中级财务会计-第九章流动负债概要
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中级财务会计之流动负债介绍课件
流动负债与公司财务状况的关系
流动负债反映 了公司的短期
偿债能力
流动负债过高 可能导致公司 财务风险增加
流动负债过低 可能影响公司
的运营效率
合理控制流动 负债规模有助 于保持公司财
务稳健
流动负债对公司经营的影响
01
04
流动负债合理管理，可 以降低公司财务成本， 提高公司经营效益
03
流动负债管理不善，可 能导致公司面临财务风 险，影响公司价值
资金应对日常经营
Hale Waihona Puke 活动加强应收账款的管
2
理，提高应收账款
的回收率，降低坏
账风险
优化应付账款的管
3
理，合理安排付款
时间，降低资金占
用成本
加强存货管理，降
4
低库存成本，提高
存货周转率
优化短期借款管理， 5 合理选择借款期限 和借款金额，降低 借款成本
加强现金流管理，
6
提高资金使用效率，
降低资金风险
流动负债的案例 分析
02
流动负债过高，可能导 致公司信用评级下降， 影响融资能力
流动负债增加，可能导 致公司资金紧张，影响 正常运营
谢谢
02
03
流动负债的计量范围：包 括短期借款、应付账款、
预收账款、应付税费等
04
流动负债的账务处理
流动负债的核算 主要包括短期借 款、应付账款、 预收账款、应付 职工薪酬等科目。
短期借款的账务 处理主要包括借 款本金和利息的 核算，以及借款 到期时的还款处
理。
应付账款的账务 处理主要包括采 购货物或接受劳 务时产生的应付 账款，以及支付 应付账款时的账
某公司流动负债分析
中级财务会计第9章 流动负债
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例9-3 安皇公司向石益公司购入材料一批， 价款为600 000元，规定的现金折扣条件 为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%， 材料已验收入库。
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9.2应付职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服 务而给予职工的各种形式的报酬以及其 他相关支出，包括职工在职期间和离职 后提供给职工的全部货币性薪酬和非货 币性福利。企业提供给职工配偶、子女 或其他被赡养人的福利等，也属于职工 薪酬。
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9.2.1 职工薪酬的确认和计量
企业在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退 福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职 工提供服务的受益对象
（1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本。
（2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期 损益。
中级财务会计
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第9章 流动负债
学习要求 1．熟悉应付票据的会计处理； 2．熟悉应付账款的会计处理； 3．掌握职工薪酬的会计处理； 4．了解以现金结算的股份支付的会计处理； 5．掌握短期借款的会计处理； 6．理解房地产行业的预收账款。
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第9章 流动负债
流动负债，是指将在一个正常的营业周期内偿还 的债务。资产负债表中的流动负债包括短期借 款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、 预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股 利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和 其它流动负债等。
精品文档1．不ຫໍສະໝຸດ 息应付票据一是直接按面值记账；
二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应 付票据按扣除利息后的金额记账。
例9-1 顺建公司采用商业汇票方式从东风公司购入 一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实 际价款为150 000元，增值税专用发票上注明的增 值税额为25 500元。材料尚未运到，顺建公司开 出并承兑一张面值为175 500元、期限为3个月的 商业承兑汇票。该公司采用实际成本法。
例9-3 安皇公司向石益公司购入材料一批， 价款为600 000元，规定的现金折扣条件 为2/10，N/30，适用的增值税税率为17%， 材料已验收入库。
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9.2应付职工薪酬
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服 务而给予职工的各种形式的报酬以及其 他相关支出，包括职工在职期间和离职 后提供给职工的全部货币性薪酬和非货 币性福利。企业提供给职工配偶、子女 或其他被赡养人的福利等，也属于职工 薪酬。
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9.2.1 职工薪酬的确认和计量
企业在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退 福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职 工提供服务的受益对象
（1）由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬， 计入产品成本或劳务成本。
（2）由在建工程、无形资产负担的职工薪酬， 计入建造固定资产或无形资产成本。
（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期 损益。
中级财务会计
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第9章 流动负债
学习要求 1．熟悉应付票据的会计处理； 2．熟悉应付账款的会计处理； 3．掌握职工薪酬的会计处理； 4．了解以现金结算的股份支付的会计处理； 5．掌握短期借款的会计处理； 6．理解房地产行业的预收账款。
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第9章 流动负债
流动负债，是指将在一个正常的营业周期内偿还 的债务。资产负债表中的流动负债包括短期借 款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、 预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股 利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和 其它流动负债等。
精品文档1．不ຫໍສະໝຸດ 息应付票据一是直接按面值记账；
二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，应 付票据按扣除利息后的金额记账。
例9-1 顺建公司采用商业汇票方式从东风公司购入 一批原材料，根据有关发票账单，购入材料的实 际价款为150 000元，增值税专用发票上注明的增 值税额为25 500元。材料尚未运到，顺建公司开 出并承兑一张面值为175 500元、期限为3个月的 商业承兑汇票。该公司采用实际成本法。
《中级财务会计(第2版)》第9章：流动负债
9
9.4.2 应付职工薪酬核算
企业应设置“应付职工薪酬”账户， 企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付职工薪 酬的提取、结算、使用等情况。 酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分 配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额， 配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登 记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额， 记实际发放职工薪酬的数额，期末贷方余额，反映企 业应付未付的职工薪酬。该账户应当按照“工资” 业应付未付的职工薪酬。该账户应当按照“工资”、 职工福利” 社会保险费” 住房公积金” “职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、 工会经费” 职工教育经费” 非货币性福利” “工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利” 等项目进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润 等项目进行明细核算。 中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。 中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。
9.3 应付及预收款项
9.3.1 应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动 而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付 货款在时间上不一致而产生的负债。 应付账款，一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬 已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。 企业应设置“应付账款”账户，核算应付账款的发生、偿还、转 销等情况。 企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付 金额入账。 如果应付账款是带有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付 款总额入账。 企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付 账款”账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。 企业转销确实无法支付的应付账款(比如因债权人撤销等)，应按 其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”账户，贷记“营 业外收入”账户。 7
财务会计课件(九)——流动负债
【课堂练习】(做出双方账务处理）
1. 3月1日，从甲企业购入A材料10万元，税率17%， 签发并承兑为期6个月的商业汇票一张，票面值117 000元， 汇票已交付对方。 2. 3月5日，签发一张面值为20万元的商业汇票，票面利 率4%，期限5个月，向银行申请承兑，交付0.5‰ 的承兑 手续费。 3. 3月6日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠 货款。 4. 4月20日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票10万元 已到期，按票面利率4%支付面值及利息（已预提2个月利 息）。 5. 上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票， 又如何处理？ 6. 6月30日，对带息票据计息。
本节总结
第三节 应付账款与应付票据
• 一、应付账款 • 二、应付票据
本节导航
第三节 应付账款与应付票据
一、应付账款： 应付账款是指企业因购买材料、商品和接 受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 （一）应付账款的入账时间和入账价格： 1.入帐时间： 应付款项的入账时间为取得供货发票时间。
但在实际工作中，应区别情况处理。
每月应付利息 = 短期借款平均余额 ×月利息率 =（月初余额 + 月末余额）÷ 2×月利息率
2．季末支付全季利息时：
借：应付利息 （已提数） 借：财务费用—— 利息支出（差额，未提利息） 贷：银行存款 （实付数）
p.201【例9-1】
课后作业：实务操作（9-1） 本节总结
第二节 短 期 借 款
• 一、取得借款的核算 • 二、归还借款的核算 • 三、借款利息的核算 （一）直接摊销法 （二）预计法
完
第二节 短 期 借 款
• 一、取得借款的核算 • 二、归还借款的核算 • 三、借款利息的核算
本节导航
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
如果该企业是按30天计算日工资率，在日工资制下 7月份应得工资＝
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
20
工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
8
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
17
工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
15
工资的核算
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
20
工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
8
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
17
工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
3
负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
4
流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
15
工资的核算
中南财经政法大学中级财务会计第9讲流动负债
借：应付账款 贷：营业外收入
主讲人：严静 Intermediate Accounting
应付款项
例题3
甲公司系增值税一般纳税人工业企业，2009年 9月13日从乙公司购买一批原材料已验收入库，价 款500万元，增值税85万元。由于发票账单传送过 程中发生延误，至2009年10月10日才送达，甲公 司于11月5日支付了该笔货款。 要求： 进行相关帐务处理。
流动负债概述
负债的确认（同时满足）： 该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 借方 ××负债类科目 贷方
主讲人：严静
Intermediate Accounting
流动负债概述
负债的计量属性 历史成本——因承担现时义务而实际收到的款项或 者资产的金额；承担现实义务的合同金额；正常经 营中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金 额 重臵成本——现在偿付该项债务所需支付的现金或 现金等价物的金额。 现值——预计期限内需要偿还的未来净现金流出量 的折现金额 公允价值——公平交易中熟悉情况的交易双方自愿 进行债务清偿的金额
参考答案： （1）取得借款时： 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 （2）8月31日预提利息： 借：财务费用 5000（1000000× 5‰ ） 贷：应付利息 5000 （3）9月30日结算并支付利息 借：应付利息 5000——8月预提利息 财务费用 5000——9月利息，尚未预提 贷：银行存款 10000 （4）10月31日归还借款 借：财务费用 5000 ——10月利息，尚未预提 短期借款 1000000 贷：银行存款 1005000
Intermediate Accounting
主讲人：严静
中级财务会计-流动负债
述
项
酬
债
9.3 应付职工薪酬
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职Biblioteka 薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.2 应付及预收款项
9.2.3 预收账款
n 2. 预收账款的确认和计量 n 预收账款在企业收到购货方交来的预付款项的时候确 认。此时，企业并未向购货方提供商品或劳务。预收 账款应按实际收到的金额入账。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.1 负债概述
9.1.2 负债的确认条件
n 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业 n 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
述
项
酬
债
9.3 应付职工薪酬
9.3.1 职工薪酬的定义及内容
n 2. 职工薪酬的内容 n 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利 和其他长期职工福利。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
n （4）转销应付账款的会计处理
n 应付账款一般应在较短期限内支付，但有时应付账款由于 债权单位撤销或其他原因而无法支付。对于确实无法支付 的应付账款，按其账面余额，借记“应付账款”账户，贷 记“营业外收入”账户。
9.1 负债概 9.2 应付及预收款 9.3 应付职工薪 9.4 应交税费 9.5其他流动负
中级财务会计实务第9章 流动负债
电饭煲取得了销售方增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职
工中85名为生产一线的职工，15名为总部管理人员。
彩电的售价总额=7 000×（85+15）=700 000（元） 彩电的增值税销项税额=700 000×17%=119 000（元）
公司决定以自产产品发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
12月31日计提利息费用时： 应付利息＝46 800×8％÷12×2＝624（元） 借：财务费用 贷：应付票据 下一年4月1日支付票款时： 应付利息＝46 800×8％÷12×3＝936（元） 应付票据账面价值＝46 800＋624＝47 424（元） 624 624
应付票据到期价值＝47 424＋936＝48 360（元）
2月1日，出具应付票据时：
借：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 50 000 8 500 58 500
6月1日，支付票款时： 应付利息＝58 500×6％÷12×4＝1 170（元） 到期价值＝58 500＋1 170＝59 670（元） 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 58 500 1 170 59 670
2.账务处理
一是取得短期借款的处理； 二是短期借款利息的处理； 三是归还短期借款的处理。
【例9-1】 企业于4月1日向银行借款40 000元，期限为6个月，年利率6 ％，该借款到期后如数归还，利息按月计提，按季支付。编制会计分录 如下： 4月1日取得借款时， 借：银行存款 贷：短期借款 4月末计提当月应计利息费用时， 利息费用＝40 000×6％÷12＝200（元） 借：财务费用 贷：应付利息 200 200 40 000 40 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
中级财务会计第九章流动负债
• 小规模纳税企业实行简易征税办法，一般 不使用增值税专用发票。
• 一般纳税企业则实行增值税专用发票抵扣 税款的制度。
• （一）一般纳税企业
•
应交税费——应交增值税
• 进项税额
销项税额
• 已交税金
出口退税
• 减免税款
进项税额转出
• 出口抵减内销产品 转出多交增值税
• 应纳税额
• 转出未交增值税
• 尚未抵扣的 • 增值税
• （二）应付票据的核算
• 1、不带息应付票据
• 不带息应付票据，其面值就是票据到期时 的应付金额。
• 借:材料采购
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷:应付票据
• 到期：借：应付票据
•
贷：银行存款
•
应付账款/短期借款
• 2、带息应付票据 • 应于期末对尚未支付的应付票据计提利息
借:财务费用 • 贷；应付票据 • 到期： • 借：应付票据 • 财务费用 • 贷：银行存款 • 如企业无力支付票款 • 借：应付票据 • 贷：短期借款/应付账款
• （1）1月20日材料验收入库时可暂不作分录；
• （2）1月31日发票账单未到，按暂估价入账，假 定暂估价为1400000元：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司
1400000
• （3）2月1日，用红字冲销上笔业务：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司 1400000
• 负债，如短期借款、应付利息；
• 2、经营过程中形成的流动负债，是指企业在 正常的生产经营活动中形成的流动负债。
• 如应付票据、应付账款、应交税费等；
• 3、利润分配中形成的流动负债，是指企业在 对利润进行分配时形成的应付给投资者
• 一般纳税企业则实行增值税专用发票抵扣 税款的制度。
• （一）一般纳税企业
•
应交税费——应交增值税
• 进项税额
销项税额
• 已交税金
出口退税
• 减免税款
进项税额转出
• 出口抵减内销产品 转出多交增值税
• 应纳税额
• 转出未交增值税
• 尚未抵扣的 • 增值税
• （二）应付票据的核算
• 1、不带息应付票据
• 不带息应付票据，其面值就是票据到期时 的应付金额。
• 借:材料采购
• 应交税费——应交增值税（进项税额）
• 贷:应付票据
• 到期：借：应付票据
•
贷：银行存款
•
应付账款/短期借款
• 2、带息应付票据 • 应于期末对尚未支付的应付票据计提利息
借:财务费用 • 贷；应付票据 • 到期： • 借：应付票据 • 财务费用 • 贷：银行存款 • 如企业无力支付票款 • 借：应付票据 • 贷：短期借款/应付账款
• （1）1月20日材料验收入库时可暂不作分录；
• （2）1月31日发票账单未到，按暂估价入账，假 定暂估价为1400000元：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司
1400000
• （3）2月1日，用红字冲销上笔业务：
• 借：原材料
1400000
• 贷：应付账款——D公司 1400000
• 负债，如短期借款、应付利息；
• 2、经营过程中形成的流动负债，是指企业在 正常的生产经营活动中形成的流动负债。
• 如应付票据、应付账款、应交税费等；
• 3、利润分配中形成的流动负债，是指企业在 对利润进行分配时形成的应付给投资者
财务会计学(第九章流动负债)
10
偿还短期借款 借：短期借款
贷：银行存款
11
应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成 的流动负债。
12
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款 购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款 期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。
（一）商业汇票的签付 （二）商业汇票的到期
37
工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。
企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。 借：生产成本（生产车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员的工资） 销售费用（销售人员的工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（自行开发无形资产人员工资） 管理费用（管理人员的工资） 贷：应付职工薪酬－－工资
为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。
38
在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报 酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女 保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在 “应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。
（一）应付福利费的支出 借：应付职工薪酬－－职工福利 贷：库存现金/银行存款
住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解 决职工住房问题的费用。
设置“应付职工薪酬－－社会保险费” “应付职工薪酬－－住房公积金” 。
社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担
42
应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工 工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在 工资中扣除。 借：应付职工薪酬－－工资 贷：其他应付款
36
为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科 目下设置“工资”明细科目。
偿还短期借款 借：短期借款
贷：银行存款
11
应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成 的流动负债。
12
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款 购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款 期限最长为6个月，因而应付票据即短期应付票据。
（一）商业汇票的签付 （二）商业汇票的到期
37
工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。
企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别计入有关科目。 借：生产成本（生产车间生产工人工资） 制造费用（车间管理人员的工资） 销售费用（销售人员的工资） 在建工程（在建工程人员工资） 研发支出（自行开发无形资产人员工资） 管理费用（管理人员的工资） 贷：应付职工薪酬－－工资
为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。
38
在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报 酬以外，还享受一定的福利补助，如医疗费、独生子女 保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，应在 “应付职工薪酬”科目下设置“职工福利”明细科目。
（一）应付福利费的支出 借：应付职工薪酬－－职工福利 贷：库存现金/银行存款
住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解 决职工住房问题的费用。
设置“应付职工薪酬－－社会保险费” “应付职工薪酬－－住房公积金” 。
社会保险费和住房公积金均有个人和企业共同承担
42
应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金，属于职工 工资的组成部分，应根据职工工资的一定比例计算，并在 工资中扣除。 借：应付职工薪酬－－工资 贷：其他应付款
36
为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应付职工薪酬”科 目下设置“工资”明细科目。
中级财务会计(第3版)中级财务会计(第3版)第九章流动负债
例见教材P181
2020/7/17
二、应付账款
应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成 的负债。 （一）应付账款的一般核算 应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。 （二）购货折扣的核算 如果所购货物是带有现金折扣的，应当按“总价法”记账 。总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应付账款 的入账金额，企业如果提前付款而获得的折扣优惠作为理 财收益，冲减财务费用。
（二）短期薪酬的主要帐务处理
1、计算分配货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪
酬计入当期成本或费用。 借：生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——工资
2020/7/17
发放职工薪酬 企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：
借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款或库存现金
职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企 业的人力成本。
2020/7/17
• （一）企业职工的范围
• 进行职工薪酬的核算，首先应确定职工的范围。企业职工 的范围包括以下三类人员：
• （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工；
• （2）虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命 的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成 员等；
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目录
流动负债概述 短期借款 应付票据与应付账款
应付职工薪酬 应交税费 其他应付及预收款项
第一节 流动负债概述
一、流动负债的性质及特点
（一）性质 流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内需
偿还的债务。 （二）特点 1、偿还期限较短； 2、需以流动资产或以新的流动负债偿还。
2020/7/17
二、应付账款
应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成 的负债。 （一）应付账款的一般核算 应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。 （二）购货折扣的核算 如果所购货物是带有现金折扣的，应当按“总价法”记账 。总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应付账款 的入账金额，企业如果提前付款而获得的折扣优惠作为理 财收益，冲减财务费用。
（二）短期薪酬的主要帐务处理
1、计算分配货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪
酬计入当期成本或费用。 借：生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——工资
2020/7/17
发放职工薪酬 企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：
借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款或库存现金
职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企 业的人力成本。
2020/7/17
• （一）企业职工的范围
• 进行职工薪酬的核算，首先应确定职工的范围。企业职工 的范围包括以下三类人员：
• （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工；
• （2）虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命 的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成 员等；
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目录
流动负债概述 短期借款 应付票据与应付账款
应付职工薪酬 应交税费 其他应付及预收款项
第一节 流动负债概述
一、流动负债的性质及特点
（一）性质 流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内需
偿还的债务。 （二）特点 1、偿还期限较短； 2、需以流动资产或以新的流动负债偿还。
中级财务会计流动负债
（3）年末，对该票据计提本年度的应付利息23400元 （即1170000×6%÷12×4）： 借：财务费用 23400 贷：应付票据 23400 （4）票据到期，A公司付款时： 尚未计提的利息=1170000×6%÷12×2=11700（元） 借：应付票据—三亚公司 1193400 财务费用 11700 贷：银行存款 1205100
（3）根据2006年职工福利费实际开支情况，公 司预计2007年应承担职工福利费义务金额为工 资薪金总额的5%；此外，按工资薪金的2%， 1.5%分别计提工会经费和职工教育经费。 3.要求： （1）计算各项职工薪酬； （2）编制A公司上述业务的全部会计分录。
（1）该公司职工薪酬计算表如下：
项目
工资总额 社会保险费 住房公积金 职工福利费 工会经费 职工教育费 合计
第九章 流动负债
第一节、流动负债概述 第二节、应付票据和应付账款 第三节、应付职工薪酬 第四节、应交税费 第五节、其他流动负债 第六节、债务重组
第一节、流动负债概述
一、流动负债的概念及特点 （一）概念
是指将在 1 年（含 1 年）或者超过 1 年的一个营 业周期内偿还的债务；
（二）特点
1. 偿还期短; 2. 主要解决的是经营性资金的需要；
二、流动负债的分类
（一） 按流动负债的应付金额是否肯定分 应付金额肯定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额需予以估计的流动负债，如预计负债 （二） 按流动负债产生的原因分 营业活动产生的流动负债，如应付账款 收益分配产生的流动负债，如应付股利 融资活动形成的流动负债，如短期借款、应付 利息
二、应付账款
（一）含义 买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付 货款在时间上不一致而产生的负债。 （二）核算要点 如果料到单未到，月末按暂估价入账； 在存在现金折扣的情况下，按总价法入账，折 扣发生时冲减财务费用； 在应付账款无法或无需支付时，转入营业外收 入；
中级财务会计-第九章 流动负债
按借款种类、 贷款人和币种 进行明细核算
第 九 章 流 动 负 债
（二）账户设臵 短期借款 偿还的短期借款本金
借入的短期借款本金 期末余额：期末尚未偿还的本金
第四节
一、短期借款
其他流动负债的核算
第 九 章 流 动 负 债
（三）账务处理
【资料10－14】3月1日，向银行 借入500万元、6个月、8％借款。
第二节
第 九 章 流 动 负 债
应付款项的核算
本节内容：
应付款项的内容
应付账款的核算
应付票据的核算
第二节
第 九 章 流 动 负 债
序号 1 2 3 4 5 6
应付款项的核算
备注 本节 本节 本章第四节 本章第四节 第十一章 长期负债 第十二章 所有者权益
一、应付款项的内容
应付款项 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款
第三节
本节内容：
应交税费的核算
第 九 章 流 动 负 债
应交税费的核算内容及账户体系 应交增值税 应交营业税、消费税、城建税、资源税、 教育费附加 应交房产税、土地使用税、车船使用税、 矿产资源补偿费
第三节
序号 应交税费
应交税费的核算
备注
一、应交税费的核算内容
第 九 章 流 动 负 债
1 2 3 4
其他流动负债的核算
短期借款 预收账款 应付职工薪酬 其他应付款
第四节
其他流动负债的核算
一、短期借款 第 九 章 流 动 负 债
（一)含义
是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在l 年以下（含l 年）的各种借款。
（二）利息的处理 1.按月确认利息费用； 2.按季支付利息。
第四节
一、短期借款
第 九 章 流 动 负 债
（二）账户设臵 短期借款 偿还的短期借款本金
借入的短期借款本金 期末余额：期末尚未偿还的本金
第四节
一、短期借款
其他流动负债的核算
第 九 章 流 动 负 债
（三）账务处理
【资料10－14】3月1日，向银行 借入500万元、6个月、8％借款。
第二节
第 九 章 流 动 负 债
应付款项的核算
本节内容：
应付款项的内容
应付账款的核算
应付票据的核算
第二节
第 九 章 流 动 负 债
序号 1 2 3 4 5 6
应付款项的核算
备注 本节 本节 本章第四节 本章第四节 第十一章 长期负债 第十二章 所有者权益
一、应付款项的内容
应付款项 应付账款 应付票据 预收账款 其他应付款
第三节
本节内容：
应交税费的核算
第 九 章 流 动 负 债
应交税费的核算内容及账户体系 应交增值税 应交营业税、消费税、城建税、资源税、 教育费附加 应交房产税、土地使用税、车船使用税、 矿产资源补偿费
第三节
序号 应交税费
应交税费的核算
备注
一、应交税费的核算内容
第 九 章 流 动 负 债
1 2 3 4
其他流动负债的核算
短期借款 预收账款 应付职工薪酬 其他应付款
第四节
其他流动负债的核算
一、短期借款 第 九 章 流 动 负 债
（一)含义
是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在l 年以下（含l 年）的各种借款。
（二）利息的处理 1.按月确认利息费用； 2.按季支付利息。
第四节
一、短期借款
中级财务会计-流动负债
2020/5/22
32
例题
甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采 用计划成本核算。
2014年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值 税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万 元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业 汇票一张，期限1个月，支付银行承兑手续费 100元。
7月6日该批材料验收入库，计划成本为105万元。
2020/5/22
44
（三）支付时， 借：应付账款 贷：银行存款
2020/5/22
45
应付账款的主要账务处理
（四）企业如有确实无法支付的应付账款（比 如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付 账款），应按其账面余额， 借：应付账款 贷：营业外收入
2020/5/22
46
例题1
甲公司2014年9月20日从乙公司购买原材料一批，价 款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运费2 万元，运费的增值税0.22万元 ，现原材料已验收入库 （材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万 元），货款及增值税均未支付。其会计分录为：
34
（3） 2014年7月6日原材料入库 借：原材料 1 050 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 50 000
2020/5/22
35
（4）8月份票据到期时， 支付款项
借：应付票据——乙公司 1 170 000
贷：银行存款
1 170 000
假设8月份票据到期时，银行存款金额不足
2020/5/22
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二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务 供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承 兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据是指商业汇票，包括商业承兑汇票和 银行承兑汇票两种。
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二、应交增值税
第
（四）不得抵扣的进项税额：
九 章
1.购进货物用于非应税项目； 用于免税项目
用于集体福利或个人消费
2.购进货物发生非正常损失；
流
动
3.4、购进货物或应税劳务
负
5.非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物或
债 应税劳务的进项税额。
第三节 应交税费的核算
二、应交增值税
第 （五）账户设置
九 章
日，签发11.7万元、3个月银行承兑汇票抵偿上述
流 动 负
料款，同时支付银行300元手续费。12月10日银行 承兑汇票到期：①发达公司如数将票款存入银行； ②发达公司无力付款。
债 【资料10－4】发达公司签发11.7万元、3个月
的商业承兑汇票。其他资料同【资料10－3】
第三节 应交税费的核算
本节内容：
应交税费 ——应交增值税 ——进项税额
——销项税额
流
——进项税额转出
动
——已交税金
负
——出口退税
债
进项税额、已交税金 销项税额、进项税额转出、
出口退税
期末余额：尚未抵扣的进 项税额
期末余额：尚未缴纳的 增值税
第三节 应交税费的核算
二、应交增值税
第 （六）账务处理
九
【资料10－5】17日购进100 000院、17％材料，
第 九
应交税费的核算内容及账户体系
章
应交增值税
流
应交营业税、消费税、城建税、资源税、
动
教育费附加
负
债
应交房产税、土地使用税、车船使用税、
矿产资源补偿费
第三节 应交税费的核算
一、应交税费的核算内容
序号
应交税费
备注
第
1
增值税
九
2
消费税
章
3
营业税
4
企业所得税
企业所得税见税收筹划
流
5
动
6
资源税 土地增值税
第 九
1.将货物交付他人代销；
用于非应税项目 用于集体福利或个人消费
章
2.销售代销货物；
3.4将自产或委托加工的货物
做为投资
流
5.6.7将自产、委托加工或购买的货物
动
负
分配给股东或投资者
债
无偿赠送他人
8.设有两个以上统一核算的机构的纳税人，将货物 由一个机构转移至另一个机构。
第三节 应交税费的核算
本章第四节
第二节 应付款项的核算
二、应付账款的核算：
第 九
（一）应付账款——
章
是指企业因购买材料、商品和接受劳务等
经营活动应支付的款项。
流 动
（二）账户设置：
负 债
应付账款
——按债权人进行明细核算
第二节 应付款项的核算
二、应付账款的核算：
第 九
（三）账务处理
章
【资料10－1】9月7日购入甲材料10万元、17％，
出、承兑的商业汇票。
流
商业承兑汇票
动 负
银行承兑汇票
债
第二节 应付款项的核算
三、应付票据的核算
第 九
（二）账户设置
章
应付票据
——按债权人进行明细核算
流
动 负 债
设置“应付票据备查簿” ，详细登记商业 汇票的各种资料。
第二节 应付账户设置
第
应付票据
九 章
①兑付到期商业汇票的 面值；
上的负债。
第一节 概述
二、流动负债
第 （二）特征
九
章
1.期限短；
2.负债的偿还预期会导致经济利益流出企业； 流 动 3.企业需用资产或劳务偿还债务。
负
债
第一节 概述
三、流动负债的内容 第 九 章
流 动 负 债
短期借款
交易性金融负债 应付票据
应付账款 预收账款
应付职工薪酬 应交税费
应付利息
应付股利 其他应付款
第二节 应付款项的核算
本节内容：
第
九
应付款项的内容
章
应付账款的核算
流
动
负
应付票据的核算
债
第二节 应付款项的核算
一、应付款项的内容
第
序号
应付款项
九
章
1
应付账款
备注 本节
2
应付票据
本节
流
3
预收账款
动 负
4
其他应付款
本章第四节 本章第四节
债
5
应付利息
第十一章 长期负债
6
应付股利
第十二章 所有者权益
7 应付职工薪酬
动
应付金额需估计的负债
负 债 3.按产生的环节划分； 产生于生产经营环节
产生于收益分配环节
产生于融资环节
第一节 概述
二、流动负债
第 九
（一）含义
章 预计在一个正常的营业周期内清偿的债务；
流 或：为交易目的承担的负债； 动 或：自表日起一年内到期，应予清偿的负债； 负 债 或：企业无权自主地将清偿推迟至日后一年以
负 债
7 城市维护建设税、教育费附加
8
房产税
9
土地使用税
10
车船使用税
11
个人所得税
本章第四节
12
矿产资源补偿费
第三节 应交税费的核算
二、应交增值税
第 （一）纳税人
九 章
（二）适用税率
1. 17％；13％；
7％
流
2.运费进项税额扣除率：
动
负
债
第三节 应交税费的核算
二、应交增值税
（三）视同销售行为
九
【资料10－7】6日，工程领用本公司
款暂欠。9月10日用现金支付上述材料运费0.1万
元，12日材料运抵企业，办理入库手续。15日签
流 动
发支票偿付上述料款。
负
债
【资料10－2】甲材料计划成本分别为11万元、
9万元。其他资料同【资料10－1】.
第二节 应付款项的核算
三、应付票据的核算
第
（一）应付票据——
九
章
企业购买材料、商品和接受劳务供应等开
开出、承兑的商业汇票 面值；
②将到期未付商业承兑汇
流 票面值转入“应付账款”；
动 ③将到期未付银行承兑汇
负 票面值转入“短期借款”；
债
期末余额：尚未到期
兑付的商业汇票面值。
第二节 应付款项的核算
三、应付票据的核算
（三）账务处理：
第
九
【资料10－3】9月2日发达公司购入10万元、
章 17%材料一批，材料已验收入库，款未付。9月10
一、负债
第
（二）确认条件
九
章
1.符合对“负债”的定义；
流 动
2.与该义务有关的经济利益很可能流出 企业；
负
3.未来流出的经济利益的金额能够可靠
债 地计量。
第一节 概述
一、负债
用货币资金偿付的负债
第 （三）分类 九
用商品或劳务偿付的负债
章 1.按偿付手段划分：
2.按应付金额可确定的程度划分；
流
应付金额确定的负债
章 款暂欠。19日，签发支票1 000元支付运费。
22日，材料验收入库。
流
动
【资料10－6】6月30日，财产清查
负
中发现在产品毁损20 000元。该批
债
在产品耗用材料10 000元。经查明，
该批在产品毁损是由非常损失造
成的。7月中旬收到处理意见。
第三节 应交税费的核算
二、应交增值税
第 （六）账务处理
第九章 流动负债
本章内容：
概述 应付款项的核算 应交税费的核算 其他流动负债的核算
第一节 概述
本节内容
第
九
负债
章
流动负债
流
动
负 债
流动负债的内容
第一节 概述
一、负债
第
九
（一）定义
章 是指企业过去的交易或事项形成的、预期会
流 导致经济利益流出企业的现时义务。
动
负
债
企业在现行条件
下已承担的义务
第一节 概述