税务筹划(第四版)-第13章 企业投资的税务筹划
税务会计与税务筹划(第四版)课件：纳税基础
一、纳税权利义务人
（一）纳税权利义务人
税法规定的享有纳税人权利、负有纳税义务 的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人 可以是自然人，也可以是法人。
自然人是依法享有民事权利，并承担民事义 务的公民。法人是依法成立、能够独立支配 财产并能以其名义享受民事权利和承担民事 义务的社会组织。
在纳税实务中，与纳税人相关的概念还有： 1.代扣代缴义务人。2.代征人。3.纳税单 位。
（二）按照税率的表现形式划分
税率可以分为以绝对量形式表示的税率和 以百分比形式表示的税率。
1．定额税率。
按纳税对象的一定计量单位规定固定的税 额，而不是规定纳税比例，因此又称“固 定税额”。它是税率的一种特殊形式、 幅度定额税率、分类分级定额税率等不同 形式。
纳税基础
第一节 税收概述
一、税收的产生
税收的产生必须具备两个前提条件：一是国 家的产生和存在；二是私有财产制度的存在 和发展。
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力， 以法律规定的形式，取得再分配来源的一种 方式。
二、税收的特征
税收自产生以来，一直是国家取得财政收 入的主要形式。与其他财政收入形式相比 较，具有以下基本特征：
2.税收减免的类型。
减免税分为报批类减免税和备案类减免税两 种类型：
（1）报批类减免税。是指应由税务机关审 批的减免税项目。
纳税人申请报批类减免税的，应当在政策规 定的减免税期限内，向主管税务机关提出书 面申请，并报送以下资料：a.减免税申请报 告，列明减免税理由、依据、范围、期限、 数量、金额等；b.财务会计报表、纳税申报 表；c.有关部门出具的证明材料；d.税务机 关要求提供的其他资料。纳税人报送的材料 应真实、准确、齐全。
3.加倍征收。在按法定税率计算出税额 后，再加征一定倍数的税额。加倍征税是 累进税率的一种特别补充，其延伸程度远 远大于加成征税。
税务筹划各章习题附答案
第1章税收筹划导论1．我国现行税制中有哪些税种？各类税又有哪些特点？这与税收筹划有什么联系？答：我国目前税收体制中的税种主要有以下：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房地产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、固定资产投资方向调节税、筵席税、关税、船舶吨税。
根据每个税种的基本要素和特征，可以将我国现行税种按照不同的标准进行分类。
按照国家税务总局的划分方法，分为货物和劳务税、所得税、财产税以及特定行为与目的税。
货物和劳务税，又称流转税类，包括增值税、营业税、消费税、烟叶税、车辆购置税和进出口关税。
这类税是在生产经营及销售环节征收，以商品、劳务的销售额或营业额收入作为计税依据，一般不受生产、经营、成本和费用变化的影响，税收负担较重，因此，对增值税、营业税和消费税进行筹划必然成为税收筹划的重要内容。
所得税包括企业所得税、个人所得税、土地增值税等。
与流转税不同，所得税的征税对象是扣减成本费用后的利润，虽然其税负不易转嫁，但收入来源形式复杂，成本费用的扣除标准和方法多样，具有较大的筹划空间。
财产税包括房产税、城市房地产税、城镇土地使用税、耕地占用税、资源税、契税、车船税、船舶吨税。
该类税具有税源分散广泛、征管难度较大、区域性等特点。
对于特定单位，认真做好这方面的筹划工作，收益也是不菲的。
特定行为与目的税，具有税源分散、政策性强、调节范围明确、税收负担较轻、难以转嫁等特点。
2．什么是税收筹划？税收筹划具有哪些特征？答：税收筹划是指企业在做出重要的经济决策之前，以顺应税法的立法意图为前提，综合考虑市场因素和税收因素，寻求未来税负相对最轻，经营效益相对最好的决策方案的行为。
其特征有：合法性、策划性以及综合效益最大化。
3．税收筹划的主要目的是什么？为什么有效的税收筹划并不等于税负最小化?答：税收筹划的目标并不是追求所缴税款的最小化，而是力求企业的综合效益最大化。
税收筹划(第四版)课件：营业税的税收筹划
（2）建筑施工企业在境外提供建筑安装劳务的收入也不缴纳营业税。 【注】鼓励施工企业参与国际竞标。
（3）合理利用承包方式，达到节税目的。
施工队独立前：应按混合销售缴纳增值税： 销项税额=203÷（1+17%）×17%－17=12.5（万元） 税负率=12.5÷203×100%=6.16%
施工队独立后： 原公司应纳增值税=132÷（1+17%）×17%－17=2.18（万元） 施工队应纳营业税=71×3%=2.13(万元) 公司总计应纳税额=2.18+2.13=4.31（万元） 税负率=4.31÷203×100%=2.1%
2、征税范围： （1）只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于 营业税的征税范围， （2）发生在中华人民共和国境外的应税行为就不属于营业税 的税收管辖范围，也就不构成营业税纳税义务人。
3、筹划原理：将其行为转移到境外，从而避免成为纳税人。
二、纳税人的税收筹划
如何避免成为营业税的纳税人 ？ 【如】
案例
【案例5-2】A、B两企业合作建房，A提供土地使用权， B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。 完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元，于 是A、B各分500万元房屋。
根据规定：A企业属于通过转让土地使用权而拥有了部 分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营 业税的义务。
【案例】利用境外子公司进行节税
根据国税发[1994]214号文件规定：外商除设计开始前派员来我国 进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部 在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给中国境内企业。在这种情 况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征收营业税。
税务筹划 第十三章企业投资筹划
企业投资的税务筹划
第一节 股权投资的税务筹划
一、投资组织形式的税务筹划
（一）个人独资企业、合伙企业与公司企业的选择 选择思路： 从总体税负角度考虑，独资企业、合伙企业一般要 低于公司制企业。 在独资企业、合伙企业与公司制企业的决策中，要 充分考虑多种因素，不能只考虑一种因素。
（二）子公司与分公司的选择
经估计，此芦笋种植加工公司第一年的
亏损额为200万元，第二年亏损额为150 万元，第三年亏损额为100万元，第四年 亏损额为50万元，第五年开始盈利，盈 利额为300万元。 经预测，未来五年内，新营养技术生产 公司总部的应税所得均为1000万元，其 子公司的应税所得分别为300万元、200 万元、100万元、0万元、－150万元。
子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分 公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。 (1)子公司是企业所得税的独立纳税人。 经营亏损不能冲抵母公司利润，与母公司的交易 往往是税务机关反避税审查的重点内容 (2)分公司不是企业所得税的独立纳税人。 我国以 “统一计算、分级管理、就地预缴、汇总 清算、财政调库”为征收管理办法。
经分析，现有三种组织形式方案可供选择：
Hale Waihona Puke 方案一：将芦笋种植加工企业建成具有独立 法人资格的M子公司。 方案二：将芦笋种植加工企业建成非独立核 算的分公司。 方案三：将芦笋种植加工企业建成内地某子 公司的分公司。 选择哪种方案更合适？
从属机构的静态筹划(从地域税率差异筹划)
投资地区的税率高，选择分公司形式； 投资地区税率低，选择子公司形式
从属机构的动态筹划(从机构设立时间筹划)
筹划思路为：
在投资初期分支机构，宜采用分公司的组织形式； 当分支机构经营成熟后，宜采用子公司的组织形式
税务筹划高等教育出版社第四版课后习题1
复习思考题第1。
2。
3章1、何谓税务筹划？试述税收筹划的意义。
税收筹划是纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
意义：（1）税务筹划有利于提高纳税人的纳税意识；（2）有利于实现纳税人财务利益的最大化；（3）有助于提高企业的财务与会计管理水平；（4）有利于提高企业的竞争力；（5）有助于优化产业结构和资源的合理配置；（6）有利于不断的健全和完善税制。
2、纳税人为什么要进行税务筹划，其目标是什么。
我国的市场主体逐步成熟。
因为纳税已成为企业的一项重要成本支出，企业开始关心成本约束问题。
企业认为税收负担偏重。
我国是流转税和所得税并存的国家，企业在交完流转税以后，还要缴纳大量的所得税。
因此，企业非常关心如何节约税收支出，以减轻自己的经济负担，提高企业的经济效益。
我国的纳税观念与以前相比有了较大的提高。
企业开始关心如何学习税法和利用税法，最后自觉地把税法的要求贯彻到企业的各项经营活动中去。
目标：（1）恰当履行纳税义务；（2）降低纳税成本；（3）降低税收负担。
3、税务筹划应遵循哪些原则？有何特点。
原则：守法原则、保护性原则、时效性原则、整体性原则特点：事前性、目的性、普遍性、多变性、专业性4、简述税务筹划的手段和方法手段包括节税手段、避税手段以及税务转嫁，节税的方法主要有税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，避税的方法主要有税境移动法、价格转让法、利用国际税收协定、成本调节法、融资法、租赁法、低税区避税法、让价避税法和运用电子商务避税，税负转嫁方法有前转、后转、消转和税收资本化。
5、税收代理有何意义？如何认识税收筹划在税收代理中的作用？意义；（1）税收代理是会计师、税务师事务所的特长，企业可以通过由其提供的税收代理服务来减轻内部负担，将主要精力放在企业的生产、经营方面，从而达到有效节约成本、提高企业经营业绩的目的；（2）税务代理可以有效地维护纳税人的权益；（3）税务中介机构可以从专业角度分析确定企业的具体情况，并参考市场公平价格协助企业制定一个合理的价格范围；（4）将税务事宜外包给会计师、税务师事务所不仅可以降低企业负担，对政府加强税收征管也有积极意义。
税务筹划课程文字版
税务筹划课程文字版一、税务筹划概念纳税人依据所涉及的税境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。
纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。
第二节税务筹划的动因与目标一、税务筹划的主观动因二、税务筹划的客观条件三、税务筹划的目标：纳税最少、纳税最晚第四节税务筹划的手段和方法一、节税二、避税三、税负转嫁第二章税务筹划的基本技术减免税技术、分割技术、扣除技术、税率差异技术、抵免技术、退税技术、延期纳税技术、会计政策选择技术第三章增值税的税务筹划第一节纳税人身份的税务筹划一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划判别方法（1）平衡点增值率判别法（2）平衡点抵扣率判别法（3）平衡点成本利润率判别法平衡点增值率判别法1）普通征税人增值税额的计算普通征税人应纳增值税额=销项税额-进项税额∵进项税额=购进项目金额×增值税税率增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷销售额可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值率=销售额×（1-增值率）∴进项税额=可抵扣购进工程金额×增值税税率=贩卖额×（1-增值率）×增值税税率注：贩卖额与购进工程金额均为不含税金额因此，一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额=销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率）×增值税税率=销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率2)小规模纳税人增值税额的计算小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率3)无差别平衡点增值率当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。
即：贩卖额×增值税税率×增值率=贩卖额×征收率增值率=征收率÷增值税税率筹划方法合并、分立第二节购销营业的税务筹划1、普通征税人应征税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销项税额＝销售额×税率进项税额：除农产物、运输费以外，进项税额是增值税专用或海关完税凭据上注明的。
税务会计与税收筹划(第四版)税收筹划的基础和方法
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
3.税收筹划与骗税 (1)骗税的法律界定与法律责任。骗税是指纳税人用假报出口或者其他欺骗手段,骗取国 家出口退(免)税款的行为。纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退(免)税款的, 由税务机关追缴其骗取的退(免)税款,并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依 法追究刑事责任。 对骗取国家出口退(免)税款的,税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。《刑 法》规定,纳税人以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款,数额较大的,处五年以 下有期徒刑或者拘役,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额巨大或者有其他严重情节的, 处五年以上十年以下有期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金;数额特别巨大或者有其 他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑,并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金 或者没收财产。
税收筹划与偷税、欠税、骗税、避税的区别
1.税收筹划与偷税 (2)税收筹划与偷税的区别。是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的区别,偷 税是触犯了国家相关税收法律的行为,将构成违法甚至犯罪,偷税的纳税人要承担 相应的法律责任,构成逃避缴纳税款罪的,还要承担刑事责任;而税收筹划则是在不 触犯国家法律情况下的一种涉税行为,纳税人在进行税收筹划时所涉及的收入、支 出等的安排,都是在税法不禁止的框架下进行的。
税收筹划的概念
近年来,我国学术界也开始对税收筹划进行研究。有的学者认为:“税务筹划是纳税人 依据所涉及的现行税法(不限一地一国),遵循税收国际惯例,在遵守税法的前提下,运用纳 税人的权利,根据税法中的‘允许’、‘不允许’以及‘非不允许’的项目、内容等,对 企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标实现的谋划 与对策。”还有的学者认为:“税收筹划应包括一切采用合法和非违法手段进行的纳税方 面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括节税筹划、避税筹划、转退筹划和实现涉 税零风险。”“税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内,通过对投资、经营、理财活 动事前进行筹划和安排,尽可能地节约税收成本的理财活动。它包括投资税收筹划、经营 税收筹划和分配税收筹划。”税收筹划是指纳税人在取得税收法律制度支持和税务机关 认可的前提下,运用科学的技术方法,通过参与经营策划,使经济活动能够沿着最低税负方 向和延期纳税结果运行的一系列谋划活动。它是企业经营管理策划的重要组成部分,是立 足于取得税收利益的经营管理策划。”
纳税筹划课件PPT
避免税收陷阱的策略
识别税收陷阱
了解常见的税收陷阱，如 虚假发票、偷税漏税等。
建立风险防范机制
建立健全的内部控制和风 险防范机制，确保企业合 法合规经营。
及时咨询专业人士
在遇到复杂的税收问题时， 及时咨询税务师、律师等 专业人士的意见，避免陷 入税收陷阱。
03
企业所得税纳税筹划
企业所得税概述
企业所得税定义
案例二
某自由职业者通过合理利用税收优惠政策，减少 个人所得税缴纳。
案例三
某投资者通过合理安排投资与理财，实现资产的 保值增值并降低个人所得税税负。
05
增值税纳税筹划
增值税概述
增值税定义
增值税是对商品和劳务在流转过程中新增价值征收的一种流转税。
增值税纳税人
包括一般纳税人和小规模纳税人，前者适用税率较高，后者适用简 易计税方法。
充分了解和利用国家给予的税收优惠政策，如高新技术企业、小型 微利企业等税收优惠政策，降低企业所得税税负。
合理选择组织形式
根据企业经营规模和业务需求，合理选择组织形式，如子公司与分 公司、个人独资企业与合伙企业等，以实现整体税负的优化。
合理安排收入和费用
通过合理安排收入和费用的确认时间，实现纳税期间的调节，从而获 得资金的时间价值。
实质课税原则
应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的 真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考核其表面上 是否符合课税要件。
02
纳税筹划的基本方法
税法规定下的纳税筹划
01
02
03
合法性原则
纳税筹划必须在法律允许 的范围内进行，不得违反 税收法律法规。
合理性原则
纳税筹划应基于合理的商 业目的和经济行为，避免 滥用税法漏洞。
税务筹划技巧与政策解读
税务筹划技巧与政策解读第1章税务筹划基本概念与原则 (4)1.1 税务筹划的定义与意义 (4)1.2 税务筹划的原则与风险 (4)1.3 税务筹划与偷税、避税的区别 (5)第2章税收政策概述 (5)2.1 我国税收体系结构 (5)2.2 税收政策分类与特点 (5)2.3 税收优惠政策解读 (6)第3章企业所得税筹划技巧 (6)3.1 投资收益的税务筹划 (6)3.1.1 利用税收优惠政策 (6)3.1.2 投资结构优化 (6)3.2 资产处置的税务筹划 (7)3.2.1 资产转让的税务筹划 (7)3.2.2 资产折旧的税务筹划 (7)3.3 企业重组的税务筹划 (7)3.3.1 股权收购的税务筹划 (7)3.3.2 企业合并与分立的税务筹划 (7)3.3.3 企业清算的税务筹划 (7)第4章个人所得税筹划技巧 (7)4.1 个人所得税优惠政策利用 (7)4.1.1 充分了解税收优惠政策 (7)4.1.2 合理安排个人收入与支出 (7)4.2 工资、薪金所得的税务筹划 (7)4.2.1 税前扣除项目的合理运用 (8)4.2.2 年终奖税收筹划 (8)4.2.3 股票期权与股权激励的税务筹划 (8)4.3 投资理财所得的税务筹划 (8)4.3.1 股票、基金投资税务筹划 (8)4.3.2 保险产品投资税务筹划 (8)4.3.3 房地产投资税务筹划 (8)第5章增值税筹划技巧 (8)5.1 增值税优惠政策及利用 (8)5.1.1 国家税务总局发布的增值税优惠政策 (8)5.1.2 各地区适用的增值税优惠措施 (8)5.1.3 如何合理利用增值税优惠政策 (8)5.1.3.1 企业纳税人在税收筹划中应关注的主要优惠政策 (8)5.1.3.2 结合企业实际情况选择适宜的优惠政策 (8)5.1.3.3 注意增值税优惠政策的时间限制和条件 (8)5.2 增值税进项税额的筹划 (8)5.2.1 进项税额抵扣的原则与条件 (8)5.2.2 进项税额筹划的主要方法 (9)5.2.2.1 优化供应链，选择合适的供应商 (9)5.2.2.2 合理安排采购时点，避免进项税额损失 (9)5.2.2.3 准确区分可抵扣与不可抵扣进项税额 (9)5.2.3 进项税额筹划的注意事项 (9)5.2.3.1 遵循税法规定，防止出现违规行为 (9)5.2.3.2 注重成本效益分析，避免过度筹划 (9)5.3 增值税销项税额的筹划 (9)5.3.1 销项税额确认的方法与技巧 (9)5.3.2 销项税额筹划的主要策略 (9)5.3.2.1 合理安排销售合同条款，避免增值税风险 (9)5.3.2.2 利用税率差异，降低销项税额负担 (9)5.3.2.3 灵活运用价外费用，合理调整销项税额 (9)5.3.3 销项税额筹划的注意事项 (9)5.3.3.1 关注税收政策变化，适时调整筹划策略 (9)5.3.3.2 合理把握筹划尺度，避免诱发税务风险 (9)5.3.3.3 加强内部管理，保证税务筹划的合规性 (9)第6章土地增值税筹划技巧 (9)6.1 土地增值税优惠政策解读 (9)6.1.1 现行土地增值税优惠政策概述 (9)6.1.2 优惠政策适用条件及范围 (9)6.2 土地取得环节的税务筹划 (9)6.2.1 土地购置阶段的税务筹划 (9)6.2.2 土地使用权转让的税务筹划 (10)6.3 房地产开发与销售的税务筹划 (10)6.3.1 房地产开发环节的税务筹划 (10)6.3.2 房地产销售环节的税务筹划 (10)第7章企业并购重组税务筹划 (10)7.1 企业并购重组的基本概述 (10)7.1.1 企业并购重组的定义与分类 (10)7.1.2 企业并购重组的动机与经济效应 (10)7.1.3 企业并购重组涉及的税务问题 (10)7.2 企业并购重组的税务筹划方法 (10)7.2.1 并购重组税收优惠政策利用 (10)7.2.1.1 国家层面税收优惠政策 (10)7.2.1.2 地方税收优惠政策 (10)7.2.2 并购重组支付方式的选择与税收筹划 (10)7.2.2.1 现金支付方式税务筹划 (10)7.2.2.2 股权支付方式税务筹划 (10)7.2.2.3 混合支付方式税务筹划 (10)7.2.3 利用资产评估调整并购重组税务负担 (10)7.2.3.1 资产评估方法的选择 (10)7.2.3.2 资产评估结果在税务筹划中的应用 (10)7.2.4 并购重组中税收协定利用 (10)7.2.4.1 国际并购重组税收协定概述 (11)7.2.4.2 税收协定在并购重组中的应用 (11)7.3 企业并购重组的税收风险与应对 (11)7.3.1 企业并购重组税收风险分析 (11)7.3.1.1 法律法规风险 (11)7.3.1.2 交易结构风险 (11)7.3.1.3 会计处理风险 (11)7.3.2 企业并购重组税收风险应对策略 (11)7.3.2.1 完善税收风险评估体系 (11)7.3.2.2 优化税务筹划方案 (11)7.3.2.3 建立良好税务沟通与协调机制 (11)7.3.2.4 适时调整并购重组交易结构 (11)7.3.3 企业并购重组税收争议解决 (11)7.3.3.1 税收争议的类型与原因 (11)7.3.3.2 税收争议解决途径及程序 (11)7.3.3.3 税收争议解决的案例分析 (11)第8章企业跨境税务筹划 (11)8.1 跨境税收政策概述 (11)8.1.1 跨境税收政策基本概念与原则 (11)8.1.2 我国跨境税收政策发展历程与现状 (11)8.1.3 跨境税收政策在国际税收竞争中的地位与作用 (12)8.2 跨境投资与融资的税务筹划 (12)8.2.1 跨境投资的税务筹划 (12)8.2.2 跨境融资的税务筹划 (12)8.3 跨境贸易的税务筹划 (12)8.3.1 跨境贸易涉及的税收问题 (12)8.3.2 跨境贸易税务筹划策略 (12)第9章税务筹划中的税收争议处理 (12)9.1 税收争议的类型与原因 (12)9.1.1 类型划分 (12)9.1.2 原因分析 (13)9.2 税收争议的解决途径与程序 (13)9.2.1 协商解决 (13)9.2.2 行政复议 (13)9.2.3 司法诉讼 (13)9.2.4 其他解决途径 (13)9.3 税务筹划中的税收合规与风险管理 (13)9.3.1 税收合规要求 (13)9.3.2 风险管理措施 (13)第10章税务筹划案例解析 (14)10.1 企业所得税筹划案例 (14)10.1.1 案例背景 (14)10.1.2 筹划方案 (14)10.1.3 案例分析 (14)10.2 个人所得税筹划案例 (14)10.2.1 案例背景 (14)10.2.2 筹划方案 (14)10.2.3 案例分析 (14)10.3 增值税筹划案例 (15)10.3.1 案例背景 (15)10.3.2 筹划方案 (15)10.3.3 案例分析 (15)10.4 跨境税务筹划案例 (15)10.4.1 案例背景 (15)10.4.2 筹划方案 (15)10.4.3 案例分析 (15)第1章税务筹划基本概念与原则1.1 税务筹划的定义与意义税务筹划是指在合法合规的前提下，通过对企业或个人财务活动的事先安排和调整，以达到减轻税负、优化税务结构、提高资金使用效率的目的。
税收筹划第四版02税务筹划的基本原理
• 税法：稿酬所得以个人每次出版、发表作品取得的收入为
一次。每次收入≤4000元的，减除费用800元；每次收入
在4000元以上的，减除20%的费用。税率为20%，并按 应纳税额减征30%。不论出版单位是预付还是分笔支付稿 酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按 一次计征个人所得税。
三、税额筹划原理
• 直接减少应纳税额。【P41、6】
筹划减免税
税额筹划原理
出口退税 再投资退税 所得税抵免 其他税收优惠
税务筹划原理分类【P32】
税务筹划原理
收益效应分类
着力点分类
绝对收益筹划 相对收益筹划 税基筹划
税率筹划 税额筹划
直接收益 间接收益
• 课后练习 • P42 案例2-2 • 把答案写在书上
（一）按收益效应分类
使纳税人纳税总额绝对 减少 【P32、5】 绝对收益
筹划原理
减免税、低税率、 税前扣除、退税
相对收益 筹划原理
延期
享受货币时间价值 的好处
使纳税义务递延到
以后
【P32、11】
货币时间价值
先生，一次性支付房 款，可获房价优惠
如何才能享受该优惠呢？
【案例3】出口美国手套
中国一外贸出口企业主营业务是向美国 出口毛线手套，由于售价较低，被美国政府 征收了反倾销关税，适用100%进口关税率。
• 三种税务筹划方案纳税总额的现值：
•
方案1：100 110%
100
1 10 %2
100 (1 10 %) 3
90.9 82.64
75.13
248 .67
•
方案2： 50
110%
第十三章企业投资的税务筹划
【例】英国居民公司甲在中国投资建立一个生产基地乙。某 年甲公司准备转让一项专利技术给中国的居民企业丙，转让 价为2000万元，已知乙基地当年在中国获得利润总额2500 万元，其中包括单独核算技术转让所得800万元，有三个转 让方案：
方案一：乙在中国注册成立，是中国居民企业，25%税率， 由乙成立研发部门组织开发该项专利技术，发生研发支出 1200万元，再由乙转让给丙；
第十三章企业投资的税务筹划
产品B：
销项税额＝137*〔1－90%〕÷〔1＋17%〕×17%
＝1.99(万元)
进项税额＝［92÷〔1＋17%〕］×17%＝13.37(万
元)
出口退税额＝［92×90%÷〔1＋17%〕］×17%＝12.03(万
元)
应纳增值税额＝1.99－〔13.37－12.03〕＝0.65(万元)
第十三章企业投资的税务筹划
产品A：
应纳增值税 ＝［140÷(1＋17%)］×17%－[90÷(1＋17%)］ ×17%＝7.27(万元) 税前利润 ＝140÷(1＋17%)－90÷(1＋17%)－10 ＝32.73(万元) 应纳所得税＝32.73×25%＝8.18(万元) 纳税现金支出合计15.45 税后利润＝24.55(万元) 现金流入净增加额 ＝140－90－10－15.45＝24.55(万元)
2、甲公司用500万元购买国库券，年利率7.5%， 每年可获利37.5万元。
甲公司应选择哪个方案？
第十三章企业投资的税务筹划
分析：
方案一：
甲公司分回利润=200*20%=40（万元）
方案二：
企业获得的实际投资收益为37.5万元
第十三章企业投资的税务筹划
2、货币资金投资、非货币性资产投资的选择 被投资企业的选择：
税务筹划(第五版)第13章 企业筹资的税务筹划
年税前净利 所得税率
应纳所得税 权益资本收益率
其中：税前 税后
普通股每股收益额 其中：税前 税后
方案A －
6 000
0 － 10% 60 600 － 600 25% 150
方案B 3 000 3 000
1∶1 6.00%
10% 30 600 180 420 25% 105
不同方案偿还本息情况对比表如下：
方案
年数
年初所欠 当年利息 当年所还 当年所欠 当年投 当年税前 当年应纳所 当年税后 当年税后
金额
额
金额
金额 资收益 利润
得税额
利润 利润现值
1
1 000 100
0
1 100 180
80
20
60
54.55
2
1 100 110
0
1 210 240 130
32.5
97.5 80.58
为了防止企业利用关联方借款任意避税，税法规定， 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例 超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所 得额时扣除。企业接受关联方债权性投资与权益性投资 比例的规定标准为：金融企业为5：1，其他企业为2：1。 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关 联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照 合理方法分开计算的，一律按其他企业的比例计算准予 税前扣除的利息支出。特殊情况是企业如果能够按照税 法有关规定提供相关资料，证明相关交易活动符合独立 交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方 的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳 税所得额时准予扣除。
该例题说明，在财务杠杆发挥正效应 的前提下，企业负债比率越高，取得的税 收利益越大，但并非负债比率越高越好。 事实上，负债比率达到一定数额时，企业 财务风险增大，筹资成本也会相应增高， 甚至会产生财务杠杆的负效应。所以，企 业融资决策的税务筹划应以合理的资本结 构为前提。
盖地_税务筹划学[第4版]章后案例参考答案解析
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税务筹划学（人大版）2016-4章后案例参考答案第1章案例分析题案例1：这种转让安排，转让方出于未来税制改革公司所得税税率的下降，并希望通过获得贷款的方式，延期获得出售对方公司所有权的所得，以此来降低其在当下可能要支付的所得税。
收购方希望通过此次收购，对旗下农用化学品板块进行整合，做大做强，这明显利好其所控股的三家农化类上市公司，不排除中国化工对旗下农化类板块公司的整合上市可能。
并且有可能享受相关的税收优惠政策，达到降低税负的目的。
案例2：苹果公司利用国际税收协定和地睡去避税法进行避税。
苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”，其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家，爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易，免缴所得税。
同时，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。
不仅如此，苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂，而爱尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由，为苹果提供税务减免的优惠条件。
据统计，2011年，“苹果国际销售”为220亿美元的销售额仅支付了1千万美元的所得税，税率仅为0.05%。
爱尔兰的税率尽管已经够低，但世界上还有免税的地方，那就是像开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛之类的“避税天堂”。
为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。
爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。
根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司（控制权）或总部（管理权）设在外国，就被认定为外国公司。
案例3：根据美国国会调查报告，自 1997 年开始，毕马威便以“积极的市场策略”营销其避税产品服务，共计给 350 位左右的富豪提供了服务，并赢得大约1.24 亿美元的赢利。
毕马威推销的四种避税产品包括债券相关发行溢价结构、外国杠杆投资项目、离岸投资组合策略等。
美国国会调查促使毕马威于 2005 年 6 月 16 日公开承认，其部分前合伙人在税务服务上有不法行为，滥用规则、利用税务漏洞为客户营销避税产品，造成美国国库约 14 亿美元的损失。
(2024年)企业税务筹划方案
1 2
深入研究税收法规
及时了解并深入研究国家和地方税收法规，掌握 各类税收优惠政策的适用范围、申请条件和操作 流程。
针对性申请税收优惠
根据企业实际情况，有针对性地申请适用的税收 优惠政策，如高新技术企业税收优惠、研发费用 加计扣除等。
合理利用过渡期政策
3
对于新颁布或调整的税收法规，合理利用过渡期 政策，确保企业在变革中平稳过渡，降低税务风 险。
8
企业税务风险
税收违法风险
企业可能因不了解税收法 规或故意违反税收法规而 面临税收违法风险，如偷 税、漏税等。
2024/3/26
税收成本风险
企业可能因税务筹划不当 而导致税收成本增加，如 税负过重、重复征税等。
税务稽查风险
企业可能因税务稽查而面 临补缴税款、罚款、滞纳 金等风险。
9
企业税务筹划需求
降低税收成本
企业希望通过合理的税务筹划降低税 收成本，提高盈利能力。
提高税务合规性
企业希望通过加强税务合规管理，确 保企业税务行为的合法性和规范性。
规避税务风险
企业希望通过有效的税务风险管理规 避潜在的税务风险。
2024/3/26
10
03
税务筹划策略与方法
2024/3/26
11
合理利用税收优惠政策
合理规划税务筹划方案
根据企业实际情况和税收法规要求，合理规划税务筹划方案，确 保方案合法、合规、有效。
加强内部税务管理
建立健全内部税务管理制度，规范税务处理流程，提高税务处理效 率和质量，降低税务风险。
积极应对税务稽查
在税务稽查过程中，积极配合税务机关的检查工作，提供必要的资 料和解释，争取从轻或免除处罚。
25
税务筹划授课计划书
《税务筹划》授课计划书一、课程简介及教学目标（一）课程简介《税务筹划》是会计专业的选修专业课之一,它是近代新兴的一门边缘学科，是基于培养实务性人才目标的要求而在专科、本科、研究生开设的一门综合技能课程。
为了满足各种经济主体追求经济利益最大化,维护纳税人合法权利，以及由此所产生的了解和掌握节税知识、方法和技巧的迫切要求，开设此课程，用于学生学习税收筹划有关理论与实务操作技巧，运用所学知识合理合法地解决企业管理活动中的税收问题.税务筹划是纳税人依据现行税法，在遵守税法、尊重税法的前提下，对经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负的谋划和对策.在纳税人的各项成本费用支出中，税收是很重要的一部分，其数额多少直接影响纳税人的实际经济效益。
科学地分析和总结税收筹划理论、方式方法、手段和技巧对纳税人是十分必要的。
通过本课程的教学,应使学生掌握一个管理者必备的税收筹划理论知识和实际操作技能。
（二）教学目标培养适应珠三角地区经济社会转型需要的、具有国际化视野的高素质应用型人才，因此本课程的目标必须立足于这个基本点，结合本课程的基本内容以及课程的基本特点，制定如下目标：1、知识与技能目标：通过本课程的学习，要求学生掌握税收的基本理论和知识；了解我国税收的种类；理解企业日常缴纳税种的征收范围、税率、税额的计算方式；具有进行各税种筹划的能力。
2、过程与方法目标：本课程突出案例教学，在教学内容中穿插大量生动的案例让学生进行策划和讨论。
学习本课程能够使学生了解税收筹划的基本理念，具备初步的税收筹划技能.3、情感、态度与价值观发展目标：根据会计专业的特点开展教学，使学生在扎实掌握税收筹划理论学习的基础上能够理论联系实际，即同时具备专业理论知识和动手能力。
在教学过程中强调税收筹划的依法性、实用性和筹划性，加强会计专业的学生在社会责任感和职业道德方面的教育.二、教材使用及分析处理意见（一)教材使用《税务筹划》选用的教材是陈天灯编著，北京交通大学出版社,2011年1月修订第1版.(二）教材分析处理意见《税务筹划》该部课程的主要内容分为三大部分:基础篇、实务篇和案例篇，基础篇主要讲述税收筹划的一般原理，基本思路与方法等内容，实务篇主要分析国内企业和跨国活动的税收筹划方法，案例篇主要分析国内企业和跨国活动的税收筹划方法，案例篇分税种收集了若干典型案例。
税收筹划第四版05增值税税务筹划
Ø 先计算实际增值率 Ø 再与平衡点增值率比较后进行决策
税收筹划第四版05增值税税务筹划
§ 方法一： § 实际含税增值率＝（100－15）/100×100%
＝85% § 查表5-1，得知含税的税负平衡点增值率＝
20.05% § 实际增值率大于平衡点增值率，一般纳税人
一般纳税人应纳增值税税额＝S×T1-P×T1 ＝(S-P)×T1
∵ （增值率） R ＝（S-P)/S×100% ∴ （S-P) ＝ R × S ∴一般纳税人应纳增值税税额＝R×S×T1 小规模纳税人应纳增值税税额＝S×T2 若要两类纳税人税负相等，则有
R ×S×T1 ＝ S×T2 即，不含税税负平衡时的增值率R＝ T2 / T1
税收筹划第四版05增值税税务筹划
折扣、折让方式销售税务处理
折扣销售：销售时、薄利多销、折扣额允许扣除(条件) 销售折扣：销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除 销售折让：销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除
条件：①销售额与折扣额在同一张发票上分别注明； ②折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除，按“视同 销售货物”第八项处理
§ ∴企业不应申请认定为一般纳税人，而是维 持小规模纳税人身份更为有利
税收筹划第四版05增值税税务筹划
注意事项
§ 注意增值率=增值额/销售价格×100% § 在企业决策的时候，需要了解自身所在行
业的增值率，初步匡算增值率。 § 农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企
业，进项税额很少，成为小规模纳税人更 加合适
税收筹划第四版05增值 税税务筹划
2020/11/24
税收筹划第四版05增值税税务筹划
税务筹划的基本步骤有哪些？
§五个步骤
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2019/1/30
4
【例13-1】某企业预计每年可获盈利100 000元，企业在设立时有两个方案可供选择。 方案1：由四个合伙人每人出资100 000元， 订立合伙协议，设立合伙企业。 方案2：设立有限责任公司，注册资本400 000元。
2019/1/30
5
以上两个方案的纳税情况分析如下： 如果采用方案1，四个合伙人每人需缴纳个 人所得税= 100 000÷4×20％－1 250=3 750（元） 四个合伙人合计纳税15 000元（3 750×4）。 如果采用方案2，假设公司税后利润全部作 为股利平均分配给四个投资者，则公司需 缴纳企业所得税25 000元（100 000×25 ％），四个股东每人还需缴纳个人所得税3 750元[（100 000－25 000）÷4×20%]， 共计15 000元。
第十三章 企业投资的税务筹划
第一节
第二节
股权投资的税务筹划
债权投资的税务筹划
2019/1/30
1
通常，财务会计中的投资是指对外投资， 可分为股权投资与债权投资。股权投资的投 资方获得股权，对被投资方的生产经营活动 具有投票权，并参与被投资方的利润分配。 股权投资又可分为股权直接投资和股权间接 投资。股权直接投资是指投资方自己直接出 资办企业或与其他企业联合办企业；股权间 接投资是指企业通过在证券市场上买卖股票 或其他具有股权性质的证券进行投资。债权 投资的投资方对被投资方的生产经营活动没 有表决权，不参与被投资方的利润分配，而 是到期获得固定的利息收入。
2019/1/30 9
（6）母公司转售境外子公司的股票利得通 常可享有免税照顾，而出售分公司资产取 得的资本利得要被征税。 （7）境外分公司资本转让给子公司有时要 征税，而子公司之间的转让则不征税。 （8）许多国家对子公司向母公司支付的股 息，规定减征或免缴预提税。 （9）某些国家子公司适用的所得税率比分 公司低。
2019/1/30 14
表13-1
年 份 第 1年 200 第 2年 200 第 3年 200 甲公司应纳税所得 额 乙公司应纳税所得 额 乙公司 为分公 司
企业集 团应纳 税所得 额
单位：万元
第 4年 200 第 5年 200 合 计 1 000
-50
150
-180
280
2019/1/30 12
（2）分公司交付给总公司的利润通常不必 缴纳预提税。 （3）在经营初期，企业往往出现亏损，分 公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻 税收负担。 （4）分公司与总公司之间的资本转移，因 不涉及所有权变动，不必缴纳税款。 综上所述，子公司和分公司各有利弊， 不可一概而论。企业在选择分支机构的形 式时，需要综合考虑分支机构的经营情况 以及总机构与分支机构所享受的税收优惠 的差异等各项因素。
2019/1/30 8
（3）许多国家允许在境内的企业集团内部 公司之间的盈亏互抵，子公司可以加入某 一集团以实现整体利益上的税收筹划。 （4）子公司向母公司支付的诸如特许权、 利息、其他间接费等，要比分公司向总公 司支付更容易得到税务当局的认可。 （5）子公司利润汇回母公司要比分公司汇 回总公司灵活得多，这等于母公司的投资 所得、资本利得可以保留在子公司，或者 可以选择税负较轻的时候汇回，得到额外 的税收利益。
2019/1/30 6
与方案2相比，方案1少负担所得税25 000元。因此，如果只考虑税负因素，投资 者应选择合伙企业组织形式。当然，在进 行税务筹划时，不应抛开企业的经营风险、 经营规模、管理模式及筹资金额等因素单 纯地讨论税收负担的大小，而应综合各方 面的因素，加以权衡，进而决定所投资的 企业组织形式。
55
1 055
企业集 团应纳 税额 乙公司 应纳税 额 企业集 团应纳 税额
37.5
45.25
52.5
57.5
2019/1/30
10
但是，母、子公司分别是两个资产相 互独立的法人，除特殊情况下可合并纳税 外，一般情况下各项税收的计算、缴纳子 公司均独立于母公司，这样子公司的亏损 是不能冲抵母公司利润的，在进行税务筹 划时，这一点是设立子公司的不利之处。
2019/1/30
11
2．总分公司形式下的分公司税务筹划 设立分公司，在税务筹划中也有其自身的 优点： （1）设立子公司要按照国家法律办理很多 手续，并且需要具备一定的条件，在公司 成立时需要缴纳一笔注册登记税或印花税， 开业以后还要接受当地政府管理部门的监 督；设立分公司则没有那么多的手续，许 多国家一般不要求分公司在从事业务活动 前缴纳注册登记税，总公司拥有分公司的 资本，在东道国通常也不必缴纳资本税或 印花税。
2019/1/30 13
【例13-2】甲公司经营情况良好，准备扩 大规模，增设一分支机构乙公司。甲公司 和乙公司均适用25％的所得税税率。假设 分支机构设立后5年内经营情况预测如下： 甲公司5年内每年均盈利，每年应纳税所得 额为200万元；乙公司经营初期亏损，5年 内的应纳税所得额分别为：－50万元、－ 15万元、10万元、30万元、80万元。企业 集团不同情况下各年度应纳税额计算见表 13-1。
2019/1/30
7
（二）子公司与分公司的筹划与选择 ⒈母子公司形式下的子公司税务筹划 一般而言，作为独立法人的子公司，在税 务筹划中有如下优点： （1）子公司可享有东道国给其居民公司同 等的优惠待遇，单独享受税收的减免、退 税等权利。 （2）东道国适用税率低于居住国时，子公 司的累积利润可得到递延纳税的好处。
2019/1/30 2
第一节
股权直接投资的税务筹划
一、投资组织形式的税务筹划 （一）个人独资企业、合伙企业与公司企 业的筹划与选择 一般来说，企业设立选择组织形式时，应 考虑以下几点：
2019/1/30
3
⒈从总体税负角度考虑，合伙制一般要低 于公司制。 ⒉在比较两种企业组织形式的税负大小时， 不能仅看名义上差别，更重要的是看实际 上的差别。 ⒊在合伙制构成中，合伙人既可以是自然 人，也可以是“法人和其他组织”。在这 种有限合伙情况下，合伙人由于身份的不 同税负将出现差异。