8、《会计学基础》重点与难点：6、第六章 制造业企业主要会计交易或事项的核算

第六章制造业企业主要会计交易或事项的核算
制造业企业的会计交易或事项主要有：资金筹集业务、供应过程业务、生产过程业务、产品销售过程业务、财务成果形成与分配业务等。

一、资金筹集会计交易或事项的核算
企业的资金筹集业务主要有接受投资人投入资本业务和向债权人借入资金业务，这里我们以投入资本和长、短期借款为例，说明资金筹集业务的核算。

投入资本又包括实收资本和资本公积两部分。

实收资本是企业投资者按照章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。

为了核算实收资本的形成及其变化情况，需要设置“实收资本”账户。

其一般的会计分录为：
借：银行存款等相关资产类账户
贷：实收资本
资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。

为了核算资本公积金的形成及其使用情况，需要设置“资本公积”账户。

其一般的会计分录为：
借：固定资产等相关账户
贷：实收资本（或股本）
资本公积（资本溢价或股本溢价）
1
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以下（含1年）的各种借款。

为了核算短期借款的本金和利息，需要设置“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户。

其一般的会计分录为：
借：银行存款
贷：短期借款
借：财务费用
贷：银行存款或应付利息
对于固定资产购入业务，要注意两点：一是固定资产原始价值的具体构成内容即买价、税金、包装费、运杂费和安装费等，注意购买机器设备等固定资产涉及到的增值税是可以作
为进项税额予以抵扣的；二是购入的固定资产在核算时一定要区分不需要安装和需要安装两
种情况。

对于不需要安装的固定资产，其一般的会计分录为：
借：固定资产（机器设备）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等相关科目
对于需要安装的固定资产，其一般的会计分录为：
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
2
原材料
应付职工薪酬等科目
借：固定资产
贷：在建工程
二、供应过程主要会计交易或事项的核算
对于材料采购业务，按照企业会计准则的规定，企业的材料可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。

本教材仅涉及材料按实际成本核算。

材料按实际成本核算的，首先要注意实际成本包括的具体内容，即实际采购成本=实际买价+实际采购费用，其次要注意核算时涉及的账户及账务处理。

在材料按照实际成本核算时，对于账户，其难点是对“在途物资”账户、“应交税费”账户的理解和掌握；
材料按实际成本核算时，其一般的会计分录为：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（付款）
应付账款（未付款）等科目
如果购入的材料尚未到达企业，则作如下会计分录：
借：在途物资
3
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
待材料到达企业并验收入库时，作如下会计分录：
借：原材料
贷：在途物资
三、生产过程主要会计交易或事项的核算
产品生产过程业务的核算，其核心内容就是通过“生产成本”账户和“制造费用”账户归集生产费用，计算产品的生产成本。

根据“生产成本”账户所核算的各项直接或间接费用，采用一定的方法即可计算出完工产品的生产成本，并随着完工产品的验收入库，其生产成本也随之转入“库存商品”账户。

在生产过程的核算中，还要注意以下几点：
第一，“累计折旧”账户的应用，由于固定资产在使用过程中，其价值是逐渐转移的，这种转移又不能减少固定资产的原始价值，因而对于提取的固定资产折旧，一方面将其作为一种费用记入“制造费用”等有关账户，表示折旧费用的增加，另一方面记入“累计折旧”账户，以便抵减“固定资产”账户的借方余额，求得现有固定资产的净值；
第二，工资和福利费的核算，工资和福利费作为一种活劳动的耗费，要注意其核算的程序，即提取现金发放工资、月末分配工资费用等。

当工资和福利费不能直接记入有关账户时，也可以比照制造费用的方法按照一定的标准分配计入产品成本。

在将制造费用分配由各种产品成本负担之后，“生产成本”账户的借方归集了各种产品所发生的直接材料、直接人工和
4
制造费用的全部内容。

在此基础上，就可以进行产品成本的计算了。

完工产品生产成本的简单计算公式为：
完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本
四、销售过程主要会计交易或事项的核算
销售过程业务的核算内容包括主营业务和其他业务两部分。

主营业务核算的主要内容就是主营业务收入的确认与计量、主营业务成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金及附加的计算与缴纳，以及货款的收回等。

销售过程的核算，首先需要解决的就是销售收入的确认与计量的问题。

企业在销售过程中通过销售商品、产品等，一方面减少了库存的存货，另一方面作为取得主营业务收入而垫支的资金，表明企业发生了费用，我们把这项费用称为主营业务成本。

将销售发出的产品成本转为主营业务成本，应遵循配比原则的要求，也就是说，不仅主营业务成本的结转应与主营业务收入在同一会计期间加以确认，而且应与主营业务收入在数量上保持一致。

主营业务成本的计算公式如下：
本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本
五、财务成果主要会计交易或事项的核算
财务成果是企业各项收入与各项支出相互配比的结果。

为了观察企业各项收支对利润或亏损的影响程度，以便于分析利润构成因素的增减变动情况，企业利润指标是分层次计算确定的，因而必须牢牢记住各项利润指标的计算公式。

由于构成企业利润的各项收支业务平时分散在有关损益账户中，期末计算利润时应将各损益账户“余额”转入“本年利润”账户。

5
这里又包括“账结法”和“表结法”两种。

“本年利润”账户借、贷方金额相抵后，如为贷方余额即为本期实现的净利润，否则即为亏损。

这里应注意：在年度中间，“本年利润”账户的余额保留在该账户，表示截至本期，本年度累计实现的净利润或发生的亏损，年末应将该账户余额转入“利润分配”账户。

对于净利润要进行合理地分配，即提取盈余公积金和向投资人分配利润等，这些业务本应直接记入“本年利润”账户，直接冲减利润，如此“本年利润”账户的贷方余额只能是未分配利润，而不能提供本年累计实现的利润额，为了使“本年利润”账户既能反映利润形成的原始数据，又能借此计算企业的未分配利润余额，就需要专门设置“利润分配”账户，用以反映利润的分配（或亏损的弥补）以及历年结存的未分配利润。

对于财务成果业务的核算，必须重点把握“本年利润”和“利润分配”两个账户的全部核算内容，特别是这两个账户的具体运用。

6。