深化增值税改革讲义及案例文档2019

深化增值税改革相关政策案例解读及开票申报辅导
一、相关政策汇编
1.《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）
2.《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年14号）及其解读
3.《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年15号）及其解读
1.增值税一般纳税人（以下称纳税人）发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。

开好票：纳税人应当及时完成增值税发票税控开票软件升级和自身业务系统调整，按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票,增值税发票税控开票软件税率栏次默认显示调整后税率。

纳税人遇下述情形需要使用原适用税率开具增值税发票的，需手工选择原适用税率。

情形1：纳税人在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。

情形2：纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。

案例：
（1）A企业在2019年1月按原16%税率开具一份增值税专用发票，于2019年4月发生销售折让，则应按照原16%税率开具对应红字发票。

（2）A企业在2019年2月按原16%税率开具一份增值税专用发票，企业名称开具错误，需要重新开具，则应按照原16%税率开具红字发票，再按照原16%税率重新开具正确的蓝字发票。

（3）A企业在2019年3月销售了一批电视机未开具增值税发票，在3月所属期申报确认未开票销售收入，在2019年4月补开增值税发票，应当按照原16%税率补开。

需注意的是，如该企业在税率调整前未在对应所属期申报表中确认过未开票销售，则不允许其按原税率补开发票。

（4）纳税人应按纳税义务发生时间在4月前或4月后判断开票应选择原适用税率还是调整后税率。

申报操作：纳税人申报税率调整后的应税项目时应分别填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》中的第1栏、第2栏“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”；以及第3栏、第4栏“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。

纳税人申报适用16%、10%等原增值税税率应税项目时，按照申报表调整前后的对应关系，也分别填写上述相关栏次。

2.纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。

纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

案例：A企业4月购进农业生产者自产自销的大豆取得增值税普通发票3000元，可自行计算抵扣进项税额3000*0.09=270元。

同时用该部分大豆加工生产真空包装辣条，4月生产领用的大豆成本2000元，因此可再加计扣除2000*1%=20元。

申报操作：在4月所属期申报填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第6栏“农产品收购发票或者销售发票”份数1份，金额3000元，税额270元，同时填写第8a栏“加计扣除农产品进项税额”税额20元。

3.自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。

此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

案例：A企业于2018年5月购置原值50万元的办公楼，用于公司办公，当月认证了增值税专用发票，注明增值税税额5万元，于当月抵扣进项税额5万元*60%=3万元。

根据原文件规定，剩余的5万元*40%=2万元应于2019年5月所属期抵扣。

而新公告规定，剩余的2万元待抵扣进项税额可于2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

申报操作：2019年3月税款所属期，《增值税纳税申报表附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以在4月税款所属期结转填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”。

同时，从4月税款所属期起，取消了《增值税纳税申报表附列资料（五）》。

因此，A企业应在4月税款所属期填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他20000元。

4.已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：
不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
案例：接上例，A企业于2019年6月将该办公楼改建为职工宿舍。

如该不动产每月折旧2000元，则到2019年6月不动产净值率＝（50万元-12*2000元）/50万元=95.2%。

不得抵扣的进项税额5万元*95.2%=4.76万元应从2019年6月所属期进项税额中转出。

申报操作：A企业应在6月税款所属期填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》第二部分“进项税额转出额”第15栏“集体福利、个人消费”47600元。

5.按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
可参考上例进行计算。

申报操作：可在改变用途的次月税款所属期将计算得出的可抵扣进项税额填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”。

6.纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。

（1）纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：
a.取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；
b.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%；
c.取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%；
d.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%；
案例：（1）A企业职工小王出差，从宁波坐飞机到上海，再从上海坐飞机到洛杉矶，则购买的宁波-上海的注明小王身份信息的航空运输电子客票行程单可以计算抵扣进项税额，而购买的上海-洛杉矶的则不允许抵扣。

可抵扣进项税额的旅客运输服务应注意是国内旅客运输服务。

（2）如小王这次从宁波到洛杉矶属于企业组织的旅游，则应属于财税第二十七条第一款“用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。

其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

”规定的进项税额不得从销项税额中抵扣的项目，不允许抵扣进项税额。

（3）如小王在宁波乘坐公交车前往机场，取得的手撕公交车票，因未注明旅客身份信息，因此不允许抵扣进项税额。

申报操作：购进的国内旅客运输服务计算的可抵扣进项税额填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”。

另外，用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证应完整统计后填写第10栏“本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”，统计包括填入第一栏中的取得增值税专用发票部分可抵扣进项税额和填入第8b栏“其他”中的未取得增值税专用发票暂按规定自行计算确定的可抵扣进项税额，另外应注意第10栏仅作统计用，不参与应纳税额计算。

7.自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

（1）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。

“四项服务”包括邮政服务业、现代服务业（包括 1.基础电信业 2.增值电信业）、现代服务业（包括 1.研发和技术服务业。