2《管理会计》第二章
管理会计(周航)第二章 成本性态分析与变动成本计算
第二章成本性态分析与变动成本计算第一节成本性态分析一、成本的概念：1、成本定义是企业为获取既定利益而耗费的资源的货币计量。
生产中各种要素的耗费2、成本对象成本对象是指进行成本计量和分配的项目，如部门、产品、工程、作业等。
3、成本分类(1)按成本性态分类：按发生额与业务量之间的依存关系分类：①固定成本：成本总额固定，不随产量变动②变动成本：成本总额不固定，随产量变动③混合成本：一部分固定，一部分变动。
（2）按成本的可控性分类①可控性成本：发生与否、发生多少受某部门或单位所控制或受其工作好坏所影响的成本。
②不可控成本：发生与否、发生多少不受该部门控制或影响的成本。
二、固定成本（一）固定成本的概念▲成本总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。
▲作业的产出量在一定范围内变动，固定成本的总额保持不变；但是从单位作业投入的角度看，刚好相反，随着作业产出的增加，单位作业分摊的份额会相应减少。
例：例：公司租用3台设备生产A产品，月租金48000元，最大产量400件。
△当产量在0～400件之间范围变动时，固定成本总额稳定在48000元水平上，不随产量变动而变动。
△当产量在401万箱和800件时，固定成本总额稳定在96000元水平上，不随产量变动而变动。
△也可以用图形的形式直观地反映出这种关系：（1）固定成本总额与产量关系图（2）单位产品固定成本额与产量关系图（3）变动成本相关图（二）固定成本的分类固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变分为：1、约束性固定成本▲定义：指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，主要是那些与形成企业的生产能力（包括物质的和组织机构的）的支出相联系的固定成本。
如机器设备的折旧费、维修费用、保险费用、主要管理人员的工资等。
▲例如，某企业具备年生产500万件产品的生产能力，那么，这家企业年产量是100件、10万件、100万件或500万件，相关的约束性固定成本是一样的。
△即总的生产成本中包括已使用的生产能力和闲置的生产能力两部分的成本，不会也不能因为有一部分生产能力未得到利用而不支付成本。
管理会计第二章
第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性业务量x固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性业务量x单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本x②标准式混合成本x③低坡式混合成本x④曲线式混合成本x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。
成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。
按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符）3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。
于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。
成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法）（1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X为标准。
1）、选择高、低两点坐标（x1，y1）、（x2，y2）2）、确定成本变动率即计算b值即b=(y1-y2)/(x1-x2)3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率即：a=y1-bx1 或a=y2-bx24)、将a，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240）低点（5，130）b ＝（Y2－Y1）／（X2－X1）＝（240－130）／（10－5）＝22（万元／千件）a ＝Y1－b X1＝130－22×5＝20（万元）成本模型为y = 20＋22x【例3】高低点法应用举例2：要求：采用高低点法进行成本性态分析。
《管理会计学》第2章-变动成本法-习题(用-人大-整理)
管理会计学第二章变动成本法习题一、单选1、混合成本的分解方法中，主观性最强的方法是（）A、账户分析法B、高低点法C、散布图法D、回归直线法2、下列费用中属于酌量性固定成本的是（）A、房屋及设备租金B、技术开发费C、行政管理人员的薪金D、不动产税3、下列费用中属于约束性固定成本的是（）A、照明费B、广告费C、职工教育培训费D、业务招待费4、下列各种混合成本可以用模型y＝a＋bx表示的是（）A、半固定成本 B延伸变动成本 C半变动成本 D阶梯式变动成本5、采用散布图法分解混合成本时，通过目测在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是变动成本。
理论上这条直线距各成本点之间的（）最小。
A距离之和 B离差之和 C离差平方和 D标准差6、（）是分解混合成本诸方法中最为简便的一种，同时也是相关决策分析中应用比较广泛的一种。
A高低点法 B账户分析法 C回归直线法 D工程分析法7、管理会计将成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，这种分类的标志是（）A成本的可辨认性 B成本的可盘存性 C成本的性态 D成本的时态8、（）成本在决策中属于无关成本A边际 B沉没 C专属 D机会9、造成“某期按变动成本法与按完全成本法确定的营业净利润不相等”的根本原因是（）A两种方法对固定性制造费用的处理方式不同B两种方法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同C两种方法计算销售收入的方法不同D两种方法将营业费用计入当期损益表的方式不同10、造成某期按变动成本法与完全成本法确定的营业净利润不相等的根本原因是（）A、两法对固定性制造费用的处理方式不同。
B、两法计入当期损益表的固定生产成本的水平不同。
C、两法即使销售收入和生产成本之间的水平不同D、两法对期间成本和生产成本之间的区分不同11、在变动成本法下，构成产品成本的是（）A、变动成本成本B、生产成本C、变动成本总额D、变动成本与固定成本之和12、某企业只生产一种产品，本月份生产并销售产品100件，单位产品售价1000元；发生的变动成本30000元，变动管理费用和变动销售费用2080元，固定性制造费用10000元，固定成本40000元。
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
《管理会计》第二章_费用分类与变动成本法
图2-7 延期变动成本模型
4、总成本习性模型
总成本
= 固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+单位变动成本×业务量 若用y表示总成本，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表 示业务量，则
总成本的计算公式可表示为：
y=a+bx
图2-8 总成本习性模型
2.2混合成本的分解
2.2.1帐户分析法 也称会计分析法，是指在成本发生的当时根据其性态对每项成本 的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一 种方法。 帐户分析法简便易行，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。 但由于此法要求掌握大量实际资料，分析的工作量又太大，因此不 适合于规模较大企业的混合成本分解。
2.3.3两种成本计算法下营业利润差额的变动规律
两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝完全成本法下的损益－变动成本法下的损益 ＝完全成本法下期末存货中的固定制造费用－完全成本法下 期初存货中的固定制造费用 ＝期末存货×本期单位产品固定制造费用－期初存货×上期 单位产品固定制造费用 如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本法计 算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法下营业利润的 差额，其规律可以简化如下： 两种成本计算方法下营业利润的差额 ＝（期末存货量－期初存货量）×单位固定制造费用
3、回归直线法 回归直线法，亦称最小二乘法，它是根据若干期产量和成本的历 史资料，运用最小二乘法公式，将某项半变动成本分解为变动成 本和固定成本的方法。其计算公式为：
2.3变动成本法的基本原理
2.3.1完全成本法和变动成本法的涵义
完全成本法（Full Costing），也即全部成本法，是传统的成本计算 方法，其特点是在计算产品成本和存货成本时，把产品生产过程中 所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全 部生产成本都包括在内，而将非生产成本作为期间成本。正因为它 把所有生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所以也称为吸 收成本法（Absorption Costing）。 我国将此法称为制造成本法。
管理会计第二章__成本性态分析MA
高低点法的优缺点及适用范围
优点：简单易行 缺点：精确度较低 适用条件：业务活动的波动性不大
二、散布图法
散布图法是指根据历史数据，在坐标图上作图，据 以确定固定成本和变动成本各占多少的一种方法。
该方法的步骤如下： 1、以横轴代表产量，纵轴代表成本，将历史数据
绘制在坐标图上，形成若干散布点。 2、通过目测画出反映成本变动趋势的直线，画线
然后再求出回归方程中a、b的数值。
关于相关系数的解释
相关系数（relevant coefficient）是回 归分析过程中用于判定变量之间是否存在必 要线性关系的一个数学参数。
相关系数示意图
y 成本（元）
当r=+1时，x与y完全正相 关，y≡a+bx 当r→+1时，x与y基本正相 关，y ≈ a+bx
●各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程 y=a+bx去模拟它。
建立混合成本通用模型的必要性
可以简化数据处理，为进行混合成本分解 创造条件。事实上，成本性态分析中的混 合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型 中的a，b数值，并建立有关模型的过程。
建立混合成本通用模型的可能性
在实践中，不仅标准式混合成本，而且 阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及 曲线式混合成本，都可以用统一的数学模 型y=a+bx来模拟。
图２·２ 单位固定成本性态模
由此可见，该企业每月发生的租金总额(1 500元)与A产品的产量多少毫无关系，但单 位A产品负担的租金(15000/x)却随产量的不 断增长而呈现反比例变动趋势。
（二）变动成本及其模型
1、变动成本——是指在一定相关范围内， 其成本总额随业务量成正比例变动的那部 分成本。
《管理会计基础课》第二章 战略管理
理理
步骤5 • 战略制定
过过
程程
步骤6 • 战略实施
步骤7 • 战略评价
3-2
战略管理过程
确定 企业 当前 的 宗旨 目标 战略
分析环境
机会和威胁
分析资源
优势和劣势
重新 评价 企业
的 宗旨 目标
制定 战略
实施 战略
评价 结果
SWOT分析法 SWOT分析
强势(strength)
• 善于交际，人际关系好，语言表达能力优秀 • 组织、管理、策划能力好 • 心里素质较强，能够承受得起挫折 失败和 • 工作积极认真，有热情，有创新 意识
针对目 标客户 销售高 级油品
靠品牌 保持现 有客户 和开发 新客户
提供非 油类的 优质产 品与快 速服务
提供 更多 的消 费性 产品
协助 经营 商提 升经 营能 力
目标市场占有率 优质购买服务的满意度 02客户价值陈述图
毛利率 经销商满意度
经营流程
生产成品油 改善存货 建立优秀的 经销团队
客户管理流程
单USA西南航空战略地图
别出心裁的差异化战略——把高速公路客流搬到天上
• 1.短距离，点对点飞行
• 定位于满足短途旅客需求（平均1.5 小时）；不与其他区航空公司接驳 70%飞机滞留机场时间15分钟。
• 2.高密度航班。
• 每架飞机平均每天飞行11.5小时， 平均每天起降7.62次（4000航班， 600架飞机）。
第二章 战略管理
LOREM IPSUM DOLOR
战略管理概述
一
二
战略地图
一、战略管理概述
1
相关定义
2
战
相关定义——战略
《管理会计》第二章 成本性态分析
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
管理会计第二章 变动成本法
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 C、延伸变动成本
在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一 旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变 动成本。
比较典型的例子是：当企业的职工按月发放固定金 额的工资，当加班时实行双倍工资制。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范 围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线 性关系。 y 成本
相关范围 y=b x
0 变动成本与业务量相关范围
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
y 成本 y=a+b x
变动部分
固定部分 0 半变动成本的性态模型图 x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类
B、半固定成本 半固定成本又称阶梯式混合成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的 变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围， 成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不 变，直到出现另一个新的跳跃为止。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 1、固定成本——（2）分类
固定成本的相关范围
“固定性”不是绝对的； “相关范围”即一定的时间范围和一定的空间范围。 需要注意的是，打破了原有的相关范围，固定成本 依旧表现出固定性，只不过新的固定成本与原固定成本 有差异。 新相关范围 y 成本
原相关范围
a
y=a
0
在管理会计学习中，业务量通常用产量或者销售量 来表示。
管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题思考题1.管理会计对本钱是如何进行分类的？各类分类的主要目的是什么？管理会计将本钱按各类不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按本钱经济用途分类：制造本钱和非制造本钱。
主要目的是用来肯定存货本钱和期间损益，知足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：固定本钱、变更本钱和混合本钱。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方式尤其是短时间决策方式都需要借助本钱性态这一概念。
3.按可控性分类：可控本钱和不可控本钱4.按是不是可比分类：可比本钱和不可比本钱5.按特定的本钱概念分类：付现本钱和沉没本钱、原始本钱和重置本钱、可避免本钱和不可避免本钱、不同本钱和边际本钱、机缘本钱6.按决策相关性分类：相关本钱和无关本钱2.按本钱性态划分，本钱可分为几类？各自的含义、组成和相关范围是什么？按本钱性态可以将企业的全数本钱分为固定本钱、变更本钱和混合本钱三类。
（1）固定本钱是指其总额在一按期间和必然业务量范围内，不受业务量变更的影响而维持固定不变的本钱。
可是符合固定本钱概念的支出在“固定性”的强弱上仍是有不同的，所以按照这种不同又将固定本钱细分为酌量性固定本钱和约束性固定本钱。
酌量性固定本钱也称为选择性固定本钱或任意性固定本钱，是指管应当局的决策可以改变其支出数额的固定本钱。
约束性固定本钱与酌量性固定本钱相反，是指管应当局的决策无法改变其支出数额的固定本钱，因此也称为许诺性固定本钱，它是企业维持正常生产经营能力所必需负担的最低固定本钱，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因此具有很大的约束性，企业管应当局不能改变其数额。
固定本钱的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为必然的期间范围和必然的空间范围。
就期间范围而言，固定本钱表现为在某一特按期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变更性，即便“约束性”很强的约束性固定本钱也是如此。
管理会计第二章课后习题及答案
第二章课后习题思考题1.管理会计对成本是如何进行分类的各种分类的主要目的是什么管理会计将成本按各种不同的标准进行分类，以适应企业经营管理的不同需求。
1.按成本经济用途分类：制造成本和非制造成本。
主要目的是用来确定存货成本和期间损益，满足对外财务报告的需要。
2.按性态分类：固定成本、变动成本和混合成本。
按性态进行划分是管理会计这一学科的基石，管理会计作为决策会计的角色，其许多决策方法尤其是短期决策方法都需要借助成本性态这一概念。
3.按可控性分类：可控成本和不可控成本4.按是否可比分类：可比成本和不可比成本5.按特定的成本概念分类：付现成本和沉没成本、原始成本和重置成本、可避免成本和不可避免成本、差别成本和边际成本、机会成本6.按决策相关性分类：相关成本和无关成本2.按成本性态划分，成本可分为几类各自的含义、构成和相关范围是什么按成本性态可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
（1）固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
但是符合固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上还是有差别的，所以根据这种差别又将固定成本细分为酌量性固定成本和约束性固定成本。
酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。
约束性固定成本与酌量性固定成本相反，是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本，因而也称为承诺性固定成本，它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性，企业管理当局不能改变其数额。
固定成本的“固定性”不是绝对的，而是有限定条件的，这种限定条件在管理会计中叫做相关范围，表现为一定的期间范围和一定的空间范围。
就期间范围而言，固定成本表现为在某一特定期间内具有固定性。
从较长时间看，所有成本都具有变动性，即使“约束性”很强的约束性固定成本也是如此。
《管理会计》第二章练习题及答案
第二章练习题与答案一、单项选择题：1、在财务会计中，应当将销售费用归属于下列各项中的（）。
A.制造费用B.主要成本C.加工成本D.非生产成本2、按照管理会计的解释，成本的相关性是指（）A.与决策方案有关的成本特性B.与控制标准有关的成本特性C.与资产价值有关的成本特性D.与归集对象有关的成本特性3、阶梯式混合成本又可称为（）A.半固定成本B.半变动成本C.延期变动成本D.曲线式成本4.将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是( )A.成本的目标B.成本的可辨认性C.成本的经济用途D.成本的性态5、在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（）。
A.高低点法B.散布图法C.回归直线法D.直接分析法6、当相关系数r等于+1时，表明成本与业务量之间的关系是（）。
A.基本正相关B.完全正相关C.完全无关D.基本无关7、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是指降低（）。
A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.半固定成本D.单位固定成本8、单耗相对稳定的外购零部件成本属于（）。
A.约束性固定成本B.酌量性固定成本C.技术性变动成本D.约束性变动成本9、下列项目中，只能在发生当期予以补偿，不可能递延到下期的成本是（）。
A.直接成本B.间接成本C.产品成本D.期间成本10、为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指（）。
A.变动成本总额B.单位变动成本C.变动成本的总额与单位额D.变动成本率11、在管理会计中，狭义相关范围是指（）A.成本的变动范围B.业务量的变动范围C.时间的变动范围D.市场容量的变动范围12、在应用历史资料分析法进行成本形态分析时，必须首先确定a，然后才能计算出b的方法时（）A.直接分析法B.高低点法C.散布图法D.回归直线法13、某企业在进行成本形态分析时，需要对混合成本进行分解。
据此可以断定：该企业应用的是（）A.高低点法B.回归直线法C.多步分析程序D.同步分析程序14、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（）A.最高的业务量B.最高的成本C.最高的业务量和最高的成本D.最高的业务量或最高的成本1、D2、A3、A4、D5、C6、B 7、B8、C 9、D 10、B 11、B 12、C 13、C 14、A二、多项选择题1.成本按其核算的目标分类为( )。
管理会计,第二章,变动成本法
12
历史成本法——散布图法
2、散布图法
• 把过去某一定期间混合成本的 历史数据逐一标明在坐标图上， 一般以横轴代表业务量（x）， 纵轴代表混合成本金额（y）。 然后通过目测，在各个成本点 之间画一条能反映成本变动的 平均趋势直线，并据以确定混 合成本中的固定成本和变动成 本各为多少的一种图示方法
nΣxy-Σx•Σy 4 b=
nΣx2-(Σx)2
以混合成本直线方 程为基础
通过n个观察值， 建立回归直线的联 立方程式 等式（1）左右各 项分别用业务量 （x）来加权
把（1）移项化简
把（3）代入（2）， 并移项化简单，即得
14
回归直线法,例题
例题
• 假定永庆工厂去年下半年六个月的设备维修 费数据如下表所示
相关范围（relative range， RR）：一定的时间 范围和空间范围； 固定成本与变动成本的区分是有一定条件的； 相关范围的变动；
固定成本总额与单位固定成本；
3
固定成本按“固定性”强弱分类
1、酌量性固定成本
管理当局的决策可以改变其支出数额的固定 成本；
广告费、职工教育培训费、技术开发费等；
永庆工厂去年7～12月份的设备维修费
月份
7月 8月
业务量（x） （千机器小时）
6
8
维修费（y）（元）110 115
xy
660 920
9月 10月 11月 12月
13
历史成本法——回归直线法
3、回归直线法
• 根据过去一定期间的业务 量（x）和混合成本（y） 的历史资料，应用最小平 方法原理，算出最能代表 x与y关系的回归直线，借 以确定混合成本中的固定 成本和变动成本的方法
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2015-6-24
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Shantou University, Business School
变动成本的定义 变动成本：是指在一定条件下，其总额随业务量 成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。 主要包括：
与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、 外购半成品； 按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生 产工人工资等。
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主要内容 第一节 成本及其分类 第二节 成本按其性态分类 第三节 成本性态分析的程序和方法 第四节 案例分析
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固定成本的特点 总额的不变性：
不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任何变 化。
单位额的反比例变动性：
当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的变动 而成反比例变动。
反比例变动与反向变动（取决于两个变量之间是 否存在明确的数量关系）。
广告费、职工培训费、 新产品开发费和经营 性租赁费
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固定成本增加的趋势 相对于变动成本而言，工业企业的固定成本较大； 过去许多用手工操作的事务也已经被大机器所取 代（是否应该用机器取代人工，本身就是一个很 麻烦的决策）。
二、成本按其性态分类的结果
全部成本按其性态可分为：
固定成本（Fixed Cost） 变动成本（Variable Cost） 混合成本（Mixed Cost）
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三、固定成本的性质 固定成本的定义、内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式
厂房、机器设备折旧 费、不动产税、保险 费、高管薪酬等
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两类成本的差别 一项特定成本到底是约束性固定成本，还是酌量 性固定成本，可能取决于管理部门的战略； 随着公司的发展阶段变化，不同成本的重要性可 能也会发生变化。
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性态模型
固定成本总额的不变特性 y 成本（元）
a 0
y=a x 业务量（件） 固定成本总额性态模型
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本教材：成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货 币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资 源的价值牺牲或代价。 我的定义：一种行为（一个主体）只要对企业的行为能够 产生约束，那对企业而言，就产生了成本。
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STU
第二章 成本性态分析
汕头大学商学院 宋小保
学习目标 学习完本次课程，你应该能够：
1)知道如何按照生产用途对成本进行分类，可以辨 别生产成本的三个基本类别，以及可以举例说明； 2)理解成本性态的概念，可以辨析固定成本与变动 成本的差别； 3)能够运用具体方法进行成本的性态分析，并能够 对几种分析方法进行评价； 4)理解不同成本分类的依据以及分类的目的。
本节内容 管理会计中的成本概念 成本按经济用途分类
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成本概念
专家一：成本是生产和销售一定种类与数量产品以耗费资源用货币计 量的经济价值。表现为材料费用、折旧费用、工资费用、销售费用、 管理费用以及财务费用等。 专家二：成本是为取得物质资源所需付出的经济价值。随着生产经营 活动的不断进行，该成本就转化为生产成本和销售成本。 专家三：成本是为达到一定目的而付出或应付出资源的价值牺牲，它 可用货币单位加以计量。 专家四：成本是为达到一种目的而放弃另一种目的所牺牲的经济价值。
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一个现象：中巴抢客
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一、成本性态的涵义 成本性态(Cost behavior)：是指一定条件下成本总 额与特定业务量之间在数量方面的依存关系，又 称为成本习性； 为简化分析，该处业务量一般指生产量或销售量； 问题：为什么一般不分析销售量与成本的关系？
今日关注
2010年两会代表关注的热点问题：住房保障体系、户籍制 度改革、新生代农民工、发展模式转变、收入分配制度。 2011年两会代表关注的热点问题：收入分配制度、住房保 障体系… …社会稳定问题。 2012年两会代表关注的热点问题：政治体制改革、公平正 义、房地产调控、道德档案、学雷锋… …交通不便。 2014年两会代表关注的热点问题：改革、反腐、雾霭、房 价。 2015年两会代表关注的热点问题：服务、创新、反腐、法 治、经济新常态。 ——搜狐新闻
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定义与内容 固定成本：是指在一定条件下，其总额不随业务 量发生任何数额变化的那部分成本； 固定成本一般包括：
房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人员薪金 按使用年限法计提的固定资产折旧费等
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例题：固定成本性态模型 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个月的 最大生产能力是400件。为满足市场需求，企业决 定从2004年起将每月最大生产能力提高到800件。 这需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金 15 000元，租期两年。2004年上半年各月产量与 租赁费用资料如表2—1所示。
10000
20
5000
x
10
x
0
200
400
600
800
1000 业务量（件）
0
200
400
600
800
1000 业务量（件）
图2.1 固定成本总额性态模型
图2.2 单位固定成本性态模型
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四、变动成本的性质 变动成本的定义、内容 变动成本的特点 变动成本的性态模型 变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式
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成本总额的涵义
包括：全部生产成本（料、工、费）与非 生产成本（销售费用、管理费用及财务费 用等）。
后面的分 析中一般 用y表示
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y 单位成本（元/件）
y=a/x
0
x 业务量（件）
单位固定成本性态模型
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进一步分类 约束性固定成本（Committed Fixed Costs） 酌量性固定成本（Discretionary Fixed Costs）
制造费用 除直接材料和直接人工之外的 制造成本。如间接材料等
主要成本 非生产成本 （期间成本或期间费用）
加工成本
营销或销售成本： 取得订单并将产品送至顾客手 中所必须的成本
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管理及财务费用： 公司保持正常运转所必须的全 面管理成本
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酌量性固定成本 是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以 在不同时期改变其数额的那部分固定成本：
规划过程的期限相当短，通常为一年； 在短期内进行削减，对企业目标损害不大； 管理部门不受这一成本决策的限制，对于这部分固 定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。 比如：经济萧条时非核心的管理层可能会被解雇， 非关键设备可能会被贱卖。
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约束性固定成本 是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部 分固定成本，又称经营能力成本：
在性质上是长期的； 在没有严重削弱获利能力或降低企业长期目标的情 况下，该类成本不会在短期内显著减少； 只能… …相对降低其单位成本。 比如：很多公司即便在经济萧条时也不太愿意解雇 其核心管理人员。
600
625 800 750
15 000
15 000 15 000 15 000
28
25.00
24.00 18.75 20.00
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y 成本(元)
y 单位成本(元/件)
20000
40
y=a=15000
15000 30
y=a/x=15000/x
按照经济用途对成本的分类