责任会计 PPT课件
合集下载
《会计法律责》PPT课件
❖ “打击报复”是指单位负责人对依法履行职责、抵制 违反《会计法》规定行为的会计人员，通过各种方 式进行打击报复的行为。通常采取的形式主要有： （1）实行降级处分；（2）实行撤职处分；（3） 实行调离工作岗位处分；（4）实行解聘处理；（5） 实行开除处理；（6）实行谩骂、殴打；（7）在其 他方面故意刁难、歧视。通常是在分配住房、正常 晋级、进修、学习、评先进、年终奖金等方面故意 刁难、歧视等。
6.2会计机构和会计人员的法律责任
❖ 6.2.1违反会计核算制度规定的法律责任 ❖ 1. 违反会计制度规定应承担法律责任的行为 ❖ 2. 违反会计制度规定的行为应承担的法律责任
❖ 6.2.2隐匿或者故意销毁会计资料的法律责任 1. 隐匿、故意销毁的含义
❖ 2. 隐匿、故意销毁会计资料的行政责任 ❖ 3.隐匿、故意销毁会计资料的刑事责任
可整理ppt
7
对会计人员进行打击报复的 ，采取必 要的补救措施 ：
❖ （1）恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉 受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部 门应当要求打击报复者向受打击报复的会计人员赔 礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。 （2）恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报 复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征 得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的， 应当恢复其原有职务；被降级的，应当恢复其原有 级别。
可整理ppt
2
6.1会计法律责任概述
❖ 6.1.1会计法律责任的涵义
❖ 法律责任，是指违反法律规定的行为应当 承担的法律后果，是对违法者的一种制裁。 它是一种通过对违法行为进行惩罚来实施法 律规则的要求。法律责任是根据违法行为的 程度和所造成后果的大小，而实施不同的惩 罚手段，来保障《会计法》得到普遍的遵守 和执行。
6.2会计机构和会计人员的法律责任
❖ 6.2.1违反会计核算制度规定的法律责任 ❖ 1. 违反会计制度规定应承担法律责任的行为 ❖ 2. 违反会计制度规定的行为应承担的法律责任
❖ 6.2.2隐匿或者故意销毁会计资料的法律责任 1. 隐匿、故意销毁的含义
❖ 2. 隐匿、故意销毁会计资料的行政责任 ❖ 3.隐匿、故意销毁会计资料的刑事责任
可整理ppt
7
对会计人员进行打击报复的 ，采取必 要的补救措施 ：
❖ （1）恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉 受到损害的，其所在单位或者其上级单位及有关部 门应当要求打击报复者向受打击报复的会计人员赔 礼道歉，并澄清事实，消除影响，恢复名誉。 （2）恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报 复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，应当在征 得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的， 应当恢复其原有职务；被降级的，应当恢复其原有 级别。
可整理ppt
2
6.1会计法律责任概述
❖ 6.1.1会计法律责任的涵义
❖ 法律责任，是指违反法律规定的行为应当 承担的法律后果，是对违法者的一种制裁。 它是一种通过对违法行为进行惩罚来实施法 律规则的要求。法律责任是根据违法行为的 程度和所造成后果的大小，而实施不同的惩 罚手段，来保障《会计法》得到普遍的遵守 和执行。
第十三章 责任会计
中山大学管理学院会计学系 国 博士 版权所有
刘运
四、企业组织结构与责任会计
组织结构的选择与责任会计制度的设计 由于企业的组织结构影响经理人员所控制经营活 动的范围。 一般而言：利润中心和投资中心更多地与分权组 织相联系；成本中心则较多地与集权组织密切相关。 企业的组织结构会随着时间的推移、企业规模、企 业外部环境等条件变化而不断修正，与之相对应的， 企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整。
2800000 200000
2800000 800000
35000 15000
35000 27500
中山大学管理学院会计学系 国 博士 版权所有
刘运
三、投资中心的责任会计
• 影响投资报酬率的参数：增加销售、降低成本、 提高经营资产周转率、减少经营资产。有关计量 问题：销售计量与确认、收益计量、固定资产的 确认与计量问题。这些问题都会影响ROI的计算。 • ROI的缺陷：只重视短期业绩评价；由于约束性固 定成本这一不可控因素的存在，使ROI难以为分部 经理控制；计算上经常出现次优化问题[放弃对企 业整体有利（高于资金成本但低于目前部门的 ROI），对分部不利的决策；减少现有的ROI较低 但高于资金成本的某些资产]
中山大学管理学院会计学系 国 博士 版权所有
刘运
二、亲兄弟明算帐—内部转让价格
1、市场价格—— 外人说了算 2、成本价格—— 保本不挣钱 3、成本加成价—— 有钱大家赚 4、协商价格— 哥俩好说话 5、双重价格—— 为双方加分（电视知识大赛）（使用条件： 任何其他价格无法达到目标一致性和激励，而且有外部市场、 生产（供应）单位生产能力不受限制而且变动成本小于市场 价格情况） 6、共同（服务）成本的分配（是由周围成本中心的服务部 门所发生的，如动力部门、维修部门等服务部门为生产部门 提供服务所发生的成本。由于这些服务部门使各生产部门共 同收益，需有各收益部门共同负担。）
【BT课件】2022年CPA 财管 第十九章 责任会计
2022年C PA ——财管
第十九章 责任会计
第十九章 责任会计
考情分析 本章研究业绩考核，要考核首先需要区分各单位的责任，按负责业务不同可分为成本中 心、利润中心、投资中心。本章重点在于各责任主体的定义及考核指标，需要掌握各指标 计算及优缺点。 本章主要考查客观题，但近几年偶尔在主观题中也有涉及（主要考查责任中心业绩考核 指标的计算），历年平均分值为 3分左右。本章与去年相比无实质性变化。
8
第十九章 责任会计
类型
含义
这种新组织模式强调减少企业管理层次、
网络组
强化分权管理为主要内容的组织形式，其 组织结构单元和单元之间的关系类似一个
织结构 网络，所以也称为扁平化网络组织（N形
组织）。
特点 分散性；创新性；高效性；协作性
9
第十九章 责任会计
「考点2」成本中心（★） （一）成本中心的特点及分类 成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中 心。 成本中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发Th成本的 责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中 心可以是车间、工段、班组。 成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。
优点 缺点
各个职能目标明确，部门主管容易控制 和规划；内部资源较为集中，减少不必 要的重复和浪费。
部门之间的协调常出现困难，导致不同部 门各自为政，甚至争夺公司内部资源。公 司对外界环境反应迟钝，员工变得眼光狭 隘，缺乏整体意识和创新意识。
7
第十九章 责任会计
类型
含义
事业部制是一种分权组织结构。它把 分权管理和独立核算结合在一起，在 事业部 总公司领导下，按照产品、地区或者 制组织 市场（客户）来划分经营单位（即事 结构 业部）。各个事业部实行相对独立的 经营和核算，具有从Th产到销售的全 部职能。
第十九章 责任会计
第十九章 责任会计
考情分析 本章研究业绩考核，要考核首先需要区分各单位的责任，按负责业务不同可分为成本中 心、利润中心、投资中心。本章重点在于各责任主体的定义及考核指标，需要掌握各指标 计算及优缺点。 本章主要考查客观题，但近几年偶尔在主观题中也有涉及（主要考查责任中心业绩考核 指标的计算），历年平均分值为 3分左右。本章与去年相比无实质性变化。
8
第十九章 责任会计
类型
含义
这种新组织模式强调减少企业管理层次、
网络组
强化分权管理为主要内容的组织形式，其 组织结构单元和单元之间的关系类似一个
织结构 网络，所以也称为扁平化网络组织（N形
组织）。
特点 分散性；创新性；高效性；协作性
9
第十九章 责任会计
「考点2」成本中心（★） （一）成本中心的特点及分类 成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中 心。 成本中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发Th成本的 责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中 心可以是车间、工段、班组。 成本中心有两种类型：标准成本中心和费用中心。
优点 缺点
各个职能目标明确，部门主管容易控制 和规划；内部资源较为集中，减少不必 要的重复和浪费。
部门之间的协调常出现困难，导致不同部 门各自为政，甚至争夺公司内部资源。公 司对外界环境反应迟钝，员工变得眼光狭 隘，缺乏整体意识和创新意识。
7
第十九章 责任会计
类型
含义
事业部制是一种分权组织结构。它把 分权管理和独立核算结合在一起，在 事业部 总公司领导下，按照产品、地区或者 制组织 市场（客户）来划分经营单位（即事 结构 业部）。各个事业部实行相对独立的 经营和核算，具有从Th产到销售的全 部职能。
注册会计师财务成本管理 责任会计
以部门税前经营利润作为业绩评价依据，可能 更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡
定成本
献，而不适合于部门经理的评价。
【例21-1】某公司某一个部门的有关数据如表21-1所示。
项目 销售收入 销货成本 8000 成本费用 收益 15000
变动费用
（1）边际贡献 可控固定成本 （2）部门可控边际贡献 不可控固定成本
过程，创新活动已由过去少数高层管理人员推动转
变为企业基层人员的重要职责。
3.高效性。在这种组织形式下，行政管理和辅助职 能部门被精简。基层企业可以自主地根据具体的市 场情况组织生产经营活动，快速地对市场作出反应。
4.协作性。在这种组织形形式下，独立的小规模经
营单位的资源是有限的，在生产经营中必须大量依
2000
5000 800 4200 1200
（3）部门税前经营利润
3000
以边际贡献5000元作为业绩评价依据不够全面。 部门经理至少可以控制某些固定成本，并且在固定
成本和变动成本的划分上有一定选择余地。以边际
贡献为评价依据，可能导致部门经理尽可能多地支 出固定成本以减少变动成本支出，尽管这样做并不 能降低总成本。
1.可控成本的定义
可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直
接控制其发生的成本。
在理解可控成本时要把握两个要点：
第一，可控成本总是针对特定责任中心来说的。 第二，区别可控成本和不可控成本，还要考虑成本 发生的时间范围。
2.确定可控成本的三原则
第一，假如某责任中心通过自己的行动能有效地影
响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负
D.该车间的全部可控成本
第十章责任会计
1、标准成本中心：企业内部仅对投入与产出之间 存在明确关系的业务成本负责的部门、机构 设立条件：
能够计量产出的数量 投入与产出之间存在明确的比例关系
2、酌量性成本中心：把为组织生产经营而发生的 酌量性成本或经营费用作为控制对象的成本中 心。该类成本中心投入与产出之间关系不明确。
类型
特点
典型代表
划分责任中心的标准是：凡是可以 划清管理范围，明确经济责任，能够单 独进行业绩考核的内部单位，无论大小 都可成为责任中心。
责任中心按其责任权限范围及业务 活动的特点不同，可分为成本中心、利 润中心和投资中心三大类
二、成本中心
(一)成本中心的含义 成本中心：指只对成本或费用承担责任的责任中心。 通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、 收益或投资负责。
2）遵循的原则不同
责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成 本的是“人”；
产品成本则遵循“谁收益谁负担”的原则，负担产品 成本的是“物”。
3）核算的基础条件不同。
责任成本核算以成本的可控性为分类标志；
产品成本核算则以成本的经济用途为分类标志。
4）核算的目的不同。
核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一， 考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；
例：某公司有关数据如下
部门销售收入 变动成本 经理可控的固定成本 经理不可控的固定成本
50000 30000
5000 4000
收入 减 变动成本 （1）利润中心边际贡献总额 减： 经理可控固定成本 （2）利润中心负责人可控利润总额 减： 经理不可控固定成本 （3）利润中心可控利润总额
50000 30000 20000
四、责任会计制度应遵循原则: 1、责权利相结合原则 2、目标一致原则 3、可控性原则 4、激励性原则 5、反馈原则
能够计量产出的数量 投入与产出之间存在明确的比例关系
2、酌量性成本中心：把为组织生产经营而发生的 酌量性成本或经营费用作为控制对象的成本中 心。该类成本中心投入与产出之间关系不明确。
类型
特点
典型代表
划分责任中心的标准是：凡是可以 划清管理范围，明确经济责任，能够单 独进行业绩考核的内部单位，无论大小 都可成为责任中心。
责任中心按其责任权限范围及业务 活动的特点不同，可分为成本中心、利 润中心和投资中心三大类
二、成本中心
(一)成本中心的含义 成本中心：指只对成本或费用承担责任的责任中心。 通常成本中心是没有收入来源的，因而无需对收入、 收益或投资负责。
2）遵循的原则不同
责任成本遵循“谁负责谁承担”的原则，承担责任成 本的是“人”；
产品成本则遵循“谁收益谁负担”的原则，负担产品 成本的是“物”。
3）核算的基础条件不同。
责任成本核算以成本的可控性为分类标志；
产品成本核算则以成本的经济用途为分类标志。
4）核算的目的不同。
核算责任成本的目的是为了实现责权利的协调统一， 考核评价经营业绩，调动各个责任中心的积极性；
例：某公司有关数据如下
部门销售收入 变动成本 经理可控的固定成本 经理不可控的固定成本
50000 30000
5000 4000
收入 减 变动成本 （1）利润中心边际贡献总额 减： 经理可控固定成本 （2）利润中心负责人可控利润总额 减： 经理不可控固定成本 （3）利润中心可控利润总额
50000 30000 20000
四、责任会计制度应遵循原则: 1、责权利相结合原则 2、目标一致原则 3、可控性原则 4、激励性原则 5、反馈原则
第七章 责任会计
第七章
责任成本
管理会计
责任会计是现代管理会计的重要组成部分。在生产
经营过程中，企业内部各级组织、各个管理层次在
决策和全面预算规定的范围内，按照预算的要求开
展各自的经济活动。
责任成本
这些活动是否符合预定的目标，如何利用会计信息对它们 进行有效控制并对其实际工作成绩作出评价和考核，其先 决条件就是要对企业的各级组织、各个管理层次规定明确 的经济责任，即将全面预算中所确定的指标，按照企业内 部生产经营上划分的各个责任中心进行分解，形成责任预 算，由责任预算将全面预算分别落实和具体化，各责任中 心据以明确各自的目标、任务和责任。要对责任预算进行 考核，就必需建立责任会计制度。
内部各个部门、车间、工段、班组、个人来说， 则有其各自的可控成本和不可控成本。某些成本
对于高层次责任中心来说属于可控成本的，但对
其下属较低层次责任中心来说则不一定是可控成 本；但是，属于较低层次责任中心的可控成本就 一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。
责任成本
从时间角度看，成本的可控性受管理条件的影响。 由于管理条件的变化，同一个成本中心，有的成本
责任成本
成本中心是责任中心中最广泛应用的一种责任
中心形式。从企业到车间，工段，班组，个人
都可以划分为成本中心。
责任成本
2、成本中心的类型
从狭义来看，成本中心分为两种类型：
(1) 基本成本中心
• 该中心没有下属成本中心，例如：一个班组 为一个成本中心，假如该班组不再进一步划 分，则它即为一个基本成本中心。
(1) 设置责任中心，明确权责范围
• 根据企业内部管理需要，将企业所属的各个
部门、单位划分成若干个责任中心，并明确 规定其职权的范围。 (2) 编制责任预算，确定考核标准 • 编制企业责任预算，将其总体目标分解并落
责任成本
管理会计
责任会计是现代管理会计的重要组成部分。在生产
经营过程中，企业内部各级组织、各个管理层次在
决策和全面预算规定的范围内，按照预算的要求开
展各自的经济活动。
责任成本
这些活动是否符合预定的目标，如何利用会计信息对它们 进行有效控制并对其实际工作成绩作出评价和考核，其先 决条件就是要对企业的各级组织、各个管理层次规定明确 的经济责任，即将全面预算中所确定的指标，按照企业内 部生产经营上划分的各个责任中心进行分解，形成责任预 算，由责任预算将全面预算分别落实和具体化，各责任中 心据以明确各自的目标、任务和责任。要对责任预算进行 考核，就必需建立责任会计制度。
内部各个部门、车间、工段、班组、个人来说， 则有其各自的可控成本和不可控成本。某些成本
对于高层次责任中心来说属于可控成本的，但对
其下属较低层次责任中心来说则不一定是可控成 本；但是，属于较低层次责任中心的可控成本就 一定是其所属较高层次责任中心的可控成本。
责任成本
从时间角度看，成本的可控性受管理条件的影响。 由于管理条件的变化，同一个成本中心，有的成本
责任成本
成本中心是责任中心中最广泛应用的一种责任
中心形式。从企业到车间，工段，班组，个人
都可以划分为成本中心。
责任成本
2、成本中心的类型
从狭义来看，成本中心分为两种类型：
(1) 基本成本中心
• 该中心没有下属成本中心，例如：一个班组 为一个成本中心，假如该班组不再进一步划 分，则它即为一个基本成本中心。
(1) 设置责任中心，明确权责范围
• 根据企业内部管理需要，将企业所属的各个
部门、单位划分成若干个责任中心，并明确 规定其职权的范围。 (2) 编制责任预算，确定考核标准 • 编制企业责任预算，将其总体目标分解并落
管理会计 教学课件第十一章 责任会计
指标：
边际贡献 、可控边际贡献、部门边际贡献、
税前净收益
利润中心
例：某公司的某一部门的数据如下（单位：元） 部门销售收入 已销商品变动成本和变动销售费 部门可控固定间接费用 部门不可控固定间接费用 分配的公司管理费用 15000 10000 800 1200 1000
责任成本是——谁负责谁承担 C．计算的用途：产品成本是-----生产经营中的耗费 责任成本是------预算的执行情况 D．计算的方法：产品成本不分可控与不可控成本
责任成本要分可控成本和不可控成本
成本中心
可控成本：符合下列三个条件的： 1）责任中心有办法知道将发生什么性质的耗费 2）责任中心有办法计量其耗费 3）责任中心有办法控制并调节其耗费 不符合三条件的成本，属于不可控成本。
2）为分清经济责任，便于正确评价各自的工作成果，要
合理地制定内部转移价格，并据以计价结算。 3）一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失” 而受到损害，应由责任单位赔偿。 4）制定合理而有致的奖惩办法，
第二节
一、责任中心
责任中心及其种类
1．责任中心是指企业各个责任层次能够对其经济活
动进行严格控制的区域，或应负责的区域。
第十一章
责任会计
要点： • 责任中心的划分 • 责任中心的考核指标 • 内部转移价格
第一节
一.责任会计概述
责任会计
＊ 责任会计：利用会计进行业绩评价，
也是企业内部控制制度的重要内容。
＊责任会计制度的着重点是财务分工协作的“可控性”
责任会计概述
＊特点：会计方法上的成绩考核与评价
有机结合 管理上的经济责任制
三、实行责任会计的条件和基本标准
边际贡献 、可控边际贡献、部门边际贡献、
税前净收益
利润中心
例：某公司的某一部门的数据如下（单位：元） 部门销售收入 已销商品变动成本和变动销售费 部门可控固定间接费用 部门不可控固定间接费用 分配的公司管理费用 15000 10000 800 1200 1000
责任成本是——谁负责谁承担 C．计算的用途：产品成本是-----生产经营中的耗费 责任成本是------预算的执行情况 D．计算的方法：产品成本不分可控与不可控成本
责任成本要分可控成本和不可控成本
成本中心
可控成本：符合下列三个条件的： 1）责任中心有办法知道将发生什么性质的耗费 2）责任中心有办法计量其耗费 3）责任中心有办法控制并调节其耗费 不符合三条件的成本，属于不可控成本。
2）为分清经济责任，便于正确评价各自的工作成果，要
合理地制定内部转移价格，并据以计价结算。 3）一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失” 而受到损害，应由责任单位赔偿。 4）制定合理而有致的奖惩办法，
第二节
一、责任中心
责任中心及其种类
1．责任中心是指企业各个责任层次能够对其经济活
动进行严格控制的区域，或应负责的区域。
第十一章
责任会计
要点： • 责任中心的划分 • 责任中心的考核指标 • 内部转移价格
第一节
一.责任会计概述
责任会计
＊ 责任会计：利用会计进行业绩评价，
也是企业内部控制制度的重要内容。
＊责任会计制度的着重点是财务分工协作的“可控性”
责任会计概述
＊特点：会计方法上的成绩考核与评价
有机结合 管理上的经济责任制
三、实行责任会计的条件和基本标准
管理会计-责任会计(ppt 50页)
利润中心
利润中心：可用货币衡量其投入与产出的责任中心。利润中心 既要控制各项成本的发生，也要对应取得的收入和利润进行控制。
利润中心特点：投入可用货币衡量，产出也可用货币衡量
利润中心分类： 自然利润中心（产出对外销售） 人为利润中心（产出对内销售，涉及“转移定价”问题）
在西方国家，较常见的自然利润中心是事业部（Business units）。
费用中心是指仅对费用发生额负责的责任中心。是用货币量衡 量投入或费用的责任中心，而产出却不用货币量加以衡量。是以 控制经营费用为主的责任中心。 费用中心的特点： ①投入可以用货币衡量； ②产出不用(根本无法用)货币衡量，只能用物理量衡量； ③投入与产出关系不明显。 费用中心可应用于管理部门、行政部门等。
责任中心可控业绩(责任者业绩)的三条原则： 分部经理知道需创造什么业绩； 分部经理有办法计量其业绩； 分部经理在其职权范围内可以控制调节其业绩； 效果和效率的平衡原则：效果是指责任者（或中心）
的产出实现了其预定的目标。效率是指中心的投入 与产出的比率，或是每单位投入的产出。
有效激励原则：设计业绩指标时要考虑业绩指标对 责任者进行有效的激励，不宜过高或过低。
项目
销售收入 外部销售 内部销售 销售总额
部门经理可控成本 直接材料 直接人工 部门经理可控间接制造费 销售佣金 分部管理人员工资 其他 部门经理可控成本总额
部门经理业绩（贡献）
部门经理不可控成本 高级经理人员工资 广告费 折旧费等 部门经理不可控成本总额
部门业绩（贡献）
金额
700,000 300,000 1,000,000
投资报酬率的常见形式是：
投资报(R酬 O)率 I 平 营 均 业 营 收 业 益 1资 0% 0产 营业收益(operating income)是指税前、息前利润，在
管理会计第十二章责任会计
【例】利润中心考核指标的计算
▪ 已知：某公司的某利润中心有关数据如下
▪ 部门销售收入
200000
▪ 部门销售产品变动成本和变动性销售费用 90000
▪ 部门可控固定成本
7000
▪ 部门不可控固定成本
9000
▪ 要求：计算该部门的各级利润考核指标。 ▪ 部门贡献边际=200000-90000=110000(元) ▪ 部门经理贡献边际=110000-7000=103000(元)
责任成本
7、协商价格法
通常适用于某种产 品或劳务没有现成 的市场价格或不是 单一的一种市场价
格的情况。
❖协商价格法在进行交易时既不是按成本也 不是按市场价格，而是按照经过双方协商 确定的、对企业总体来讲是有利的价格作 为内部转移价格的方法。
责任成本
内部转移价格及其适用条件
责任成本
十一、内部交易结算与内部责任结转 的异同
责任成本
一、责任会计的定义
责任会计是指以企业内部建立 的各级责任中心为主体，以责、 权、利的协调统一为目标，利用 责任预算作为控制的依据，通过 编制责任报告进行业绩考核评价 的一种内部会计制度。
责任成本
二、责任会计制度的内容与相关原则的 关系
设置责任中心 编制责任预算 提交责任报告 评价经营业绩
❖内部交易结算是指由于企业内部交 易而引起的结算行为。
❖内部责任结转是指企业在发生经济 算是时，由承担损失的责任中心向 发现损失或蒙受损失的责任中心就 该损失进行赔偿的账务处理方式。
责任成本
主要联系
✓两者都必须以内部转移价格作为计价基 础。
✓对于内部交易“买方”或承担责任的责 任中心来说，无论是内部交易成本还是责 任成本都等于内部转移价格与相关业务量 的乘积。
第十二章 责任会计
利润中心的类型
按收入来 源的性质 不同分
●自然利润中心
●人为利润中心
第二节 责任中心
1、自然形成的利润中心—既可向企业内部其 他责任单位提供产品或劳务，又可直接向 外界市场进行产品销售或提供劳务，获得 收入并赚取利润，象独立企业一样。 2、人为划分的利润中心—只对本企业内部 各责任单位提供产品或劳务，但需要按 “内部转移价格”进行内部结算，实行等 价交换，并确认其成本、收入和利润。
第二节 责任中心
三、投资中心
既对成本、收入、利润负责，又对投入的全 部投资或资产的使用效果负责的区域。不仅 要能控制其成本、收入和收益，而且要控制 其所占用的全部资产或投资，因此它在生产 经营和投资决策方面应享有充分的自主权。 投资中心属于企业中最高层次的责任中心 。 适用范围通常仅限于规模和经营管理权限较 大的单位。
利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转 来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向 总经理和董事会负责。
第四节
内部转移价格
一、内部转移价格的类别 内部转移价格：是企业的各部门之间相互 提供产品或劳务时，由于结算的需要而选 定的价格标准。
11740
50（U） 20（U） 80（F） —— 300（U） 50（U）
340（U）
大昌公司装配车间实绩报告
2008年9月1日-10日 项目 预算 实际 差异
2、下属单位转来的责任成本 8960 Ａ工段 10450 Ｂ工段 下属单位转来责任成本小计 19410
9010 10890 19900
50(U) 440(U) 490(U)
销售经理 收入中心I
《责任会计》PPT课件 (2)
各级责任中心的绩效报告(最低层次除外)都应包 括下级转来的责任成本和本身的可控成本，形 成“责任链”。
会计原则 责任会计特点
成本中心及其考核
责任成本 考核指标
§9.2.3 利润中心及其考核
利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能对收 入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不 仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收 入的多少和利润的大小。
以可控贡献毛益 作为业绩评价依据
以可控贡献毛益4200元作为评价依据可 能是最好的，它反映了部门经理在权限 和控制范围内有效使用资源的能力。
部门经理可控制收入、变动成本以及部 分固定成本，因而可对可控贡献毛益承 担责任。这一衡量标准和问题是可控固 定成本与不可控固定成本的区分。
以部门贡献毛益 作为业绩评价依据
§9.1.1 责任会计的内容
划分责任中心，确定责任范围 编制责任预算，制定考核标准 建立核算系统，编制责任报告 根据业绩计酬，实行行为控制
§9.1.2 责任会计的原则
责权利相结合原则 目标一致性原则 可控性原则 反馈性原则 例外管理原则
§9.1.3 责任会计的特点
责任会计与企业内部机构相结合 要建立责任中心 考评与奖惩相结合
成本中心的考核
凡在成本中心负责的区域内发生的成本都可分 为“可控成本”和“不可控成本”两类。
可控成本必须符合以下三个条件： 第一，成本中心能够预知它的发生； 第二，成本中心能够计量它的耗费； 第三，成本中心能够调节它的数量。
只有“可控成本”才能成为考核成本中心的 “责任成本”。
成本中心的绩效报告
§9 责任会计
Responsibility Accounting
§9.1 责任会计概述 §9.2 责任中心及其考核指标 §9.3 内部转移价格的制定
会计原则 责任会计特点
成本中心及其考核
责任成本 考核指标
§9.2.3 利润中心及其考核
利润中心是指不仅能对费用成本负责，且能对收 入和利润负责的责任中心，即利润中心的活动不 仅影响成本的高低、费用的大小，而且会影响收 入的多少和利润的大小。
以可控贡献毛益 作为业绩评价依据
以可控贡献毛益4200元作为评价依据可 能是最好的，它反映了部门经理在权限 和控制范围内有效使用资源的能力。
部门经理可控制收入、变动成本以及部 分固定成本，因而可对可控贡献毛益承 担责任。这一衡量标准和问题是可控固 定成本与不可控固定成本的区分。
以部门贡献毛益 作为业绩评价依据
§9.1.1 责任会计的内容
划分责任中心，确定责任范围 编制责任预算，制定考核标准 建立核算系统，编制责任报告 根据业绩计酬，实行行为控制
§9.1.2 责任会计的原则
责权利相结合原则 目标一致性原则 可控性原则 反馈性原则 例外管理原则
§9.1.3 责任会计的特点
责任会计与企业内部机构相结合 要建立责任中心 考评与奖惩相结合
成本中心的考核
凡在成本中心负责的区域内发生的成本都可分 为“可控成本”和“不可控成本”两类。
可控成本必须符合以下三个条件： 第一，成本中心能够预知它的发生； 第二，成本中心能够计量它的耗费； 第三，成本中心能够调节它的数量。
只有“可控成本”才能成为考核成本中心的 “责任成本”。
成本中心的绩效报告
§9 责任会计
Responsibility Accounting
§9.1 责任会计概述 §9.2 责任中心及其考核指标 §9.3 内部转移价格的制定
会计法律责任相关内容(ppt 42页)
1）行政处罚。行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理 职权，对其认为违反行政法上的强制性义务，违反行政管理程 序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。
2）行政处分。行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应 承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或 者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。
• 主体。法律责任主体，是指违法主体或者承担法律责任的主体。责任主 体不完全等同于违法主体。
• 过错。过错即承担法律责任的主观故意或者过失。
• 违法行为。违法行为是指违反法律所规定的义务、超越权利的界限行使 权利以及侵权行为的总称，一般认为违法行为包括犯罪行为和一般违法 行为。
• 损害事实。损害事实即受到的损失和伤害的事实，包括对人身、对财产、 对精神（或者三方面兼有的）的损失和伤害。
三、违反会计法律制度应承担 法律责任的具体规定
（一）对违反《会计法》关于会计核算规定的处罚
（二）对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的处 罚
（三）对隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务 会计报告的处罚
（四）对单位负责人违反《会计法》有关规定的处罚
（一）对违反《会计法》 关于会计核算规定的处罚
—违宪责任是指由于有关国家机关制定的某种法律和法规、规章， 或有关国家机关、社会组织或公民从事了与宪法规定相抵触的 活动而产生的法律责任。
参考：刑事责任与行政责任不同之处
• 一是追究的违法行为不同：追究行政责任的是一般违法行为， 追究刑事责任的是犯罪行为；
• 二是追究责任的机关不同：追究行政责任由国家特定的行政机 关依照有关法律的规定决定，追究刑事责任只能由司法机关依 照《刑法》的规定决定；
• 三是承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁， 可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。
2）行政处分。行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应 承担的一种行政法律责任，是行政机关对国家工作人员故意或 者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。
• 主体。法律责任主体，是指违法主体或者承担法律责任的主体。责任主 体不完全等同于违法主体。
• 过错。过错即承担法律责任的主观故意或者过失。
• 违法行为。违法行为是指违反法律所规定的义务、超越权利的界限行使 权利以及侵权行为的总称，一般认为违法行为包括犯罪行为和一般违法 行为。
• 损害事实。损害事实即受到的损失和伤害的事实，包括对人身、对财产、 对精神（或者三方面兼有的）的损失和伤害。
三、违反会计法律制度应承担 法律责任的具体规定
（一）对违反《会计法》关于会计核算规定的处罚
（二）对伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的处 罚
（三）对隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务 会计报告的处罚
（四）对单位负责人违反《会计法》有关规定的处罚
（一）对违反《会计法》 关于会计核算规定的处罚
—违宪责任是指由于有关国家机关制定的某种法律和法规、规章， 或有关国家机关、社会组织或公民从事了与宪法规定相抵触的 活动而产生的法律责任。
参考：刑事责任与行政责任不同之处
• 一是追究的违法行为不同：追究行政责任的是一般违法行为， 追究刑事责任的是犯罪行为；
• 二是追究责任的机关不同：追究行政责任由国家特定的行政机 关依照有关法律的规定决定，追究刑事责任只能由司法机关依 照《刑法》的规定决定；
• 三是承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁， 可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。
责 任 会 计
（二）以成本为基础的内部结算价格 标准成本、标准成本加成、标准变动成本 优点：资料比较容易得到。 缺点：不利于调动各责任中心的积极性 适用范围：适用于人为的利润中心、或成本中心。 （三）协商转移价格 优点：双方均比较乐于接受 缺点：协商需费较长时间，意见不同，影响企业
整体利益。
第三节 内部结算制度
按管理内容分： 1、标准成本中心：车间、班组、工段等。 2、费用中心：行政管理部门、研发部门等。
第二节 责任中心及其考核
（二）成本中心的考核
1、责任成本 （1）可控成本：责任中心了解将要发生的成本 能够计量；能够加以调节和控制。符合上述三个 条件的成本为可控成本。可控成本具有相对性。 （2）责任成本：责任中心当期发生的各项可控 成本之和就是其责任成本。
利润率
第二节 责任中心及其考核
优点：反映综合盈利能力；具有横向可比性 缺点：使投资中心为了本身利益而放弃整个企业 的利益。 2、剩余收益 剩余收益=利润 – 投资额*规定或预期的最低投
资报酬率 利用剩余收益作为评价投资中心的指标核
例：某公司下设投资中心A和投资中心B，该公司 加权平均最低投资利润率为10%，现两中心追 加投资。有关资料如下：
映其经济责任履行情况的企业的内部单位。 （二）特征 是管理上可分、责任可以辨认、责任和权利可控 有相对独立的经营活动，业绩可以单独考核的单 位，都可以划分为责任中心。
第二节 责任中心及其考核
通常按照责任中心的特点和责任范围的大小，责 任中心可以分为成本中心、利润中心、投资中心 二、成本中心： 只考核成本费用不考核收入的责任中心。 （一）成本中心的分类
第二节 责任中心及其考核
（3）责任成本与产品成本的关系 区别： 归集原则不同：产品成本的归集原则是谁受益谁 承担；责任 成本的归集原则是谁负责谁承担
整体利益。
第三节 内部结算制度
按管理内容分： 1、标准成本中心：车间、班组、工段等。 2、费用中心：行政管理部门、研发部门等。
第二节 责任中心及其考核
（二）成本中心的考核
1、责任成本 （1）可控成本：责任中心了解将要发生的成本 能够计量；能够加以调节和控制。符合上述三个 条件的成本为可控成本。可控成本具有相对性。 （2）责任成本：责任中心当期发生的各项可控 成本之和就是其责任成本。
利润率
第二节 责任中心及其考核
优点：反映综合盈利能力；具有横向可比性 缺点：使投资中心为了本身利益而放弃整个企业 的利益。 2、剩余收益 剩余收益=利润 – 投资额*规定或预期的最低投
资报酬率 利用剩余收益作为评价投资中心的指标核
例：某公司下设投资中心A和投资中心B，该公司 加权平均最低投资利润率为10%，现两中心追 加投资。有关资料如下：
映其经济责任履行情况的企业的内部单位。 （二）特征 是管理上可分、责任可以辨认、责任和权利可控 有相对独立的经营活动，业绩可以单独考核的单 位，都可以划分为责任中心。
第二节 责任中心及其考核
通常按照责任中心的特点和责任范围的大小，责 任中心可以分为成本中心、利润中心、投资中心 二、成本中心： 只考核成本费用不考核收入的责任中心。 （一）成本中心的分类
第二节 责任中心及其考核
（3）责任成本与产品成本的关系 区别： 归集原则不同：产品成本的归集原则是谁受益谁 承担；责任 成本的归集原则是谁负责谁承担
责任会计制度设计
单轨制核算时，成本中心既要计算责任成本，同时也要 计算产品成本。二者结合的形式一般有责任成本与产 品成本结合核算的形式、责任成本与产品变动成本结 合核算的形式两种。
21
第四节 责任会计报告的设计 一、责任会计报告设计的基本要求 二、责任会计报告的种类
22
一、责任会计报告设计的基本要求
内容系统 信息相关 形式灵活
取得实际收入为特征的利润中心）和人为利润中心 （是以产品在企业内部流转而取得“内部销售收入” 为特征的利润中心）。
11
2.利润中心的考核
毛利=销售净额-销售成本 贡献毛益=毛利额-直接费用 营业利润=贡献毛益-各部门应负担的营业费用
（间接费用，包括摊销费用和管理费用）
12
（三）投资中心
1.投资中心：对投资负责的责任中心 既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。 投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最
24
（一）成本中心的责任报告
表14－1
编制单位： 项目
可控成本 变动成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 变动成本合计 固定成本 固定制造费用 …… 固定成本合计
成本中心业绩报告
年月
金额单位：
预算
实 际
超支 （节约）
差异原因
25
（三）投资中心的责任报告
表14－3
投资中心业绩报告
编制单位：
项目
年月
（一）双轨制核算模式 按照责任会计与
财务会核算的相互关系
双轨制核算，是指在不影响和改变企业原有财务 会计核算的前提下，根据企业内部控制和责任管 理的需要，在财务会计核算体系之外，购建一套 独立的责任会计核算体系，进行责任收ຫໍສະໝຸດ 、责任 成本、责任利润等方面的核算。
21
第四节 责任会计报告的设计 一、责任会计报告设计的基本要求 二、责任会计报告的种类
22
一、责任会计报告设计的基本要求
内容系统 信息相关 形式灵活
取得实际收入为特征的利润中心）和人为利润中心 （是以产品在企业内部流转而取得“内部销售收入” 为特征的利润中心）。
11
2.利润中心的考核
毛利=销售净额-销售成本 贡献毛益=毛利额-直接费用 营业利润=贡献毛益-各部门应负担的营业费用
（间接费用，包括摊销费用和管理费用）
12
（三）投资中心
1.投资中心：对投资负责的责任中心 既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责。 投资中心在责任中心中处于最高层次，它具有最
24
（一）成本中心的责任报告
表14－1
编制单位： 项目
可控成本 变动成本
直接材料 直接人工 变动制造费用 变动成本合计 固定成本 固定制造费用 …… 固定成本合计
成本中心业绩报告
年月
金额单位：
预算
实 际
超支 （节约）
差异原因
25
（三）投资中心的责任报告
表14－3
投资中心业绩报告
编制单位：
项目
年月
（一）双轨制核算模式 按照责任会计与
财务会核算的相互关系
双轨制核算，是指在不影响和改变企业原有财务 会计核算的前提下，根据企业内部控制和责任管 理的需要，在财务会计核算体系之外，购建一套 独立的责任会计核算体系，进行责任收ຫໍສະໝຸດ 、责任 成本、责任利润等方面的核算。
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2、成本中心类型：据计量产出的困难性分为标
准成本中心和酌量性费用中心 标准成本中心指所生产的产品已经明确且可度 量，又已知生产单位产品所需要的投入量，能 建立投入产出函数。 酌量性费用中心适用于那些所生产的产品不能 用财务指标来计量的单位或那些耗费的资源 （投入）与取得的成果（产出）之间没有密切 关系的单位。
经济责任的企业内部单位。 责任中心的特征:它是一个责权利相结合的实体； 具有承担经济责任的条件；责任和权力皆可控；有 一定的经营业务和财务收支活动；便于进行责任会 计核算。 类型 :根据企业内部责任单位的权限范围及业务活 动的特点不同，责任中心一般分为成本中心、利润
中心、投资中心三大类。
二、责任中心的类型和考核指标 （一）成本中心及考核指标
－预算责任成本（或费用） 成本费用变动率 在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际 产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调 整预算指标，再按上述公式计算
（二）利润中心及考核指标
1、利润中心的定义 对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相
对独立的收入和生产经营决策权。 地位：处于比成本中心高一层次的责任中心，既可 具法人资格也可不具法人资格。
3、成本中心特征 （1）只考评成本费用，不考评收益 （2）只对可控成本承担责任 与成本中心有关的成本概念
①责任成本 ：构成一个成本中心的责任成本是该
中心的全部可控成本之和。 基本成本中心的责任成本就是其可控成本 . 复合成本中心的责任成本既包括本中心的责任 成本，也包括下属成本中心的责任成本。
2、利润中心的类型 利润中心有两种类型：自然的利润中心和人为
的利润中心。 自然利润中心 含义：指可以直接对外销售产品并取得收入的 利润中心 条件：该中心可以直接对外销售产品或劳务 适合采取的成本计算方式：利润中心不仅计算 可控成本，也计算不可控成本。
人为利润中心 含义：指只对内部责任单位提供产品或劳务，
设置责任中心,明确责权范围 实施责任会计 编制责任预算,确定考核标准 提交责任报告,考核预算执行情况 评价经营业绩,实施奖惩制度
责任会计制度应遵循的原则
责权利相结合原则 总体优化原则
公平性原则
可控性原则
反馈性原则
重要性原则
第二节
责任中心与业绩考核
一、责任中心的含义与特征 责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的
1、成本中心定义 成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心，它
不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、 利润或投资负责。 地位：成本中心的应用范围最广，从一般意义出发， 企业内部凡有成本发生，需要对成本负责，并能实 施成本控制的单位，都可以建立成本中心，从而在 企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。 是 最基层的责任中心，一般不具有法人资格
联系：同一时期发生的成本总额相等 区别：
区别 成本对象 成本范围 共同费用在成 本间分配的原 则 核算目的不同
产品成本 产品 全部制造成本 谁受益谁承担
责任成本 责任中心 可控成本 谁负责谁承担
确定存货成本和 评价成本控制业 期间损益 绩
⑤责任成本与标准成本、目标成本
标准成本和目标成本强调事先的成本计算，责
第十一章
责任会计
责任会计概述
责任中心的设置与业绩考核 内部转移价格
第一节
责任会计概述
分权管理与责任会计
集中管理模式与分权管理模式 分权管理的优点： 企业所处环境的变化 信息的专门化 反应的适时性（时效性） 为高层管理部门节约时间 计算的复杂性 下级管理人员的培训 下级管理人员的激励机制
而取得“内部销售收入”的利润中心。这种利 润中心一般不直接对外销售产品。 条件： ①该中心可以向其他责任中心提供产 品或劳务；②能为该中心的产品确定合理的内 部转移价格，以实现公平交易、等价交换。 适合采取的成本计算方式：利润中心只计算可 控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同 成本。
3、利润中心的考核指标：考核总指标为利润 计算利润要解决两个问题 （1）选择一个利润指标，包括如何分配成本到该
任成本重点是事后的计算、评价和考核。 标准成本在制定时是分产品进行的，事后对差 异进行分析时才判别责任归属。 目标成本管理要求在事先规定目标时就考虑责 任归属，并按责任归属收集和处理数据。 两者事后的评价与考核都要求核算责任成本。
4、成本中心的考核指标 成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）
分权管理的缺点：本位主义、短期行为、资 源浪费 分权--责任预算--责任核算、控制--考核-奖惩 责任会计的概念：管理会计是以各个责任中 心为主体，以责、权、效、利相统一的机制 为基础形式，为评价和控制企业经营活动的 进程和效果服务的信息系统。
责任会计的基本内容
责任会计制度的建立
②可控成本：指可以预计、可以计量、可以施加
影响和可以落实责任的那部分成本。（应同时具 备三个条件） 不可控成本 成本的可控与不可控是以一个特定的责任中心 和一个特定的时期作为出发点，这与责任中心 所处管理层次的高低、管理权限及控制范围的 大小和经营期间的长短有直接关系。
③可控成本与其他成本分类的成本的关系
按成本的可追溯性分：直接成本与间接成本 直接成本：可追溯到个别产品或部门 间接成本：由几个产品或部门共同负担 一般而言,直接成本大多是可控成本，而间接成本 大多是不可控成本。
按成本习性分：变动成本与固定成本 一般而言,变动成本大多是可控成本，而固定成本 大多是不可控成本。
④责任成本与产品成本的关系
中心 （2）为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价 格
（1）当不计算不可控成本时 利润中心边际贡献总额=利润中心销售收入-利润
中心可控成本总额（或变动成本总额） （2）当计算不可控成本时 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入-该 利润中心变动成本总额 利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际 贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本 利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控 利润总额-该利中心负责人不可控固定成本 公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和 公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等