缺从上面数字可知，该公司2013年12月31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。
(完整版)《审计学》全书知识点汇总
《审计学》全书知识点汇总
同学们：
为便于大家对本课程内容能够抓住重点并深刻理解,中央电大《审计学》课程组将各章重点内容提炼如下，供大家学习时参考。
第一章总论
一、审计的涵义
审计是由独立的机构和人员，运用会计检查、财产清查等特定方法，对有关部门和单位的会计资料及其所反映的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴证和评价，以保护其财产安全,提高其经济效益的一种经济监督形式。
1．审计主体
审计主体具有独立性，•它有两方面的含义：一是它有独立的机构和人员，而非所有者自身监督。二是与被审主体在组织上、经济上、工作过程中（或精神上）保持独立。
独立性是审计的最基本的特征，这种特征在审计主体上得到充分体现。
2．审计客体
审计客体包括审计谁，审什么内容。
对会计资料及其反映的经济活动进行审计时,着重审查评价其真实性、合法性和效益性。
3．审计主体对审计客体的作用方式的特征
它涉及两个方面:一是审计主体对审计客体能产生什么功能作用,表现为审计的职能；二是审计主体对审计客体发生功能作用的实现方式，表现为审计的方法。审计的基本职能是监督,还有监察、鉴证和评价。
二、审计的分类
审计可以按不同的标志进行分类，具体表现为:
(一) 审计按主体分类为国家审计、民间审计和内部审计
1.国家审计
国家审计的特征主要是在审计主体、审计内容和被审计单位上，体现了国家所有权的特征.
《审计法》规定：我国国家审计对象的实体即被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门、中央银行和国有金融机构、行政机关、国家的事业组织、国有企业、基本建设单位等。审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算、信贷、财务收支(负债、资产、损益)和决算,以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益。
秦荣生编审计学教材习题参考答案
秦荣生编审计学教材习
题参考答案
Coca-cola standardization office【ZZ5AB-ZZSYT-ZZ2C-ZZ682T-ZZT18】
秦荣生编《审计学》教材习题参考答案
第1章总论
《P13案例分析题1解答》：
飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：
1. 英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序
《P53计算分析题1》解答：
根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数
有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
审计学
审计学
第一章、总论
1、审计的概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接
受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。
2、审计的基本特征：独立性（保证审计工作顺利进行的必要条件）、权威性（审计监督正
常发挥作用的重要保证）
3、审计的属性（独立性的经济监督活动）：机构独立、经济独立、精神独立
4、审计的目标：指审查和评价审计独享所要达到的目的和要去，它是指导审计工作的指南。
审计目标是指审查和评价审计对象的：真实性与公允性、合法性和合规性、合理性和效益性
5、审计的对象：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动、被审计单位的财务报表
和其他有关资料（综上所述：审计的对象是指被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料）——会计的经济监督是内部监督
6、审计的职能：
经济职能：监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。
经济评价：通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行。
经济鉴证：通过对被审计单位的财务报表及其有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
7、审计的作用：制约性作用（揭示错误和舞弊、维护财经法纪）、促进性作用（改善经营
审计学01第一章总论
估
2020/5/8
山东科技大学经济管理系 胡晓清
27
被审计单位对会计报表的认定 认定的含义
流动资产：
存货
1 000 000
存在或发生
资产负债表所列的各项资产、负债、权益 在资产负债表日是否存在，利润表所列的各 项收入和费用在会计期间是否确实发生。
2020/5/8
山东科技大学经济管理系 胡晓清
28
11
中国民间审计的产生和发展
中国注册会计师审计的产生
1918年北洋政府颁布《会计师章程》
谢霖 正则会计师事务所(1921)
发展过程中的几个重要历史时间
正则会计师事务所
1986年，国务院颁布了新中国第一部注册
会计师法规《中华人民共和国注册会计师条
例》；
1993年10月，颁布了新中国第一部注册会
计师法律《中华人民共和国注册会计师法》；
2020/5/8
山东科技大学经济管理系 胡晓清
10
西方民间审计的起源与发展
萌芽时期 16世纪 意大利
形成时期 1844年－20世纪初英国 详细审
计
“英国南海公司案” ；
1853年成立“爱丁堡会计师”协会
发展时期 20世纪初-20世纪40年代美国
20世纪初 美国成立会计师公会(后更名AICPA)
20资20/5产/8 负债表审计山东科会技大计学经报济管表理系审胡计晓清 现代审计
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会计分析和会计检查
确认 经济活动过程和结果
管理方法和报告方法
监督、评价和鉴证
（二）审计的基本要素
审计关系人
第一关系人
第二关系人
第三关系人
审计的主体
审计的客体
审计授权或委托人
审计关系图示
审计主体（审计 组织或人员） 第一关系人
审计客体
（经管者） 第二关系人
承担经管责任
委托经管
审计授权或委托 人（所有者） 第三关系人
查阅资料，说明以下事件在审计历史上的 意义或影响。 ①厄特马斯公司事件； ②麦克森· 罗宾斯公司事件； ③共同基金管理股份有限公司事件
第二节 审计的概念和属性
1
审计的概念 审计的属性
2
一、审计的概念
★ 审计的执行者是谁？
1
2 3 4
★ 审查谁？
★ 审计的内容？ ★ 怎样审查？
一、审计的概念
早期审计——审查会计账目
案例：“南海公司”破产案始末
真相大白
事实真相：
成立以来： 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想； 在对外贸易方面没有取得多大成功；
在进行清理时发现实际资本所剩无几。
案例：“南海公司”破产案始末
审计起因
1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； 债权人和股东要求议会调查真相； 议会组织了一个13人的“特别委员会”并聘请 了精通会计实务的斯奈尔对南海公司账目进行 查询和审核。
顾正娣 kxyaer@126.com
第一章
总 论
案例
有这么一对关系密切的老朋友于2008年3月1日，在他们刚刚 过完30岁生日之际，不幸的是他俩都被解雇了，每人收到了 10,000元的补偿。 丁丁说他要用这笔钱去旅游，但是安安说他刚看到报纸上有 一条出售破产公司股份的广告，于是建议俩人一同买下这家公司 的股份，并建议购买一辆二手车8，000元，可以开车到处销售已 加价后的破产公司股票（一个会计师估算其毛利收益为60%）。丁 丁认为这是个好主意。 就这样，4月1日他们立刻花了8，000元买下了旧车，随后用 12，000元购买了股票。可是没几天丁丁一不小心从车上摔下了， 胳臂和腿都骨折了。安安到医院探视并告诉他说请放心，自己会 照顾好合伙公司的，而且只收取利润的10%作为工资，然后俩人平 分企业收入。10月1日时他来到丁丁家看到他已经康复。安安从皮 包里拿出叠钞票说：这是清理了他们的合伙公司后的收益中属于 丁丁的那一份，总数为12，960元。
账簿 及资产负债表
判断公司信用状况 重点审查 资产负债表抽查法
全部报表 及财务资料
提出 客观公正意见 测试内控 广泛采用抽样方法
报表审计、 咨询服务等
鉴证、 非鉴证服务 抽样、内控测试 计算机辅助审计
使用人
股东
股东及债权人
社会公众
社会公众
三、审计产生和发展的客观依据
案例1 （何时需要审计）
农场主 经营自己的 农场，雇佣 奴隶干活
审计的特征
权威性特征 公正性特征
思考题
请比较国家审计、内 部审计和社会审计的 独立性。
独立性——本质特征
1、国家审计主体强调：
组织：独立，行政隶属关系
人员：无经济利害关系，不参与经营管理活动
工作：独立行使审计监督权 财政经费：专门经费来源
“审八戒”
审计人员不得由被审单位安排住宿；不得
美国会计学会（1972年）
审计 目的
审计是为了查明经济活动和经济现象的表现 与所定目标之间的一致程度而客观地收集和 评价有关证据，并将其结果传达给有利害关 系使用者的有组织过程 行为方 式
一、审计的概念
《中华人民共和国审计法实施条例》
审计的主体 审计的依 据
审计的本质
审计是审计机构依法独立检查被审计单位 的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他与财 政、财务收支有关的资料和资产，监督财政收 支、财务收支真实、合法和效益的行为。
西方民间审计的发展P5-6
详细审计
资产负债表审计
西方民间审计的发展
财务报表审计 现代审计
西方民间审计的发展
阶段 时间 详细审计 1844年－ 20世纪初 会计账簿 查错防弊 详细审查 资产负债表审计 20世纪初 －30年代 报表审计 30、40年代 现代审计 40年代后
对 象
特 目 征 的 方 法
由被审单位安排吃饭；不得无偿地用被审单位
的办公用品或交通工具和通讯设施；审计人员 不得接受被审单位的宴请、礼品和各种纪念品； 审计人员不得参与被审单位的各种娱乐活动和 联欢，当然更不允许被审单位去组织旅游；审
计人员不得在被审单位报销任何因公因私的票
据；审计人员不得向被审单位提出与审计无关 的任何要求。
案例：“南海公司”破产案始末
审计结果
斯奈尔提交了一份对其会计账簿进行检查 的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会 计记录严重不实。
案例：“南海公司”破产案始末
意义和影响 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有 里程碑式的影响 进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上 的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的 第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济 责任。
独立性——本质特征
2.社会审计主体强调
实质上的独立（精神、事实上的独立）：不 依赖和屈从于外界的压力和影响，以公正无 私的态度发表审计意见。——真正保持独立 形式上的独立（外在、表面的独立性）：必 须在第三者面前显现出一种独立于被审单位 的身份——在他人看来是独立的。
两者的关系：形式上的独立是实质上的独立 的重要保证。
案
例
分
析
疑问b：为什么要付给李200元利息?
疑问c：二手车的在市场上是否仅值6,000? 疑问d：产品的毛利率为不足３０％，与预计的６０％ 差距很大，其他成本开支26,000元，安安是否存在将 日常开支计入合伙企业账目的嫌疑？ 疑问e：安安是否利用汽车谋取个人利益？
第一章
总论
学习目的
★ 了解：我国审计的产生与发展以及国外审计的演进
思考题
请分析以下4种情况的第一关系人，第二 关系人和第三关系人：
1.审计署每年对财政部财政预算执行情况进 行审计
2.南京市审计局对南京市第一中学的审计 3.上市公司的年度会计报表审计 4.X企业内部审计机构对子公司的审计
（三）审计的本质及特征
审计的本质
是一项具有独立性的经济监督活动
独立性特征
3
一、我国审计的产生与发展
西周初期 初步形成
A
新中国 F 振兴阶段
我国审计 发展
B
秦汉 最终确立
中华民国 E 不断演进
D 元明清 停滞不前
C 隋唐至宋 日臻健全
我国政府审计的起源：西周的宰夫
不掌管任何财务收支，只负责对各官府的财政 收支进行全面审查，就地稽查财务收支情况， 监视群吏执行朝法，以维护国王的利益。 如发现违法乱纪之事，可越级向天官乃至国王 报告，加以惩处，对用才得当者，给予奖励。
★ 理解：审计的职能和作用
★ 重点掌握：审计产生与发展的客观基础；审计的定 义及本质
第一章
总论
1
审计的产生与发展
2
审计的概念与属性
Click to add Title 审计的目标和对象
3
4
审计的职能和作用
第一节
审计的产生与发展
1
我国审计的产生和发展
2
西方审计的起源与演进
审计产生和发展的客观依据 Click to add Title
农场主家 业扩大，无力 自己经营管理， 雇亲戚朋友经 营管理
三、审计产生和发展的客观依据
案例2 （何时需要审计）
计划 经济 时期
市场 经济 时期
三、审计产生和发展的客观依据
审计产生的历史背景
财产所有权和经营管理权的分离
美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离
审计产生的客观基础
经济责任关系
作业1
秦百度文库时期
初步形成了统一的审计模式 “上计”制度日趋完善
审计地位提高，职权扩大
逐 级 上 报
暗 查 御 史 向 下 查
“上计”制度与御史监察制度并存
隋唐至宋：日臻健全阶段
隋朝设臵“比部” 宋朝最早出现“审计”一词
南宋“审计司”；北宋“审计院”
元明清：停滞不前阶段
财审合一，取消“比部”
区别
产生的前提不同 两者性质不同 两者对象不同 方法程序不同 基本职能不同
审计与会计的区别
项目 产生的前提 性质 会计 加强经济管理 管理行为 审计 经济监督的需要 监督评价行为
对象
方法程序 职能
资金运动过程
会计核算、
会计资料和其他经济信息 所反映的经济活动
规划方法、实施方法、
独立性——本质特征
3.内部审计主体强调 对被审计人的独立
案例：指出下列事项中注册会计师为保持 独立性是否应该回避，为何？ 注册会计师王军长期为华兴公司代理记账 和代编会计报表，华兴公司聘请王军审计 其2007年度的会计报表。
第三节
中华民国：不断演进阶段
1912年，国务院下设“中央审计处” 。 1914年改为“审计院”，并颁布了审计法 1929年“审计院组织法”
新中国：振兴阶段
中华人民共和国建立以后，国家没有设臵独立 的审计机构。 1980年恢复和重建了注册会计师制度 1983年9月审计署成立 中华人民共和国审计法2006 中华人民共和国审计法实施条例2010 中华人民共和国国家审计准则2009征求意见稿 审计署2003-2007年审计工作发展规划 审计署2006-2010年审计工作发展规划 审计署2008-2012年审计工作发展规划
案
例
丁丁是公司的所有者之一，但他发现自己处于信息不 对称的地位，虽然投资回报很高，但他不知道自己的钱是 怎么花的，合伙公司的账目如下：
案
例
现金投入 20，000 购车 8，000 购股票 12，000 汽车日常开支 5，000 其他进货开支 26，000 销售收入 54，000 给李利息 200 卖掉车收入 6，000 余额 28，800 扣除10%工资 2，880 余额 25，920 分派利润： 25，920/2 =12，960
案例：“南海公司”破产案始末
南海神话 1719年底传闻炒怍：
大量可实现利润； 高达60%股利支付率
公司股价：
1719年中： 股价为114英镑
1720年7月： 股价高达1050英镑
投机浪潮席卷全国
案例：“南海公司”破产案始末
一朝梦醒
1720年6月英国国会通过了《泡沫公司取缔 法》,对股份公司的成立进行严格限制；
二、西方审计的起源与演进
西方民间审计的发展
起源于意大利合伙制，形成于英国股 份制，发展完善于美国资本市场。
英国南海公司案
案例：“南海公司”破产案始末
背 景
1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资 金成立了南海股份有限公司； 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下 埋藏着的金银矿藏； 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心； 同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的 股票一直十分抢手，价格不断上涨。
公众开始清醒，7月份开始，外国投资者首先 抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南 海公司股价一落千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南 海公司进行清理。
案例：“南海公司”破产案始末
沉浮录 初尝喜悦：意外之财，果断购进，价涨一倍。 二次决定：获利了结 再度出手：获利了结后南海股价开始狂涨沮丧 之余，重入股海，二度高价买进南海股 天意弄人：买后不久，股价崩跌 一声叹息：纸上富贵如云烟！
审计的客体 审计的目标
审计的对象
二、审计的属性
审计是从会计派生出来的， 其本质还是与会计有关？
审计与会计的区别与联系 审计的基本特征
（一）审计与会计的区别与联系
联系
审计和会计的职能具有前后衔接关系； 审计的主要对象是会计资料及其所反映的财 政、财务收支活动；
会计资料是审计的前提和基础。
（一）审计与会计的区别与联系
案
例
分
析
请考虑以下几个问题： 疑问A：假如公司的账目在数字上是正确的，那么丁 丁拿到的12,960元收益是正常的吗，是多还是少？ 如果不正常丁丁到底应该拿到多少属于自己的收益 呢？
经过审计师的帮助，丁丁知道了计算工资的基础是企业的 全部现金流，而不是利润，而自己应该得到的收益如下： 销售收入 54，000 股票成本 12，000 其他成本 26，000 毛利 16，000 （29.63%） 日常费用、利息等 5,200 车折旧费 2,000 净利 8,800 工资10% 880 预期毛利率60%，实际为29.63% 分配利润 3,960 初始投资 20,000 清算收入（丁丁） 13,960（初始投资+利润） 清算收入（安安） 14,840（投资+利润+工资）