对税收筹划的认识和思考

对税收筹划的认识和思考伴随着市场经济体制的建立，社会主义市场经济体制的日趋成熟，我国的税收制度也逐步完善。

税收负担已经成为众多企业在经济活动中必然考虑的因素。

纳税筹划已不再是税收领域的独立研究课题，它已与企业的改革和发展产生了内在联系，它是建立完善现代企业制度的必然选择。

作为现代化企业管理的重要组成部分，纳税筹划必将被人们认识，必将受到纳税人和经营管理决策者的重视。

对“税收筹划”概念的定义,目前尚难以从词典和教科书中找出很威望或者很全面的说明,但我们可以从专家学者们的阐述中加以概括为:纳税筹划是指纳税人在税法容许的规模内,通过对企业生产经营等运动的兼顾谋划,到达下降税负目标的经济行动。

一、正确认识税收筹划税收筹划是纳税人按照税法要求，在税收法律、法规允许的范围内，在两个或两个以上纳税方案中进行择优，以达到降低纳税成本，实现利润最大化的目的。

税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，税收筹划与避税、节税、偷税有着本质的不同，它是纳税人的一种权利。

下面以表格形式进行对比区别：内容纳税筹划节税避税偷税从法律角度看正确用法合法不违法践踏税法从立法本意看完全符合符合逆法意违背法意从税收政策看运用政策符合政策钻税法漏洞违反政策从伦理角度看光明正大道德悖于道德不道德从行为目的看企业价值最大化节约税少缴税、减负担逃避税收税收筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物，并随着市场经济的不断发展和完善而开展起来。

市场经济是法治经济，“依法治税”是“依法治国”的一个重要组成部分。

因此，税收筹划必将成为市场经济中企业降低纳税成本的理性选择。

随着市场经济规范化、法治化的完善，纳税人纳税意识的不断提高，企业从维护自身整体、长久利益出发，必将摈弃偷逃税、避税等短期不良行为，转而进行科学的税收筹划，以谋求企业合法、规范和长久的发展。

国家通过税种的设置，税率的确定，课税对象的选择和纳税环节的规定，体现宏观经济政策。

企业通过税收筹划调整产业结构和加强经营管理，企业要在市场竞争中立于不败之地，就必须对企业的经营、投资、理财等进行全方位、多层次的筹划，税收筹划就是企业各种筹划中的一种。

因此，税收筹划是企业在市场经济竞争和管理中的必然选择。

税收筹划是纳税人应有的权利。

在市场经济条件下，国家承认企业的独立法人地位，所追求的目标是如何最大限度的满足自身经济利益。

国家通过法律形式赋予企业一些必要的权益。

税收筹划就是这种具有法律意识的主动行为。

税收筹划是纳税人的一项基本权利，纳税人在法律允许的范围内，有从事经营活动，获得经济利益的权利，有选择生存和发展的权利。

税收筹划是纳税人对其资产收益的正当维护，属于企业正当经济权益。

反对纳税人合法正当的税收筹划活动，恰恰会诱发或促使纳税人偷税、漏税、逃税、骗税、抗税等违法行为的发生。

因此，鼓励纳税人依法纳税最明智的办法是让企业充分享受其应有的权利，其中自然包括税收筹划权利。

税收筹划则是着眼于企业总体决策和长期利益，谋取的节税利益是合法的、正当的。

实践证明，成功的税收筹划不仅可以降低企业纳税成本，而且有助于企业加强财务管理、改善经营方式、培养纳税意识和增加后续税源等。

由于税收筹划符合国家政策导向，又是合法和规范的，所以，国家也是给予鼓励和支持的。

税收筹划不仅仅是“事前”行为。

如在进行增值税税收筹划时，相对于企业所得税的税收筹划，就是“事前”行为；反过来，对企业所得税的税收筹划便是“事后”行为。

又如一个会计期间相对于前一个会计期间的税收筹划，就是“事后”行为。

从实际工作来看，在纳税事务发生之前，税收筹划主要体现在对企业各个经营管理环节的指导作用。

并根据企业生产经营情况、税法规定以及相关政策，作出具有预见性的、全局性的纳税方案，以减少企业纳税成本，从而达到利益最大化的目标。

在纳税事务发生时，税收筹划的重点是企业纳税运作方案的实施，帮助企业减少纳税风险和边际损失。

纳税义务发生后，税收筹划的作用是对企业纳税行为进行论证、分析、评价和考核。

可见，税收筹划应是“事前”、“事中”、“事后”的一个完整过程，需要前后兼顾，在动态发展中把握税收筹划重点。

我们通过一个非常有启示性的失败的税务计划案例,来剖析对税收谋划的认识和应用。

某物资企业重要负责为某铸造厂采购生铁并负责运输。

谋划的筹划计划:将为铸造厂的生铁采购改为代购生铁。

由物质公司每月为铸造厂负责接洽4000吨的生铁采购业务,向其收取每吨10元的中介手续用度,并将生铁从钢铁厂提出运送到铸造厂,每吨收取运费40元。

通过该计划节俭了因近亿元销售额发生的税收及附加,对于手续费和运输费只缴纳营业税而不是增值税。

年末,国税稽查分局在对该物质企业的年度纳税情形进行检讨时发明,该公司当年生铁销售额较上年同期明显减少;而“其他业务收入”比上年大幅增添,干燥机,且每月有固定的4万元手续费收入和16万元运输收进。

经讯问记账职员,并到银行查询该公司资金往来,证实该企业经常收到铸造厂的结算汇款,也有汇给生铁供给商某钢厂的货款,阀门,但未察看到两者间存在直接的对应关系。

因此,检讨职员以为该企业代购生铁业务不成立,属涉嫌偷税,请求该物质企业补交了近千万元的增值税。

纳税筹划需要应用相关的知识，需要与相关的生产经营决策配合使用才能相得益彰。

纳税筹划涉及到企业经营活动的各个环节，需要用到许多学科的相关识。

筹划者要对法律知识有较好的了解，能准确把握合法与非法的临界点，要及时掌握相关政策信息，洞察税收立法宗旨及经济发展动向，同时必须树立收益、成本和风险等价值观念，不仅要分析纳税筹划的纳税影响，而且要分析纳税人最终经营成果的影响。

纳税筹划活动贯穿于企业经营理财活动的各个阶段，像企业的筹建环节、融资环节、供应环节、生产环节、销售环节、利润分配环节，这些阶段构成了时间维；纳税筹划所需要的相关知识，像税收知识、财会知识、统计学知识、运筹学知识、法律知识、管理知识，这些知识构成了知识维；纳税筹划所使用系统方法，运用相关知识来思考和进行纳税筹划过程，像明确问题、设计方案、系统比较、决策选择、付诸实施、信息反馈等则构成了逻辑维。

这样一个由时间--逻辑--知识构成的空间立体结构就是纳税筹划活动的全部概括。

纳税筹划绝非一个孤立的行为，而是有机地融会于企业经营管理的各个环节，每个环节都面临不同的需求和约束关系，企业要据此作出纳税筹划方案的优选。

二、充分发挥税收筹划的积极作用早在20世纪30年代，税收筹划在英国就被社会所关注和法律认可，随后在各国中得到不断完善和实际运用。

税收筹划在我国虽然起步较晚，但随着入世后，市场经济的快速发展，国际间通行做法的广泛运用，税收筹划也必将为我国所认知和采用。

因此，税收筹划在社会中将发挥其应有的积极作用。

.税收筹划能最大限度地发挥税收的经济杠杆作用。

在建设社会主义市场经济的过程中，国家的宏观调控直接作用于市场，政策目标的实现依赖于作为市场主体的纳税人对国家政策作出正确积极的回应，政府更希望能尽量缩小这种政策时滞。

所以，税收筹划就意味着纳税人对国家制定的税收法律法规的全面理解和运用，并且做到对国家税收政策意图的准确把握。

通过对纳税方案的择优，尽管在主观上是为了减轻企业的税收负担，但是客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路，体现了国家的产业政策，从而更好更快地发挥国家的税收宏观调控职能。

税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。

税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。

这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育都更见实效。

在学习税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。

税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。

因为企业进行税收筹划与企业增强纳税意识具有共同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。

从某一角度讲，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。

税收筹划有利于增加国家税收收入，不断调整和完善税收法律法规政策。

从长远和整体上看，税收筹划不仅不会减少国家税款，而且还会使国家税款不断增加。

因为企业进行税收筹划，虽然会降低企业当期税收负担，但对企业调整产品结构和加强经营管理产生影响，促使企业生产经营更加科学、规范，各项成本费用逐步下降，生产经营规模不断扩大，收入和利润不断增加，从而使各项税收收入逐步增多。

国家的税收法律法规虽然经过不断完善，但是在不同时期，由于经济的不断发展，仍可能存在一定的漏洞，出现一些不足之处。

由于税收筹划的反作用，为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并起到了对税收法律法规的验证作用。

也促使税务部门及时了解税收法律法规和征收管理的不尽合理和不够完善之处，进而及时调整和完善税收政策，支持国家经济和产业结构调整，引导企业的投资、经营、消费等按照国家宏观政策和市场规律去运作，推动依法治税的进程。

税收筹划有利于降低征税和纳税成本。

征税成本是指税务机关在税收征收管理活动中所发生的各项费用与支出。

纳税成本是指纳税人在按照税法规定办理纳税事务过程中所发生的费用。

税收筹划使企业各项纳税方案更加科学合理、缜密规范，纳税成本进行量化，减少了企业的纳税时间和物化劳动，纳税成了自觉行动，从而减少了税务稽查频率，提高了税收行政效率，同时也促进税务机关及时调整和完善税制，达到降低征税和纳税成本目的。

税收筹划有利于提高企业的经营管理水平。

税收筹划的目的是实现纳税人经济利益最大化。

要想达到这个目的，就必须加强经营管理。

税收筹划要消耗人力和物力，如果降低纳税成本不足以抵消人力和物力的消耗，那么，税收筹划就失去了意义。

税收筹划是要把成本费用降到最低点，包括缴纳最少的税收，加强企业财务管理就是重要的一环。

要做到这一点，依法建立健全规范的财务制度和会计核算方式，是十分必要的。

也只有这样，才能给税收筹划提供依据，才能进行有效地税收筹划。

.税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合理配置。

企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等一系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负担，但是客观上却是在国家税收政策的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的合理流动和资源共享。

税收筹划有利于企业参与国内外竞争。

我国加入世贸后，各项不符合国际惯例的限制将逐步取消，外资企业将大量涌入我国的各个行业和领域，同时我国企业也将走出国门，加入到国际市场中去。

因此，企业的税收筹划就显得尤为重要。

首先是外国企业热衷于税收筹划，以维护自己的合法利益，如果我国的企业不按国际惯例去做，就要处于不利地位，为使我国企业能在市场竞争中取胜就要搞税收筹划。