存货暂估入账的会计处理

存货暂估入账的会计处理

一、采购方无法取得进项抵扣增值税

如果采购合同约定销售方提供发票类型为非增值税专用发票，或采购方本身为小规模纳税人，即采购方就该笔采购业务无法取得进项(发票原因或自身纳税人身份原因)，这种情况下存货暂估入账无需考虑进项税问题，直接以采购金额进行暂估即可。

例如，合同约定甲公司向乙公司采购一批商品，含增值税金额IOO万元，乙公司提供普通发票。当月货物已交付，发票未开具，款项未付，甲公司收到货物次月取得普通发票，发票与实际业务相符。

甲公司账务处理应为：

(1)收到货物当月，暂估处理

借：库存商品100贷：应付账款-暂估应付款IOO

(2)次月实际收到发票，账务处理

借：应付账款-暂估应付款100

贷：应付账款-乙公司100

或冲销原凭证，然后根据发票记账

借：库存商品-100

贷：应付账款-暂估应付款-100

借：库存商品100

贷：应付账款-乙公司100

二、采购方可以取得进项抵扣增值税

如果采购方可以取得可抵扣的进项，则暂估入账时应该考虑增值税进项因素。但是暂估入账时因未取得发票，因此无法取得作为税法意义上可以抵扣的进项税，是否在账务上确认"进项税"，实务中常见的有三种处理方式。

例如，甲公司为一般纳税人，与乙公司签订合同采购一批货物。不含税金额100万元，增值税率13%,约定发票为增值税专用发票。甲公司当月收到货物，乙公司当月未开具发票，次月开具并向甲公司提供了发票。货款未付。

1、暂估不确认进项税

(1)收到货物当月，暂估处理，不体现进项税部分

借：库存商品IOO

贷：应付账款-暂估应付款100

次月实际收到发票，账务处理，确认进项税

借：应付账款-暂估应付款100

借：应交税费-应交增值税(进项税额)13

贷：应付账款-乙公司113

或冲销暂估后再根据发票记账处理。

2、暂估时确认进项税

(1)收到货物当月，暂估处理

借：库存商品100

借：应交税费-应交增值税(待取得进项税)/或其他应收款(待取得进项税)13

贷：应付账款-暂估应付款113

(2)次月收到发票，账务处理

借：应付账款-暂估应付款113

借：应交税费-应交增值税（进项税额）13

贷：应交税费-应交增值税（待取得进项税）/或其他应收款（待取得进项税）13

3、暂估时将进项税确认到存货，收到发票冲销存货

借：库存商品113

贷：应付账款-暂估应付款113

取得发票后，冲销原处理

借：库存商品-I13

贷：应付账款-暂估应付款-113

依据发票进行记账

借：库存商品IOO

借：应交税费-应交增值税（进项税额）13

贷：应付账款-乙公司113

实务中上述三种处理方式均有人采用，作者更倾向于第2种处理方式，因为该处理既能真实完整地反映业务，又能准确地反映应付款项及应取得的进项税的金额，在未取得进项税发票之前通过"待取得进项税"核算又不会对纳税申报产生影响。

第1种处理方式无法反映负债的完整性，实际负债为113却

只体现暂估应付为IOO,造成了负债的低估，不符合会计核算"谨慎性”的要求。

第3种处理方式虽然可以反映负债的完整性暂估负债113）,但是将进项税部分计入存货造成存货价值虚高应为100,暂估为113）,存货进一步用于生产加工或销售时，因暂估存货要参与存货成本计价，可能会因暂估存货的高估而引起当月制造成本或营业成本偏高，而收到发票当月的冲销又会造成上述成本偏低，造成会计信息的失真，降低了会计信息的准确性。

综上，如果采购方为小规模纳税人，或者虽是一般纳税人但无法取得专用发票（进项）的，存货暂估时无需考虑进项税问题，直接按照采购金额进行存货暂估即可。如果采购方属于一般纳税人，而采购合同约定为专用用发票（可以取得进项），实务中虽有多种处理方式，但将进项税部分单独确认（待取得进项税）更为合理。