创业板公司审计收费影响因素实证研究

创业板公司审计收费影响因素实证研究

摘要

本文旨在探讨影响我国创业板上市公司审计收费的各因素。在研究中，本文从2010年公布年报的创业板上市公司中选取113家符合要求的公司，建立多元线性回归模型，对审计收费的影响因素进行了实证研究。结果发现创业板上市公司的资产规模和经营规模、主营业务的比重、公司实际控制人持股比率、固定资产比率、净利润率为影响审计收费的主要因素，而存货和应收账款之和占公司总资产的比重、总资产报酬率、应收账款周转率、无形资产比率以及会计师事务所是否为前十大这5个因素对审计收费不具有重要影响。

关键词：创业板审计收费影响因素实证研究

目录

一、引言 (4)

二、文献综述 (4)

三、变量选取 (5)

（一）审计工作量 (6)

（二）审计风险 (7)

（三）公司盈利能力 (8)

（四）会计事务所规模 (8)

四、实证研究设计 (8)

（一）样本选择 (8)

（二）模型选择 (8)

五、实证研究分析与结果 (9)

（一）描述性统计结果 (9)

（二）回归分析结果 (9)

六、研究结论与主要局限 (13)

（一）研究结论 (13)

（二）建议 (13)

（三）主要局限 (14)

参考文献 (1)

创业板公司审计收费影响因素实证研究

一引言

我国注会行业一直缺乏全国统一的收费标准，各地会计师事务所根据服务成本和当地社会经济发展状况，自主制定不同服务的收费标准范围，可以采用计时收费、计件收费和两者相结合的方法。因此各个地区审计收费标准各异，甚至计费依据也不同，如计件收费可以以实收资本、资产总额或营业收入等反映审计对象规模的指标为计费依据。但不同地区的注册会计师都能在全国范围内执业，不受地域限制，因此各地的收费标准只是影响审计收费的一个因素。

那么，究竟是哪些因素对会计师事务所审计收费决策产生显著影响？

我国从2001年开始要求上市公司在年报中披露支付给会计师事务所的报酬，并对支付报酬的内容和格式做出了详细具体的规定。在2002年的修订中，又要求披露审计机构已为公司提供审计服务的连续年限。这为进行审计收费影响因素的实证研究提供了现实依据。有研究表明在我国强制披露审计收费之前，不少会计师事务所在执业过程中存在着低价揽客的恶性竞争行为，导致事务所与客户之间产生不正当的利益关系，有损于注册会计师的独立性，使审计质量难以保证。

创业板上市公司，本身具有特殊性，且由于刚刚起步，在信息披露等方面尚存在一定的不规范因素，创业板公司在企业类型、企业规模、上市条件、退市制度等方面与主板以及中小板公司有着很大的不同。因此，对创业板上市公司审计收费影响因素的研究具有理论和现实上的双重意义。

本文的结构如下：第二部分对国内外有关审计收费实证研究的文献进行了简要回顾；第三部分阐述了建立审计收费影响因素模型所选择的自变量；第四部分是样本和模型，列示了本文建立的多元线性回归模型，阐述了样本的选择标准，并按该标准选择出符合条件的113家创业板上市公司作为样本进行统计分析；第五部分是实证研究过程，并在第六部分得出结论，给出建议，并阐释本文研究的局限。

二文献综述

Simunic于1980年建立了多元线性回归模型，用最小二乘法对美国会计师事务所审计收费的决定因素进行了研究。他发现审计收费取决于审计工作量、审计复杂程度、会计师事务所承担的审计风险和会计师事务所的生产特征等因素。在模型中，分别用公司规模（总资产）、复杂性水平（客户经营所涉及的行业和国

外子公司资产所占的比例）、风险资产的比例（应收账款和存货占总资产的比例）和被审计单位所处的行业这些指标对风险进行衡量；用净资产收益率、客户在过去三年是否发生过亏损、是否收到过保留意见的审计报告、对损失的分担机制进行衡量；事务所的生产函数则用事务所为客户提供审计服务的连续年限加以衡量。

他的研究发现，公司规模是审计收费最主要的决定因素，在其余的控制变量中，仅有收益率和审计服务的连续年限两个变量不显著，其模型的解释能力达到了46%。后来许多学者用该模型对美国及其他西方国家会计师事务所审计收费的影响因素进行了研究，也得出相似结论。

但国外的审计收费影响因素与我国不尽相同。在2001年证监会强制披露公司审计收费之前，对我国审计收费影响因素的研究几乎是一个盲区，只有少量的定性规范性研究。而我国最早的实证研究者为王振林（2002），该文使用数据为中国证监会内部调查资料。要求公开披露审计费用后，罗栋梁（2002）用2001年报披露的数据对审计收费的决定因素进行了研究，伍丽娜（2003）选取同时在2000和2001年披露审计费用的公司作为样本进行研究。后期，还有不少学者按行业划分对影响审计收费决策的因素进行研究。国内类似的研究还有很多，研究结果表明我国的审计市场已逐步规范、成熟。从已有的文献看，国内对审计收费影响因素的研究已相当深入。

长期以来，我过注册会计师行业一直缺乏全国统一的收费标准，而各个地区的计时收费率和计件收费标准各异，但不同地区的注册会计师都能在全国范围内执业，不受地域的限制，因此各地的收费标准是审计收费的必要条件而非充分条件。那么，究竟是哪些因素对会计事务所审计收费决策产生显著影响？另一方面，我国从2001年开始要求上市公司在年报中披露支付给会计事务所的报酬，并对支付报酬耳朵内容和形式做出了详细具体的规定；2002年起要求上市公司披露审计机构已为公司提供审计服务的连续年限。

但是，在对创业板上市公司的研究上，迄今没有公开发表的学术成果。

三变量选取

本文在选取变量之前，首先整理了国内部分研究审计收费影响因素的公开文献，常从以下几个角度定义变量名称并选取替代变量：

变量名称替代变量假设符号

审计收费审计收费的对数——

公司规模总资产（总收入）对数+

审计复杂程度经济业务复杂程

度

合并子公司数、子公司数平方根、投资比

例超过20%的公司数量的平方根、公司涉

及的行业数

+

财务报表复杂性应收账款和存货之和占总资产的比例、长

期负债占总资产的比例、股本占总资产的

比重

审计风险扣除非正常损益后的资产报酬率、速动比率、净资产收益率和流动比率；应收账款占总资产的比例、存货占总资产的比

+