会计学201996应收及预付款项).pptx
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所谓“贴现”，是指票据持有人将票据背书转 让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除 按银行贴现率计算的贴现利息后，将余额付给 持票人，作为银行对企业的短期贷款。票据贴 现实质上是企业融通资金的一种形式，背书的 应收票据就是该项贷款的担保品。
本节教学内容
贴现及贴现值计算（转让给银行）
计算应收票据的到期值： 不带息应收票据的到期值=应收票据面值 带息票据的到期值＝应收票据面值＋到期利息＝ 应收票据面值×（1+票面年利率×票据期限）
日生效的商业承兑票抵作应收账款72,000 元，该票据面值为72,000元，年利率9%， 60天期，12月20日甲公司将该票据向银行 贴现，年贴现率6%，1月25日该票据到期， 已公司无力支付款项， 甲公司将款项支付 给银行，试作11月26日、12月20日及票据 到期遭到拒付分录。（到期值73080，贴现 息438.48，贴现额72,641.52）。
四、应收票据的帐务处理 （一）应设置账户 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设
置“应收票据”账户进行核算。
应设置的主要账户及其核算内容：
借
应收票据
贷
开出或收到购货方 开出的商业汇票。
收到到期的商业汇票 或贴现的数额。
尚未到期 的应收票 据
资产类账户（债权）
本节教学内容
（二）账务处理：
1、不带息票据的帐务处理
第三章 应收及预付款项
第一节 第二节 第三节 第四节
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款
第一节 应收票据
教学目的：
通过本节学习了解应收票据的含义，
种类，票据贴现的有关概念；理解应收票据
计价，应收票据的到期日确定；掌握应收票
据的核算、票据贴现金额的计算及其帐务处
理。
第一节 应收票据
教学重点和难点： 1、应收票据的含义及种类 2、应收票据的帐务处理 3、应收票据贴现额的计算及其帐务处理
例
（1）１１月２６日，收到票据时
借：应收票据 ７２０００
贷：应收账款 ７２０００
例
(2)１２月２０日，票据贴现时
票据到期值＝７２，０００×（１＋９％÷３６０ ×６０）＝７３０８０
贴现息＝７３０８０×６％×３６＝４３８
贴现额＝７３０８０－４３８＝７２６４２
借：银行存款 ７２６４２
贷：应收票据 ７２０００
计算贴现天数： 从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头。
本节教学内容
贴现及贴现值计算（转让给银行）
计算贴现息： 贴现息=票据到期值×日贴现利率×贴现天数
计算贴现值： 贴现值=票据到期值-贴现息
本节教学内容
票据贴现值的计算：
【1】09年5月2日，企业持一张出票日期为3月23 日、期限6个月、面值100 000元的不带息商业承 兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现 天数、贴现息、贴现值？
贴现天数=30+30+31+31+22=144（天） 贴现息=100 000×10%÷360×144=4 000（元） 贴现净额=100 000-4 000=96 000（元）
本节教学内容
五、应收票据贴现
企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提 前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申 请贴现。
1、收到票据
借：应收票据
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税 8 500
2、票据到期 借：银行存款
58 500
贷：应收票据
58 500
3、若票据到期，B公司无力还款。
借：应收账款 58 500
贷：应收票据 58 500
本节教学内容
2、带息票据的帐务处理
（1)收到票据时
1,000,000 100,000 900,000
㈡现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定 时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优 惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销 货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折 扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20， N/30。这些符号的经济含义是，客户10天 内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1% 的折扣，30天内全价付款。
三、应收账款的入账价值
应收账款的入账价值 ＝发票金额+代购货单位垫付的运杂费
但是在商业交易中，由于存在商业折 扣、现金折扣等，使商品交易的价格发 生变动，从而影响应收账款入账价值的 确定。 ㈠商业折扣 ㈡现金折扣
㈠商业折扣
商业折扣是指购货企业可以从货品的 价目单上规定的价格中扣减的一定数额， 是卖方视买方购买数量的多少而给予的价 格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、 10%等。
应收账款以扣除商业折扣后的净额入 账。
例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为： 每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100 吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商 业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：
货品价目单上的售价（100吨×10000元） 扣减商业折扣10% 发票金额
（1）收到贴现款时：（先计算再做分录）
（2）贴现票据到期时：①承兑人无力支付
②贴现企业存款不足
本节教学内容
（1）收到贴现款时： 贴现天数=9+31+31+29=100（天） 票据到期值=20 000×(1+9%÷12×5)=20 750（元） 贴现息=20 750×10%÷360×100=576.39（元） 贴现值=20 750-576.39=20 173.61(元)
月利率。
本节教学内容
（二）按日计算
=〉应以出票日起按实际经过天数扣足为 算。习惯上，出票日和到期日只算一天， 算头不算尾。
如5月15日签发的90天期票据，到期日为8 月13日。[90天－5月份剩余天数－6月份 实有天数－7月份实有天数=90天－（31天 －15）－30－31=13天]
本节教学内容
本节教学内容
（3）票据到期收回货款
票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）
=122 850（元）
借：银行存款 122 850
贷：应收票据 120 900
财务费用
1 950
学生练习：
票据贴现值的计算：
【1】98年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、 面值100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为 10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？
借：应收账款——甲企业
119,000
贷：主营业务收入
100,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17,000
银行存款
2,000
㈡在有商业折扣的情况下
[例] 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款 金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增 值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值 税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000 元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：
财务费用 ６４２
例
(3)１月２５日，票据到期，遭到拒付 借：应收账款 ７３０８０ 贷：银行存款 ７３０８０
第二节 应收账款
一、应收账款的范围 二、应收账款的入账时间 三、应收账款的入账价值 四、应收账款的会计处理
一、应收账款的范围
应收账款是企业采用赊销方式而获得的向 顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利 益的权利。
四、应收账款的会计处理
㈠在没有商业折扣的情况下 ㈡在有商业折扣的情况下 ㈢在有现金折扣的情况下
㈠在没有商业折扣的情况下
[例] 某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值 税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行 存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则 企业应作如下会计分录：
（1）收到票据时，
借：应收票据（面值）
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
本节教学内容
(2) 票据到期，受到票据款
借：银行存款
贷：应收票据
(3)若票据到期，付款方无理付款，则转为 应收帐款
借：应收账款
贷：应收票据
例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款 50 000元，增值税8 500元。B公司交给A企业一张不 带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58 500元。
贴现天数=30+30+31+31+22=144（天） 贴现息=100 000×10%÷360×144=4 000（元） 贴现净额=100 000-4 000=96 000（元）
帐务处理
企业持未到期的不带息票据向银行贴现时，
按实际收到的贴现值
借：银行存款 财务费用—贴现息 贷：应收票据
按贴现息
其核算的范围是： ㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权。 ㈡应收账款是指流动资产性质的债权。 ㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括 企业付出的各类存出保证金。
二、应收账款的入账时间
由于应收账款是因为赊销业务而产生的， 因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致 的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的 时间来定，具体确定方法，将在本书收入部分 阐述。
（1）借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销）
17 000
本节教学内容
（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增 加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。 年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900 （元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900
借：应收账款——乙企业
56,575
贷：主营业务收入
47,500
按照我国会计制度的规定，应收账款和销 货收入应以总额入账，即采用总价法。 在销售业务发生时，应收账款按 未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价 值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货 款时才予货方通常 把这部分给予客户的的现金折扣视为融资 的理财费用，计入当期损失。
按应收票据 的面值
帐务处理
企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按
实际收到的贴现值
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用—贴现息
借或贷：财务费用
按应收票据 的账面余额
按贴现息
帐务处理
商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款， 贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业， 收回票款。
贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到 期值：
借：银行存款
20 173.61
贷：应收票据
20 000
财务费用
173.61
本节教学内容
（2）贴现票据到期时：
①假设票据到期时，承兑人无力支付：
借：应收账款
20 750
贷：银行存款
20 750
②假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：
借：应收账款
20 750
贷：短期借款
20 750
例 ：甲公司于１１月２６日收到已公司当
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—增（销）
本节教学内容
（2）期末计提利息时
借：应收票据
贷：财务费用
（3）票据到期，收到票据款
借：银行存款
贷：应收票据
本节教学内容
例：某企业2009年9月1日销售一批产品给A 公司，发票上注明的销售收入为100000元， 增值税为17000元，收到A公司交来的商业承 兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。
本节教学内容
三、应收票据到期日的确定 应收票据到期日的确定有两种方式： 按月
计算和按日计算
本节教学内容
（一）按月计算
应以到期月份与出票日同一天为票据到期日。
如：4月15号签发的三个月票据，到
期日应为7月15日。月末签发的票据，不论
月份大小，以到期月份的月末那一天为到期
日，与此同时，计算利息的利率，要换算成
本节教学内容：
一、应收票据的确认 （一）定义：应收票据是指企业采用商业汇
票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未 到期兑现的商业汇票。 (二)应收票据分类：
1、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行 承兑汇票。
2、按是否带息分：带息和不带息票据
本节教学内容：
二、应收票据计价
收款人实际收到票据时，无论带息还是不带 息都应按票据的面值入账。但对于带息票据， 按照现行制度规定，应于期末（中期期末和 年度终了）按应收票据的面值和票面利率计 提利息，计提的应收利息应增加应收票据的 帐面余额。
借：应收账款—××单位 贷：银行存款
帐务处理
如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银
行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期 值。
借：应收账款—××单位 贷：短期借款
本节教学内容
【2】某企业09年6月22日将持有的一张商业票 据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。 贴现率为10%。
本节教学内容
贴现及贴现值计算（转让给银行）
计算应收票据的到期值： 不带息应收票据的到期值=应收票据面值 带息票据的到期值＝应收票据面值＋到期利息＝ 应收票据面值×（1+票面年利率×票据期限）
日生效的商业承兑票抵作应收账款72,000 元，该票据面值为72,000元，年利率9%， 60天期，12月20日甲公司将该票据向银行 贴现，年贴现率6%，1月25日该票据到期， 已公司无力支付款项， 甲公司将款项支付 给银行，试作11月26日、12月20日及票据 到期遭到拒付分录。（到期值73080，贴现 息438.48，贴现额72,641.52）。
四、应收票据的帐务处理 （一）应设置账户 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设
置“应收票据”账户进行核算。
应设置的主要账户及其核算内容：
借
应收票据
贷
开出或收到购货方 开出的商业汇票。
收到到期的商业汇票 或贴现的数额。
尚未到期 的应收票 据
资产类账户（债权）
本节教学内容
（二）账务处理：
1、不带息票据的帐务处理
第三章 应收及预付款项
第一节 第二节 第三节 第四节
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款
第一节 应收票据
教学目的：
通过本节学习了解应收票据的含义，
种类，票据贴现的有关概念；理解应收票据
计价，应收票据的到期日确定；掌握应收票
据的核算、票据贴现金额的计算及其帐务处
理。
第一节 应收票据
教学重点和难点： 1、应收票据的含义及种类 2、应收票据的帐务处理 3、应收票据贴现额的计算及其帐务处理
例
（1）１１月２６日，收到票据时
借：应收票据 ７２０００
贷：应收账款 ７２０００
例
(2)１２月２０日，票据贴现时
票据到期值＝７２，０００×（１＋９％÷３６０ ×６０）＝７３０８０
贴现息＝７３０８０×６％×３６＝４３８
贴现额＝７３０８０－４３８＝７２６４２
借：银行存款 ７２６４２
贷：应收票据 ７２０００
计算贴现天数： 从贴现日算至到期日，算头不算尾或算尾不算头。
本节教学内容
贴现及贴现值计算（转让给银行）
计算贴现息： 贴现息=票据到期值×日贴现利率×贴现天数
计算贴现值： 贴现值=票据到期值-贴现息
本节教学内容
票据贴现值的计算：
【1】09年5月2日，企业持一张出票日期为3月23 日、期限6个月、面值100 000元的不带息商业承 兑汇票到银行贴现，银行贴现率为10%，计算贴现 天数、贴现息、贴现值？
贴现天数=30+30+31+31+22=144（天） 贴现息=100 000×10%÷360×144=4 000（元） 贴现净额=100 000-4 000=96 000（元）
本节教学内容
五、应收票据贴现
企业持有的商业汇票在到期前，如果需要提 前取得资金，可将未到期的商业汇票向银行申 请贴现。
1、收到票据
借：应收票据
58 500
贷：主营业务收入
50 000
应交税费——应交增值税 8 500
2、票据到期 借：银行存款
58 500
贷：应收票据
58 500
3、若票据到期，B公司无力还款。
借：应收账款 58 500
贷：应收票据 58 500
本节教学内容
2、带息票据的帐务处理
（1)收到票据时
1,000,000 100,000 900,000
㈡现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定 时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优 惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销 货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折 扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20， N/30。这些符号的经济含义是，客户10天 内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1% 的折扣，30天内全价付款。
三、应收账款的入账价值
应收账款的入账价值 ＝发票金额+代购货单位垫付的运杂费
但是在商业交易中，由于存在商业折 扣、现金折扣等，使商品交易的价格发 生变动，从而影响应收账款入账价值的 确定。 ㈠商业折扣 ㈡现金折扣
㈠商业折扣
商业折扣是指购货企业可以从货品的 价目单上规定的价格中扣减的一定数额， 是卖方视买方购买数量的多少而给予的价 格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、 10%等。
应收账款以扣除商业折扣后的净额入 账。
例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为： 每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100 吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商 业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下：
货品价目单上的售价（100吨×10000元） 扣减商业折扣10% 发票金额
（1）收到贴现款时：（先计算再做分录）
（2）贴现票据到期时：①承兑人无力支付
②贴现企业存款不足
本节教学内容
（1）收到贴现款时： 贴现天数=9+31+31+29=100（天） 票据到期值=20 000×(1+9%÷12×5)=20 750（元） 贴现息=20 750×10%÷360×100=576.39（元） 贴现值=20 750-576.39=20 173.61(元)
月利率。
本节教学内容
（二）按日计算
=〉应以出票日起按实际经过天数扣足为 算。习惯上，出票日和到期日只算一天， 算头不算尾。
如5月15日签发的90天期票据，到期日为8 月13日。[90天－5月份剩余天数－6月份 实有天数－7月份实有天数=90天－（31天 －15）－30－31=13天]
本节教学内容
本节教学内容
（3）票据到期收回货款
票据到期值=117000×（1+10%÷12×6）
=122 850（元）
借：银行存款 122 850
贷：应收票据 120 900
财务费用
1 950
学生练习：
票据贴现值的计算：
【1】98年5月2日，企业持一张出票日期为3月23日、期限6个月、 面值100 000元的不带息商业承兑汇票到银行贴现，银行贴现率为 10%，计算贴现天数、贴现息、贴现值？
借：应收账款——甲企业
119,000
贷：主营业务收入
100,000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17,000
银行存款
2,000
㈡在有商业折扣的情况下
[例] 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款 金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增 值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值 税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000 元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：
财务费用 ６４２
例
(3)１月２５日，票据到期，遭到拒付 借：应收账款 ７３０８０ 贷：银行存款 ７３０８０
第二节 应收账款
一、应收账款的范围 二、应收账款的入账时间 三、应收账款的入账价值 四、应收账款的会计处理
一、应收账款的范围
应收账款是企业采用赊销方式而获得的向 顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利 益的权利。
四、应收账款的会计处理
㈠在没有商业折扣的情况下 ㈡在有商业折扣的情况下 ㈢在有现金折扣的情况下
㈠在没有商业折扣的情况下
[例] 某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值 税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行 存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则 企业应作如下会计分录：
（1）收到票据时，
借：应收票据（面值）
贷：主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额）
本节教学内容
(2) 票据到期，受到票据款
借：银行存款
贷：应收票据
(3)若票据到期，付款方无理付款，则转为 应收帐款
借：应收账款
贷：应收票据
例：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款 50 000元，增值税8 500元。B公司交给A企业一张不 带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58 500元。
贴现天数=30+30+31+31+22=144（天） 贴现息=100 000×10%÷360×144=4 000（元） 贴现净额=100 000-4 000=96 000（元）
帐务处理
企业持未到期的不带息票据向银行贴现时，
按实际收到的贴现值
借：银行存款 财务费用—贴现息 贷：应收票据
按贴现息
其核算的范围是： ㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权。 ㈡应收账款是指流动资产性质的债权。 ㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括 企业付出的各类存出保证金。
二、应收账款的入账时间
由于应收账款是因为赊销业务而产生的， 因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致 的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的 时间来定，具体确定方法，将在本书收入部分 阐述。
（1）借：应收票据
117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费——应交增值税(销）
17 000
本节教学内容
（2）带息应收票据在期末时应计提利息，增 加应收票据的账面价值，同时计入财务费用。 年末应计提利息=117000×10%×4÷12=3900 （元） 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900
借：应收账款——乙企业
56,575
贷：主营业务收入
47,500
按照我国会计制度的规定，应收账款和销 货收入应以总额入账，即采用总价法。 在销售业务发生时，应收账款按 未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价 值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货 款时才予货方通常 把这部分给予客户的的现金折扣视为融资 的理财费用，计入当期损失。
按应收票据 的面值
帐务处理
企业持未到期的带息票据向银行贴现时，按
实际收到的贴现值
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用—贴现息
借或贷：财务费用
按应收票据 的账面余额
按贴现息
帐务处理
商业承兑汇票到期，若付款人无力支付票款， 贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业， 收回票款。
贴现企业向贴现银行偿付票款时，按票据到 期值：
借：银行存款
20 173.61
贷：应收票据
20 000
财务费用
173.61
本节教学内容
（2）贴现票据到期时：
①假设票据到期时，承兑人无力支付：
借：应收账款
20 750
贷：银行存款
20 750
②假设票据到期时，贴现企业银行存款不足：
借：应收账款
20 750
贷：短期借款
20 750
例 ：甲公司于１１月２６日收到已公司当
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费—增（销）
本节教学内容
（2）期末计提利息时
借：应收票据
贷：财务费用
（3）票据到期，收到票据款
借：银行存款
贷：应收票据
本节教学内容
例：某企业2009年9月1日销售一批产品给A 公司，发票上注明的销售收入为100000元， 增值税为17000元，收到A公司交来的商业承 兑汇票一张，期限6个月，票面利率为10%。
本节教学内容
三、应收票据到期日的确定 应收票据到期日的确定有两种方式： 按月
计算和按日计算
本节教学内容
（一）按月计算
应以到期月份与出票日同一天为票据到期日。
如：4月15号签发的三个月票据，到
期日应为7月15日。月末签发的票据，不论
月份大小，以到期月份的月末那一天为到期
日，与此同时，计算利息的利率，要换算成
本节教学内容：
一、应收票据的确认 （一）定义：应收票据是指企业采用商业汇
票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未 到期兑现的商业汇票。 (二)应收票据分类：
1、按承兑人不同分：商业承兑汇票和银行 承兑汇票。
2、按是否带息分：带息和不带息票据
本节教学内容：
二、应收票据计价
收款人实际收到票据时，无论带息还是不带 息都应按票据的面值入账。但对于带息票据， 按照现行制度规定，应于期末（中期期末和 年度终了）按应收票据的面值和票面利率计 提利息，计提的应收利息应增加应收票据的 帐面余额。
借：应收账款—××单位 贷：银行存款
帐务处理
如果贴现企业的银行存款账户余额不足，银
行作逾期贷款处理，则贴现企业按票据到期 值。
借：应收账款—××单位 贷：短期借款
本节教学内容
【2】某企业09年6月22日将持有的一张商业票 据向银行贴现。该票据是4月30日开出，面值20 000元，票面利率9%，期限5个月的带息票据。 贴现率为10%。