第二章_变动成本法

2000件
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 成本性态分析 和变动成本法
10
固定成本特征 固定成本总额 单位固定成本
Y
Y Y=a X
Y=a x X
11
又可分为酌量性和约束性固定成本
第二章 成本性态分析 和变动成本法
变动成本
定义
举例
特征
是指在一定的期间 和一定业务量范围内其总 额随着业务量的变动而成 正比例变动的成本。
成本按经营决策的不同要求分类 概念：从理论上讲，边际成本
决策相关性： 相关成本。
是指产量（业务量）向无限小 变化时，成本的变动数额。这 是从纯经济学角度来讲的，事 实上，产量不可能向无限小变 化，至少应为1个单位的产量。 因此，边际成本也就是产量每 增加或减少一个单位所引起的 成本变动数额。 此外，如果把不 同产量作为不同 方案来理解的话， 边际成本实际就 是不同方案形成 的差别成本。
第二章 成本性态分析 和变动成本法
注意：沉没成本是对 现在或将来的任何决 策都无影响的成本。
22
（四）沉没成本
[例]企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本 为10000元，已提折旧8000元，折余净值为2000元。 假设处理这台旧设备有两个方案可予考虑：一是 将旧设备直接出售，可获得变价收入500元；二是 经修理后再出售，则需支出修理费用1000元，但 可得变价收入1800元。问：哪个方案可取？ 解：直接出售可得收入500元 修理后可得净收入800元（1800-1000） 旧设备折余价值2000元不考虑。 显然应采用第二方案。
方案必然放弃，其本来可能获得的租金收入12000 元应作为生产A产品的机会成本由生产A产品负担。 因此，生产A产品的机会成本为12000元，对外出租 的机会成本为17000元，应选择生产A产品。
第二章 成本性态分析 和变动成本法 17
成本按经营决策的不同要求分类
决策相关性： 相关成本。 概念：差别成本是指企业在 进行经营决策时，根据不同 备选方案计算出来的成本差 异。
104件时，在 相关范围内固 定成本不随产 量变化而只是 变动成本随产 量变化； 104—105超出 了原来的相关 范围，增加固 定成本，边际 成本又以固定 数值2，在新 的相关范围内 随单位产量的 增加而增加。
第二章 成本性态分析 和变动成本法
产量（件） 100 101 102 103 104 105 106 107
个备选方案中，选择一个最优方案，而放 弃另外的方案。此时，被放弃的次优方案 所可能获得的潜在利益就称为已选中的最 优方案的机会成本。也就是说，不选其他 方案而选最优方案的代价，就是已放弃方 案的获利可能。
决策相关性： 相关成本。
（一）机会成本
产生前提：经济资源 的稀缺性和多种选择 机会的存在。
第二章 成本性态分析 和变动成本法
27
相关成本与无关成本的区 分并不是绝对的。有些成 本在某一决策方案中是相 关成本，而在另一决策方 案中却可能是无关成本。
第二章 成本性态分析 和变动成本法
相关成本
无关成本
机会成本
差别成本 边际成本 付现成本 可控成本
沉没成本
不可控成本 不可避免成本 不可延缓成本 ……
可避免成本
可延缓成本 ……
第二章 成本性态分析 和变动成本法 28
13
变动成本特征
变动成本总额
单位变动成本
Y Y=bX X
Y
Y=b X
14
又可分为酌量性和约束性变动成本
第二章 成本性态分析 和变动成本法
y
Y=a+bx
混合 成本 的 分类
半变动成本 半固定成本
y 0 x
延伸变动成本
y
0
x
0
第二章 成本性态分析 和变动成本法
x
15
成本按经营决策的不同要求分类 概念：企业在进行经营决策时，必须从多
和变动成本法
（五）付现成本
解答：根据上述资料，企业管理人员认为第二 个方案较为可行，因为该方案所需支付的总成本 虽然较第一方案多5 000元，但近期的现金支出 成本较低，是企业现有支付能力所能承受的；而 专项设备购入并投入使用所带来的收益，可弥补 总成本较高而形成的损失。
特别要把现金支出成本作为考虑的重点。
概念2：付现成本是 指所确定的某项决策 方案中，需要以现金 支付的成本。
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（五）付现成本 [例]：某企业现接受一批订货，为满足客户对这 批订货的要求，急需购臵一种专用设备，但近期 企业的资金十分紧张，预计短期内亦无账款可以 收回，而且银行贷款利率高达15%以上。在这种情 况下，该企业购买专用设备有下述两个可选择方 案： 方案一：甲公司可提供这种专用设备，要价 100 000元，货款需马上支付； 方案二：乙公司亦可提供这种设备，要价105 000元，但货款只需先付9 000元，其余分12个月 付清，每月归还8 000元。 问：应选择哪个方案较好？ 25 第二章 成本性态分析
第二章 成本性态分析 和变动成本法 12
变动成本举例 某企业生产的一种产品，单位产品材 料成本为10元。则该产品全部的材料成本 为变动成本。 预计产量 1000件 2000件 3000件
第二章 成本性态分析 和变动成本法
材料费 10000元 20000元 30000元
单位产品材料费 10元 10元 10元
第二章
成本性态分析和变动成本法
第二章 成本性态分析 和变动成本法
1
学习引导案例
（一）基本案情
天航股份有限公司上年度计划产销某种产品 10万件，计划利润10万元。实际执行结果是，产 销该种产品12万件，实现利润12万元。 要求：试对该公司上年度的利润计划完成情 况作出评价。 （固定成本总额为30万元，固定成本、单位变 动成本与售价均无变动）
第二章 成本性态分析 和变动成本法 2
设单价为P，单位变动成本为Vc。 10P-10Vc-30=10 即：（P-Vc）=4 12P-12Vc-30=12（P-Vc）-30 =12X4-30 =18 18-10=8 即：利润应增加8万元，实际只增加了2 万元。计划完成得很不理想。
第二章 成本性态分析 和变动成本法
选择高低两点坐标 高点坐标（x1,y1)
低点坐标（x2,y2)
b=(y2-y1)/(x2-x1)
计算b值
计算a值
a = y1 - bx1
= y2 - bx2
第二章 成本性态分析 建立成本性态模型 和变动成本法
y=a+bx
37
历史成本法之－－高低点法
• 某企业有关资料如下，请用高低点法对混 合成本进行分解：
第二节 混合成本的分解
y
a+bx
a 0 x
总成本公式 Y＝a＋bx
第二章 成本性态分析 和变动成本法 33
混合成本的分解是在明确各种成本的 性态的基础上，按照一定的程序和方法， 最终将全部成本分为固定成本和变动成本 两大类，并建立相应成本函数模型的过 程。
为应用变动成本法，开展本量利分析， 实行短期决策、预测分析、全面预算、标 准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。
第二章 成本性态分析 和变动成本法 23
成本按经营决策的不同要求分类
决策相关性： 相关成本。 概念1：付现成本是指由现在 或将来的任何决策所能够改 变其支出数额的成本。
（五）付现成本
在经营决策中，特别是当 企业的资金处于紧张状态， 支付能力受到限制的情况 下，往往会选择付现成本 最小的方案来代替总成本 第二章 成本性态分析 和变动成本法 最低的方案。
注意：机会成本仅仅只 是被放弃方案的潜在利 益，而非实际支出，因 而不能据以登记入账。
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（一）机会成本
[例]：某公司现有一空闲的车间，既可以用于A产品 的生产，也可以用于出租，但不能同时生产和出租。 如果用来生产A产品，其年净收入为17000元；用于 出租则可获租金净收入12000元。
解：在决策中，如果选择用于生产A产品，则出租
第二章 成本性态分析 和变动成本法 8
固定成本
定义
举例
特征
是指其总额在一定 期间和一定业务量范围内， 不受业务量变动的影响而 保持固定不变的成本。
第二章 成本性态分析 和变动成本法 9
固定成本举例
某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧 额为6000元。则该折旧费用6000元为固定成本。 预计产量 1000件 月折旧费 6000元 单位产品折旧费 6元
其他分类见教材。 总结。
第二章 成本性态分析 和变动成本法
6
直接材料 成本 按经 济用 途 分类 生产成本 直接人工
制造费用
销售费用
非生产成本
管理费用
财务费用
第二章 成本性态分析 和变动成本法 7
成本性态，也称成本习性，是指一定条 件下，成本总额与特定业务量(产量或销 售量)之间的依存关系。 成 本 固定成本 按 其 变动成本 性 态 分 混合成本 类
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第二章 成本性态分析 和变动成本法
历史成本法之－－高低点法
Y
.
. .
低， 低
.
根据一定时期的历史资料中 业务量的最高点和最低点之 B（x高，y高） 差及其相关成本之差，确定 混合成本中的固定成本和单 位变动成本的一种分解方法。
.
A（ x y ）
0
X
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第二章 成本性态分析 和变动成本法
历史成本法之－－高低点法（步骤）
（二）差别成本
注意：差别成本与边 际成本既有联系又有 区别。
第二章 成本性态分析 和变动成本法 18
（二）差别成本
[例]: 方案1 收入 10000 方案2 8000 差量 2000
成本
利润