对分部信息披露制度的认识
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第 ｌ卷 第２ ５ 期 ２Ｏ Ｏ２年 ４ 月
南京 理 工 大 学学 报 （ 会科 学 版 ） 社
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｏｒａ ｏ ｉｇ ｔ Ｕｎｖ ｒｉ ｏ ｃｅ ｃ ａ ｄ ｅ ｈ ｏｏｙ ｔ ｉｅｓｔ ｆ Ｓ ｉｎ ｅ ｎ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｙ
小、 利润 贡献 ， 以及发 展趋 势 的资料 ， 他们 对整个企业 作 出更有依 据的 判断。 使 其 次 ， 于 母 子 公 司 在 经 营 范 围 和 内 容 上 相 差 很 远 ， 据 合 并 报 表 计 算 的 各 种 财 务 比 由 根 率 ， 流 动 比率 、 货 周 转 率 、 资 产 收 益 率 等 ， 不 能 代 表 母 公 司 的 营 运 效 果 ， 不 能 说 明 如 存 净 既 也
部 门以 厦 有 关 国 际 组 织 ， 纷 发 布 准 则 或 制 度 ， 分 部 信 息披 露 的 要 求 作 出规 纷 对
定 ， 成 了各 自的 分 部 信 息 披 露 制 度 。本 文 在 借 鉴 了各 国分 部 信 息 披 露 制 度 的 形
基 础 上 ． 出 了我 国 分 部 信 息 披 露 制 度 存 在 的 问题 ， 提 出 了一 些 改 进 建 议 。 指 并
（Ｅ 于 １６ Ｓ Ｃ） ９ ９年 对 在 美 国 证 交 会 登 记 的 公 司 提 出披 露 行 业 信 息 的 要 求 。 １ ７ ９ ６年 财 务 会 计
准则委员 会 （ Ｂ 公 布 了第 １ 准则 《 业 分部 的财务 报 告》 要 求企 业披 露行 业 分 部 信 Ｆ ） ４号 企 ， 息 和 地 区分 部 信 息 。 以后 财 务 会 计 准 则 委 员 会 又 陆 续 发 布 了 第 １ 准 则 （ ９７年 ） 第 ２ ８号 １７ 、 １
一
３ ８ —
维普资讯
整 个 集 团有 点 接 联 系 ， 是 与 其 中 的某 一 分 部 有 关 系 ， 以 分 部 报 告 对 他 们 来 说 更 为 相 关 。 而 所
他们 不但 需 要 了解集 团整体 的财务 状况 和经 营成果 ， 而且 更 加关 心 对他 们有 直 接影 响的 集
种因素影响 。 最 后 ， 部 报 告 能 满 足 不 同层 次 信息 使 用 者 的 需 要 ， 时 某 些 财 务 信 息 的 接 受 者 不 是 与 分 有
收 稿 日 期 ：２ ０ —２２ １ １１－４ ３
作者 简 介 ： 晓 东 （９ ３ ， ， 海人 ， 康 １４ 一） 男 上 南京 理 工大 学 经济 管理 学 院会 计 系教授 。
风险 。
一
、
分 部信 息披 露 的必 要性
首先 ， 由于各个行业 分部和 地 区分部 的利 润 率 、 展 机 会 、 发 未来 前 景 和投 资风 险有 很大
差 别 ， 务 报 表 的使 用 者 需 要 根 据 分 部 资 料 来 评 定 一 个 多 元 化 经 营 企 业 的前 途 和 风 险 ， 财 因此 就 必 须 按 分 部 向使 用 者 提 供 从 事 多 种 经 营 的企 业 的 不 同 行 业 分 部 和 不 同 地 区分 部 的 规 模 大
子公 司 的 盈 利 能 力 ， 并 报 表 的用 途 便 会 受 到 限 制 。 合
再次 ， 由于各 地的物价 水平不 一致 ， 在不 同通货 膨胀 条件 下 ， 币值不相 等 ， 不 同币值 的 将 报 表合并在 一起 ， 并不 能反映各 地的购买 力水 平 ； 别是在 外 汇 市场 剧 烈变 动时 ， 并报 表 特 合 采用单 一汇率 把 多种货 币折合 成统一货 币 ． 这种折合 要受 到汇 率 、 利率 和各 国经 济政策等 多
团 中某 一 分 部 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果
二 、 部 信 息 披 露 制 度 的 国 际 比较 分
１ ．美 国 的分 部 信 息披 露 制度
美 国对 分 部 财 务 报 告 的 质 量 要 求 和 数 量 要 求 居 世 界 领 先 地 位 。 美 国证 券 交 易 委 员 会
号 准 则 （９ ８年 ） 第 ２ １７ 和 ４号 准 则 （９ ８年 ） 一 系 列 与 分 部 财 务 报 告 有 关 的 准 则 ， 些 准 则 １７ 等 这
的制定 和实施 ， 为美 国分部 财务报 告 的信 息披 露提 供 了指南 。 １９ 年 ４月 美 国注册 会 计 师 ９１ 协 会 （ ＩＰ 理 事 会 成 立 了财 务 报 告特 别 委 员 会 ， 过 三 年 的研 究 ， 委 员 会 完 成 了综 合 报 ＡＣ Ａ） 经 该 告 《 改进企业 报 告》 有不 少篇 幅涉及 分部 财务报 告 的信 息披露 ， 论 ， 该综 合报告将 在一定 程度
关键词 ： 部 信 息披 露 制度 ； 报 告 分 部 ； 业 分 部 ； 区 分 部 分 可 行 地
中 国分 类 号 ： Ｆ ６ ． ０ ２ ５文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：０ ８—２ ４ （０ ２ ０ ３ １０ ６６ ２ ０ ） ２— ８—０ ４
合 并会 计报表 公允 地表 达 了公 司 的经 营状况 和财 务 状况 的全 貌 ， 由于集 团化 公 司的 但 经 营 往 往 跨 越 几 个 性 质 、 险 、 利 能 力 迥 异 的 产 业 和 市 场 ， 时 甚 至 面 临 着 分 部 所 在 国 的 风 获 有 政 策风险 和政 治风 险 的影 响 ， 这样 ， 财务报 告使用者 便无法根 据 合并 会计 报表 来评 价各个分 部 对 企 业 所 做 的 贡 献 ， 此 需 要 借 助 于 分 部 信 息 来 判 断 公 司 的成 长 性 、 利 能 力 及 各 分 部 的 因 盈
¨
ｌ ０ ２ ５ Ａｐ ２ Ｏ ｒ Ｏ２
对 分 部 信 息 披 露 制 度 的 认 识
康晓 东 洪 爱梅
（ 京理 Ｉ 大 学 经 济 管 理 学 院 ， 苏 南 京 ２０９ ） 南 露 行 为 ， 国 会 计 准 则 制 定 机 构 、 券 管 理 各 证
第 ｌ卷 第２ ５ 期 ２Ｏ Ｏ２年 ４ 月
南京 理 工 大 学学 报 （ 会科 学 版 ） 社
Ｊｕｎ ｌ ｆ ｏｒａ ｏ ｉｇ ｔ Ｕｎｖ ｒｉ ｏ ｃｅ ｃ ａ ｄ ｅ ｈ ｏｏｙ ｔ ｉｅｓｔ ｆ Ｓ ｉｎ ｅ ｎ Ｔ ｃ ｎ ｌｇ ｙ
小、 利润 贡献 ， 以及发 展趋 势 的资料 ， 他们 对整个企业 作 出更有依 据的 判断。 使 其 次 ， 于 母 子 公 司 在 经 营 范 围 和 内 容 上 相 差 很 远 ， 据 合 并 报 表 计 算 的 各 种 财 务 比 由 根 率 ， 流 动 比率 、 货 周 转 率 、 资 产 收 益 率 等 ， 不 能 代 表 母 公 司 的 营 运 效 果 ， 不 能 说 明 如 存 净 既 也
部 门以 厦 有 关 国 际 组 织 ， 纷 发 布 准 则 或 制 度 ， 分 部 信 息披 露 的 要 求 作 出规 纷 对
定 ， 成 了各 自的 分 部 信 息 披 露 制 度 。本 文 在 借 鉴 了各 国分 部 信 息 披 露 制 度 的 形
基 础 上 ． 出 了我 国 分 部 信 息 披 露 制 度 存 在 的 问题 ， 提 出 了一 些 改 进 建 议 。 指 并
（Ｅ 于 １６ Ｓ Ｃ） ９ ９年 对 在 美 国 证 交 会 登 记 的 公 司 提 出披 露 行 业 信 息 的 要 求 。 １ ７ ９ ６年 财 务 会 计
准则委员 会 （ Ｂ 公 布 了第 １ 准则 《 业 分部 的财务 报 告》 要 求企 业披 露行 业 分 部 信 Ｆ ） ４号 企 ， 息 和 地 区分 部 信 息 。 以后 财 务 会 计 准 则 委 员 会 又 陆 续 发 布 了 第 １ 准 则 （ ９７年 ） 第 ２ ８号 １７ 、 １
一
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整 个 集 团有 点 接 联 系 ， 是 与 其 中 的某 一 分 部 有 关 系 ， 以 分 部 报 告 对 他 们 来 说 更 为 相 关 。 而 所
他们 不但 需 要 了解集 团整体 的财务 状况 和经 营成果 ， 而且 更 加关 心 对他 们有 直 接影 响的 集
种因素影响 。 最 后 ， 部 报 告 能 满 足 不 同层 次 信息 使 用 者 的 需 要 ， 时 某 些 财 务 信 息 的 接 受 者 不 是 与 分 有
收 稿 日 期 ：２ ０ —２２ １ １１－４ ３
作者 简 介 ： 晓 东 （９ ３ ， ， 海人 ， 康 １４ 一） 男 上 南京 理 工大 学 经济 管理 学 院会 计 系教授 。
风险 。
一
、
分 部信 息披 露 的必 要性
首先 ， 由于各个行业 分部和 地 区分部 的利 润 率 、 展 机 会 、 发 未来 前 景 和投 资风 险有 很大
差 别 ， 务 报 表 的使 用 者 需 要 根 据 分 部 资 料 来 评 定 一 个 多 元 化 经 营 企 业 的前 途 和 风 险 ， 财 因此 就 必 须 按 分 部 向使 用 者 提 供 从 事 多 种 经 营 的企 业 的 不 同 行 业 分 部 和 不 同 地 区分 部 的 规 模 大
子公 司 的 盈 利 能 力 ， 并 报 表 的用 途 便 会 受 到 限 制 。 合
再次 ， 由于各 地的物价 水平不 一致 ， 在不 同通货 膨胀 条件 下 ， 币值不相 等 ， 不 同币值 的 将 报 表合并在 一起 ， 并不 能反映各 地的购买 力水 平 ； 别是在 外 汇 市场 剧 烈变 动时 ， 并报 表 特 合 采用单 一汇率 把 多种货 币折合 成统一货 币 ． 这种折合 要受 到汇 率 、 利率 和各 国经 济政策等 多
团 中某 一 分 部 的 财 务 状 况 和 经 营 成 果
二 、 部 信 息 披 露 制 度 的 国 际 比较 分
１ ．美 国 的分 部 信 息披 露 制度
美 国对 分 部 财 务 报 告 的 质 量 要 求 和 数 量 要 求 居 世 界 领 先 地 位 。 美 国证 券 交 易 委 员 会
号 准 则 （９ ８年 ） 第 ２ １７ 和 ４号 准 则 （９ ８年 ） 一 系 列 与 分 部 财 务 报 告 有 关 的 准 则 ， 些 准 则 １７ 等 这
的制定 和实施 ， 为美 国分部 财务报 告 的信 息披 露提 供 了指南 。 １９ 年 ４月 美 国注册 会 计 师 ９１ 协 会 （ ＩＰ 理 事 会 成 立 了财 务 报 告特 别 委 员 会 ， 过 三 年 的研 究 ， 委 员 会 完 成 了综 合 报 ＡＣ Ａ） 经 该 告 《 改进企业 报 告》 有不 少篇 幅涉及 分部 财务报 告 的信 息披露 ， 论 ， 该综 合报告将 在一定 程度
关键词 ： 部 信 息披 露 制度 ； 报 告 分 部 ； 业 分 部 ； 区 分 部 分 可 行 地
中 国分 类 号 ： Ｆ ６ ． ０ ２ ５文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：０ ８—２ ４ （０ ２ ０ ３ １０ ６６ ２ ０ ） ２— ８—０ ４
合 并会 计报表 公允 地表 达 了公 司 的经 营状况 和财 务 状况 的全 貌 ， 由于集 团化 公 司的 但 经 营 往 往 跨 越 几 个 性 质 、 险 、 利 能 力 迥 异 的 产 业 和 市 场 ， 时 甚 至 面 临 着 分 部 所 在 国 的 风 获 有 政 策风险 和政 治风 险 的影 响 ， 这样 ， 财务报 告使用者 便无法根 据 合并 会计 报表 来评 价各个分 部 对 企 业 所 做 的 贡 献 ， 此 需 要 借 助 于 分 部 信 息 来 判 断 公 司 的成 长 性 、 利 能 力 及 各 分 部 的 因 盈
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对 分 部 信 息 披 露 制 度 的 认 识
康晓 东 洪 爱梅
（ 京理 Ｉ 大 学 经 济 管 理 学 院 ， 苏 南 京 ２０９ ） 南 露 行 为 ， 国 会 计 准 则 制 定 机 构 、 券 管 理 各 证