第十六章 财政负债的核算

例如,某市财政局发生如下暂存款业务:
[例 1] 某市财政因临时急需资金 , 向上级省财政 [ 某市财政因临时急需资金, 借入款项500 000元 根据相关凭证, 借入款项5Biblioteka Baidu0 000元.根据相关凭证,编制会计分录 如下: 如下:
借:国库存款——一般预算存款 借 国库存款 一般预算存款 暂存款——省财政 贷:暂存款 省财政 500 000 500 000
[ 例 4-10] 中央财政经全国人民代表大会批准 [ 10] 发行某种类国债,当日收到款项8 000元 发行某种类国债,当日收到款项8 000 000元. 根据相关凭证,编制会计分录如下: 根据相关凭证,编制会计分录如下: 借:国库存款 借 国库存款——一般预算存款 8000000 一般预算存款 贷:借入款 借入款——某种类国债 某种类国债 8000000 [例4-11] 中央财政发行的某种类国债到期,偿 中央财政发行的某种类国债到期,
还本金800 000元.根据相关凭证,编制会计分录 还本金800 000元 根据相关凭证, 如下: 如下:
借:借入款——某种类国债 800 000 借 借入款 某种类国债 贷:国库存款 国库存款——一般预算存款 800 000 一般预算存款 偿付利息 偿付利息1000元 偿付利息 元 借:一般预算支出 1000 借 贷:国库存款 ——一般预算存款 1000 一般预算存款
第十六章 财政负债的核算
学习目标:通过本章学习,要求明确财政 学习目标:通过本章学习, 总预算会计负债的基本概念及其构成内容; 总预算会计负债的基本概念及其构成内容; 掌握各项负债的核算方法. 掌握各项负债的核算方法.
第一节 应付及暂收款项
一,暂存款
应付及暂收款项是指在预算执行期间,在上下级财 应付及暂收款项是指在预算执行期间, 应付及暂收款项是指在预算执行期间 政或财政与其他部门往来结算中形成的债务, 政或财政与其他部门往来结算中形成的债务 , 包括 暂存款和与上级往来等. 暂存款和与上级往来等. 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预 暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预 暂存款 临时发生的应付 算单位之间,由于某些特殊原因临时发生的应付, 算单位之间,由于某些特殊原因临时发生的应付, 暂收和收到性质不明的款项. 暂收和收到性质不明的款项.暂存款属于待结算款 结算时可能需要退还,也可能会转作收入. 项,结算时可能需要退还,也可能会转作收入.暂 存款必须及时清理,不能长期挂账. 存款必须及时清理,不能长期挂账.
[例 2]接续前例,省财政经研究已落实对该笔借款 [ 接续前例, 的预算,该市财政将其全数转作收入. 的预算 , 该市财政将其全数转作收入 . 根据相关凭 编制会计分录如下: 证,编制会计分录如下: 借:暂存款 借 暂存款——省财政 省财政 500 000 贷:一般预算收入 500 000
[ 例 3] 某市财政一般预算存款户收到性质不明 [ 的款项50 000元 根据相关凭证, 的款项 50 000 元 . 根据相关凭证 , 编制会计分录 如下: 如下:
(二)借入款的核算
财政总预算会计应设置"借入款"账户,用来核算 财政总预算会计应设置"借入款"账户, 财政总预算会计应设置 借入款借入及归还情况.它属于负债类的账户, 借入款借入及归还情况 . 它属于负债类的账户 , 借 方登记归还的借入款项,贷方登记借入的款项, 方登记归还的借入款项 , 贷方登记借入的款项 , 期 末贷方余额表示尚未偿还的债务. 末贷方余额表示尚未偿还的债务 . 该账户应按债务 种类或债权人设置明细账,进行明细分类核算. 种类或债权人设置明细账,进行明细分类核算. 发行债券或举借债务收到款项时,借记"国库存款" 发行债券或举借债务收到款项时, 发行债券或举借债务收到款项时 借记"国库存款" 账户,贷记本账户;到期偿还本金时,借记本账户, 账户,贷记本账户;到期偿还本金时,借记本账户, 贷记"国库存款"账户. 贷记"国库存款"账户.
[ 例 12] 某市财政向上级某省财政借入财政 [ 12] 周转金400 000元 根据相关凭证, 周转金400 000元.根据相关凭证,编制会计 分录如下: 分录如下:
借:其他财政存款——财政周转金存款 400 000 借 其他财政存款 财政周转金存款 贷:借入财政周转金 400 000
例13.归还财政厅财政周转金 例 .归还财政厅财政周转金300000元. 元
(三)借入财政周转金
借入财政周转金与借出财政周转金相对应,是指本 借入财政周转金与借出财政周转金相对应, 借入财政周转金与借出财政周转金相对应 级财政部门向上经财政部门借入的用于周转使用的 有偿资金.与前述上级财政的"借出财政周转金" 有偿资金.与前述上级财政的"借出财政周转金" 相对应, 相对应,同属于财政周转金在上下级财政之间的融 只是从上级财政角度来说, 通.只是从上级财政角度来说,借出财政周转金是 债权;从下级财政角度来说, 债权;从下级财政角度来说,借入财政周转金是债 此外,还应特别注意借入财政周转金, 务.此外,还应特别注意借入财政周转金,不但限 于上下级财政部门之间的资金融通, 于上下级财政部门之间的资金融通,而且仅限于有 偿使用的财政周转金, 偿使用的财政周转金,因此要将其与预算资金的 与上级往来"区分开来. "与上级往来"区分开来.
三,与上级往来的核算
财政总预算会计应设置"与上级往来"账户,用 财政总预算会计应设置"与上级往来"账户, 来核算与上级往来业务情况. 来核算与上级往来业务情况.它属于负债类的 账户,借方登记归还借款, 账户,借方登记归还借款,转作上级补助收入 或体制结算中应由上级补给款项时, 或体制结算中应由上级补给款项时,贷方登记 从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应 上交上级财政款项时; 上交上级财政款项时;期末该账户的贷方余额 表示本级财政欠上级财政的款项, 表示本级财政欠上级财政的款项,借方余额表 示上级财政欠本级财政的款项. 示上级财政欠本级财政的款项.该账户应及时 清理结算,年终未能结清的余额结转下年. 清理结算,年终未能结清的余额结转下年.有 基金预算往来的地区, 基金预算往来的地区,该账户可按资金性质设 置明细账,进行明细分类核算. 置明细账,进行明细分类核算.
借:借入财政周转金 借 300 000 贷:其他财政存款 其他财政存款——财政周转金存款 300 000 财政周转金存款
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(四)借入财政周转金的核算
为了核算借入财政周转金业务,财政总预算会计应 为了核算借入财政周转金业务, 为了核算借入财政周转金业务 设置"借入财政周转金"总账账户. 设置 " 借入财政周转金 " 总账账户 . 它属于负债类 的账户,借方登记归还的财政周转金数, 的账户 , 借方登记归还的财政周转金数 , 贷方登记 借入的财政周转金数, 借入的财政周转金数 , 期末贷方余额表示尚未归还 的借入财政周转金数. 的借入财政周转金数. 借入财政周转金时,借记"其他财政存款"账户, 借入财政周转金时, 借入财政周转金时 借记"其他财政存款"账户, 贷记本账户;偿还财政周转金时, 贷记本账户;偿还财政周转金时,做相反的会计分 录.
[ 例 8] 某市财政为了满足其对财政资金周转调 [ 度的需要,向上级省财政借入资金800 000元 度的需要,向上级省财政借入资金800 000元.根 据相关凭证,编制会计分录如下: 据相关凭证,编制会计分录如下:
借:国库存款——一般预算存款 800 000 借 国库存款 一般预算存款 贷:与上级往来 800 000
二, 暂存款的核算
财政总预算会计应设置"暂存款"账户,用来核算 财政总预算会计应设置"暂存款"账户, 财政总预算会计应设置 暂存款业务的增减变动情况.它属于负债类账户, 暂存款业务的增减变动情况 . 它属于负债类账户 , 贷方登记收到的暂存款项, 贷方登记收到的暂存款项 , 借方登记冲转的暂存款 期末贷方余额表示尚未结清的暂存款数额. 项 ; 期末贷方余额表示尚未结清的暂存款数额 . 该 账户应按资金性质, 账户应按资金性质 , 债权单位或款项来源设置明细 进行明细分类核算. 账,进行明细分类核算. 收到暂存款项时,借记"国库存款","其他财政 收到暂存款项时, 收到暂存款项时 借记"国库存款" 存款"账户,贷记本账户;冲转退还或转作收入时, 存款"账户,贷记本账户;冲转退还或转作收入时, 借记本账户,贷记"国库存款" 其他财政存款" 借记本账户,贷记"国库存款","其他财政存款" 或有关收入账户. 或有关收入账户.
借:与上级往来 借 80 000 贷:国库存款 国库存款——一般预算存款 80 000 一般预算存款 借:与上级往来 借 500 000 贷:补助收入 500 000
第二节 借入款项
(一)借入款
借入款是指中央财政和地方财政按照国家 借入款是指中央财政和地方财政按照国家 法律和核定的预算举借的债务. 法律和核定的预算举借的债务.包括中央 预算按全国人民代表大会批准的额度举借 的国内和国外债务, 的国内和国外债务,以及地方财政根据国 家法律或国务院特别规定举借的债务. 家法律或国务院特别规定举借的债务.如 政府借款,向国际组织借款, 政府借款,向国际组织借款,发行国库券 收入等. 收入等.借入款收入主要用于弥补财政赤 字.
借:国库存款——一般预算存款 50 000 借 国库存款 一般预算存款 50 000 贷:暂存款
[例 4] 接续前例,经查明,上述性质不清的款项中,有 [ 接续前例,经查明,上述性质不清的款项中, 000元是市公安局交来的罚没收入 转作基金预算收入. 元是市公安局交来的罚没收入, 45 000元是市公安局交来的罚没收入,转作基金预算收入. 根据相关凭证,编制会计分录如下: 根据相关凭证,编制会计分录如下: 借:暂存款 借 45 000 贷:基金预算收入 45 000 [例 5]接续前例,性质不明的款项中,另5 000元是市工 接续前例,性质不明的款项中, 000元是市工 [ 商行政管理局错收的罚款.经核准后办理退库,返还被罚 商行政管理局错收的罚款.经核准后办理退库, 根据相关凭证,编制会计分录如下: 者.根据相关凭证,编制会计分录如下: 借:暂存款 借 5 000 贷:国库存款 5 000
从上级财政借入周转款项或体制结算中发 生应上交上级财政款项时,借记" 生应上交上级财政款项时,借记"国库存 上解支出"等账户,贷记本账户; 款","上解支出"等账户,贷记本账户; 归还借款, 归还借款,转作上级补助收入或体制结算 中应由上级补给款项时,借记本账户, 中应由上级补给款项时,借记本账户,贷 国库存款" 补助收入"等账户. 记"国库存款","补助收入"等账户.
[ 例 9] 接续前例 , 该市财政向上级省财政归还 [ 接续前例, 财政资金周转借款80000 80000元 另外, 财政资金周转借款 80000 元 , 另外 , 经省财政同意 000元转作本市预算补助款 根据相关凭证, 元转作本市预算补助款. 500 000元转作本市预算补助款.根据相关凭证, 编制会计分录如下: 编制会计分录如下: