成本核算的基本要求和一般程序

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8、税金：它是指企业计入生产经营费用的各种税金，如印花 税、房产税、车船使用税、土地使用税等。
9、其他费用：它是指不属于以上各要素的费用，如租赁费、 外部加工费、差旅费、邮电通信费、保险费等。在这一要素 中，往往很难严格划清物质消耗与非物质消耗。 费用按经济内容分类的主要作用是：可以反映企业在一 定时期发生了那些费用，金额各为多少；可以分析与比较企 业各个时期各项费用所占比重及耗费水平的变化；可以考核 费用计划的执行情况；还可以为计算工业净产值和国民收入 提供资料。
★辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳 务供应。如工具、模具、修理用备件的生产和修理， 运输等劳务的供应。
★“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部 门提供产品、劳务所发生的各项费用。
★“辅助生产成本”账户应按辅助生产车间和生产的产 品、劳务分设辅助生产成本明细账。账中应按成本项 目或费用项目分设专栏或专行。其格式见P13、P74
2、外购燃料：指企业为进行生产经营而从外部购入的各种燃料。 3、外购动力：指企业为进行生产经营而从外部购入的各种动力。 4、工资：指企业从事生产经营的员工工资。 5、社会保险及其他工资性支出：指企业根据规定按一定标准计算
、应计入产品成本和期间费用的职工“五险一金”、非货币性福 利、职工教育经费、工会经费等。 6、折旧费：指企业按规定计提的固定资产折旧费。 7、利息费用：指企业在生产经营期间发生的利息净支出。
★ 企业拥有的财产物资，绝大部分是生产资料，其价值要随着生 产经营过程中的耗用，转移到产品成本和经营管理费用中。这 些财产物资的计价和价值结转的方法，也会影响成本和费用。
★ 固定资产、原材料等的计价
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四、选择适当的成本计算方法
★企业在进行成本核算时，应根据本企业的具体情况， 选择适合于企业特点的成本计算方法进行成本计算。
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2、做好定额的制定和修订
★定额是企业对生产过程中消耗的人力、物力和财力所规定 和应达到的数量标准。定额是制定定额成本、编制成本计 划、监督成本开支和进行成本分析和考核的依据定额管理 是控制消耗、降低成本的手段。制定定额的方法有：技术 分析法和经验统计法。
7荷20芬132.9、建立健全材料物资的计量、收发、领退 和盘点
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正确划分各种费用界限
★3、正确划分各期的费用界限
• 对于可以计入费用成本的支出，企业应当根据权 责发生制原则，正确划分各期费用成本的界限。 按照权责发生制原则，凡是本期已经发生的费用 成本，不论其款项是否已经付出，都应当作为本 期费用成本入账；凡是不属于本期费用成本的支 出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本 期的费用成本处理。
★费用（生产经营管理费用）按经济内容可分为劳动对 象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业 的生产费用的三大要素。
★具体可分为9个费用要素： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、社会保险及 其他工资性支出、折旧费、利息支出、税金及其他支 出等。
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1、外购材料：指企业为进行生产经营而从外部购入的一切原料及 主要材料、半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗 品等。
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3、制造费用账户
★“制造费用”账户核算为企业生产车间（部门）为生 产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
★“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。 账内按费用项目设专栏。其格式见P73
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4、除成本账户之外的其他账户
★ （1) “废品损失” ★ (2) “管理费用” ★ （3）“财务费用” ★ （4）“销售费用” ★ （5） “待摊费用” ★ （6） “长期待摊费用” ★ （7） “预提费用”
二、费用按经济用途分为 1、计入产品成本的生产费用(即制造成本)
计入产品成本的生产费用，按经济用途再作的分类，称为产品生产 成本项目，简称成本项目：
（1）直接材料（2）直接工资（3）制造费用 （4）燃料及动力 （5）废品损失（6）外部加工费 2、期间费用,即经营管理费用。 三、其他分类方法 按其与工艺工程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用； 按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用；
★ 3、【单项选择题】下列项目中属于要素费用的是（ C ） 。 A.直接材料 B.辅助材料 C.税金 D.燃料及动力
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复习第二节 费用的分类
一、费用按经济内容的分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的生产 费用三大要素。 具体可分为9个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、工资 、社会保险及其他工资性支出、折旧费、利息支出、税金及其他支 出等。
★一、完善各项基础工作
★建立健全各项原始记录 ★做好定额的制定和修订 ★建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点 ★完善内部结算制度
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1、建立健全各项原始记录
原始记录是企业最初记载各项业务实际情况的书面凭证。成 本会计有关的原始记录一般有： 1、设备使用方面的原始记录； 2、材料物资方面的原始记录； 3、劳动方面的原始记录； 4、费用开支的原始记录； 5、生产方面的原始记录。
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第三节 成本核算的一般程序
成本核算程序. . .
成本核算账户的设置
成本流程
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一、成本核算的主要账户
成本核算帐户包括：
基本生产成本 辅助生产成本
制造费用
总帐：
明细帐：
结构及内容 设置方法
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1、基本生产成本账户
★基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的商品 产品生产。“基本生产成本”账户核算生产各种产品 （产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、 自制设备等所发生的各项费用。
★该账户应按产品品种等成本计算对象分设基本生产成 本明细账，也称产品成本计算单或产品成本明细账。 账中应按成本项目分设专栏或专行，登记各该产品、 各该成本项目的月初在产品成本、本月发生的生产费 用、本月完工产品成本和月末在产品成本。
★基本生产成本明细账的格式见P13、P76
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2、辅助生产成本账户
★ 直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，
但也不都如此。
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练习与思考
★ 1、【判断题】直接生产费用都是直接计入费用，间接生产费 用都是间接计入费用。 （ × ）
★ 2、【单项选择题】下列属于产品成本项目的是( C )。 A.外购材料费用 B.职工工资 C.制造费用 D.折旧费用
★企业采用何种成本计算方法，不仅取决于产品的生产 特点，而且还与管理要求相关。
★在同一个企业里，可以采用一种成本计算方法，也可 以采用多种成本计算方法，即多种成本计算方法同时 使用或多种成本计算方法结合使用。
★有关成本计算方法将在第5、6章讲述
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复习第一节 成本核算的要求
一、完善各项基础工作
三、其他分类方法
在构成产品成本的各项生产费用中，
★ 按其与工艺工程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用； 直接用于产品生产的费用，称为直接生产费用，如产品生产消耗的原材料 、生产工人的工资、机器设备折旧费等；间接用于产品生产的费用，称为 间接生产费用，如车间厂房折旧费、车间统计员的工资等。
★ 按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用； 能分清何种产品所耗用的，可直接计入某种产品成本的费用，称为直接计 入费用（直接费用）；不能分清何种产品所耗用的，难以直接计入某种产 品成本的，必须按一定标准分配计入有关产品成本的费用，称为间接计入 费用（间接费用）。
正确划分各种费用界限
★2、正确划分生产费用和期间费用的界限
★（即制造成本与期间费用的界限) • 企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生 产费用构成产品制造成本，期间费用直接计入当 期损益。为了正确计算产品成本和营业损益，对 于应当计入产品成本的费用，企业不得列为期间 费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入 产品成本。
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二、费用按经济用途分类
★生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为计入产 品成本的生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即 非制造成本）
★计入产品成本的生产费用，按经济用途再作的分类， 称为产品生产成本项目，简称成本项目。
工业企业的产品生产成本项目一般有下列几项：
（1）直接材料(原材料）
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正确划分各种费用界限
★以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则， 即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用； 负担费用多少应与受益程度大小成正比。这五个方面 界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。
6荷20芬1三2.9 、正确确定财产物资的计价和价值结转 的方法
★要使原始记录正确，必须有完善的计量、收发、领退和盘 点制度，利用一定的计量器具对各种物资进行测量，准确 计算其数量，并对品种、规格、数量进行核实。
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4、完善内部结算制度
★为了明确企业内部各个单位经济责任，企业内部对物资、 半成品、产成品在各单位之间的流转，以及相互提供的劳 务可以采用内部结算的形式进行核算和管理，厂内结算价 格是企业内部核算的依据。
成本核算的基本要求和一般 程序
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与其他行业相比，制造业的成本会计体 系最完整，方法最典型。为了避免重复 ，突出重点，本课程将阐述以制造业为 主的成本会计。
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内容提要 第一节 成本核算的要求 第二节 费用的分类 第三节 成本核算的一般程序
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第一节 成本核算的要求
产品生产成本项目中，有的只涉及某一项费用要素，称 为单一成本项目，如“直接材料”、“直接人工”项目等； 有的则涉及多项费用要素，称为综合成本项目，如“制造费 用”、“废品损失”等项目。
生产费用按经济用途分类，有利于反映产品生产成本的 具体构成，便于进行成本分析和挖掘降低成本的潜力。
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（4）制造费用
（2）直接人工（工资及福利费） （5）废品损失
（3）燃料及动力
（6）外部加工费
★ 非制造成本，亦称期间费用或经营管理费用。
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对于某些可以直接归属于有关产品的费用，若金额较大 ，或管理上需要单独反映、控制和考核的，可设有关成本项 目，如“燃料及动力”、“外部加工费”、“专用工模具费 ”、“废品损失”等项目；否则，可并入“制造费用”等项 目。
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第一节 成本核算的要求
★二、正确划分各种费用界限
★1、正确划分应否计入产品成本、期间费用的 界限
在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的
支出，才称作生产经营费用（生产费用和期间费用）
。
➢ 如购建固定资产、购买无形资产
➢非生产经营 管理费用
➢ 固定资产盘亏、报废、毁损
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正确划分各种费用界限
★4、正确划分各种产品的费用界限
• 应计入本期产品成本的各项生产费用，有 两种情况：一是能够直接计入某种产品成 本的；一是多种产品共同发生的。
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正确划分各种费用界限
★5、正确划分本期完工产品成Leabharlann Baidu与期末在产品成本的 界限
• 企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间进行划 分，确定了各种产品应负担的生产费用。企业期末计算 产品成本时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工 的产品（期末在产品）。企业期末计算产品成本时，应 当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的 分配方法，将已经计入该种产品成本的生产费用在本期 完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完 工产品的实际总成本和单位成本。
建立健全各项原始记录 做好定额的制定和修订 建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点 完善内部结算制度
二、正确划分各种费用界限
正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限 正确划分生产费用和期间费用的界限 正确划分各期的费用界限 正确划分各种产品的费用界限 正确划分本期完工产品成本与期末在产品成本的界限 三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 四、选择适当的成本计算方法
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第二节 费用的分类
费用要素
成本项目 其他分类
★ 企业产品的生产过程，同时 也是生产的耗费过程
★ 生产费用指某一期间为进行 产品生产而发生的各种耗费 。
★ 产品成本指为生产一种或几 种产品而消耗的生产费用， 它与一定种类和数量的产品 相联系
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一、费用按经济内容的分类