公共部门内部审计专业胜任能力研究——基于PWC内部审计行业现状研究和IACM模型

2020.8A
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审计广角
公共部门内部审计专业胜任能力研究
——基于PWC 内部审计行业现状研究和IACM 模型
◎文/王 园
摘 要：目前，绝大部分公共部门已经设立了内部审计部门，通过内部审计部门职能的发展、改进和完善，更好的发挥内部审计服务组织治理、增加组织价值的功能。

然而在发展的现阶段，如何更好地发挥内部审计职能仍存在一些困难和瓶颈。

通过阐述PWC 关于内审职能的现状调查，找出内部审计职能仍然存在的一些共性问题，并利用IIA 构建的IACM 模型探讨如何更好地解决内部审计职能方面存在的问题，为内部审计职能更好地发挥作用提供参考和建议。

关键词：公共部门；内部审计；研究0 引言
2017年普华永道会计师事务所（PWC ）发布了《内
部审计行业现状研究报告》（State of the Internal Audit Profession Study ）。

该研究对1900名利益相关者进行了调查，其中58％为内部审计负责人或直接报告对象，42％为
组织管理层。

调查结果显示，从高管的角度来看，内部审计职能的权威正在迅速丧失。

因此，需要深入分析产生这种趋势的原因，并与公共部门特点相结合，找出公共部门内部审计职能改进的合理途径。

1 PWC 内部审计行业现状研究观点综述
根据PWC 调查，在认为“内部审计能带来价值”方面，“利益相关者”（内部审计人员、高管和董事）的比重从2016年的54％下降到2017年的44％，为PWC 跟踪这一指标五年以来的最低水平。

在组织面临诸如监管大幅调整和网络攻击这样的“重大影响性事件”时，“利益相关者”
认为大多数内部审计师反应缓慢，未能帮助组织做好准备并做出及时应对。

PWC 合伙人及该调查报告的编写者Mark Kristall 认为，内部审计未能带来巨大价值的关键原因，在于内部审计职能未跟上业务的变化：（1）内部审计只是在“重大影响性事件”已经发生并影响到组织的情况下才干预进来。

而现阶段这些事件不再是偶发性，这是一种常态，从创造新市场的颠覆性创新到经济波动，还包括监管变化甚至是灾难性的事件。

（2）内部审计师解决重大影响性事件所需的专业知识能力较弱，使得一些组织需要
通过使用外部专家或者外包服务来解决此类问题
［1］。

2 IACM 模型概述2.1 IACM 模型出台背景
1999年，国际内部审计师协会（IIA ）发布了《内部审
计专业胜任能力框架》，该框架主要适用于营利性的企业，IIA 的公共部门委员会于2004年推荐使用该框架。

但
由于公共部门与企业在审计外部环境、审计风险等方面存在显著差异。

2006年9月，内部审计研究基金会发布了公共部门内部审计能力模型（Internal Audit Capability Model ，以下简称IACM ），该模型主要从公共部门内部审计的特殊性出发，通过对其内部审计人员的专业胜任能
力进行研究，旨在构建专业胜任能力提升的内容框架，以此作为公共部门内部审计自我评估和优化的依据，从而帮助完善公共部门内部审计职能。

2.2 IACM 模型研究内容
IACM 模型构建了公共部门内部审计循序改进的路线
图，公共部门可以根据其职能性质、工作关联复杂程度及其业务风险来确定其内部审计年度计划，对照已确定的审计计划，评估现有内部审计能力。

同时计算既定审计计划和现有审计能力间的差距，寻求合理途径提升内部审计人员职业能力，以提高公共部门内部审计,有效性。

2.2.1 初始等级特点
内部审计部门缺乏独立性，内部制度不够健全，无独立的内部审计经费，内部审计人员专业能力较弱，除已建立的专业实践之外，无专业组织建立的专业实践。

2.2.2 基础等级特点
（1）在内部审计中发挥内部控制的作用；（2）能够有效利用组织内的相关信息；（3）能及时向上级汇报工作；（4）合规性审计；（5）个人职业发展；（6）确定和招聘技术人才；（7）具备专业实践和程序的框架；（8）制定基于管理层/股东利益的审计计划；（9）实施经营管理的内部审计；（10）制定内部审计工作计划。

2.2.3 整合等级特点
（1）与其他部门进行合作；（2）对其他业务活动进行审计监督；（3）有较充分的审计经费；（4）发挥咨询作用；（5）提供管理审计；（6）内部审计队伍建设；（7）配备具有专业资格的内部审计人员；（8）内部审计部门之间的协调；（9）形成审计质量管理框架；（10）制定基于风险的审计计划；（11）绩效评价；（12）内审成本；（13）内部控制报告；（14）作为组织管理的必要组成部分。

2.2.4 管理等级特点
（1）首席审计官的建议可以影响到高级管理层的决策；（2）内部审计相对独立；（3）首席审计官可以直接向高级管理层汇报工作；（4）对组织治理、风险管理和控制起到重要作用；（5）内部审计能不断提升组织管理水平；（6）内部审计人员有较强的职业能力；（7）能够对照审计计划开展项
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目；（8）审计战略影响组织的风险管理；（9）能够实施定量分析和定性评价。

2.2.5 优化等级特点
（1）与公共部门内外部保持了有效并持续的关系；（2）内部审计活动的权威性和独立性较强；（3）内部审计是变革的主要力量；（4）内部审计人员具有较强的领导才能；（5）能够对全体内审计划进行安排；（6）专业审计能力得到持续提升；（7）开展内部审计战略规划，在审计计划中体现战略；（8）审计报告能体现公共部门内部审计的有效性。

IACM模型可通过平面坐标的矩阵模型来表示。

用纵轴表示能力等级，可划分为初始等级、基础等级、整合等级、管理等级、优化等级5个等级，而整合等级、管理等级、优化等级是内部审计组织控制力较强的三个等级。

横轴表示内部审计构成要素，具体包括内部审计在组织中的作用、审计人员管理、审计专业实践水平、审计作用发挥、审计在组织治理中的作用等要素，其中前四个要素主要涉及内部审计活动职能的发挥，其他要素主要是指内部审计活动面临的内外部环境要素。

IACM模型显示，不同公共部门有不同的能力等级水平，并对应最合适的内部审计活动，如果能力层级与内部审计职能要素不匹配，难以更好地发挥审计职能的作用［2~4］。

当公共部门内部审计活动对照IACM模型特定等级制度化后，内部审计部门即达到该特定层级。

由此可知，高层管理者的重视是公共部门内部审计能力等级提升的关键因素。

3 公共部门内部审计职能改进的启示
3.1 内部审计职能改进需要不断提升内部审计专业胜任能力
PWC提出的内部审计价值体现在内部审计职能匹配业务的不断变化。

对于履行公共职能的公共部门内部审计来说，面临的环境和风险状况不断变化，这对内部审计人员的职业化水平及专业胜任能力提出了更高要求，以不断降低风险。

IACM模型为公共部门内部审计提供了一个可以遵循的路径和可操作的指南，通过对IACM模型进行研究，对本部门的内部审计进行定位，明确审计计划与现有审计水平之间的差距，从而提升公共部门内部审计的专业胜任能力。

3.2 内部审计人员专业能力的提高取决于内部控制环境的改善
从ICAM模型可以看出，高层管理者的重视是公共部门内部审计能力等级提升的关键因素。

如果内部审计能够受到公共部门的高度重视，就能够成为治理结构的关键组成部分并发挥重要作用。

如果内部审计在公共部门中被长期忽视和边缘化，则内部审计难以起到应有的作用，职业能力提升也受到一定的限制。

对此，公共部门应加强对内部审计的重视程度，从内部控制建设、内部审计面临内外部环境等多个方面进行完善，从而为内部审计
人员职业能力提升提供持续改善途径。

3.3 内部审计职能的有效改进依托于内部审计制度的不
断完善
公共部门的内部审计是政府行政管理体制的主要组
成部分，通过不断地发展和改善，公共部门内部审计能有
效推进政府行政管理体制改革，提升政府行政管理体制
效率。

对此，要不断完善公共部门相关内部审计制度，积
极修订现有准则体系，不断适应内外部环境的变化，同时
使内部审计工作有章可循。

在结合IACM模型的基础上，
结合国家公共部门实际，建立内部审计人员能力建设的
框架体系，并以此推动内部审计人员专业胜任能力和职
业水平不断地提升［5］。

3.4 增加内部审计信息反馈途径
由于信息反馈的渠道比较窄，被审计单位提供不真
实信息的可能性较大，因此，需要增加信息反馈的渠道和
途径［6］。

与此同时，应当拓宽内部的信息反馈渠道，比如
增加问卷调查内容，发送电子邮件，加强与其他部门的沟
通与交流等。

3.5 开展审计项目的过程要严格控制质量
由于审计的风险性，要加强审计工作的复核，还可以
在审计工作完成后对被审计单位进行抽查，这样不仅可以
提高审计质量，还能够给被审计人员一定的压力和警示，
从而降低寻租的可能性，降低信息不对称。

对审计人员来说，通过这样的复核也能发现自身出现的问题和审计不到
位的地方，不断提高审计能力和风险识别水平。

4 结束语
内部审计专业能力的提升有助于更好地发挥公共部
门职能，实现内部审计职能的改进需要不断提升内部审
计专业胜任能力，同时内部审计人员专业能力也有待进
一步提高。

此外，内部审计职能的有效改进也依托于内部
审计制度的不断完善，如此才能提升内部审计的整体质
量和整体效能，从而发挥更好的价值和功能。

参考文献：
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作者单位：中国人民银行西安分行
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