增值税转型背景下企业固定资产进项税利息资本化问题探讨
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经济管理
《成人高教学刊》2010 年第 6 期
增值税转型背景下企业固定资产进项税 利息资本化问题探讨
张卫平
内容提要：我国实施增值税转型改革，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税，但对于购 进固定资产进项税的利息资本化问题，因新会计准则颁布在增值税转型改革前，所以并未涉 及，会计理论研究也鲜有论述。本文通过对购进固定资产进项税的利息资本化问题的解析，分 析了全部资本化、部分资本化、不予资本化三种可能的处理方法，从理论基础、会计要素特性、 税务影响、会计影响等方面辨析合规性、合理性，提出不予资本化是符合新会计准则实质性规 定的处理方法。
接上例，假设该企业每月等量均衡借入专门 借款，累计借入 10 亿元，每月等量均衡借入一般 借款，累计借入 10 亿元，每月发生生产留抵进项 税 （不考虑购进固定资产可抵扣进项税）500 万 元，不考虑其他因素，该企业购进固定资产可抵扣 进项税占用借款资本化利息计算如下：
可抵扣进项税占用专门借款利息资本化金额 ＝ （１０００００÷２４＋１０００００）×１７％÷２×５％×２≈８８５．４２ （万元）
可抵扣进项税占用一般借款利息资本化计 算：
第 １ 个月可抵扣进项税占用一般借款累计 ＝１０００００÷２４×１７％－５００≈２０８．３３（万元）
第 ２４ 个月可抵扣进项税占用一般借款累计 ＝１０００００×１７％－５００×２４＝５０００（万元）
可抵扣进项税占用一般借款利息资本化金额 ＝（２０８．３３＋５０００）÷２×５％×２≈２６０．４２（万元）
对于购进固定资产可抵扣进项税的利息资本 化问题，笔者以为存在三种可能的处理办法：一是 全部资本化；二是部分资本化；ຫໍສະໝຸດ Baidu是不予资本化。
（一）根据支出相关的观点全部资本化 符合抵扣条件的购进固定资产的进项税允许 抵扣，这部分可抵扣进项税不构成固定资产的购 进成本，但是，购进固定资产可抵扣进项税的支出 和购进固定资产密切相关，而且形成资金占用，也 即不发生购进固定资产业务，就不会产生购进固 定资产可抵扣进项税支出占用资金的情况，企业 完全可以归还这部分借款，减少财务费用。也就是 说，企业本来不该承担这部分利息，因为购进固定 资产可抵扣进项税支出的原因，承担了这部分利 息，那就应该由固定资产成本负担。如果不予资本 化，而是费用化，岂不是因为购进固定资产活动而 减少企业利润，存在收入和成本费用不配比的问 题，无法让人理解其中的影响机制，也不利于不同 期间会计信息的比较，违反可理解性原则和可比 性原则。 以一个 2×600MW 火电厂建设项目为例，假 设总投资 40 亿元，其中设备投资 20 亿元，建设期 24 个月，借款利率 5％，设备投资按月等量均衡投 入，不考虑其他因素，则： 第 １ 个月可抵扣进项税占用借款累计 ＝２０００００÷２４×１７％≈１４１６．６７（万元） 第 ２４ 个 月 可 抵 扣 进 项 税 占 用 借 款 累 计
是否实际形成了事实上的资金占用。如果出现购 进固定资产的可抵扣进项税可以全部或部分得到 抵扣，由销项税予以补偿，这部分进项税没有实际 占用资金，也即不会因此产生利息，那利息资本化 就不存在合理性。因此，应根据占用资金的观点， 将形成实际资金占用的可抵扣进项税的利息资本 化，而由销项税予以补偿，没有形成实际资金占用 的可抵扣进项税的利息不予资本化。
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＝２０００００×１７％＝３４０００（万元） 可抵扣进项税所占用的借款产生的利息费用
＝（１４１６．６７＋３４０００）÷２×５％×２≈１７７０．８３（万元） 按照支出相关的观点，该项目 1770．83 万元
应予以资本化。 （二）根据占用资金的观点部分资本化 根据支出相关的观点全部资本化，没有考虑
关键词：固定资产；进项税；一般借款；利息资本化
一、问题的提出
2009 年，我国实施增值税转型改革，允许纳 税人抵扣购进固定资产的进项税，实现增值税由 生产型向消费型转变。增值税转型改革前，购进固 定资产的进项税不允许抵扣，计入固定资产的购 进成本，购进固定资产的进项税不论占用的是专 门借款还是一般借款，利息都是因购进固定资产 借入资金所付出的代价，根据会计准则的规定，应 当予以资本化。增值税转型改革后，允许纳税人抵 扣购进固定资产的进项税，意味着这部分进项税 不构成固定资产的购进成本，这样就提出一个问 题，在购进固定资产的进项税本身都不资本化处 理的情况下，其所占用的借款产生的利息费用要 不要资本化呢？
（三）根据资金补偿的观点不予资本化
《成人高教学刊》2010 年第 6 期
符合抵扣条件的购进固定资产的进项税允许 抵扣，这部分可抵扣进项税不构成固定资产的购 进成本，由销项税予以补偿。购进固定资产可抵扣 进项税本身都不构成固定成本，而由当期或后期 销项税在短期内补偿，那其利息怎么能资本化，随 着折旧资金进行较长时间的补偿呢？从制度设计 角度看，对于购进固定资产可抵扣进项税，制度设 计规定了其补偿路径和资金来源是销项税。如果 得到全部抵扣就不会形成资金占用，也就不会产 生利息，不存在是否资本化的问题。
3．购进固定资产进项税的支出原因和成本归 属发生了偏离。购进固定资产进项税是因为购进 固定资产而发生的，增值税转型改革前，计入固定 资产的购进成本，支出原因和成本归属是一致的； 增值税转型改革后，符合抵扣条件的购进固定资 产的进项税不计入固定资产的购进成本，支出原 因和成本归属发生了偏离。
三、可能的会计处理方法及其理论基础
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动产在建工程。财政部、国家税务总局《关于固定 资 产 进 项 税 额 抵 扣 问 题 的 通 知 》（ 财 税〔2009〕 113 号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属 设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记 账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部 分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。根据上述 规定，不能抵扣的购进固定资产的进项税，要计入 固定资产购进成本，不论占用的是专门借款还是 一般借款，根据会计准则的规定，都应当予以资本 化。
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定资产。
化的基础。
（五）税务影响
3．根据资金补偿的观点不予资本化，是更加
全部资本化将购进固定资产的可抵扣进项税 符合《企业会计准则第 17 号— ——借款费用》的规
占用一般借款而发生的利息全额增加应纳税所得 定的，因为购进固定资产的进项税不构成固定资
1．购进固定资产进项税成本归属发生变化。 增值税转型改革前，购进固定资产的进项税不允 许抵扣，而是构成固定资产的购进成本。增值税转 型改革后，符合抵扣条件的购进固定资产的进项 税允许抵扣，不构成固定资产的购进成本。
经济管理
2．购进固定资产进项税补偿机制发生变化。 增值税转型改革前，购进固定资产的进项税构成 固定资产的购进成本，通过折旧资金补偿。增值税 转型改革后，符合抵扣条件的购进固定资产的进 项税不构成固定资产的购进成本，通过销项税补 偿。
额，企业所得税前移；部分资本化只将购进固定资 产的购进成本，其支出也不是与所购进资产的成
产的可抵扣进项税中形成实际资金占用部分占用 本有关的资产支出。因此，购进固定资产的可抵扣
一般借款而发生的利息部分增加应纳税所得额， 进项税，如果不能得到全部抵扣，是由于生产经营
四、会计处理方法比较
三种处理方法各有道理，但理论基础、准则依 据、资产特性、会计影响、税务影响存在以下异同 之处。
（一）理论基础 全部资本化的理论基础是支出相关的观点， 基于为购进固定资产而发生的利息应予以资本化 的考虑；部分资本化的理论基础是占用资金的观 点，是从占用资金付出代价的角度考虑的；不予资 本化则是侧重于考虑资产特性和资金补偿机制。 （二）准则依据 三种方法都没有明确的准则依据。主要原因 是新会计准则颁布在前，增值税转型改革在后。 （三）资产特性 全部资本化和部分资本化都是沿用了固定资 产的长期资产特性，因为购进固定资产而发生的 利息也按照固定资产的长期资产特性，予以资本 化；不予资本化则忠于应交税金借方余额的短期 资产特性，将购进固定资产的可抵扣进项税占用 一般借款而发生的利息进行费用化处理。 （四）会计影响 全部资本化将购进固定资产的可抵扣进项税 占用一般借款而发生的利息全额增加固定资产， 相应全额增加损益；部分资本化只将购进固定资 产的可抵扣进项税中形成实际资金占用部分占用 一般借款而发生的利息增加固定资产，相应增加 损益；不予资本化将购进固定资产的可抵扣进项 税中形成实际资金占用部分占用一般借款而发生 的利息减少损益，相对于全部资本化而言，全额减 少固定资产，相对于部分资本化而言，部分减少固
（二）可以抵扣的购进固定资产的进项税 可以抵扣的购进固定资产的进项税不构成固 定资产的购进成本，其所占用的借款产生的利息 费用是否资本化，要根据购进固定资产的进项税 额占用的是专门借款还是一般借款分别处理。 1．占用专门借款 根据 《 企 业 会 计 准 则 第 17 号———借 款 费 用》，为购建或者生产符合资本化条件的资产而 借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生 的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资 收益后的金额确定利息资本化金额。也就是说，专 门借款利息资本化，不考虑占用资金的对象，只要 是为购进或者生产符合资本化条件的资产而专门 借入的款项，其利息就应该资本化。
二、问题的成因分析
增值税转型改革前，购进固定资产的进项税 占用借款产生的利息费用的会计处理本不成问 题。增值税转型改革后，购进固定资产可抵扣进项 税占用一般借款产生的利息费用是资本化还是费 用化，却成了新会计准则并未涉及，对客观反映财 务状况和经营成果有着十分重要意义的问题。这 主要是因为增值税转型改革对购进固定资产进项 税的会计处理有着重大影响。
这要从两个层面去分析：一是购进固定资产 的进项税是否可以抵扣；二是购进固定资产的进 项税占用的是专门借款还是一般借款。
（一）不能抵扣的购进固定资产的进项税 增值税转型改革，并非允许纳税人抵扣所有 的购进固定资产的进项税。《增值税暂行条例》第 10 条规定，用于非增值税应税项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细 则》第 23 条规定，非增值税应税项目是指提供非 增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不
可抵扣进项税占用借款利息资本化金额合计 ＝８８５．４２＋２６０．４２＝１１４５．８４（万元）
与全部资本化的差额 ＝１７７０．８３－１１４５．８３＝６２５．００ （万元）
生产留抵进项税节约的利息 ＝ （５００＋５００× ２４）÷２×５％×２＝６２５．００（万元）
与全部资本化的差额正是进项税部分得到抵 扣，没有实际占用资金而节约的利息。
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2．占用一般借款 根据 《企业 会 计 准 则 第 17 号— ——借 款 费 用》，为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出 超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应 予资本化的利息金额。 那么，可抵扣进项税要不要计入资产支出对 其所占用的一般借款产生的利息费用予以资本化 呢？ 假设某集团公司建设期在一年以上的固定资 产项目全年投资总额 500 亿，其中设备投资 300 亿元，税率 17％，借款利率 5％，设备投资按月等 量均衡投入，不考虑其他因素，则可以抵扣的购进 固定资产的进项税所占用的借款产生的利息费用 高达 1．275 亿元。如果资本化，固定资产相应增加 1．275 亿元，损益则相应增加；如果费用化，损益相 应减少 1．275 亿元，固定资产则相应减少。由此可 见，可抵扣进项税所占用的一般借款产生的利息 费用资本化还是费用化，对客观反映财务状况和 经营成果有着十分重要的意义。 新会计准则 2006 年颁布，自 2007 年 1 月 1 日施行。增值税转型改革是 2009 年实施的。因此， 新会计准则并未涉及购进固定资产可抵扣进项税 占用一般借款的利息资本化问题，会计理论研究 也鲜有论述。
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增值税转型背景下企业固定资产进项税 利息资本化问题探讨
张卫平
内容提要：我国实施增值税转型改革，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税，但对于购 进固定资产进项税的利息资本化问题，因新会计准则颁布在增值税转型改革前，所以并未涉 及，会计理论研究也鲜有论述。本文通过对购进固定资产进项税的利息资本化问题的解析，分 析了全部资本化、部分资本化、不予资本化三种可能的处理方法，从理论基础、会计要素特性、 税务影响、会计影响等方面辨析合规性、合理性，提出不予资本化是符合新会计准则实质性规 定的处理方法。
接上例，假设该企业每月等量均衡借入专门 借款，累计借入 10 亿元，每月等量均衡借入一般 借款，累计借入 10 亿元，每月发生生产留抵进项 税 （不考虑购进固定资产可抵扣进项税）500 万 元，不考虑其他因素，该企业购进固定资产可抵扣 进项税占用借款资本化利息计算如下：
可抵扣进项税占用专门借款利息资本化金额 ＝ （１０００００÷２４＋１０００００）×１７％÷２×５％×２≈８８５．４２ （万元）
可抵扣进项税占用一般借款利息资本化计 算：
第 １ 个月可抵扣进项税占用一般借款累计 ＝１０００００÷２４×１７％－５００≈２０８．３３（万元）
第 ２４ 个月可抵扣进项税占用一般借款累计 ＝１０００００×１７％－５００×２４＝５０００（万元）
可抵扣进项税占用一般借款利息资本化金额 ＝（２０８．３３＋５０００）÷２×５％×２≈２６０．４２（万元）
对于购进固定资产可抵扣进项税的利息资本 化问题，笔者以为存在三种可能的处理办法：一是 全部资本化；二是部分资本化；ຫໍສະໝຸດ Baidu是不予资本化。
（一）根据支出相关的观点全部资本化 符合抵扣条件的购进固定资产的进项税允许 抵扣，这部分可抵扣进项税不构成固定资产的购 进成本，但是，购进固定资产可抵扣进项税的支出 和购进固定资产密切相关，而且形成资金占用，也 即不发生购进固定资产业务，就不会产生购进固 定资产可抵扣进项税支出占用资金的情况，企业 完全可以归还这部分借款，减少财务费用。也就是 说，企业本来不该承担这部分利息，因为购进固定 资产可抵扣进项税支出的原因，承担了这部分利 息，那就应该由固定资产成本负担。如果不予资本 化，而是费用化，岂不是因为购进固定资产活动而 减少企业利润，存在收入和成本费用不配比的问 题，无法让人理解其中的影响机制，也不利于不同 期间会计信息的比较，违反可理解性原则和可比 性原则。 以一个 2×600MW 火电厂建设项目为例，假 设总投资 40 亿元，其中设备投资 20 亿元，建设期 24 个月，借款利率 5％，设备投资按月等量均衡投 入，不考虑其他因素，则： 第 １ 个月可抵扣进项税占用借款累计 ＝２０００００÷２４×１７％≈１４１６．６７（万元） 第 ２４ 个 月 可 抵 扣 进 项 税 占 用 借 款 累 计
是否实际形成了事实上的资金占用。如果出现购 进固定资产的可抵扣进项税可以全部或部分得到 抵扣，由销项税予以补偿，这部分进项税没有实际 占用资金，也即不会因此产生利息，那利息资本化 就不存在合理性。因此，应根据占用资金的观点， 将形成实际资金占用的可抵扣进项税的利息资本 化，而由销项税予以补偿，没有形成实际资金占用 的可抵扣进项税的利息不予资本化。
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经济管理
＝２０００００×１７％＝３４０００（万元） 可抵扣进项税所占用的借款产生的利息费用
＝（１４１６．６７＋３４０００）÷２×５％×２≈１７７０．８３（万元） 按照支出相关的观点，该项目 1770．83 万元
应予以资本化。 （二）根据占用资金的观点部分资本化 根据支出相关的观点全部资本化，没有考虑
关键词：固定资产；进项税；一般借款；利息资本化
一、问题的提出
2009 年，我国实施增值税转型改革，允许纳 税人抵扣购进固定资产的进项税，实现增值税由 生产型向消费型转变。增值税转型改革前，购进固 定资产的进项税不允许抵扣，计入固定资产的购 进成本，购进固定资产的进项税不论占用的是专 门借款还是一般借款，利息都是因购进固定资产 借入资金所付出的代价，根据会计准则的规定，应 当予以资本化。增值税转型改革后，允许纳税人抵 扣购进固定资产的进项税，意味着这部分进项税 不构成固定资产的购进成本，这样就提出一个问 题，在购进固定资产的进项税本身都不资本化处 理的情况下，其所占用的借款产生的利息费用要 不要资本化呢？
（三）根据资金补偿的观点不予资本化
《成人高教学刊》2010 年第 6 期
符合抵扣条件的购进固定资产的进项税允许 抵扣，这部分可抵扣进项税不构成固定资产的购 进成本，由销项税予以补偿。购进固定资产可抵扣 进项税本身都不构成固定成本，而由当期或后期 销项税在短期内补偿，那其利息怎么能资本化，随 着折旧资金进行较长时间的补偿呢？从制度设计 角度看，对于购进固定资产可抵扣进项税，制度设 计规定了其补偿路径和资金来源是销项税。如果 得到全部抵扣就不会形成资金占用，也就不会产 生利息，不存在是否资本化的问题。
3．购进固定资产进项税的支出原因和成本归 属发生了偏离。购进固定资产进项税是因为购进 固定资产而发生的，增值税转型改革前，计入固定 资产的购进成本，支出原因和成本归属是一致的； 增值税转型改革后，符合抵扣条件的购进固定资 产的进项税不计入固定资产的购进成本，支出原 因和成本归属发生了偏离。
三、可能的会计处理方法及其理论基础
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动产在建工程。财政部、国家税务总局《关于固定 资 产 进 项 税 额 抵 扣 问 题 的 通 知 》（ 财 税〔2009〕 113 号）规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属 设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记 账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部 分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。根据上述 规定，不能抵扣的购进固定资产的进项税，要计入 固定资产购进成本，不论占用的是专门借款还是 一般借款，根据会计准则的规定，都应当予以资本 化。
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《成人高教学刊》2010 年第 6 期
经济管理
定资产。
化的基础。
（五）税务影响
3．根据资金补偿的观点不予资本化，是更加
全部资本化将购进固定资产的可抵扣进项税 符合《企业会计准则第 17 号— ——借款费用》的规
占用一般借款而发生的利息全额增加应纳税所得 定的，因为购进固定资产的进项税不构成固定资
1．购进固定资产进项税成本归属发生变化。 增值税转型改革前，购进固定资产的进项税不允 许抵扣，而是构成固定资产的购进成本。增值税转 型改革后，符合抵扣条件的购进固定资产的进项 税允许抵扣，不构成固定资产的购进成本。
经济管理
2．购进固定资产进项税补偿机制发生变化。 增值税转型改革前，购进固定资产的进项税构成 固定资产的购进成本，通过折旧资金补偿。增值税 转型改革后，符合抵扣条件的购进固定资产的进 项税不构成固定资产的购进成本，通过销项税补 偿。
额，企业所得税前移；部分资本化只将购进固定资 产的购进成本，其支出也不是与所购进资产的成
产的可抵扣进项税中形成实际资金占用部分占用 本有关的资产支出。因此，购进固定资产的可抵扣
一般借款而发生的利息部分增加应纳税所得额， 进项税，如果不能得到全部抵扣，是由于生产经营
四、会计处理方法比较
三种处理方法各有道理，但理论基础、准则依 据、资产特性、会计影响、税务影响存在以下异同 之处。
（一）理论基础 全部资本化的理论基础是支出相关的观点， 基于为购进固定资产而发生的利息应予以资本化 的考虑；部分资本化的理论基础是占用资金的观 点，是从占用资金付出代价的角度考虑的；不予资 本化则是侧重于考虑资产特性和资金补偿机制。 （二）准则依据 三种方法都没有明确的准则依据。主要原因 是新会计准则颁布在前，增值税转型改革在后。 （三）资产特性 全部资本化和部分资本化都是沿用了固定资 产的长期资产特性，因为购进固定资产而发生的 利息也按照固定资产的长期资产特性，予以资本 化；不予资本化则忠于应交税金借方余额的短期 资产特性，将购进固定资产的可抵扣进项税占用 一般借款而发生的利息进行费用化处理。 （四）会计影响 全部资本化将购进固定资产的可抵扣进项税 占用一般借款而发生的利息全额增加固定资产， 相应全额增加损益；部分资本化只将购进固定资 产的可抵扣进项税中形成实际资金占用部分占用 一般借款而发生的利息增加固定资产，相应增加 损益；不予资本化将购进固定资产的可抵扣进项 税中形成实际资金占用部分占用一般借款而发生 的利息减少损益，相对于全部资本化而言，全额减 少固定资产，相对于部分资本化而言，部分减少固
（二）可以抵扣的购进固定资产的进项税 可以抵扣的购进固定资产的进项税不构成固 定资产的购进成本，其所占用的借款产生的利息 费用是否资本化，要根据购进固定资产的进项税 额占用的是专门借款还是一般借款分别处理。 1．占用专门借款 根据 《 企 业 会 计 准 则 第 17 号———借 款 费 用》，为购建或者生产符合资本化条件的资产而 借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生 的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资 收益后的金额确定利息资本化金额。也就是说，专 门借款利息资本化，不考虑占用资金的对象，只要 是为购进或者生产符合资本化条件的资产而专门 借入的款项，其利息就应该资本化。
二、问题的成因分析
增值税转型改革前，购进固定资产的进项税 占用借款产生的利息费用的会计处理本不成问 题。增值税转型改革后，购进固定资产可抵扣进项 税占用一般借款产生的利息费用是资本化还是费 用化，却成了新会计准则并未涉及，对客观反映财 务状况和经营成果有着十分重要意义的问题。这 主要是因为增值税转型改革对购进固定资产进项 税的会计处理有着重大影响。
这要从两个层面去分析：一是购进固定资产 的进项税是否可以抵扣；二是购进固定资产的进 项税占用的是专门借款还是一般借款。
（一）不能抵扣的购进固定资产的进项税 增值税转型改革，并非允许纳税人抵扣所有 的购进固定资产的进项税。《增值税暂行条例》第 10 条规定，用于非增值税应税项目的进项税额不 得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细 则》第 23 条规定，非增值税应税项目是指提供非 增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不
可抵扣进项税占用借款利息资本化金额合计 ＝８８５．４２＋２６０．４２＝１１４５．８４（万元）
与全部资本化的差额 ＝１７７０．８３－１１４５．８３＝６２５．００ （万元）
生产留抵进项税节约的利息 ＝ （５００＋５００× ２４）÷２×５％×２＝６２５．００（万元）
与全部资本化的差额正是进项税部分得到抵 扣，没有实际占用资金而节约的利息。
《成人高教学刊》2010 年第 6 期
2．占用一般借款 根据 《企业 会 计 准 则 第 17 号— ——借 款 费 用》，为购建或者生产符合资本化条件的资产而 占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出 超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所 占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应 予资本化的利息金额。 那么，可抵扣进项税要不要计入资产支出对 其所占用的一般借款产生的利息费用予以资本化 呢？ 假设某集团公司建设期在一年以上的固定资 产项目全年投资总额 500 亿，其中设备投资 300 亿元，税率 17％，借款利率 5％，设备投资按月等 量均衡投入，不考虑其他因素，则可以抵扣的购进 固定资产的进项税所占用的借款产生的利息费用 高达 1．275 亿元。如果资本化，固定资产相应增加 1．275 亿元，损益则相应增加；如果费用化，损益相 应减少 1．275 亿元，固定资产则相应减少。由此可 见，可抵扣进项税所占用的一般借款产生的利息 费用资本化还是费用化，对客观反映财务状况和 经营成果有着十分重要的意义。 新会计准则 2006 年颁布，自 2007 年 1 月 1 日施行。增值税转型改革是 2009 年实施的。因此， 新会计准则并未涉及购进固定资产可抵扣进项税 占用一般借款的利息资本化问题，会计理论研究 也鲜有论述。