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与传统成本计算方法相比，作业成
本计算法更注重成本信息对决策的有用 性，因此，两者之间存在较大理论差异。
作业成本计算法是一种适应当代高
新科学技术的制造环境和灵活多变的顾 客化生产的需要而形成和发展起来的成 本计算方法，它改革了制造费用的分配 方法，并使产品成本和期间成本趋于一 致，大大提高了成本信息的真实性。作 业成本计算法以更加符合现实，其结果 也更加精确的成本分解替代了成本分配。
斯托布斯之后，世界各国学者开始关
注并研究这一新的成本计算方法。其中， 美国哈佛大学青年学者罗宾·库珀(Robin Cooper)和罗伯特·卡普兰(Robert Kaplan) 发表了大量与此相关的论文和专著，并 率先把这种成本计算方法于1988年简称 为ABC(Activity based Costing)。从此， ABC风靡全世界并在理论上趋于成熟。
主要表现在以下几个方面：
首先，传统成本计算方法在将间接
费用计入最终产品或服务方面采用单一 的标准，并假定间接费用的支出有助于 生产，这种情况在现代制造业中已发生 改变。
其次，传统的成本计算方法将间接
费用按直接人工工时或机器工时分配给 最终产品或服务， 必然会导致生产数量
多的产品要负担较多的间接费用，而生 产数量少、批量小的产品则负担较少的 间接费用。显然，这种分配方式在假定 间接费用随产量变动而变动这个前提下 是合适的。而在现代制造业中，产量只 是引起间接费用发生的一个原因而不是 惟一原因，甚至也不再是主要原因。
第十二章 作业成本计算
二十世纪七十年代以来，随着社会化大
生产和劳动生产率的迅速提高，竞争日趋激 烈。买方市场逐步形成，从而要求企业提供 更加多样化和更具个性的产品和服务。市场 需求的这种变化，对传统的生产组织形式提 出了挑战。企业不得不放弃传统组织形式下 大量大批生产产品以待销售的习惯作法，改 为采用能对顾客多样化、日新月异的需求迅 速作出反应的弹性制造系统(FMS)。
这样，工厂行为被有效化为作业中
心行为，考核作业中心耗费乃至制造中 心耗费也成为成本会计的职能。于是， 成本会计的目标呈现多元化，从最初耗 费形态的各种资源，到作业、作业中心、 制造中心乃至最后的产品等都是成本计 算的直接对象。显然，传统成本计算方 法已很难满足如此多层次的计算目的。
综上所述，在现代制造业中，有两
作业成本计算法有四个目标：
（1） 消除低增值成本或使之达到最小。 （2） 引入效率与效果，从而使经营过程
个引人注目的特点，其一是作业观念已 引起管理上重视，其二是制造过程中间 接费用的比重和结构发生了很大的变化。 这两个特点直接引发作业成本计文《收益的会计概念》揭 开了全面研究“决策有用性目标”的序 幕，这对作业成本计算理论的形成有重 要意义。
适时制要求企业内部不同工序和环
节必须紧密相扣、适时相接。这一切都 要求成本管理深入到作业层次，把企业 生产工序和环节视为对最终产品提供服 务的作用，把企业看成是为最终满足顾 客需要而设计的一系列作业的集合。
这时，降低成本工作的重点在于分
析、区分作业类型并且衡量各种作业所 耗资源的价值。这要求成本会计追踪资 源到每一项作业，选择合适的标准将资 源耗费价值计入每种作业上去，以此作 为比较作业耗费、进而寻求降低成本方 法的直接依据。
作业成本计算法的所谓决策相关性 是指基于作业基础计算出的成本信息能 满足企业生产经营决策多方面的需要。 在现代制造业中，企业对成本信息的需 求更是多方面的。
主要包括：
(1)成本信息应有助于相对准确地确 定期末存货的价值，从而有助于提供企 业的财务状况；
(2) 成本信息应有助于相对准确地确 定已销商品成本，从而有助于核定企业 的期间损益；
在这种制造系统中，生产程序经常
根据顾客的需要进行调整。为了避免积 压不受顾客欢迎的产品，企业一般按定 单适时组织生产。这样，一方面，企业 应以品种多、质量优、功能强去争取尽 可能多的产品定单，以增加产品销售收 入；另一方面，企业则应采用适时制的 (Just in Time)生产方式，降低成本，增 加利润。
作业成本法是把企业消耗的资源按
资源动因分配到作业以及把作业收集的 作业成本按作业动因分配到成本对象的 核算方法。作业成本核算的基础是“成 本驱动因素”理论：生产导致作业的发 生，作业消耗资源并导致成本的发生， 产品消耗作业。
由此可见，作业成本的实质就是在
资源耗费和产品耗费之间借助作业来分 离、归纳、组合，然后形成各种产品成 本。因此，作业成本法下的成本计算程 序就是把各种资源库成本分配给各项作 业，再将各作业成本库成本分配给最终 产品或劳务。
作业观念也促使企业优化作业组合，
采用日趋合理的产品生产程序，以降低 总的资源耗费和成本。例如采用价值工 程来消除每项作业的多余功能，消除所 有不能为产品带来必要功能的作业等等。 这些工作的结果使得企业的制造系统在 产品定单即外部顾客需求的拉动下弹性 地组合为若干个紧凑有效的制造中心。 就每个制造中心看，又由于生产过程中 各作业特性不同，被区分为一个一个作 业中心，每个作业中心负责完成某一项 特定的产品制造功能。
最后，成本计算方法的决策相关性还
表现在确定系统化考核指标上。传统成 本计算方法虽然也有科学的责任会计系 统和标准成本计算方法等与之相适应来 实现这一目标，但这些方法在成本性态 上缺乏必然的联系，这也要求采用一种 新的成本计算法实现这些方法的融合。
综上所述，获取决策相关性强的成
本信息是作业成本计算法得以产生的理 论依据，成本信息的决策相关性是作业 成本计算法的理论基点。
(3)在企业按照不同需求层次组织多 品种产品生产时，成本信息应有助于确 定某些特殊用户订货产品的价格；
(4)成本信息应有助于考核企业的业绩， 衡量企业在各个制造环节的耗费并进一 步为降低产品成本提供依据。
在变化了的制造环境下，传统的成本 计算方法计算产品成本将会歪曲成本信 息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。