内部开发无形资产会计处理问题研究
内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定和会计处理
内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定和会计处理我国《企业会计准则第18号——所得税》规定所得税会计采用的资产负债表债务法进行核算。
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，从而确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的会计处理方法。
可见在资产负债表债务法下，要核算出企业当期应负担的所得税费用，确定资产和负债项目的暂时性差异非常重要，由于会计和税法都对内部研发无形资产的账面价值确认和计税基础的确定都有一些特殊规定，所以内部研发无形资产的账面价值确认和计税基础的确定是正确核算内部研发无形资产形成的所得税费用核算的基础。
一、内部研发无形资产账面价值及计税基础的确定（一）内部研发无形资产账面价值确认的标准根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；仅对于开发阶段中发生的部分支出，在符合一定条件的情况下，才能计入无形资产的人账价值。
具体来看，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列五个条件的才能确计入内部研发无形资产的人账价值。
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
关于企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理
关于企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理
企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理是指企业在进
行研发活动时所产生的相关支出在会计核算中的处理。
这些支出包括人力、物力、财力等各方面的费用，在企业内部进行研究开发的无形资产。
对于企业内部研究开发无形资产的相关支出，应按照相关会计准则的规定进行会计处理。
具体来说，应当按照如下步骤进行会计处理：
1.确定无形资产的可辨认性。
无形资产需满足可辨认性，即具有单独的商业性质，并且能够被准确地计量。
2.确定无形资产的初始计量。
无形资产的初始计量应当是由企业在研发过程中所发生的相关支出。
这些支出应当包括资产的购置、制造、开发和其他的直接费用。
3.确定无形资产的会计政策。
企业应当根据无形资产的性质及其使用情况确定合适的会计政策，以便对无形资产进行适当的会计处理。
4.计提无形资产的折旧或摊销。
无形资产的折旧或摊销应当根据其使用寿命进行计提，以反映其可能的价值变化。
5.确定无形资产的减值损失。
如果无形资产的价值发生变化，企业应该根据相关的会计准则，在合适的时期计提无形资产的减值损失。
总之，企业内部研究开发无形资产相关支出的会计处理是一个复杂的过程，需要企业财务人员具有专业的知识和技能才能进行准确的会计处理。
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无形资产会计计量存在的问题及对策
（ 三） 问题之 三——针对无形资产后续计量方法存在问题的研究 无形资产后续计量方法 ｉ Ｉ 在问题的表现是： 会计准则》对企 业无形资产的后续计量缺少必要的控制与管理 ， 具有较大的主观 性， 进 而加大了企业操纵企业经济利润的空间。
三、针对无形资产会计计量存在问题的应对之策的研究
（ 二） 针对无形资产会计计量方法的研究
以下两个方面 是初始计量方法， 即企业最初获得无形资产时进账阶直， 在｛ 悒 的过程中主要采取历史成本的方法。而无形资产获得的渠道包括 自行 开发与外购 ： 前者是指企业内部在研究开发新项 目阶段的支 出所形成 的无形资产， 而取得预期 目的的支出总额被确认为企业无形资产成本 ； 后者是指企业的无形资产成本按照购买价款的市场价值为基础 ， 根据 成本的获得进行初始计量 ， 实际支出价款与购买价款之间的市场差额 被确认为企业在信用期内的当期损益。 二是后续的计量方法 ， 即无形资产在存续阶段衡量市场价值的方 法 。其 内容包括减值与摊销： 前者是根据国家颁布的相关法令对企业 无形资产在使用过程中出现的价值现象进行计量； 后者是摊销， 摊销的 方法包括直线法或者减值摊销法， 摊销时间是对无形资产的使用寿命 与构成使用年限的产量等， 摊销金额是无形资产的成本将预计残值扣 除之后所产生的金额。
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二、针对无形资产会计计量存在 问题的研究
（ 一） 问题之———针对无形资产初始计量方法存在问题的研究 问题 驭蝶 的研究， 是当前人 们鼓 曙 弼究的～ 一 大 课题。 四 无形资产初始｝ 悒 存在问题的表现是： — — 是企业外购获得的无形 资产需按照成本进行计量。但是当外购无形资产的市场价款大于企业 参考文献 ： 正常信用环境下的延期支付能力时， 新会计准则 规定企业无形资 【 １ 】 王 晓燕 ． 关于无形资产会 计确 认与计量 的探 讨［ Ｊ 】 ． 现代 商贸工 产成本等于市场价值的现金价 格； 二是自 行开发的无形资产， 这－段的 业 ， ２ ｏ ｏ ８ （ ｏ ￣ ） 无形资产属于研究探索阶段 ， 具有较大的不确定 陛 一 与 风险。 【 ２ ］ 谢金利 ． 关于无形资产会计确认 与计量的分析及其完善 思路［ Ｊ ］ ． （ 二） 问题之 ＝——针对无形资产确认项 目存在问题的研究 商场现 代 化 ， ２ ０ １ １ （ １ ６ ） 无形资产确认项 目存在问题的表现是 ： 伴随着科学技术的发展与 【 ５ 】 郑福桂 ． 无形资产会计 准则的国际比较［ Ｊ ］ ． 湖北 民族 学院学报（ 哲 市场经济的发汗， 知识逐步成为促进社会经济增长的最重要因素， 而以 学社会科 学版） ， ２ ｏ ｏ ８ （ ｏ ５ ） 知识为核心的无形资产也将成为企业市场价值与现金流量的重要动 【 ４ 催 湘莉 ． 现行会计对 无形资产确认和计量存在的若干 问题［ Ｊ 】 ． 中 力， 衡量企业市场价值的标志逐渐 由物质资源大小转化为无形资产大 国新技术新产品， ２ ０ １ １ （ Ｏ ８ ） 小 。根据国际颁布的 （ （ 新会计准则》 ： 企业无形资产确认的项 目为著 【 ５ ］ ｍ岩 ． 无形 资产会 计 计量存 在 的问题 及对 策【 Ｊ 】 ． 现代 经 济信 ｒ Ｒ Ｚ、专利权以及茬 晡 仅。 息 ２ ０ １ １ （ １ ６ ）
关于无形资产研究与开发费用若干问题的探讨
关于无形资产研究与开发费用若干问题的探讨作者：魏丽霞来源：《商品与质量·学术观察》2013年第10期摘要：无形资产在为企业创造利润的过程中担当着越来越重要的角色，因此，企业如何对无形资产进行会计处理，从而使企业的财务报告能更完整、公允地反映企业真实的财务状况、经营业绩，尤其是无形资产研究与开发费用的会计处理，进行了一系列的探讨，提出了自己的看法。
《企业会计准则：无形资产准则》（以下简称无形资产准则）的颁布，旨在提高会计信息质量，规范我国证券市场，保护中小投资者的利益。
从总体上来看，无形资产准则是参照国际会计准则制定的，充分体现了稳健性原则，从而使得某些上市公司想利用无形资产来粉饰会计报表更加困难.但是，无形资产准则中研究与开发费用的会计处理，笔者认为有失妥当，应进一步加以探讨。
一、研究与开发费用会计处理存在的问题无形资产准则规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。
企业内部研究开发项目开发阶段的支出，满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
这种会计处理方法，符合会计的稳健性原则，同时也体现了国家对企业进行研究与开发活动的政策支持，使企业获得了税收优惠，有利于企业进行更多的研究与开发。
但从会计确认和计量角度来看，存在如下问题：1.不符合真实性原则真实性原则要求企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
[我国无形资产确认与计量存在的问题及改进建议]无形资产确认和计量
![[我国无形资产确认与计量存在的问题及改进建议]无形资产确认和计量](https://img.taocdn.com/s3/m/14986bf6f605cc1755270722192e453610665b03.png)
[我国无形资产确认与计量存在的问题及改进建议]无形资产确认和计量一、引言随着社会经济的进步，无形资产在为企业创造利润的过程中扮演着越来越重要的角色，但是，目前我国无形资产的会计核算还存在着一定的滞后性，特别是内部开发的无形资产成本难以确认和计量，导致大量无形资产游离于账外。
因此，对于无形资产确认与计量的研究有着十分重要的现实意义。
本文将通过对无形资产和社会发展现状的分析来揭示其会计核算中存在的问题，并提出相应的解决思路。
二、我国现行无形资产确认与计量中存在的问题（一）无形资产确认中存在的问题1.无形资产的核算范围偏窄与我国现行企业会计准则相比，其他国家会计准则中无形资产的内容更为广泛，如美国还包括客户名单、战略同盟这些与客户相关的无形资产；加拿大还包括广播权、飞行航线权等内容。
虽然各国对无形资产的界定的不同，很大一部分是由于各国经济、科学发展水平的不同以及各国基本国情的差异产生的，但是这些国家的界定都充分考虑到了与现行经济水平、科学技术的发展相匹配，能更全面地反映企业中无形资产的价值。
我国的无形资产显然还停留在工业经济时代的无形资产范围，与现在知识经济时代的大背景相比过于狭窄，许多新涌现的无形资产无法得到确认。
例如SO9000质量体系认证、环境管理体系认证、绿色食品商标使用权等认证体系，现行准则对其确认都缺少相关的规定。
这种确认内容的缺失，必将造成企业实际价值的扭曲，使企业的价值无法通过财务报告得到全面的反映，从而影响利益相关者作出决策。
2.将土地使用权归属于无形资产不妥在我国的无形资产中，土地使用权占有较大的比重，但是国际准则、美国会计准则和加拿大的会计准则中并不将土地使用权确认为无形资产，都是将其与固定资产归为同一类。
我国的这种处理方法不利于中国企业与境外企业在无形资产指标上的对比分析。
将土地使用权归属于无形资产，会导致我国企业与国外企业在无形资产指标上失去可比性，会高估企业的科技竞争能力而低估企业的有形资产变现能力，使会计报表不能真实地反映企业的资产组成状况。
无形资产-内部研发支出
无形资产-内部研发支出内部研究开发支出的会计处理如下图所示：【提示】（1）如果确实无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化计入当期损益（管理费用）。
（2）内部开发活动形成的无形资产,其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属于该资产的成本包括：开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照《企业会计准则第17号—借款费用》的规定资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。
在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等，不构成无形资产的开发成本。
（3）内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总额,对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
（4）“研发支出——资本化支出”余额计入资产负债表中的“开发支出”项目。
【例】20×7年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。
该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。
20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
甲公司的账务处理如下：（1）发生研发支出：借：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000 贷：原材料50 000 000 应付职工薪酬10 000 000银行存款40 000 000 （2）20×7年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：借：管理费用40 000 000 无形资产60 000 000 贷：研发支出——费用化支出40 000 000——资本化支出60 000 000。
无形资产研发的会计核算问题及对策探讨
无形资产研发的会计核算问题及对策探讨作者：杨海燕来源：《经营管理者·上旬刊》2017年第07期摘要：随着市场经济的不断发展，企业竞争越来越激烈，要想在竞争激烈的市场中站稳脚跟，必须注重对有形及无形资产的核算。
无形资产的核算相比有形资产来说更为复杂，也越来越受到企业的重视。
企业利润的提升离不开有形资产的促进作用，更离不开无形资产的提升作用，无形资产对企业提升核心竞争力意义重大。
基于此，文章重点论述了研发企业如何进行无形资产研发过程中会计核算，提出相对应的解决措施，仅供参考。
关键词：无形资产资本化与费用化会计处理问题对策一、无形资产研发会计处理问题分析1.资本化节点难以把控。
在无形资产研发会计核算工作中，《企业会计准则第6号——无形资产》相关规定，企业自主研发无形资产要求区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。
随着我国各类政策对研发行业的鼓励及扶持，除了以往的事业单位、大型企业以外，很多私营小企业也加入到研发行业，而这些小企业因企业规模、研发管理能力、会计核算水平等等原因，很难正确把控研发过程中的资本化节点。
2.與所得税征收的冲突。
无形资产研发过程中，研究阶段支出费用化计入当期损益，直接影响所得税，而开发阶段支出于无形资产达到预定可使用状态时，形成无形资产，并通过无形资产出售或是自用进行摊销才影响所得税。
准则对于区分资本化时点表述很抽象，这使得很多企业财务人员为了延迟纳税，人为延迟资本化节点；或为了降低企业资产负债率，将本应属于研究阶段的支出列入到开发阶段支出，提前确认资本化时点。
3.会计人员专业知识的匮乏。
准则对于无形资产“研究阶段”和“开发阶段”的区分表达的比较抽象，而实际工作中，这两者又相互渗透，且各类研发行业的开发过程复杂难以把握，对于普通会计人员来说，清晰准确的划分这两个阶段是一件非常困难的事情。
加之很多会计人员专业知识及技能难以胜任工作要求，使无形资产核算困难重重。
二、促进无形资产资本化会计处理的有效对策1.准确认定研究阶段与开发阶段。
内部开发无形资产会计处理问题研究
则在 内 开发无形资产的确认 、 始计量和摊销三个方 面还存在一 定的不足 ， 当通过 出台会 计准则解释 明确研究阶段 与开发阶段 划分 部 初 应
标 准 和 摊 销 方法 ， 采 用公 允 价 值 作 为 计 量 属 性 。 并
【 关键词 】无形资产 ； 研究开发 ； 公 允价值
随着我 国经济结构 的转型升级 ，国内 企业 越来越重视研究开发 ，无形资产在 总
支 出总额 。 但是 对于 以前期间 已经 费用化 的支 出不再调 整。相比于 旧准则 将研 究开 发支 出全部计入 当期损益 的规定 ，新准则 在研究开发 支出的资本化方面 有了很大的 改善 ， 对于鼓 励企 业增加研发投 入 ， 这 正确
司 内部 研 发 形成 的 无形 资产 占无形资 产
实 务
导 航
Ｆ Ｅ ＲＩ ＮＤＳ ＯＦ ＡＣＣＯ Ｕ Ｔ Ｎ Ｇ ＯＦ Ｎ Ｉ
■ ●一 ——● ●● — 一
内部开发无形资产会 计处理问题研 究
天津开发 区职业技术 学院
张 瑶
天津海事局通信信 息中心
【 摘
白耀 正
要 】内部开发无形资产是 企业无形资产的重要组 成部分 ， 于反映企业 的财务状 况和潜在盈利能力有着重要 的意义。新会计 准 对
应继续完善 国有银 行的产权制度 ，积 极推
来， 形成 一个相对合理 的融 资结构对提高 公 司治理效率是不可缺少 的。
（ ） 二 继续 完 善国有 资产管理 体 制 ， 加
［ ］孙永祥 公 司治理 结构 ： ２ 理论 与 实践研 究［ ］ 海三联 书店 、 Ｍ ． 上 上海人 民 出版
年末账面价值的比例 为 １ ．０ ４４ ％。为提高我 国无形资产信息披 露的有用性 以及 国际可
内部研究开发无形资产的暂时性差异探析
暂 时性 差 异 问题 又 成 为 了财 务 人 员工 作 中 的 难题 。 为此 ， 文在 研 究现 行 《 业 所得 税 本 企
法 》 《 业 会 计 准 则 第 ６号— — 无形 资产 》 《 业 会 计 准 则 第 １ 、企 、企 ７号— — 借 款 费 用》 《 、 企
差异。 （ ） 形 资 产 是 否 需 要 摊 销 三 无
无 形 资产 在取 得后 ， 根据 其使 用寿 命 的情况 ， 应 区分 为 使 用 寿命 有 限 的无形 资 产 与使 用 寿命 不 确定 的无形 资产 。 对 于使 用寿命 不确 定 的无形 资 产 ，在 持有 期 间 内不 需要 摊
成 本 的 １０ ５ ％抵 扣 累计 已税前 扣 除 的摊 销 额后 的 余额 。因
此 产 生 了 账 面 价 值 与 计 税 基 础 在 初 始 确 认 以及 后 续 计 量 时
的 差 异
２ ‘ ８ 中文核心期刊要目总览＞ 会计类核心期刊
实 务 与 操 作
（ 无形 资 产减 值准 备 的提取 四） 对 无形 资 产计 提减 值 准备 的情 况下 ，因税法 规 定计 提 的 无形 资产 减 值准 备 ．在转 变 为实 质性 损失 前不 允 许税 前 扣 除 ，即无 形 资产 的计 税基 础不 会 随减 值准 备 的提 取发 生 变化 ， 但其 账 面价 值会 随减 值 准备 的提 取 而下 降 ， 而造 成 从 究 开 发 费 用 ， 形 成 无形 资产 计 人 当期 损 益 的 ， 照 研 究 未 按
销 ， 持有 期 间内每 年应 进行 减值 测试 。税 法规 定 ， 业取 但 企
企业无形资产研究与开发阶段的会计处理问题研究
企业无形资产研究与开发阶段的会计处理问题研究摘要：研发无形资产是企业无形资产的重要组成部分，对于反映企业的财务状况和潜在盈利能力有着重要的意义。
新会计准则的颁布，旨在提高会计信息质量，规范我国证券市场，保护中小投资者的利益。
从总体上来看，无形资产准则是参照国际会计准则制定的，体现了稳健性原则，从而使得某些上市公司想利用无形资产来粉饰会计报表更加困难，因此，对进一步规范无形资产的确认、计量与报告有着重大意义。
但是，新会计准则在研发无形资产的有关方面还存在一定的不足。
本文将对无形资产研究与开发阶段的有关会计处理问题进行研究，并提出合理化建议。
关键词：无形资产会计准则研究开发随着我国经济结构的转型升级，国内企业越来越重视研究开发，无形资产在总资产中的比重越来越大，人们对无形资产会计核算和信息披露的关注度也越来越高。
因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日趋显著。
需要我们进行多方面的研究，找出无形资产确认与计量存在的问题，并提出相应的解决方案。
一、无形资产研究与开发支出处理的国际比较研究与开发支出主要指企业在研究与开发过程中发生的固定资产折旧费、材料费、研究与开发人员的薪酬以及其他相关费用等。
从广义上讲，研发活动属于一项投资活动，且由于其未来收益具有较大的不确定性和风险性，各国会计准则以及国际准则对研发支出的会计处理更为谨慎。
具体来说，目前国际上对研发支出的会计处理有三种选择:一是直接将研发支出计入当期费用;二是将研究支出计入当期损益，开发支出予以资本化，构成无形资产原始成本;三是将研究支出计入当期损益，仅对符合一定条件的开发阶段支出资本化计入无形资产成本。
1.国际会计准则《国际会计准则第38号—无形资产》对企业内部产生的无形资产作了专门规定，强调将无形资产形成过程划分为研究阶段和开发阶段。
国际会计准则对研究、开发概念的界定主要从前期调查和后期测试及设计两个角度加以区别。
研究诣在为获取新技术和知识而进行的有计划的调查，诸如对相关研究成果应用的研究、评价和最终选择，对新材料或设备、工序的替代品的评价以及选择等。
内部研究开发费用的会计处理【会计实务操作教程】
内部研究开发费用的会计处理【会计实务操作教程】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均 应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发 支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继 续保留在“研发支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形 资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
（2）20×10年 1 月 31日前发生材料费用 800 000元，人工费用 500 000元，计提专用设备折旧 50 000元，其他费用 20 000元 ，总计 1 370 000元。
【分析】本例中，甲公司经董事会批准研发某项新型技术，并认为完 成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面都能够得到可靠的资源 支持，一旦研发成功将降低公司的生产成本，并且有确凿证据予以支 持，因此，符合条件的开发费用可以资本化。
【例】20×9年 1 月 1 日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该 公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并 且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。20×10年 1 月 31日，该项新 型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的 必要支出情况如下：
内部研发及使用寿命不确定无形资产所得税会计处理
我国所得税会计采用资产负债表债务法,要求企业从资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础,对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
可见在资产负债表债务法下,要核算出企业当期应负担的所得税费用,确定资产和负债项目的暂时性差异非常重要,除内部研究开发形成的无形资产以外,其他方式取得的无形资产,初始确认时按照会计准则规定的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。
无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产,所以解决无形资产形成的所得税费用核算的关键在于确定内部研发及使用寿命不确定无形资产的账面价值和计税基础。
一、内部研发无形资产账面价值初始确认与计量根据企业会计准则的规定,企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益;仅对于开发阶段中发生的部分支出,在符合一定条件的情况下,才能计入无形资产的入账价值。
内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。
具体来看,内部研发活动形成的无形资产成本,由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。
可直接归属成本包括:开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销,以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。
二、无形资产的后续计量无形资产的后续计量主要是对使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销;对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,但应当在每个会计期间进行减值测试,如表明已发生减值,则需要计提相应的减值准备。
自行研究开发的无形资产怎样进行账务处理
自行研究开发的无形资产怎样进行账务处理《企业会计准则第6号——无形资产》要求对企业进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。
对于研究阶段的支出，全部费用化计入当期损益；开发阶段支出符合资本化条件的资本化计入无形资产成本，不符合资本化条件的费用化计入当期损益。
（一）研究阶段支出的确认与计量。
研究，是指为了获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。
研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已经进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
考虑到研究阶段的探索性及其成果的不确定性，企业无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，不符合资产确认的条件，因此对于企业自行研究开发项目，研究阶段有关支出应当在发生时全部费用化，计入当期损益。
有关支出发生时，借记“研发支出——费用化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；期末，将研究阶段发生的支出转入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“研究支出——费用化支出”科目。
（二）开发阶段支出的确认与计量。
开发，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
考虑到开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大，对于自行研发项目，开发阶段的支出满足特定条件的予以资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益。
1、符合资本化条件的开发阶段支出的会计处理。
开发支出发生时，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
无形资产研究开发阶段会计处理
无形资产研究开发阶段会计处理在当今社会，企业的发展离不开各种无形资产的积累和运用。
无形资产是指那些不具有实物形态，但能够为企业创造经济利益的资产，如专利权、商标权、著作权等。
而在无形资产的研究开发过程中，会计处理的合理性和准确性对于企业的经营决策具有重要意义。
本文将从理论和实践两个方面对无形资产研究开发阶段的会计处理进行探讨。
一、理论分析1.1 无形资产的确认与计量无形资产的确认是指企业在实际控制下，通过研发活动创造出的具有经济价值的权利。
根据《企业会计准则》的规定，企业应当在以下条件满足时确认无形资产：(1)拥有无形资产的核心技术；(2)该技术能够为企业带来经济利益；(3)该技术能够以可辨认的金额计量。
在研究开发阶段，企业应当根据实际情况判断是否满足无形资产的确认条件，并及时进行账务处理。
1.2 研发费用的资本化与费用化研究开发费用是企业在进行科研、技术开发等方面的支出。
根据《企业会计准则》的规定，研究开发费用可以分为资本化和费用化两种处理方式。
资本化是指将研究开发费用确认为无形资产的一种方式，而费用化则是将研究开发费用作为期间费用进行核算。
在无形资产的研究开发阶段，企业应当根据实际情况选择合适的处理方式，以便更好地反映企业的财务状况和经营成果。
二、实践探讨2.1 无形资产的确认与计量实例分析某公司在进行新产品的研发过程中，成功地研发出了一种具有自主知识产权的技术。
经评估，该技术的价值为500万元。
根据《企业会计准则》的规定，该公司应当将该技术作为无形资产进行确认，并按照其初始成本进行计量。
在后续的开发过程中，该公司还投入了200万元用于购买设备和材料。
这些支出应当先计入在建工程科目，待完工后转入无形资产科目。
该公司还需要根据实际情况计算摊销金额，以反映该技术的使用效益。
2.2 研发费用的资本化与费用化实例分析某公司在进行新产品的研发过程中，共发生研发费用1000万元。
其中，有500万元符合资本化的条件，应当确认为无形资产；另外500万元则符合费用化的条件，应当作为期间费用进行核算。
无形资产研究开发阶段会计处理
无形资产研究开发阶段会计处理无形资产研究开发阶段会计处理，这个话题听起来有点高大上，但其实它就是指我们在研发新产品或者新技术时，如何对这些无形的资产进行会计处理。
那么，这个过程到底是怎么一回事呢？别着急，我这个“会计小能手”马上就来给大家讲解一下。
我们要明确一点，无形资产是指那些没有实体形态的资产，比如专利、商标、著作权、独家技术等等。
这些东西虽然看不见摸不着，但是它们对于企业来说却是非常有价值的。
因为这些东西可以帮助企业在市场竞争中占据优势地位，从而带来更多的收益。
那么，在无形资产研究开发阶段，我们应该如何对其进行会计处理呢？其实，这个问题可以分为两个部分来回答：一是研究开发阶段的支出如何计入成本；二是研发成功后，这些无形资产如何进行摊销。
下面我们就来一一解答。
1. 研究开发阶段的支出如何计入成本在无形资产研究开发阶段，企业需要投入大量的资金来进行研发工作。
这些资金主要包括人员工资、设备折旧、材料采购等等。
那么，这些支出应该如何计入成本呢？其实，这个问题还是比较简单的。
根据会计原则，企业在研究开发阶段发生的支出，应该按照一定的比例分摊到未来的各个期间。
具体来说，就是将当年的研究开发支出除以总的研发周期(一般为3-5年),得到一个比例。
然后，将这个比例乘以未来的研发周期，就可以得到未来每年需要分摊的研发支出。
举个例子吧，假如一家企业在今年投入了100万元进行研发工作，总的研发周期是5年。
那么，根据上述公式，明年需要分摊的研发支出就是100万元/5=20万元。
这样一来，企业就可以将这笔支出合理地计入成本，并在未来的几个年度中逐步收回。
2. 研发成功后，这些无形资产如何进行摊销当然啦，研发成功后，这些无形资产就不能一直留在企业的账面上了。
因为它们的价值已经随着研发工作的完成而逐渐降低。
所以，企业需要对这些无形资产进行摊销。
那么，摊销的方法有哪些呢？这里我们介绍两种常见的方法：直线法和加速摊销法。
直线法很简单，就是将无形资产的价值平均分配到未来的各个期间。
无形资产处理--内部研发费用费用化还是资本化的标准以及案例解析
新的会计准则允许企业研发过程的支出可以计入资产科目而不影响损益，这是会计制度的一大进步，也能够在一定程度上鼓励企业自主创新。
可是，在企业首发上市的发行审核中，该问题却并非如此单纯。
【案例情况】一、三五互联1、报告期内公司资本化开发支出的具体项目明细构成报告期内，公司资本化开发支出的具体项目明细构成如下：单位：万元2、各项目开发费用资本化的确认依据和时点公司研发活动的特点是以成熟的市场需求与技术为依托进行开发。
通过前期调研对市场需求及产品竞争力进行分析，公司对项目的技术可行性与成熟性进行论证，对完成可行性论证的项目予以立项，确定项目实施方案。
由于公司予以立项的研发项目都是经可行性论证具有广泛市场需求，并以技术可行性为依托而进行的，因此开发项目在通过前期市场调研和项目可行性论证，并报经公司批准立项后即进入开发阶段，能够同时满足以下资本化的五个条件：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
公司报告期内资本化的开发项目共有8个，其中，即时通讯系统（IM）、客户关系管理系统（CRM）、智能网站发布系统三个项目的资本化金额合计为868.62万元，占全部资本化金额的87.56%。
以这三个项目为例具体说明资本化的依据和时点如下：（1）即时通讯系统（IM）①资本化确认的依据a、该项目使用c++作为开发语言，Qt 作为开发框架，Qt 是一套基于C++语言的成熟类库，用面向对象的思想组织，支持多平台，有“一次编写，到处编译”的特点，编译出来的程序可以运行于Win32，Linux，Solaris 及Mac OS X 之下。
企业无形资产研究与开发阶段的会计处理问题研究
企业无形资产研究与开发阶段的会计处理问题研究摘要：研发无形资产是企业无形资产的重要组成部分，对于反映企业的财务状况和潜在盈利能力有着重要的意义。
新会计准则的颁布，旨在提高会计信息质量，规范我国证券市场，保护中小投资者的利益。
从总体上来看，无形资产准则是参照国际会计准则制定的，体现了稳健性原则，从而使得某些上市公司想利用无形资产来粉饰会计报表更加困难，因此，对进一步规范无形资产的确认、计量与报告有着重大意义。
但是，新会计准则在研发无形资产的有关方面还存在一定的不足。
本文将对无形资产研究与开发阶段的有关会计处理问题进行研究，并提出合理化建议。
关键词：无形资产会计准则研究开发随着我国经济结构的转型升级，国内企业越来越重视研究开发，无形资产在总资产中的比重越来越大，人们对无形资产会计核算和信息披露的关注度也越来越高。
因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日趋显著。
需要我们进行多方面的研究，找出无形资产确认与计量存在的问题，并提出相应的解决方案。
一、无形资产研究与开发支出处理的国际比较研究与开发支出主要指企业在研究与开发过程中发生的固定资产折旧费、材料费、研究与开发人员的薪酬以及其他相关费用等。
从广义上讲，研发活动属于一项投资活动，且由于其未来收益具有较大的不确定性和风险性，各国会计准则以及国际准则对研发支出的会计处理更为谨慎。
具体来说，目前国际上对研发支出的会计处理有三种选择:一是直接将研发支出计入当期费用;二是将研究支出计入当期损益，开发支出予以资本化，构成无形资产原始成本;三是将研究支出计入当期损益，仅对符合一定条件的开发阶段支出资本化计入无形资产成本。
1.国际会计准则《国际会计准则第38号—无形资产》对企业内部产生的无形资产作了专门规定，强调将无形资产形成过程划分为研究阶段和开发阶段。
国际会计准则对研究、开发概念的界定主要从前期调查和后期测试及设计两个角度加以区别。
研究诣在为获取新技术和知识而进行的有计划的调查，诸如对相关研究成果应用的研究、评价和最终选择，对新材料或设备、工序的替代品的评价以及选择等。
探析无形资产的会计处理
探析无形资产的会计处理无形资产是指企业拥有的没有实物形态的资产，是企业长期使用，并期望能够产生经济效益的非货币性资产。
无形资产的会计处理与其他资产的会计处理有所不同，需要根据不同的情况进行合理的核算和处理。
一、无形资产的确认无形资产必须满足以下条件之一才能够确认：1. 可以被企业控制，即企业对该无形资产享有控制权；2. 能够为企业带来经济利益，如创造额外的销售收入或降低成本；3. 可以通过购买或者生产继续使用；4. 价值能够被可靠地估计。
二、无形资产的初始计量无形资产的初始计量分为自主创造与购买取得两种情况。
1. 自主创造的无形资产，企业应将相关研发费用予以资本化，并在未来根据经济效益进行摊销；2. 购买取得的无形资产，企业需要支付购买价款，包括直接购入费用和相关间接费用。
购买无形资产的金额应予以资本化，并在使用期限内根据经济效益进行摊销。
三、无形资产的会计摊销无形资产的会计摊销是将其初始计量金额按照合理的期限进行摊销。
企业需要根据实际情况确定摊销期限和方法，并在每个会计期间按照摊销方法进行摊销。
四、无形资产的减值测试无形资产在使用期限内可能会发生价值减损的情况，需要进行减值测试以确定是否需要计提减值准备。
减值测试通常采用资产组别进行，即将相关的无形资产进行分组，比较资产组别的价值与其可回收金额之间的差额，如果差额大于零，则需要计提减值准备。
五、无形资产的处置无形资产的处置包括出售、报废和减值处理。
企业在处置无形资产时，需要计提相应的损益，并将其从资产负债表中删除。
无形资产的会计处理主要包括确认、初始计量、会计摊销、减值测试和处置等环节。
企业在处理无形资产时应根据具体情况制定合理的会计政策，确保对无形资产的正确处理和体现其经济价值。
企业还应密切关注无形资产的减值风险，并及时进行减值测试和调整，以保障企业财务状况的真实和准确。
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内部开发无形资产会计处理问题研究
【摘要】内部开发无形资产是企业无形资产的重要组成部分，对于反映企业的财务状况和潜在盈利能力有着重要的意义。
新会计准则在内部开发无形资产的确认、初始计量和摊销三个方面还存在一定的不足，应当通过出台会计准则解释明确研究阶段与开发阶段划分标准和摊销方法，并采用公允价值作为计量属性。
【关键词】无形资产；研究开发；公允价值
随着我国经济结构的转型升级，国内企业越来越重视研究开发，无形资产在总资产中的比重越来越大，因此，加强对无形资产会计核算与管理的重要性日趋显著。
全国500强企业中最大的制造业企业上海汽车集团股份有限公司2010年无形资产占总资产的比重已经超过3%，通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产年末账面价值的比例为14.40%。
为提高我国无形资产信息披露的有用性以及国际可比性，财政部于2006年2月颁布了《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称新准则）。
一、新准则关于内部开发无形资产确认、计量及摊销方面的规定
1.新准则规定，内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，满足相关条件时，可以确认为无形资产，并明确了满足资本化的五个条件。
这一规定与国际会计准则已经基本趋同，仅有文字表述方面的差异。
2.无形资产应当按照成本进行初始计量。
新准则第十三条规定自行开发的无形资产，其成本包括自满足本准则第四条和第九条规定后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。
相比于旧准则将研究开发支出全部计入当期损益的规定，新准则在研究开发支出的资本化方面有了很大的改善，这对于鼓励企业增加研发投入，正确反映企业无形资产价值有明显作用。
3.在无形资产摊销方面，新准则与国际会计准则的相关规定基本趋同，使用寿命有限的无形资产在其使用寿命内合理摊销，使用寿命不确定的无形资产不摊销，企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
新准则的这些调整一方面使我国无形资产准则与国际会计准则的要求趋同，有利于财务数据的国际比较，另一方面也有利于推动企业科技创新，加大研发投入，提升企业价值和核心竞争力。
二、新准则关于内部开发无形资产会计处理规定存在的问题
（一）确认时间主观性强，缺乏信息披露要求
新准则在内部开发无形资产的确认时间上规定了五个条件，但是这五个条件的规定过于笼统，基本属于定性的规定，在实践中准确界定存在困难。
一方面我国无形资产会计核算的时间较短，没有形成公认的衡量标准；另一方面由于企业的财务会计人员基本上不具备技术方面的专业知识，依赖于其他部门提供的资料，很难作出科学合理的判断，主观性强。
同时新准则对无形资产确认的信息披露没有要求，不利于投资者及其他会计信息使用者作出正确决策。
（二）历史成本无法准确反映内部开发无形资产的价值
对于外购的无形资产而言，历史成本主要就是其购买价款和相关税费，其中购买价款是由市场决定的，是买卖双方基于该资产实际价值判断经过谈判等方式议价的结果，相关税费则是国家规定，因此以历史成本进行初始计量能够客观准确的反映该资产的价值。
而对内部开发形成的无形资产来说，其历史成本也就是开发成本，是企业内部经营活动形成的，不是市场选择的结果，其有可能高于该资产的实际价值也可能低于该资产的实际价值，且偏离的幅度还可能很大，无法反映该项资产的实际价值。
另外，由于前述开发支出资本化时间点的确定存在较强的主观因素，随意性较大，内部开发无形资产的历史成本无法准确反映其实际价值，不符合“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于财务报告使用者作出经济决策”的目标。
（三）无形资产摊销方法不明确，随意性大
在无形资产摊销方面，新准则与国际会计准则的相关规定基本趋同，但是国际会计准则明确列举了存在直线法、递减余额法和生产总量法等几种摊销方法，同时还提出“几乎不存在令人信服的证据说明应采用会导致比直线法更低的累计摊销额的摊销方法”，而我国的新准则没有进行说明，给了企业很大的操作空间。
这一不足使得企业经营者可以利用摊销方法的选择进行利润调节。
三、内部开发无形资产会计核算建议
（一）出台会计准则解释，对开发阶段与研究阶段划分给出具体可行的操作方法
当前，研究阶段与开发阶段的划分已经影响企业会计信息的可比性，成为企业盈余管理手段的情况下，相关部门应当深入企业进行调研，参考国际会计准则的相关规定，制定出具体可行的操作方法，并经过广泛测试后，发布会计准则解释，最大限度地减少随意性，增强财务会计信息的可靠性和可比性。
比如明确专利权的研究阶段与开发阶段划分时间点为通过初审以后或者权利授予以后，非专利技术研究阶段与开发阶段的划分时间点为样品制造出来以后等等。
同时规定企业在财务报表附注中对开发支出大于某一数额或者开发支出占研究开发支出的比例较大的无形资产确认标准和时间点予以披露。
国际会计准则
规定，内部开发导致的无形资产添加应当单独说明；从整体看，对企业的财务报表具有重要影响的单项无形资产的内容描述、账面金额和剩余摊销期需要披露。
这样一方面能够规范企业的无形资产确认行为，使其不能做出严重背离确认条件的行为；另一方面也使得财务报告的使用者能够对财务信息的有用性作出判断，便于同其他企业的财务报告进行比较。
（二）研究对内部开发无形资产采用公允价值计量
出台会计准则解释在现有的规定条件下对无形资产的确认和初始计量进行了规范，一定程度上保证了会计信息的可比性和可靠性。
但是由于无形资产计量的历史成本属性没有改变，使无形资产的账面价值与其实际价值存在较大的差异，无法反映企业的资产质量和潜在的盈利能力，不能满足会计信息使用者决策的需要。
因此需要研究能够更好地反映无形资产内在价值的计量属性——公允价值。
具体的操作方法是：企业研究开发的费用先全部资本化，分项目计入研究开发支出，待形成无形资产后，确定该项无形资产的公允价值能否可靠计量，能够可靠计量的，与其研究开发支出比较。
公允价值大于研究开发支出的以研究开发支出作为该项无形资产的入账价值；公允价值小于研究开发支出的以公允价值作为该项无形资产的入账价值；研究开发支出高于公允价值的部分计入当期损益；公允价值不能可靠计量的，按开发支出作为其入账价值，研究支出计入当期损益，但在后续计量中采用公允价值计量。
对于研究失败的项目或者研究时间大于一定年限的项目其研究开发支出计入当期损益。
这一做法的优点在于：
1.解决了无形资产的账面价值不能反映其实际价值的问题，准确反映了企业的资产质量；
2.不因为增加研发投入而严重影响企业的利润，有利于高新技术企业加大研发投入；
3.计入损益数额的大小，能够反映企业研究开发的效率；
4.从根本上避免了研究阶段支出和开发阶段支出划分带来的盈利调节问题；
5.更直接地反映了企业的研发投入。
当然，在具有显著优势的同时这一做法也具有一定的局限性，如公允价值的确定存在一定的主观性，但是我们可以通过发展先进估值技术、由资产评估机构进行公允价值确定等方法来在一定程度上规避这一风险。
（三）明确无形资产摊销的方法
为了减少无形资产摊销的随意性，相关部门应当出台会计准则解释，借鉴国际会计准则的规定，明确无形资产摊销可供选择的几种方法，并且规定对选择其他方法的限制性条件。
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