审计学第一章+总论
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《审计学》第一章 总论
1997年审计定义 ❖4、审计定义中的基本要素
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
24
2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
25
（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
19
（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
20
（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
21
（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
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2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
25
（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
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（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
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（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
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（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责
审计学第一章总论(精)
第一节 审计的基本概念
四、审计的客体 审计的客体也叫审计对象，是指审计活动的作用 对象，即被审计单位的财政收支、财务收支及有关 的其他经济活动。 （一）政府财政收支 政府财政收支是指政府依法取得的各总收入，如 税收、收费、举债等；政府依据批准的预算而发生 的各种开支，如经费、公共工程投资、社会救助支 出、社会保障支出等等；预算外的各种收支等。 对政府财政收支实施的审计叫做财政收支审计， 简称财政审计，它通常只能由政府审计机关来实施。
第一章 总 论
山西财经大学 吴秋生
本章要点提示
审计是一种代理性经济监督，独立性是其本质特征。
受托经济责任关系是审计产生和发展的客观基础。 财务报表审计的目标是对被审计财务报表的合法性
和公允性发表审计意见。 财务报表审计工作循环包括计划阶段、实施阶段和 报告阶段。
第一节 审计的基本概念
第一节 审计的基本概念
（二）单位财务收支 单位财务收支是指行政单位的拨款收入、经费 支出等，事业单位的拨款收入、收费收入、经费支 出等；企业单位的资产、负债、损益等。 对单位财务收支实施的审计叫做财务收支审计， 简称财务收支。最典型的单位财务收支审计是企业 财务报表审计。
第一节 审计的基本概念
（三）有关的其他经济活动 这里有关的其他经济活动是指与财政财务收支 有关的其他经济活动，如环保、公益或爱心捐助等。 对这些经济活动也需要进行审计，如环境审计、社 会责任审计等，其审计主体应视使用资金的性质而 定。
第一节 审计的基本概念
三、审计的主体 审计主体是指审计活动的发动者，即从事审计 活动的组织和人员。
分类
概念
特点
强制性 无偿性
政府审计主体 从事政府审计活动的机关和 人员。
审计学第1章(精)
2、特殊目的审计业务，是指注册 会计师接受委托，对下列财务信 息进行审计并出具审计报告的业 务： （1）按特殊基础编制的财务报表； （2）财务报表的组成部分，包括 财务报表特定项目、特定账户或 特定账户的特定内容； （3）合同的遵守情况； （4）简要财务报表。
1.2.3
审计对象
审计的对象是指被审计单位的经 济活动。可以概括为以下两方面 的内容： （1）被审计单位的财务收支及 其有关的经营管理活动。 （2）被审计单位的会计资料及 其相关资料。
南海公司事件背景资料
1711年南海公司成立，并发行了最早的一批股票。 1720年1月，南海公司股票128英镑/股。 牛顿：剑桥大学教授，已退休。其时受聘担任英国 皇家造币厂厂长，年薪2000英镑。 1720年4月，投资7000英镑购入南海公司股票，6 月出售，获利7000余英镑。 1720年7月，南海公司股票价格1000英镑。 牛顿再次买入。 1720年12月，南海公司股票价格124英镑。 1721年1月，南海公司破产。
审计的定义包含了以下涵义：
1、审计的本质特征——独立性 2、审计主体 3、审计的第三关系人，即授权人 或委托人 4、审计客体，即审计对象 5、审计目的 6、审计职能
1.1.2 审计的分类
1、按主体不同 （1）政府审计 （2）CPA审计 （3）内部审计 2、按内容、目的不同 （1）会计报表审计 （2）合规性审计 （3）经营审计
第三阶段，20世纪40年代特别是第 二次世界大战结束以后 特点： ①抽样方法普遍运用 ②风险导向审计方法得到推广 ③广泛采用计算机辅助审计技术 ④业务范围扩大：会计咨询与服务
审计学01总论
二、西方审计的起源与演进
在西方国家，随着生产力的发展和经济 关系的变革，审计也经历了一个漫长的发 展过程。在西方，政府审计的产生早于民 间审计和内部审计的产生。 据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古 埃及和古希腊时代，已有官厅审计机构。 在资本主义时期，随着经济的发展和资产 阶级国家政权组织形式的完善，政府审计 也有了进一步的发展。
根据审计的概念，可以概括出审计的三个 基本特征，即独立性、专业性和权威性。 1、审计是一种具有独立性的经济监督活 动。审计机构和审计人员的独立性是保证 审计工作顺利进行的必要条件。由于财产 所有权与经营管理权相分离，财产的所有 者对企业拥有所有权但并不亲自参加经营 管理，为了保护自身的利益，财产所有者 迫切希望了解与自己有经济联系的经济组 织的财务状况和经营成果。这就需要对负 有
第一章：总论
• • • • • 第一节：审计的产生与发展 第二节：审计的基本概念 第三节：审计的职能和作用 第四节：我国的审计组织和审计人员 复习思考题
第一节：审计的产生与发展
一、我国审计的产生与发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程， 大体上可分为六个阶段：西周初期初步形 成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至 宋日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段； 中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。
我国审计理论界基于我国的审计实践， 对包括审计概念在内的一系列审计理论问 题进行了研究。1989年我国审计学会在一 次审计理论研讨会上，将审计的概念表述 为：“审计是由独立的专职机构或人员， 依法对被审计单位的财政、财务收支及其 有关经济活动的真实性、合法性、效益性 进行审查，评价经济责任，用于维护财经 法纪，改善经营管理，提高经济效益，促 进宏观调控的独立性经济监督活动。”
现代意义上的民间审计是伴随18世纪 初期到19世纪中叶产业革命的完成而开始 的。19世纪末期、20世纪初期，美国的民 间审计得到了迅猛发展。20世纪20年代以 后，随着资金市场的发育成熟，证券交易 的业务量和规模都有了较大的发展。顺应 证券市场发展和社会各方面的要求，资产 负债表审计已无法满足需要，美国率先进 人会计报表审计时代。20世纪40年代至60 年代。第二次世界大战以后，审计技术也 在不断完善，抽样审计方法普遍运用，制
秦荣生《审计学》第01章 总论
1.2.2 审计的特征
（一）审计的特征 审计的特征
是一项具有独立性的经济监督活动
1.机构独立 2.经济独立 3.精神独立
审计关系人
第一关系人
第二关系人
第三关系人
审计的主体
审计的客体
审计授权或委托人
审计关系人
审计人
委托经营
被审计人
受托责任
审计委托人
机构独立
独立性特征 经济独立
精神独立
审计的特征
奴隶制制度下的国家审计 封建王朝中的国家审计 资本主义时期的国家审计
古希腊、古罗 马、古埃及
三权分立
（二）西方民间审计的起源与演进
起源
形成
发展
意大利 合伙制
股份制； 公司法；
英国式审计； 美国式审计； 财务报表审计
16世纪末到17世纪初期，萌芽 18世纪初到19世纪中叶，英国式详细审计 19世纪末20世纪初,美国式资产负债表审计 20世纪40-60年代，国际化发展 20世纪60年代以后，系统导向审计 21世纪，风险导向审计
审计结果：
Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意 见，指出南海公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。
意义和影响：开民间审计先河
是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有 里程碑式的影响
进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上 的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的 第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济 责任。
第一章 总论
第一章 总论
11 2 3
审计的产生与发展 审计的概念和特征 审计的目标和对象
4 1
审计的职能和作用
1.1 审计的产生与发展
1
《审计学》第一章总论
（三）内部审计的起源与发展
由于科学技术的进步，不仅使企业、事业单位及行政管 理机关的规模有了扩大，业务范围更加广泛，也促使了授权 管理方法的普遍使用、授权层次的增加和授权范围的扩大。 这样，部门和单位的最高管理当局就有必要对其下属各层次 管理者履行职责的情况进行监督检查，部门和单位的内部审 计也就因此而产生。
审计机构从事审计活动要有一定的合法经济收入和经费保障，不受被审 计单位的牵制。对于国家审计，审计法中明确规定：审计机关履行职责所必 需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。对于注册会计师 审计，由于其是民间组织有偿服务，国家对其收费标准做出规定，保证其生 存和发展，同时也规定除了正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他 经济依附关系。
目录
1 1 2 3
审计的概念、起源与发展 审计的定义和特征 审计的职能和作用 我国审计的种类 我国审计的组织形式
4
5 3
一、审计的定义
审计是由独立的专职机构或人员为确定或解除被审计单 位的受托经济责任，接受委托或授权，对被审计单位特定时 期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法 性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 的活动。 上述定义涵盖了四个方面的内容：
（3）经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被 审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规 ，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供 确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。鉴证既为 被审计单位服务，又为被审计单位以外的授权者或委托 人服务，这一职能更突出地表现在民间审计或独立审计 中。
（2）人员独立 人员独立包括形式上的独立和精神上的独立。为保证审计工作顺利开展 ，审计结果客观公正的评价和报告，审计人与被审计单位在形式上不应存在 任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理工作。审计人依法行使审 计职权时受到法律保护。在精神上，审计人执行审计业务时，必须按照审计 范围、审计内容、审计程序独立进行审计，坚持客观公正、实事求是的精神 ，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。 （3）经济独立
审计学 总论
第1章总论1.1审计的产生与发展1.1.1我国审计的产生与发展“审计”一词在我国最早出现于宋代。
在20世纪初期以前的历代王朝，皇家审计一直居于绝对统治地位，毫无社会（民间）审计可言。
西周时期：在周王之下设天、地、春、夏、秋、冬六官，分掌政令。
其中，天官（亦称太宰或冢宰），居百官之长，掌邦国之治，并总揽财政大权。
在天官之下设有司会官职，掌国之百物财用，为计官之长。
天官之下所设的宰夫一职虽也隶属于行政系统，而且地位不高，但其所从事的工作却具有审计的性质，可以视为我国审计工作的滥觞。
根据历史文献记载，我国皇家审计从西周开始已进入萌芽时期。
秦朝在中央设有御史大夫，并在诸郡设监察御史，从而在全国形成一个自上而下的监察系统；还在全国实行了自下而上定期呈报财务报告的“上计制度”。
秦王朝在我国审计发展史上起着奠基的作用。
汉朝在中央也设有御史大夫，并监管上计之事。
且西汉时，上计制度已日臻完善，并制定了“上计律”,使之有法可依。
注意：上计制度是战国时期沿袭下来的一项制度。
秦汉时期，由御史大夫自上而下进行的御史监察制度和由诸郡县自下而上进行的上计制度，形成了一个上下贯通的由中央控制全国的监察系统，使我国的审计工作开始进入发展时期。
但在秦汉官制中，尚无专司审计职责的官员，也无专司审计职责的机构。
隋朝在中央设尚书省，尚书省下设吏部、礼部、兵部、都官、度支、工部共六部，分管全国政务。
其中，都官施财政经济监察大权。
都官之下设比部，为专司监察审理事物的审计监督机构。
唐朝在中央设御史台，专司监察、弹劾之事。
至隋唐始，我国的皇家审计有了专设的独立机构，并把比部置于执行司法职能的刑部之下，从而提高了审计的地位；加之，唐时御史监察制度更趋完善，使审计工作与监察工作相结合，因而到了隋唐时期，我国的皇家审计进入了一个日臻完备的阶段。
宋王朝取消了唐时的比部，使审计之事置于都磨勘司，吏部、度支、盐铁三司之内。
后实行改制，罢去三司，审计之事仍沿袭唐制，复归刑部所属比部掌管。
《审计学》第一章
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （二）内部审计机构
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人 民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事 业等单位设置的专门审计机构。
第一章 总论 • 审计的分类
一、审计的基本分类
（
1
和 目 的 分 类
二 ） 按 审 计 内
2
容
3
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
第一章 总论 • 审计的分类
二、审计的其他分类
（一）按审计范围分类 1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
1
有限责任 会计师事务所
1．民间审计组织的设立
2
合伙会计 师事务所
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
（4）会计咨询和 会计服务业务。
（3）办理法律、行政 法规规定的其他审计 业务，并出具相应的 审计报告。
2．促进性作用 （1）改善经营管理。 （2）提高经济效益。
第一章 总论 • 审计概述
四、审计的职能、作用和任务
（三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的 客观需要，向审计提出的要求。
具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的 财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支， 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收 支进行审计监督。
审计第一章总论
第一章 总 论
审计活动是一个系统的过程
管理层认定
目标
收集、评价 审计证据
判断相符 程度
既定标准
第一章 总 论
审计 报告
二、审计的分类 1、按审计目的和内容划分：财务报表审计、经营审
计、合规性审计。 （1）财务报表审计 是对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，
是否公允反映了企业的财务状况与现金流量。
第一章 总 论
二、西方审计的起源与演进
5、20世纪40年代至60年代，跨国公司的发展， 带动了注册会计师业务向世界范围扩展，现 有的国际大所有普华永道、德勤、安永和毕 马威，审计技术也在不断完善，抽样审计方 法普遍运用，系统导向审计方法得到推广， 审计准则和审计理论体系不断完善中；
第一章 总 论
二、西方审计的起源与演进
第一章 总 论
政府审计、内部审计及民间审计的对比
种类
审计主 审计对象 体
审计目标
监督的 方式 独立性 经费或收 遵循的准
性质
入来源
则
政府审计
政府 审计 机关
内部审计 民间审计
各部 门、 单位 内设 的审 计部
门
注册 会计
师
政府及其 部门的财 政收支及 公共资金 的收支、 运用情况
对单位的财政收 支或财务收支的 真实、合法和效 益依法进行审计
第一章 总 论
一、审计的定义
4、中国注册会计师审计准则的定义：又称独立审计， 是指注册会计师依法接受委托，通过执行审计工 作，对财务报表的下列方面发表意见：（1）财 务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方 面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。
审计活动是一个系统的过程
管理层认定
目标
收集、评价 审计证据
判断相符 程度
既定标准
第一章 总 论
审计 报告
二、审计的分类 1、按审计目的和内容划分：财务报表审计、经营审
计、合规性审计。 （1）财务报表审计 是对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，
是否公允反映了企业的财务状况与现金流量。
第一章 总 论
二、西方审计的起源与演进
5、20世纪40年代至60年代，跨国公司的发展， 带动了注册会计师业务向世界范围扩展，现 有的国际大所有普华永道、德勤、安永和毕 马威，审计技术也在不断完善，抽样审计方 法普遍运用，系统导向审计方法得到推广， 审计准则和审计理论体系不断完善中；
第一章 总 论
二、西方审计的起源与演进
第一章 总 论
政府审计、内部审计及民间审计的对比
种类
审计主 审计对象 体
审计目标
监督的 方式 独立性 经费或收 遵循的准
性质
入来源
则
政府审计
政府 审计 机关
内部审计 民间审计
各部 门、 单位 内设 的审 计部
门
注册 会计
师
政府及其 部门的财 政收支及 公共资金 的收支、 运用情况
对单位的财政收 支或财务收支的 真实、合法和效 益依法进行审计
第一章 总 论
一、审计的定义
4、中国注册会计师审计准则的定义：又称独立审计， 是指注册会计师依法接受委托，通过执行审计工 作，对财务报表的下列方面发表意见：（1）财 务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度 的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方 面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和 现金流量。
审计学 第一章 总论
它是在当时的时代背景下,由不公平的产权 制度、不合时情的制度设计、不完善的公 司治理、不对称的会计信息和不适应的会 计技术等多项因素综合作用而造成的。..
1844年以前的注册会计师审计
1） 经济背景
股份公司制的初步发展，对审计产生了需求
2）审计目标定位
审计的目的是为了维护所有者的利益，审计结 果也不需要公布于众。
第二次世界大战以后，经济发达国家通过 各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨 国公司得到空前发展。国际资本的流动带 动了注册会计师审计的跨国界发展，形成 了一批国际会计师事务所。
随着会计师事务所规模的扩大，形成了 “八大” 国际会计师事务所，20世纪80年
代末合并为“六大”，之后又合并成为 “五大”。2019年，美国出现了安然公司 会计造假丑闻。
一、为什么需要审计 二、审计的产生与发展 三、审计的概念和属性 四、审计的目标和对象 五、审计的职能和作用
第一节 审计的产生与发展
一、为什么需要审计
在两权相对分离的条件下，财产所有者（国 王）受环境、能力或其他因素的制约，将财 产的经营、管理权委托给其管理者（各级官 吏），他们之间形成了一种责任关系，这种 经济责任就是受托责任。
财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的客观 基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权分离的产 生而产生，随两权分离的发展而发展。
审计监督能有效地确定或解除财产所有者和经营管理者之 间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者双方的意 愿。
科学家牛顿在“南海泡沫”事件中也是受 害者之一，他在第一次进场时买进7,000镑， 小赚7,000镑；第二次买进时已是股价高峰， 此次则是让他大亏2万镑。牛顿叹说： “我能算准天体的运行，却无法预测人类 的疯狂”（I can calculate the motions
审计学 第一章总论
1.4.1审计的职能 经济监督 经济评价
经济鉴证
国家审计和内部审计侧重于经济监
督和经济评价，而社会审计侧重于
经济鉴证。
1.4审计的职能及作用
1.4.2审计的作用 制约性作用
揭示错误和舞弊，维护财经法纪
促进性作用
改善经营管理，提高经济效益
总结
思考题
4、元、明、清——停滞不前阶段
元：取消比部，户部兼管审计 独立的审计机构消失 明：设都察院
5、民初至1949年—近代审计的演进 阶段
1914年《审计法》的颁布 1928 年审计院的设立，政府审计逐步完 善，
6. 新中国 —— 现代审计的恢复和发 展时期
1983年 1994年 审计署 《审计法》发布
1.2审计的含义和特征
1.2.1审计的含义
审计是一项具有独立性的经济监督、 评价和鉴证活动。 1972年AAA的定义 1972年美国审计局的定义 1976年《审计理论》的定义
1.2审计的含义和特征
1.2.2审计的特征 独立性
机构独立 经济独立 精神独立
权威性
1.3审计的目标与对象
审计学
主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第七版）
第一章
总论
1.1 1.2 1.3 1.4
审计的产生与发展 审计的含义与特征
审计的目标和对象
审计的职能及作用
1.1审计的产生与发展
一、政府审计的产生和发展
二、民间审计的产生和发展
三、内部审计的产生和发展
1.1审计的产生与发展
1.1.1我国审计的产生和发展
1.1审计的产生与发展
1.1.2西方审计的产生和发展
政府审计早于民间审计和内部审计： 在资本主义时期，随着资本主义国家经 济的发展和资本主义制度确立，政府审 计也有了进一步的发展。
经济鉴证
国家审计和内部审计侧重于经济监
督和经济评价，而社会审计侧重于
经济鉴证。
1.4审计的职能及作用
1.4.2审计的作用 制约性作用
揭示错误和舞弊，维护财经法纪
促进性作用
改善经营管理，提高经济效益
总结
思考题
4、元、明、清——停滞不前阶段
元：取消比部，户部兼管审计 独立的审计机构消失 明：设都察院
5、民初至1949年—近代审计的演进 阶段
1914年《审计法》的颁布 1928 年审计院的设立，政府审计逐步完 善，
6. 新中国 —— 现代审计的恢复和发 展时期
1983年 1994年 审计署 《审计法》发布
1.2审计的含义和特征
1.2.1审计的含义
审计是一项具有独立性的经济监督、 评价和鉴证活动。 1972年AAA的定义 1972年美国审计局的定义 1976年《审计理论》的定义
1.2审计的含义和特征
1.2.2审计的特征 独立性
机构独立 经济独立 精神独立
权威性
1.3审计的目标与对象
审计学
主 编 宋 常 中国人民大学出版社（第七版）
第一章
总论
1.1 1.2 1.3 1.4
审计的产生与发展 审计的含义与特征
审计的目标和对象
审计的职能及作用
1.1审计的产生与发展
一、政府审计的产生和发展
二、民间审计的产生和发展
三、内部审计的产生和发展
1.1审计的产生与发展
1.1.1我国审计的产生和发展
1.1审计的产生与发展
1.1.2西方审计的产生和发展
政府审计早于民间审计和内部审计： 在资本主义时期，随着资本主义国家经 济的发展和资本主义制度确立，政府审 计也有了进一步的发展。
审计学第一章总论
准确性和 计价
财务信息已被恰当地列报和 财务信息已被恰当地列 描述，且披露内容表述清楚 报和描述，且披露内容
表述清楚
财务信息和其他信息已公允 财务信息和其他信息已
披露，且金额恰当
公允披露，且金额恰当
关于具体目标，强调：
▪ 1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的 责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审 计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。
列报相关的认定与具体审计目标
认定 发生及权 利和义务
完整性
各类认定的含义
各类认定对应的具体审 计目标
披露的交易、事项和其他情 发生的交易、事项，或
况已发生，且与被审计单位 与被审计单位有关的交
有关
易和事项包 括在财务
报表中
所有应当包括在财务报表中 应当披露的事项有包括
的披露均已包括
在财务报表中
分类和可 理解性
三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内； （2）所有报告存货都归企业所有； （3）存货使用不受限制。
具体目标
▪ 1．各类交易和事项相关的认定与具体审计 目标
▪ 2．期末账户余额相关的认定与具体审计目 标
▪ 3．列报相关的认定与具体审计目标
各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定 发生 完整性 准确性 截止
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
资产归属于被审计单位， 负债属于 被审计单位 的义务
已存在的金额均已记录
计价和 分摊
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录
财务信息已被恰当地列报和 财务信息已被恰当地列 描述，且披露内容表述清楚 报和描述，且披露内容
表述清楚
财务信息和其他信息已公允 财务信息和其他信息已
披露，且金额恰当
公允披露，且金额恰当
关于具体目标，强调：
▪ 1、审计目标是审计实务工作的指南和导向，它界定了审计的 责任范围，直接影响审计人员如何计划和实施审计；同时，审 计目标决定了审计人员针对审计对象如何发表审计意见。
列报相关的认定与具体审计目标
认定 发生及权 利和义务
完整性
各类认定的含义
各类认定对应的具体审 计目标
披露的交易、事项和其他情 发生的交易、事项，或
况已发生，且与被审计单位 与被审计单位有关的交
有关
易和事项包 括在财务
报表中
所有应当包括在财务报表中 应当披露的事项有包括
的披露均已包括
在财务报表中
分类和可 理解性
三项暗示性的认定（1）所有存货均已包括在内； （2）所有报告存货都归企业所有； （3）存货使用不受限制。
具体目标
▪ 1．各类交易和事项相关的认定与具体审计 目标
▪ 2．期末账户余额相关的认定与具体审计目 标
▪ 3．列报相关的认定与具体审计目标
各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
认定 发生 完整性 准确性 截止
所有应当记录的资产、负债和 所有者权益均已记录
资产归属于被审计单位， 负债属于 被审计单位 的义务
已存在的金额均已记录
计价和 分摊
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在 财务报表中，与之相关 的计价或分摊调整已恰 当记录
审计学
审计学第一章、总论1、审计的概念：审计是一项具有独立性的经济监督活动。
它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。
2、审计的基本特征：独立性（保证审计工作顺利进行的必要条件）、权威性（审计监督正常发挥作用的重要保证）3、审计的属性（独立性的经济监督活动）：机构独立、经济独立、精神独立4、审计的目标：指审查和评价审计独享所要达到的目的和要去，它是指导审计工作的指南。
审计目标是指审查和评价审计对象的：真实性与公允性、合法性和合规性、合理性和效益性5、审计的对象：被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动、被审计单位的财务报表和其他有关资料（综上所述：审计的对象是指被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他有关资料）——会计的经济监督是内部监督6、审计的职能：经济职能：监察和督促被审计单位的全部经济活动或其某一特定方面在规定的标准以内，在正常的轨道上进行。
经济评价：通过审核检查，评定被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行。
经济鉴证：通过对被审计单位的财务报表及其有关经济资料所反映的财务收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并作出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。
7、审计的作用：制约性作用（揭示错误和舞弊、维护财经法纪）、促进性作用（改善经营管理、提高经济效益）第二章、审计的种类、方法、程序1、审计的基本分类：按审计主体分：政府审计、民间审计、内部审计按审计内容和目的分：财政财务审计（审计机构对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计）财经法纪审计（审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资财、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计）经济效益审计（审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计）2、按审计范围分类：全部审计、局部审计、专项审计3、按审计实施时间分类：事前审计、事中审计、事后审计、定期和不定期审计4、按审计执行地点分类：报送审计、就地审计（驻地、专程、巡回审计）5、按审计动机分类：强制审计、任意审计6、按审计是否通知被审计单位：预告审计、突击审计7、按审计使用的技术和方法分类：财表导向审计、系统导向审计、风险导向审计8、审计三大分支的区别1成审计结论和意见的各种专门手段的总称。
第1章 总论
1
第一部分 本章内容框架
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节 审计的产生与发展 审计的概念与分类 审计的职能与作用 审计的组织体系 审计规范体系
2008.11
《审计学》：第一章 制作 马敬民
2
。
第二部分 教学内容
•
1.1 审计的产生与发展 1.1.1 我国审计的产生和发展
• 审计的产生，无论中国还是外国，最初都是起源于 官厅，称为官厅审计，即国家审计。 • 我国官厅审计的产生可追溯到西周初，隋唐宋时期 是我国审计的兴盛时期，元明清时期处于停滞时期。 • 中华民国时期审计有所发展，1912年，在国务院下 设审计处，于1914年改为审计院，并颁布了《审计 法》。
2008.11 《审计学》：第一章 制作 马敬民 22
1.3.2.2促进作用 促进作用
• 审计的促进作用主要是通过对内部控制的评审、 经济效益审计、经营管理审计，对被审计单位提 出各种可行的方法和措施来实现的。 • 促进作用可以概括为： ①改善经营管理，加强宏观调控 ②提高经济效益
2008.11
《审计学》：第一章 制作 马敬民
23
1.4 审计的组织体系
• 审计组织体系是指根据国家法律建立的担负着不同 审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补 充的整体审计系统 。
• 1.4.1政府审计机构 政府审计机构 • 1.4.1.1政府审计的特征 政府审计的特征
2008.11
《审计学》：第一章 制作 马敬民
8
（2）内部审计业务的发展 • 内部审计产生之初只进行财务审计。 • 20世纪50年代起，以美国为首的发达国家的内部审 计在审核、评价财务和会计工作的同时，积极向企 业经营管理的各个维度延伸。 • 1999年6月，国际内部审计师协会董事会将内部审 计重新定义为：“内部审计是一种独立、客观的保 证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构 运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险 管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助 机构实现目标。”
【最新】一章节总论
摊 记入恰当的期间，所发生的业务以正 准确性 确的数字予以记录。
（5）存货已适当地加以分类、说明 表达与披
2021/2/2
验证账户余额和披露是否恰当
披15露
七、审计职能
1、监督职能——最基本的职能 2、监察职能 突出体现在国家审计中 3、鉴证职能 鉴定与证明，突出体现在民间审计中 4、评价职能 突出体现在内部审计中
标列金额的真实性
真实性
（2）所有应当记录的存货均已记录 完整性 验证金额是否均已记录
完整性
（3）记录的存货都由被审计单位拥 权利和义 验证所列金额是否确属被审计单位所
有
务有
所有权
（4）存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价和分摊已 恰当记录
验证所列金额是否均经正确估计和计 估计或分 量，接近资产负债表日的交易是否已 估价、截止、
的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴
证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经
济监督形式。
2021/2/2
2
补充：民间审计方法的发展
1、账项基础审计（也叫详细审计）
重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力 投向会计凭证和账簿的详细检查。
2、制度基础审计
将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制 为基础，进行抽样审计。
2、我国国家审计机关的设置
3、我国国家审计机关的职责与权限
（三）内部审计机构
1、组织形式：监事审计机构、部门或单位审计机 构
2、内部审计机构的职责和权限
2021/2/2
10
（四）民间审计组织
1、民间审计组织的性质
契约关系，具体表现形式是会计师事务所。
2、民间审计的组织模式
（5）存货已适当地加以分类、说明 表达与披
2021/2/2
验证账户余额和披露是否恰当
披15露
七、审计职能
1、监督职能——最基本的职能 2、监察职能 突出体现在国家审计中 3、鉴证职能 鉴定与证明，突出体现在民间审计中 4、评价职能 突出体现在内部审计中
标列金额的真实性
真实性
（2）所有应当记录的存货均已记录 完整性 验证金额是否均已记录
完整性
（3）记录的存货都由被审计单位拥 权利和义 验证所列金额是否确属被审计单位所
有
务有
所有权
（4）存货以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价和分摊已 恰当记录
验证所列金额是否均经正确估计和计 估计或分 量，接近资产负债表日的交易是否已 估价、截止、
的财政财务活动的真实性、合法性和效益性进行监察、鉴
证和评价，以保护其财产安全，提高其经济效益的一种经
济监督形式。
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补充：民间审计方法的发展
1、账项基础审计（也叫详细审计）
重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力 投向会计凭证和账簿的详细检查。
2、制度基础审计
将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制 为基础，进行抽样审计。
2、我国国家审计机关的设置
3、我国国家审计机关的职责与权限
（三）内部审计机构
1、组织形式：监事审计机构、部门或单位审计机 构
2、内部审计机构的职责和权限
2021/2/2
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（四）民间审计组织
1、民间审计组织的性质
契约关系，具体表现形式是会计师事务所。
2、民间审计的组织模式
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秦汉时期
初步形成了统一的审计模式 “上计”制度日趋完善
审计地位提高，职权扩大
逐 级 上 报
暗 查 御 史 向 下 查
“上计”制度与御史监察制度并存
隋唐至宋：日臻健全阶段
隋朝设臵“比部” 宋朝最早出现“审计”一词
南宋“审计司”；北宋“审计院”
元明清：停滞不前阶段
财审合一，取消“比部”
案
例
分
析
疑问b：为什么要付给李200元利息?
疑问c：二手车的在市场上是否仅值6,000? 疑问d：产品的毛利率为不足３０％，与预计的６０％ 差距很大，其他成本开支26,000元，安安是否存在将 日常开支计入合伙企业账目的嫌疑？ 疑问e：安安是否利用汽车谋取个人利益？
第一章
总论
学习目的
★ 了解：我国审计的产生与发展以及国外审计的演进
案例：“南海公司”破产案始末
真相大白
事实真相：
成立以来： 惨淡经营、表现平平，效益一直不理想； 在对外贸易方面没有取得多大成功；
在进行清理时发现实际资本所剩无几。
案例：“南海公司”破产案始末
审计起因
1720年9月，南海公司宣布破产倒闭； 债权人和股东要求议会调查真相； 议会组织了一个13人的“特别委员会”并聘请 了精通会计实务的斯奈尔对南海公司账目进行 查询和审核。
会计分析和会计检查
确认 经济活动过程和结果
管理方法和报告方法
监督、评价和鉴证
（二）审计的基本要素
审计关系人
第一关系人
第二关系人
第三关系人
审计的主体
审计的客体
审计授权或委托人
审计关系图示
审计主体（审计 组织或人员） 第一关系人
审计客体
（经管者） 第二关系人
承担经管责任
委托经管
审计授权或委托 人（所有者） 第三关系人
由被审单位安排吃饭；不得无偿地用被审单位
的办公用品或交通工具和通讯设施；审计人员 不得接受被审单位的宴请、礼品和各种纪念品； 审计人员不得参与被审单位的各种娱乐活动和 联欢，当然更不允许被审单位去组织旅游；审
计人员不得在被审单位报销任何因公因私的票
据；审计人员不得向被审单位提出与审计无关 的任何要求。
审计的特征
权威性特征 公正性特征
思考题
请比较国家审计、内 部审计和社会审计的 独立性。
独立性——本质特征
1、国家审计主体强调：
组织：独立，行政隶属关系
人员：无经济利害关系，不参与经营管理活动
工作：独立行使审计监督权 财政经费：专门经费来源
“审八戒”
审计人员不得由被审单位安排住宿；不得
案例：“南海公司”破产案始末
审计结果
斯奈尔提交了一份对其会计账簿进行检查 的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会 计记录严重不实。
案例：“南海公司”破产案始末
意义和影响 是注册会计师审计的催产剂，在西方审计史具有 里程碑式的影响 进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上 的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的 第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济 责任。
独立性——本质特征
3.内部审计主体强调 对被审计人的独立
案例：指出下列事项中注册会计师为保持 独立性是否应该回避，为何？ 注册会计师王军长期为华兴公司代理记账 和代编会计报表，华兴公司聘请王军审计 其2007年度的会计报表。
第三节
账簿 及资产负债表
判断公司信用状况 重点审查 资产负债表抽查法
全部报表 及财务资料
提出 客观公正意见 测试内控 广泛采用抽样方法
报表审计、 咨询服务等
鉴证、 非鉴证服务 抽样、内控测试 计算机辅助审计
使用人
股东
股东及债权人
社会公众
社会公众
三、审计产生和发展的客观依据
案例1 （何时需要审计）
农场主 经营自己的 农场，雇佣 奴隶干活
查阅资料，说明以下事件在审计历史上的 意义或影响。 ①厄特马斯公司事件； ②麦克森· 罗宾斯公司事件； ③共同基金管理股份有限公司事件
第二节 审计的概念和属性
1
审计的概念 审计的属性
2
一、审计的概念
★ 审计的执行者是谁？
1
2 3 4
★ 审查谁？
★ 审计的内容？ ★ 怎样审查？
一、审计的概念
早期审计——审查会计账目
审计的客体 审计的目标
审计的对象
二、审计的属性
审计是从会计派生出来的， 其本质还是与会计有关？
审计与会计的区别与联系 审计的基本特征
（一）审计与会计的区别与联系
联系
审计和会计的职能具有前后衔接关系； 审计的主要对象是会计资料及其所反映的财 政、财务收支活动；
会计资料是审计的前提和基础。
（一）审计与会计的区别与联系
案
例
丁丁是公司的所有者之一，但他发现自己处于信息不 对称的地位，虽然投资回报很高，但他不知道自己的钱是 怎么花的，合伙公司的账目如下：
案
例
现金投入 20，000 购车 8，000 购股票 12，000 汽车日常开支 5，000 其他进货开支 26，000 销售收入 54，000 给李利息 200 卖掉车收入 6，000 余额 28，800 扣除10%工资 2，880 余额 25，920 分派利润： 25，920/2 =12，960
农场主家 业扩大，无力 自己经营管理， 雇亲戚朋友经 营管理
三、审计产生和发展的客观依据
案例2 （何时需要审计）
计划 经济 时期
市场 经济 时期
三、审计产生和发展的客观依据
审计产生的历史背景
财产所有权和经营管理权的分离
美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离
审计产生的客观基础
经济责任关系
作业1
3
一、我国审计的产生与发展
西周初期 初步形成
A
新中国 F 振兴阶段
我国审计 发展
B秦汉 Βιβλιοθήκη 终确立中华民国 E 不断演进
D 元明清 停滞不前
C 隋唐至宋 日臻健全
我国政府审计的起源：西周的宰夫
不掌管任何财务收支，只负责对各官府的财政 收支进行全面审查，就地稽查财务收支情况， 监视群吏执行朝法，以维护国王的利益。 如发现违法乱纪之事，可越级向天官乃至国王 报告，加以惩处，对用才得当者，给予奖励。
顾正娣 kxyaer@
第一章
总 论
案例
有这么一对关系密切的老朋友于2008年3月1日，在他们刚刚 过完30岁生日之际，不幸的是他俩都被解雇了，每人收到了 10,000元的补偿。 丁丁说他要用这笔钱去旅游，但是安安说他刚看到报纸上有 一条出售破产公司股份的广告，于是建议俩人一同买下这家公司 的股份，并建议购买一辆二手车8，000元，可以开车到处销售已 加价后的破产公司股票（一个会计师估算其毛利收益为60%）。丁 丁认为这是个好主意。 就这样，4月1日他们立刻花了8，000元买下了旧车，随后用 12，000元购买了股票。可是没几天丁丁一不小心从车上摔下了， 胳臂和腿都骨折了。安安到医院探视并告诉他说请放心，自己会 照顾好合伙公司的，而且只收取利润的10%作为工资，然后俩人平 分企业收入。10月1日时他来到丁丁家看到他已经康复。安安从皮 包里拿出叠钞票说：这是清理了他们的合伙公司后的收益中属于 丁丁的那一份，总数为12，960元。
公众开始清醒，7月份开始，外国投资者首先 抛出南海股票，撤回资金；投机热潮冷却，南 海公司股价一落千丈； 12月份股价最终仅为124英镑，年底政府对南 海公司进行清理。
案例：“南海公司”破产案始末
沉浮录 初尝喜悦：意外之财，果断购进，价涨一倍。 二次决定：获利了结 再度出手：获利了结后南海股价开始狂涨沮丧 之余，重入股海，二度高价买进南海股 天意弄人：买后不久，股价崩跌 一声叹息：纸上富贵如云烟！
美国会计学会（1972年）
审计 目的
审计是为了查明经济活动和经济现象的表现 与所定目标之间的一致程度而客观地收集和 评价有关证据，并将其结果传达给有利害关 系使用者的有组织过程 行为方 式
一、审计的概念
《中华人民共和国审计法实施条例》
审计的主体 审计的依 据
审计的本质
审计是审计机构依法独立检查被审计单位 的会计凭证、会计账簿、会计报表及其他与财 政、财务收支有关的资料和资产，监督财政收 支、财务收支真实、合法和效益的行为。
中华民国：不断演进阶段
1912年，国务院下设“中央审计处” 。 1914年改为“审计院”，并颁布了审计法 1929年“审计院组织法”
新中国：振兴阶段
中华人民共和国建立以后，国家没有设臵独立 的审计机构。 1980年恢复和重建了注册会计师制度 1983年9月审计署成立 中华人民共和国审计法2006 中华人民共和国审计法实施条例2010 中华人民共和国国家审计准则2009征求意见稿 审计署2003-2007年审计工作发展规划 审计署2006-2010年审计工作发展规划 审计署2008-2012年审计工作发展规划
二、西方审计的起源与演进
西方民间审计的发展
起源于意大利合伙制，形成于英国股 份制，发展完善于美国资本市场。
英国南海公司案
案例：“南海公司”破产案始末
背 景
1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资 金成立了南海股份有限公司； 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下 埋藏着的金银矿藏； 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心； 同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的 股票一直十分抢手，价格不断上涨。
★ 理解：审计的职能和作用
★ 重点掌握：审计产生与发展的客观基础；审计的定 义及本质
第一章
总论
1
审计的产生与发展
2
审计的概念与属性