会计基础第三章

会计学基础
第三章 账户与复式记账
第三章 账户与复式记账
学习目标与要求 掌握会计科目与账户的概念及其关系； 了解设置会计科目的意义和原则； 了解明确会计科目的内容和级次； 了解账户的基本结构和分类方法； 掌握复式记账的原理； 掌握借贷记账方法的记账符号、账户的结构、 记账规则和试算平衡。
2
第一节 会计科目
一、设置会计科目的意义 在会计核算的各种方法中，设置会计科目 占有重要的位置，它决定着账户的开设 报表 账户的开设和报表 账户的开设 结构的设计，是填制会计凭证和登记账簿的依 结构的设计 据。 对会计对象分类——确定会计要素——进一 步分类设置会计科目 （具体内容相同的归为一类，设置一个科目， 凡是具备这类信息特征的经济业务，都在该 科目下进行核算。）
9
三、会计科目的级次
会计科目按提供指标的详细程度，一般分为三 级: 一级科目（总分类科目） 二级科目（子目） 三级科目（明细科目，也称细目） 总分类科目统驭所属各明细分类科目，集合全 部横向结构的一级科目和全部纵向结构的二级 科目和明细科目，就构成了一个有机完整的会 计科目体系。
10
第二节 会计账户
34
一、借贷记账方法的产生与发展
到15世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映 资本的存在形态和所有者权益的增减变化。 与此同时，西方国家的会计学者，提出了借贷记 账法的理论依据，即所谓“资产 = 负债 + 资本” 的平衡公式。 根据这个理论确立了借贷的记账规律，使借贷记 账法成为一种科学的记账方法，并被世界上许 多国家广泛采用。世界各国都采用借贷记账法 记账，使得会计成为一种国际信息和一种国际 商业语言。
22
（三）账户按期末余额分类
账户按期末余额分类，可分为借方余额账户、 贷方余额账户和期末无余额账户。 研究账户按期末余额分类，目的在于把握账 户期末余额代表的内容及期末结转的规律性， 以便正确地组织会计核算。
23
（三）账户按期末余额分类
通常将期末有余额的账户称为实账户，资产、 负债和所有者权益类账户属于实账户，其余 额表示资产、负债和所有者权益的实有情况。 实账户的期末余额是编制资产负债表的依据。 期末无余额的账户称为虚账户，成本类和损 益类这两类账户属于虚账户。 损益类虚账户发生额反映企业的损益情况， 是编制利润表的依据。
29
三、复式记账方法的原则
3．按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 一类是经济业务发生时同时影响到会计等式等号两 边的要素，这类经济业务的发生会使会计等式等号 两边的要素等额同增或等额同减； 另一类是经济业务发生时只影响到会计等式等号一 边的要素，这类经济业务的发生会使会计等式等号 某一边的要素等额的有增有减。 这就决定了在记账时对第一类经济业务，应在会计 等式两边的账户中等额记同增或同减；对第二类经 济业务，应在会计等式某一边的账户中等额记有增 有减。
8
三、会计科目的级次
（二）明细分类科目 明细分类科目，是对总分类科目所含内容再 做详细分类的会计科目，它能提供更加详细、具 体的指标。 例如，在“固定资产”总分类科目下，可按固 定 资产的类别设置二级科目：“房屋及建筑物”、 “机器 设备”、“车辆”等； 又如在“原材料”总分类科目下，可按材料类别 设 置二级科目：“原料及主要材料”、“辅助材料”、 “燃
35
二、借贷记账方法的记账符号
（一）“借”、“贷”记账符号的含义 借贷记账方法的记账符号就是“借”、“贷” 二字。 “借”字表示账户的左方，“贷”字表示账户 的右方。 “借”、“贷”记账符号对会计要素增减变化 的规定见图3.2所示：
36
（一）“借”、“贷”记账符号的含 义
借 资产增加 费用增加 负债减少 所有者权益减少 收入减少 利润减少 贷 资产减少 费用减少 负债增加 所有者权益增加 收入增加 利润增加
26
二、复式记账方法的理论基础
复式记账方法的理论基础就是资金运动的内在规律 资金运动的内在规律。 资金运动的内在规律 会计的核算对象是资金运动，企业经营过程中所发 生的每一项经济业务都是资金运动的具体过程。 在资金运动中，一部分资金的增加或减少，总是有 另一部分资金的增减变动作为其变化的原因。 这就要求在会计记账的时候，必须把每一项经济业 务发生时所涉及的资金增减变化的原因和结果都记 录下来，从而全面、完整地反映企业经济业务发生 所引起的资金运动的来龙去脉
33
一、借贷记账方法的产生与发展
随着商品经济的发展，经济活动的内容日趋复 杂化，记录的经济业务也不再仅限于货币资金 的借贷业务，而逐渐扩展到财产物资、经营损 益和经营资本等的增减变化。 这时，为了求得记账的一致，对于非货币资金 借贷业务，也利用“借”、“贷”二字说明经 济业务的变化情况。 因此，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的 字面含义，转化为记账符号，变成了会计上的 专门术语。
32
第四节 借贷记账方法
一、借贷记账方法的产生与发展 借贷记账方法产生于13世纪的意大利 最初是从借贷资本家的角度来解释的，借贷资本 家以经营货币资金的借入和贷出为主要业务： 对于借进的款项，记在贷主名下，表示自身的债 务增加；对于贷出的款项，则记在借主名下， 表示自身的债权增加。 这样，“借”、“贷”二字分 别表示债权 债 债权、债 债权 务的变化。
17
（一）账户按经济内容分类
4.成本类账户 成本是指企业购进材料物质、生产产品、提 供劳务等活动中所发生的各种耗费。 成本类账户主要有: 核算购进过程成本的账户，如“材料采购”； 核算生产过程成本的账户，如“生产成本”、 “制造费用”等账户。
18
（一）账户按经济内容分类
5.损益类账户 损益，即财务成果，也称利润或亏损。 损益类账户是用来反映企业经营成果的账户。 会计以利润来表现经营成果，企业在特定期间 所取得的利润，就是该期间所取得的收入减去在 此期间所发生的相应耗费后的余额。
27
三、复式记账方法的原则
1．以会计等式作为记账基础 会计等式是会计要素之间相互关系的数学表达式。 资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润 它是资金运动规律的具体化，是客观存在的经济现 象。为了揭示资金运动的内在规律性，复式记账必 须以会计等式作为记账基础。
28
三、复式记账方法的原则
2．对每项经济业务都必须以相等的金额在相互联系的 两个或两个以上账户中进行记录 根据资金运动规律，经济业务的发生必然引起资金 的增减变动，这种变动又必然导致会计等式中至少 有两个要素或同一要素中至少有两个项目发生等量 变动。 为了反映这种等量变动关系，记账时就应当在两个 或两个以上账户中进行等额双重记录。
12
二、账户的基本结构
账户简要的结构形式如下：
左方
账户名称（会计科目）
右方
这种账户称为“丁字账户”，也称“T”型账户
13
二、账户的基本结构
账户的格式设计通常还应包括以下内容（见表 3.3）： 1）账户名称（即会计科目） 2）日期（记录经济业务的日期） 3）摘要（概括说明经济业务的内容） 4）凭证号（账户记录的来源和依据） 5）金额（即增加额、减少额及余额）
37
（二）“借”、“贷”记账符号的作 用
1．“借”、“贷”记账符号是编制会计分录的 基础 2．“借”、“贷”记账符号是登记账户的基础
38
三、借贷记账方法的账户结构
借贷记账方法账户的基本结构是： 每一个账户都分为“借方”和“贷方”，通 常规定账户的左方为“借方”，账户的右方 为“贷方”。 我们在账户的借方记录经济业务，可以称为 “借记某科目”，在账户的贷方记录经济业 务，可以称为“贷记某科目”。 采用借贷记账方法时，账户的借、贷两方必 做相反方向的记录
5
三、会计科目的级次
（一）总分类科目 总分类科目也称一级科目或总账科目，它 是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计 科目，是进行总分类核算的依据，提供的是总 括的核算指标。
6
三、会计科目的级次
（一）总分类科目
表3.1 生产制造业常用会计科目表
7
三、会计科目的级次
（二）明细分类科目 明细分类科目，是对总分类科目所含内容再 做详细分类的会计科目，它能提供更加详细、具 体的指标。 如在“应收账款”总分类科目下再按具体单 位 分设明细科目，具体反映应收哪个单位的款项。
20
（一）账户按经济内容分类
企业的账户按经济内容分类，见图3.1。 Page 43
21
（二）账户按提供指标的详细 程度分类
1. 总分类账户 总分类账户又称总账账户，是按照总分类会计科目分 别开设的。总分类账户是对企业经济活动的具体内容 进行总括核算的账户，因而它只用货币计量单位。 2. 明细分类账户 明细分类账户又称明细账户，它是对某一个总分类账 户的核算内容，根据实际需要，按照详细的分类来分 别设置，用来提供详细核算资料的账户。
30
三、复式记账方法的原则
4．一定期间汇总的全部账户记录应当平衡 由于复式记账的每一笔经济业务都是等额的双重记 录，不会破坏会计等式的平衡关系，因此，一定期 间汇总的全部账户的数据也不会破坏会计等式的平 衡关系。
31
四、复式记账方法的应用
目前，我国的企业和行政事业单位所采用的记 账方法都是复式记账方法。
19
（一）账户按经济内容分类
5.损益类账户 损益类账户按其对利润的影响不同又可分为 收入类账户和费用类账户。 收入类主要有 “主营业务收入”、“其他业务 收入”、“营业外收入”等账户； 费用类主要有“主营业务成本”、“其他业务成 本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、 “销售费用”、“财务费用” “营业外支 出”、“所得税费用”等账户。
14
二、账户的基本结构
账户的一般格式
账户名称（会计科目）
年 凭证号数 摘 要 月 日 增加金额 减少金额 账户按经济内容分类 （二）账户按提供指标的详细程度分类 （三）账户按期末余额分类