会计惯例和财务报表的国际比较.pptx
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会计惯例和财务报表的国际比较.ppt
计价
2020/10/9
6
三、有价证券计价的国际比较
• 历史成本计量、成本与市价孰低原则 • 涉及两个问题： • 1、成本与市价如何比较？ • 分项或分类或分投资组合？ • 2、成本与市价差异如何处理？ • 计入损益or权益？ • P23
2020/10/9
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四、固定资产折旧和重估价1
• 1、折旧方法： • 直线法or加速法 • A、以美国为代表的习惯法系国家： • 会计准则和所得税法会计基本上相背离 • B、法德等欧洲大陆成文法系国家 • 两者要求基本一致
7-1库存股份是否从股东权益中减除
• “库存股份是作为股东权益的减除，还是作为一
项资产”作为“实质重于形式”还是“形式重于
实质”的例证。
•
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北
美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。日本公
司则是从原先仿效欧洲大陆的惯例转向仿效北美
的惯例的。
• 在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经
• 会计准则是筛选出来的“标准会计惯例” • 会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
2020/10/9
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二、存货计价的国际比较1
• （一）成本与市价孰低 • 我国？ • 美国？ • 应用条件限制：存货的售价已经下跌 • 欧洲？ • 不问存货重置价格的走向如何，都可以提
跌价准备
2020/10/9
4
二、存货计价的国际比较2
• （二）发出存货计价
• 我国？
• 美国：比较流行LIFO。？
•
基于纳税利益考量
• 英联邦国家、北欧：
•
占优势的惯例是FIFO
• 2003 ISA2《存货》已经取消LIFO
• 2004 FSA51《存货成本》允许采用LIFO
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三、有价证券计价的国际比较
• 历史成本计量、成本与市价孰低原则 • 涉及两个问题： • 1、成本与市价如何比较？ • 分项或分类或分投资组合？ • 2、成本与市价差异如何处理？ • 计入损益or权益？ • P23
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四、固定资产折旧和重估价1
• 1、折旧方法： • 直线法or加速法 • A、以美国为代表的习惯法系国家： • 会计准则和所得税法会计基本上相背离 • B、法德等欧洲大陆成文法系国家 • 两者要求基本一致
7-1库存股份是否从股东权益中减除
• “库存股份是作为股东权益的减除，还是作为一
项资产”作为“实质重于形式”还是“形式重于
实质”的例证。
•
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北
美国家与欧洲大陆国家之间的国际差异。日本公
司则是从原先仿效欧洲大陆的惯例转向仿效北美
的惯例的。
• 在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经
• 会计准则是筛选出来的“标准会计惯例” • 会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。
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二、存货计价的国际比较1
• （一）成本与市价孰低 • 我国？ • 美国？ • 应用条件限制：存货的售价已经下跌 • 欧洲？ • 不问存货重置价格的走向如何，都可以提
跌价准备
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二、存货计价的国际比较2
• （二）发出存货计价
• 我国？
• 美国：比较流行LIFO。？
•
基于纳税利益考量
• 英联邦国家、北欧：
•
占优势的惯例是FIFO
• 2003 ISA2《存货》已经取消LIFO
• 2004 FSA51《存货成本》允许采用LIFO
中国现行会计规定与国际财务报告准则.pptx
•国际财务报告准则 •研究支出在其发生时确
认为费用；开发支出符 合一定 条件时应确认为 无形资产； 在企业合并 中，如果符合无形资产 定义，应按公允价值确 认被购买方研制中的研 究与开发项目。
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• 无形资产 - 摊销
• 中国现行会计规定
• 规定无形资产应当取得当月 起在预计使用年限内按直綫 法摊销，计入损益；
• 基本上，不符合资产和负债 定义，并且不属于权益的项 目不可在资产负债表上确认。
• 资产和负债的定义与中国相同。
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资产负债项目
6
•非流动有形资产 投资性房地产
• 中国现行会计规定
• 一般作为固定资产处理； 但对于房 地产开发企业自行开发用于出租目 的的房地产， 会作为出租开发房地 产按期摊销， 而按照财会[2004]3号 文，其账面价值在资产负债表作为 其长期资产列示。
︰ - 固定资产、无形资产或存货 • 为赚取租金或资本增值而持有 - 同上
• 国际财务报告准则 • 用于生产和经营管理的，确认为
︰ - 经营租赁的预付款 - 不能重估 • 为赚取租金或资本增值而持有︰ - 同上，或︰ - 可选择分类为投资性房地产， 必须采用公允价值模式
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• 投资 无控制权投资 ( 一般处理)
• 在2007年1月1日起，中国会计规定将 会有所更改。
• 由于现在还未正式采用，因此今天讨
论的是现行的中国会计规定与国际财
务报告准则的主要差異比较
3
•一般比较 - 确认和计量的一般原则
• 中国现行会计规定
• 按价款金额入账(历史成本)，一 般不考虑递延支付的折现影响 （现值）。
• 国际财务报告准则
• 按照财会[2004]3 号文，改变折旧 方法会作为会计估计变更处理。
专题PPT课件
股东权益调节到 美国会计准则
26281
29435
22860
差异 变动％
8136 45
9184 45 9单0位1：8 百万6马5克
3
2004年上市公司净利润境内外审计差异离谱榜
公司简称
南方航空 ST中华 宏源证券 深国商 物贸中心 ST轻骑 友谊股份 兖州煤业 华夏银行 东方航空
A股代码
B/H股代码
7
Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果（续）
社会价值观 （50国统计值） 规避不确定性的意识 平均＝64 最大＝112 最小＝8 阳刚倾向 平均＝51 最大＝95 最小＝5
新加坡 香 台 英 美 日 德 港 湾国国 本国
8 29 69 35 46 92 65
48 57 45 66 62 95 66
3.Gray的会计价值观与Hofstede的社会价值观 （文化维度）之间的关系
文化维度 （Hofstede）
个人主义 权力距离 规避不确定性的程度 阳刚主义
会计价值观（Gray）
职业化 ＋ － － ？
统一性 稳健主义 保密
－
－
－
＋
？
＋
＋
＋
＋
？
－
－
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第一部分 会计惯例和财务报表的国际比较
（二）法律体系
统一性与弹性(Uniformity vs. Flexibility)：“统一性”强 调不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性， 同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须 相同，即符合一致性；“弹性”允许企业具体情况具体分 析，根据自身特点采用符合实际需要的会计实务
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第一部分 会计惯例和财务报表的国际比较
2019年复旦大学国际会计课件第二章会计惯例和财务报表的国际比较.ppt
傅颀
International Accounting
E-mail:031025006@
经过长期的探讨，商誉的定义(商誉是能为企业带来超额赢利能力的 资源)及外购的商誉应确认入账，早为会计理论界所接受。但对商 誉入账后的确认与计量却存在着三种不同观点： 1.把外购商誉作为购并企业留存收益的抵销项目。 2.把外购商誉作为一项无形资产入账，并在特定期限内摊 销。 3.把外购商誉作为永久性资产入账，不再摊销。 经济学中有一条著名定律：等量的资本获得等量的利润。据 此，购并企业支付的投资成本超过被购并企业净资产公允价值的 差额必有超额的利润与之相对应。换言之，商誉的经济性质就成 了被购并企业所产生的利润与其对应的平均利润的差额的资本化。 假设一被购并企业净资产1000万元，被购时实现的利润为100万 元，社会平均利润率为8％，则商誉=(利润－净资产×社会平均利 润率)÷社会平均利润率=(100－1000×8％)÷8％=250。此时， 250万元商誉资产以平均利润率为基础对应的利润为20万元。
傅颀
International Accounting
E-mail:031025006@
（二）、业主权益与分期收益的确定
1、收益确定的“总括”观念和“当期经营”观念 美国：“总括”概念——除业主投资、业主派得、资本 捐赠、资本交易以及重大的前期调整项目以外的所有 会计事项都通过收益表，而不能直接计入留存收益， 非常损益和会计政策变更的影响都不能作为对业主权 益的直接调整 英国：率先倡议编制“全部已确认利得和损失表”，与 已实现损益表一起共同表述某一报告主体的全部财务 业绩 2、同等重要的是“收益平稳化”问题 在外币交易会计中不允许递延汇兑损益 3、股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国 不同的法律要求
International Accounting
E-mail:031025006@
经过长期的探讨，商誉的定义(商誉是能为企业带来超额赢利能力的 资源)及外购的商誉应确认入账，早为会计理论界所接受。但对商 誉入账后的确认与计量却存在着三种不同观点： 1.把外购商誉作为购并企业留存收益的抵销项目。 2.把外购商誉作为一项无形资产入账，并在特定期限内摊 销。 3.把外购商誉作为永久性资产入账，不再摊销。 经济学中有一条著名定律：等量的资本获得等量的利润。据 此，购并企业支付的投资成本超过被购并企业净资产公允价值的 差额必有超额的利润与之相对应。换言之，商誉的经济性质就成 了被购并企业所产生的利润与其对应的平均利润的差额的资本化。 假设一被购并企业净资产1000万元，被购时实现的利润为100万 元，社会平均利润率为8％，则商誉=(利润－净资产×社会平均利 润率)÷社会平均利润率=(100－1000×8％)÷8％=250。此时， 250万元商誉资产以平均利润率为基础对应的利润为20万元。
傅颀
International Accounting
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（二）、业主权益与分期收益的确定
1、收益确定的“总括”观念和“当期经营”观念 美国：“总括”概念——除业主投资、业主派得、资本 捐赠、资本交易以及重大的前期调整项目以外的所有 会计事项都通过收益表，而不能直接计入留存收益， 非常损益和会计政策变更的影响都不能作为对业主权 益的直接调整 英国：率先倡议编制“全部已确认利得和损失表”，与 已实现损益表一起共同表述某一报告主体的全部财务 业绩 2、同等重要的是“收益平稳化”问题 在外币交易会计中不允许递延汇兑损益 3、股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各国 不同的法律要求
第二章会计惯例和财务报表的国际比较.pptx
无差别，应该同样确认为资产（投资）； 从经济实质看，库存股是一部分业主权益
的暂时收回，应该从股东权益中抵减。
3.资产的计量问题——历史成本与公允价值的选择
（1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式
历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史 成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。
（2）公允价值计量模式的引入 ①国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易
（2）对企业合并中形成的商誉，各国的惯例不同。德国、 荷兰、法国将其从合并股东权益中注销；英国将其确认为应 摊销的无形资产；欧共体第7号指令则允许或将其确认为无 形资产系统的摊销，或从合并股东权益中注销两种方法；美 国FASB不是分期摊销商誉，而是代之以测试其减值损失 （至少每年一次）的方法。
举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向S公 司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市 价8.75元），取得了S公司70%的股权，并于当日能够 对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面 价值与其公允价值相等。合并日，S公司的实收资本为 2500万元，资本公积为6845万元，盈余公积为500万 元，未分配利润为1005万元。
第二章 会计惯例和 财务报表的国际比较
本章框架结构 第一节 重要会计惯例的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
本章难点： 1、对合并中产生的商誉的理解； 2、公允价值的运用； 3、社会责任的披露； 本章重点： 1、公允价值与历史成本的比较； 2、资产负债表观和收入费用观； 3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”； 4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较； 5、掌握全面收益的概念； 6、社会责任报告；
2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形 式重于经济实质”的选择
的暂时收回，应该从股东权益中抵减。
3.资产的计量问题——历史成本与公允价值的选择
（1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式
历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史 成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。
（2）公允价值计量模式的引入 ①国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易
（2）对企业合并中形成的商誉，各国的惯例不同。德国、 荷兰、法国将其从合并股东权益中注销；英国将其确认为应 摊销的无形资产；欧共体第7号指令则允许或将其确认为无 形资产系统的摊销，或从合并股东权益中注销两种方法；美 国FASB不是分期摊销商誉，而是代之以测试其减值损失 （至少每年一次）的方法。
举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向S公 司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市 价8.75元），取得了S公司70%的股权，并于当日能够 对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面 价值与其公允价值相等。合并日，S公司的实收资本为 2500万元，资本公积为6845万元，盈余公积为500万 元，未分配利润为1005万元。
第二章 会计惯例和 财务报表的国际比较
本章框架结构 第一节 重要会计惯例的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
本章难点： 1、对合并中产生的商誉的理解； 2、公允价值的运用； 3、社会责任的披露； 本章重点： 1、公允价值与历史成本的比较； 2、资产负债表观和收入费用观； 3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”； 4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较； 5、掌握全面收益的概念； 6、社会责任报告；
2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形 式重于经济实质”的选择
国际会计第八章会计惯例的国际比较.ppt
（3）在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般 是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
在前面的论述中，我们已把“库存股份是作为股东权益 的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是 “形式重于实质”的例证。
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧 洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲 大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
在前面的论述中，我们已把“库存股份是作为股东权益 的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是 “形式重于实质”的例证。
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧 洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲 大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
国际会计第二章 会计惯例和财务报表的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
瑞典的社会(责任)报告对投入采用货币计量 方式，对产出则用实物量表示。前联邦德 国也以货币计量表述投入量，对产出则采 用对社会目标的实现程度进行评价的方式。 美国则只有大型企业才在年度报告中以简 短的文字披露社会责任的履行情况。
社会(责任)报告对跨国公司更为重要，要求 跨国公司下属的当地公司能充分披露其履 行社会责任的信息。
2.全面收益表将成为第二收益表 全面收益(comprehensive income)也译为综合收益。它
包括传统概念上的净收益和其他全面收益，后者指现行 实务中绕过收益表直接列入资产负债表业主权益的项目。
第二节 财务报表的国际比较
３.增值表始创于西欧，也流行于西欧 增值表是一种反映社会责任和分配关系的报表，它由两部分组
会计政策： 其原始成本中往往不包括研究开发支出，把支出都在当
期费用化了，只把余下的技术鉴定和申请注册等支出资 本化为专利权的原始成本。
第一节 重要会计惯例的国际比较
2.“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济 实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要 原因，也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲 大陆国家为代表的成文法系国家在会计惯例上的主要 差别。例如： (1)长期融资租赁应否资本化? 从法律上看，不能资本化；从经济实质上看，要同
第一节 重要会计惯例的国际比较
(六)长期债券溢价和折价是否摊销 根据Choi和Bavishi1982年所作的国际调查，在长期债券溢价和折价是
否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。20世纪90年代以来，这一 调查结果显示的情况已有重大改变，摊销的流行程度已大大提高。 (七)长期融资租赁是否资本化 根据Choi和Bavishi的同一调查，对长期融资租赁是否资本化，同样是 存在着较大的国际差异。但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在 Arcy和Ordelheide(2001)编制的会计惯例国际比较矩阵中，列入统计 的绝大多数国家已要求对融资租赁资本化。 (八)研究与开发支出是否费用化 研究与开发支出的流行会计惯例，一般因研究与开发活动的分类而异。 研究与开发的会计惯例通常可以按照以下类别来区分：基础研究成本、 应用研究成本和开发成本。
国际会计第2讲会计惯例和财务报表的国际比较
9
会计惯例在整体上的国际比较
(二)业主权益与分期收益的确定
1.最重大的差异来自收益确定的“总括”观念 (all-inclusive concept)和“当期经营”观念 (current operating concept)。
2.同等重要的是“收益平稳化”(income smoothing)问题。
11
会计惯例的分项国际比较与协调趋同
３．关于存货适用资产减值的会计处理，IASC 于1998年4月发布了IAS 36《资产减值》。
4.在资产负债表中，存货按完全成本而不是按 变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的 内部决策和成本控制，这是世界范围内的通行 惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中 按变动成本对存货计价。
(1)长期融资租赁应否资本化? (2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份
并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券 投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂 时收回，应该从股东权益中抵减。
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会计惯例在整体上的国际比较
3.资产的计量问题。 (1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计
量模式，但实际上，任何国家或地区或多或少 地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估
15
会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(七)长期融资租赁是否资本化
根据Choi和Bavishi的同一调查，对长期融资租 赁是否资本化，同样是存在着较大的国际差异。 但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在 Arcy和Ordelheide(2001)编制的会计惯例国际 比较矩阵中，列入统计的绝大多数国家已要求 对融资租赁资本化。
（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金 融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场 因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启 动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。
会计惯例在整体上的国际比较
(二)业主权益与分期收益的确定
1.最重大的差异来自收益确定的“总括”观念 (all-inclusive concept)和“当期经营”观念 (current operating concept)。
2.同等重要的是“收益平稳化”(income smoothing)问题。
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
３．关于存货适用资产减值的会计处理，IASC 于1998年4月发布了IAS 36《资产减值》。
4.在资产负债表中，存货按完全成本而不是按 变动成本计价，变动成本计算只应用于企业的 内部决策和成本控制，这是世界范围内的通行 惯例，但瑞士的不少公司则在对外财务报告中 按变动成本对存货计价。
(1)长期融资租赁应否资本化? (2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份
并无差别，应该同样地确认为资产(短期证券 投资)，但在实质上这是一部分业主权益的暂 时收回，应该从股东权益中抵减。
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会计惯例在整体上的国际比较
3.资产的计量问题。 (1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计
量模式，但实际上，任何国家或地区或多或少 地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估
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会计惯例的分项国际比较与协调趋同
(七)长期融资租赁是否资本化
根据Choi和Bavishi的同一调查，对长期融资租 赁是否资本化，同样是存在着较大的国际差异。 但是，随着融资租赁业务的进一步发展，在 Arcy和Ordelheide(2001)编制的会计惯例国际 比较矩阵中，列入统计的绝大多数国家已要求 对融资租赁资本化。
（2）金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金 融工具的需要，以及由于技术创新及多种市场 因素导致的资产减值问题，促使国际会计界启 动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。
中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异共23页PPT
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非
中国企业会计准则与国际财务报告准 则趋同及差异
51、山气日夕佳，飞鸟相与还。 52、木欣欣以向荣，泉涓涓而始流。
53、富贵非吾愿，帝乡不可期。 54、雄发指危冠，猛气冲长缨。 55、土地平旷，屋舍俨然，有良田美 池桑竹 之属， 阡陌交 通
中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异(ppt
注：*表示由现行准则修改
学习改变命运,知 识创造未来
中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异(ppt
国际财务报告准则概览
截至 2006年7月
*IFRS1
*IFRS2 *IFRS3 *IFRS4 IFRS5
*IFRS6 *IFRS7
首次采用国际财务报告 准则 以股份为基础的支付 企业合并 保险合同 持有待售的非流动资产 和终止经营 矿产资源的勘探和评价 金融工具：披露
学习改变命运,知 识创造未来
中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异(ppt
ABC公司资产负债表
非流动资产 不动产、厂房和设备 投资性房地产 在建工程 预付租赁款 无形资产 联营公司投资 其他投资 递延税项资产
非流动资产小计
流动资产 存货 应收帐款及应收票据，净额 预付帐款及其他流动资产 现金及现金等价物
中国现行准则
中国新准则
国际准则
• 资产、负债一般分 为流动和非流动， 并且明确规定了单 独列报的项目，例 如 •货币资金 •短期投资 …… •长期股权投资 •长期债权投资
学习改变命运,知 识创造未来
• 基本原则同中国现 • 基本原则同中国现行准则 行准则
• 规定了可以例外的 情况：金融企业按 照流动性列示能够 提供可靠且更相关 信息的，可以按照 其流动性顺序列示 资产负债
学习改变命运,知 识创造未来
中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异(ppt
目录
第一章 第二章 第三章 第四章 第五章
中国会计准则与国际财务报告准则概览 财务报表列报差异 资产负债项目差异 收入费用项目差异 所得税
学习改变命运,知 识创造未来
中国现行会计准则和制度与国际财务报告准则间差异(ppt
会计惯例和财务报表的国际比较-精PPT共51页
谢谢！
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会计惯例和财务报表的国际比较-精
61、辍学如磨刀之石，不见其损，日 有所亏 。 62、奇文共欣赞，疑义相与析。
63、暧暧远人村，依依墟里烟，狗吠 深巷中 ，鸡鸣 桑树颠 。 64、一生复能几，倏如流电惊。 65、少无适俗韵，性本爱丘山。
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26、要使整个人生都过得舒适、愉快，这是不可能的，因为人类必须具备一种能应付逆境的态度。——卢梭
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27、只有把抱怨环境的心情，化为上进的力量，才是成功的保证。——罗曼·罗兰
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28、知之者不如好之者，抵得上武器的精良。——达·芬奇
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30、意志是一个强壮的盲人，倚靠在明眼的跛子肩上。——叔本华
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第二章 会计惯例和 财务报表的国际比较
本章框架结构 第一节 重要会计惯例的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
本章难点： 1、对合并中产生的商誉的理解； 2、公允价值的运用； 3、社会责任的披露； 本章重点： 1、公允价值与历史成本的比较； 2、资产负债表观和收入费用观； 3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”； 4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较； 5、掌握全面收益的概念； 6、社会责任报告；
2500
资本公积 不以采后用至摊少销每方年法一，盈余公积 次进减行值复。核计提未分配利润
商誉
6845 500 1005 1155
贷：长期股权投资 8750
少数股东权益 3255
对少数股东权益的理解：
P 母公司
少数股东权益
70%
S 子公司
30%
（3）自行研究开发申请的专利权的原始成本的 确认。
其原始成本往往不包括研究开发支出，因为 在大、中型跨国公司中，以研究开发成功与 否不能确定为理由，把支出都在当期费用化 了，仅把余下的技术鉴定和申请注册等支出 资本化，作为专利权的原始成本。这样的计 价基础与未来经济利益资本化的资产定义不 符。
无差别，应该同样确认为资产（投资）； 从经济实质看，库存股是一部分业主权益
的暂时收回，应该从股东权益中抵减。
3.资产的计量问题——历史成本与公允价值的选择
（1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式
历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史 成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。
（2）公允价值计量模式的引入 ①国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易
第三，非客观性。指缺乏可观察的市价时，公允价 值的取值，需要大部分或者全部依赖不可观察的 参数。而且，公允价值不唯一，还难以验证。
③公允价值的运用层次
国际会计准则委员会（IASB）的四个层次： 第一层是直接使用可获得的市场价格；第 二层，如不能获得市场价格，则应使用公 认的模型估算市场价格；第三层是实际支 付价格（无依据证明其不具有代表性）； 第四层允许使用企业特定数据，该数据应 能被合理估算，并且与市场预期不冲突。
二、会计惯例在整体上的国际比较
（一）资产和负债的确认与计量
各个国家的做法基本类似，资产和负债项目按其原始交易成 本（历史成本）计价，至今仍是全球流行的会计计量原则。
1、最突出的问题是关于无形资产的确认
（1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，这是符合未 来经济利益资本化的资产定义的，但对企业持续经营中的自 创商誉不予确认；
2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形 式重于经济实质”的选择
（1）长期融资租赁应否资本化？
从法律形式看，这仅是租赁关系，不应于租 赁开始时资本化；
从经济实质看，承租人已能够控制租赁资产， 所以应于租赁开始时确认资产（融资租入固 定资产）和负债（融资租赁应付款）。
（2）对于库存股份的处理 从形式上看，库存股与公司其他的股份并
要求：①计算合并日，P公司的长期股权投资成本？
②计算合并日产生的商誉？
解答：①2011年6ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ30日P公司：
借：长期股权投资 8750
贷：股本
1000
资本公积 7750
②合并中产生的商誉＝企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认 净资产公允价值的份额
＝8750-10850×70%＝1155（万元）
合并日抵消分录： 借：实收资本
3、会计规范：会计规范的涵义更广，会计法规、会计准则、 会计惯例、职业道德等等都属于会计规范的内容。诸如我 国的《会计基础工作规范》《会计法》《内部控制规范》 《总会计师条例》等。
二者之间的关系：
很多国家的会计准则的制定都是采取从现 行会计惯例筛选的方法。尤其是初期，受 实务主义的影响，很少考虑会计方法的概 念依据问题。故会计准则可以说是筛选出 来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地 说是当时流行的会计准则。
（2）对企业合并中形成的商誉，各国的惯例不同。德国、 荷兰、法国将其从合并股东权益中注销；英国将其确认为应 摊销的无形资产；欧共体第7号指令则允许或将其确认为无 形资产系统的摊销，或从合并股东权益中注销两种方法；美 国FASB不是分期摊销商誉，而是代之以测试其减值损失 （至少每年一次）的方法。
举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向与其 无关联的S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股 面值1元，市价8.75元），取得了S公司70%的股权， 并于当日能够对S公司实施控制。当日S公司的所有资产 和负债的账面价值与其公允价值相等。合并日，S公司 的实收资本为2500万元，资本公积为6845万元，盈余 公积为500万元，未分配利润为1005万元。
中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负 债清偿的金额。”
注意：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业， 不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或 在不利条件下仍进行交易。
②公允价值的特征： 第一，假设性。指对资产负债进行后续计量过程中，
公允价值是建立在假设交易基础上的交易价格。
第二，未实现性。指公允价值变动损益反映的是持 有或承担期间的价值波动。在大多数情况下，它 与企业最终能够实现的现金流增减值并不一致。
美国会计准则委员会（FASB）的五层次：第一层 次数据是反映活跃市场中同一资产或负债报价的市 场数据；第二层次数据是指非活跃市场中同一资产 或负债报价以及所有各种活跃程度的市场中类似资 产或负债的报价（不包含第一层次中的市场数据）； 第三层次是除了能直接观察到资产和负债报价之外 的市场数据；第四层次可以称为市场印证数据，即 可以观察到的市场印证数据；第五层次是主体数据， 不能通过其他市场数据进行印证，只能通过外推法 和内插法得出的数据，使用主体数据时，公允价值 的目标仍然不变，应从主体数据中挖掘市场参数， 尽可能消除主体的特定因素。
第一节 重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则
1、会计惯例流行于实务界，它不像会计准则那样有成文的 书面规定，并得到权威的支持。会计惯例特指美国早期的 修正性惯例，如重大性、稳健性和实质重于形式。
2、根据现有会计文献，会计准则是会计人员从事会计活动 所应当遵循的基本规范和标准，也是评价和鉴定会计工作 质量的依据。一般来说，会计准则具有三个特点：会计准 则是对实务的总结，会计准则能够指导会计实务，会计准 则具有权威性。
本章框架结构 第一节 重要会计惯例的国际比较
第二节 财务报表的国际比较
本章难点： 1、对合并中产生的商誉的理解； 2、公允价值的运用； 3、社会责任的披露； 本章重点： 1、公允价值与历史成本的比较； 2、资产负债表观和收入费用观； 3、收益确定的“总括观”和“当期经营观”； 4、存货、固定资产、研发支出会计惯例的比较； 5、掌握全面收益的概念； 6、社会责任报告；
2500
资本公积 不以采后用至摊少销每方年法一，盈余公积 次进减行值复。核计提未分配利润
商誉
6845 500 1005 1155
贷：长期股权投资 8750
少数股东权益 3255
对少数股东权益的理解：
P 母公司
少数股东权益
70%
S 子公司
30%
（3）自行研究开发申请的专利权的原始成本的 确认。
其原始成本往往不包括研究开发支出，因为 在大、中型跨国公司中，以研究开发成功与 否不能确定为理由，把支出都在当期费用化 了，仅把余下的技术鉴定和申请注册等支出 资本化，作为专利权的原始成本。这样的计 价基础与未来经济利益资本化的资产定义不 符。
无差别，应该同样确认为资产（投资）； 从经济实质看，库存股是一部分业主权益
的暂时收回，应该从股东权益中抵减。
3.资产的计量问题——历史成本与公允价值的选择
（1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式
历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史 成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。
（2）公允价值计量模式的引入 ①国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易
第三，非客观性。指缺乏可观察的市价时，公允价 值的取值，需要大部分或者全部依赖不可观察的 参数。而且，公允价值不唯一，还难以验证。
③公允价值的运用层次
国际会计准则委员会（IASB）的四个层次： 第一层是直接使用可获得的市场价格；第 二层，如不能获得市场价格，则应使用公 认的模型估算市场价格；第三层是实际支 付价格（无依据证明其不具有代表性）； 第四层允许使用企业特定数据，该数据应 能被合理估算，并且与市场预期不冲突。
二、会计惯例在整体上的国际比较
（一）资产和负债的确认与计量
各个国家的做法基本类似，资产和负债项目按其原始交易成 本（历史成本）计价，至今仍是全球流行的会计计量原则。
1、最突出的问题是关于无形资产的确认
（1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，这是符合未 来经济利益资本化的资产定义的，但对企业持续经营中的自 创商誉不予确认；
2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形 式重于经济实质”的选择
（1）长期融资租赁应否资本化？
从法律形式看，这仅是租赁关系，不应于租 赁开始时资本化；
从经济实质看，承租人已能够控制租赁资产， 所以应于租赁开始时确认资产（融资租入固 定资产）和负债（融资租赁应付款）。
（2）对于库存股份的处理 从形式上看，库存股与公司其他的股份并
要求：①计算合并日，P公司的长期股权投资成本？
②计算合并日产生的商誉？
解答：①2011年6ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ30日P公司：
借：长期股权投资 8750
贷：股本
1000
资本公积 7750
②合并中产生的商誉＝企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认 净资产公允价值的份额
＝8750-10850×70%＝1155（万元）
合并日抵消分录： 借：实收资本
3、会计规范：会计规范的涵义更广，会计法规、会计准则、 会计惯例、职业道德等等都属于会计规范的内容。诸如我 国的《会计基础工作规范》《会计法》《内部控制规范》 《总会计师条例》等。
二者之间的关系：
很多国家的会计准则的制定都是采取从现 行会计惯例筛选的方法。尤其是初期，受 实务主义的影响，很少考虑会计方法的概 念依据问题。故会计准则可以说是筛选出 来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地 说是当时流行的会计准则。
（2）对企业合并中形成的商誉，各国的惯例不同。德国、 荷兰、法国将其从合并股东权益中注销；英国将其确认为应 摊销的无形资产；欧共体第7号指令则允许或将其确认为无 形资产系统的摊销，或从合并股东权益中注销两种方法；美 国FASB不是分期摊销商誉，而是代之以测试其减值损失 （至少每年一次）的方法。
举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向与其 无关联的S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股 面值1元，市价8.75元），取得了S公司70%的股权， 并于当日能够对S公司实施控制。当日S公司的所有资产 和负债的账面价值与其公允价值相等。合并日，S公司 的实收资本为2500万元，资本公积为6845万元，盈余 公积为500万元，未分配利润为1005万元。
中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负 债清偿的金额。”
注意：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业， 不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或 在不利条件下仍进行交易。
②公允价值的特征： 第一，假设性。指对资产负债进行后续计量过程中，
公允价值是建立在假设交易基础上的交易价格。
第二，未实现性。指公允价值变动损益反映的是持 有或承担期间的价值波动。在大多数情况下，它 与企业最终能够实现的现金流增减值并不一致。
美国会计准则委员会（FASB）的五层次：第一层 次数据是反映活跃市场中同一资产或负债报价的市 场数据；第二层次数据是指非活跃市场中同一资产 或负债报价以及所有各种活跃程度的市场中类似资 产或负债的报价（不包含第一层次中的市场数据）； 第三层次是除了能直接观察到资产和负债报价之外 的市场数据；第四层次可以称为市场印证数据，即 可以观察到的市场印证数据；第五层次是主体数据， 不能通过其他市场数据进行印证，只能通过外推法 和内插法得出的数据，使用主体数据时，公允价值 的目标仍然不变，应从主体数据中挖掘市场参数， 尽可能消除主体的特定因素。
第一节 重要会计惯例的国际比较
一、会计惯例与会计准则
1、会计惯例流行于实务界，它不像会计准则那样有成文的 书面规定，并得到权威的支持。会计惯例特指美国早期的 修正性惯例，如重大性、稳健性和实质重于形式。
2、根据现有会计文献，会计准则是会计人员从事会计活动 所应当遵循的基本规范和标准，也是评价和鉴定会计工作 质量的依据。一般来说，会计准则具有三个特点：会计准 则是对实务的总结，会计准则能够指导会计实务，会计准 则具有权威性。