农村企事业会计五六章

长期投资的核算
（三）长期股票投资持有期间 大华农业企业1999年1月10日购入南南公司发行的100000股普通股的5%，每 股售价5元，另支付税金及手续费1800元，大华农业企业准备长期持有。根据 银行付款通知，编制会计分录。
借：长期投资——股票投资 26800
贷：银行存款
26800
长期投资的核算
贷：银行存款
5100000
--利息调整 100000
贷：银行存款
5100000
溢价10万，分三年分摊，每年分摊33333.33元
长期债券的核算
长期债券投资溢折的摊销方法：
案例：1999年1月，大华农业企业用银行存款购入上棉公司债券50000券，每股
农业企业会计学
马老师
【应考说明】
第一章 总论 第二章 货币资金的核算 第三章 应收及预付款项的核算 第四章 存货的核算 第五章 对外投资 第六章 固定资产的核算 第七章 无形资产等其他资产的核算 第八章 负债的核算 第九章 所有者权益的核算 第十章 收入、费用和利润的核算 第十一章 会计报表
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。
·根据案例中的相关业务和数据，编制分录。
（1）1999年购入股票时：
借：长期投资——股票投资 5002000
贷：银行存款
5002000
长期投资的核算
②权益法 案例：1999年1月，大华农业企业用银行存款购入上棉公司普通股50000股， 每股100元，占上棉公司总资产的25%，准备长期持有，并支付税金及手续费 2000元。大华农业企业对上棉公司具有控制权。1998年，上棉公司实现净利润 2000万元，并宣布用1200万元发放现金股利；1999年，上棉公司亏损60万元 。
长期投资的核算
（三）长期股票投资持有期间 案例（1）：大华农业企业1999年1月10日购入南南公司发行的100000股普
通股的5%，每股售价5元，另支付税金及手续费1800元，大华农业企业准备长 期持有。根据银行付款通知，编制会计分录。
借：长期投资——股票投资 26800
贷：银行存款
26800
长期投资的核算
（55*2200-2200） 500*2
长期投资的核算
（一）长期投资核算的账户设置 为了反映长期投资的购入、出售及收益状况，农业企业应设置“长期投资”
账户进行核算。该账户借方登记本企业取得的各种长期投资的投资成本，债券 投资上的应计利息；贷方登记出售与收回长期投资的实际投资成本。期末 余额 一般在借方，表示企业期末持有的长期投资。
第五章
对外投资
对外投资
农业企业为了充分有效地利用自己拥有的资源，除了将资 金用于自身的经营活动外，还可将闲散的资金或暂时闲置 的资产进行对外投资。
对外投资是指企业为了通过分配来增加财富、或为了谋 求其他利益，而将资产让度给其他单位（向其他单位投入 资本）的行为。
对外投资
（一） 按投资的目的及持有的时间长短不同，分为 短期投资： 短期投资是指能够在一年内随时变现，并且持有时间不准备超过一年的投资。 长期投资：长期投资是指短期投资以外的投资，它又可分为长期债券投资和长期股票投资两
长期债券的核算
长期债权投资是指企业购入国家或其他单位发行期限超过一年，本企业意图长期 持有的债券；
长期债券投资溢价与折价：溢价或折价购入是由于债券的名义利率（或票面利率 ）与实际利率（或市场利率）不同而引起的。
①溢价：溢价购入指按高于债券面值的价格购入。债券溢价购入对于投资者而言 ，是为以后各期多得利息而事先付出的代价；对于企业来说，溢价是企业以后各期 多付利息而事先得到的补偿。
长期投资的核算
②权益法
案例：1999年1月，大华农业企业用银行存款购入上棉公司普通股50000股，
每股100元，占上棉公司总资产的25%，准备长期持有，并支付税金及手续费
2000元。大华农业企业对上棉公司具有控制权。1998年，上棉公司实现净利润
2000万元，并宣布用1200万元发放现金股利；1999年，上棉公司亏损60万元
②权益法 权益法是指投资初期以投资实际成本计价，以后“长期投资——股票投资” 账户的金额要随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整的方法。 权益法的使用条件：当投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影 响时，适宜采用权益法。 采用权益法进行核算时,企业除了可以如成本法一样核算收益之后，还需要当被 投资企业实现净收益或发生净亏损时，投资企业应按投资比例，分享被投资企 业的净收益，或按投资比例负担净亏损，作为投资企业的投资收益处理。同时 调增或调减长期股票投资的账面价值；当投资企业从被投资企业中实际分进现 金股利，要相应调减投资企业长期股票投资账面价值。
长期债券的核算
长期债券投资溢折的摊销方法：
案例：1999年1月，大华农业企业用银行存款购入上棉公司债券50000券，每股
100元，持有期3年，票面利率为1%，以510万折价交易。
·根据案例中的相关业务和数据，编制分录。
（1）1999年购入债券时：
借：持有至到期投资--债券 5100000 借：持有至到期投资--债券 5000000
（调减）
（4）1999年上棉公司发生亏损60万元，大华农业企业应负担相应亏损为
60*25%=15万元的亏损。
借：投资收益——股票投资损失 1500000
贷：长期投资——股票投资
150000
（调减）
长期投资的核算
②权益法
案例:甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10
元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。
收益入账。 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：短期投资——股票投资（账面成本） 其他应收款——应收利息 银行存款（支付产生的手续费、印花税等） 投资收益（转让差价收入）
短期债券的核算
例：大华农业企业1999年10月1日购入铁广集团公司当日发行的一年债券
2000张，每张面值50元，票面年利率为6%，另支付经纪人佣金2000元，款项
农业企业对外投资所取得的收益或发生的损失，是通过“投资收益”账户 核算的，该账户的贷方登记农业企业对外投资取得的收益，；借方登记发生 的损失。
短期股票投资的核算
（一）短期股票购入的核算 ① 购入股票且股票中无已宣告发放但尚未发放的股利： 借：短期投资——股票投资 贷：银行存款 ②购入股票且股票中有已宣告发放但尚未发放的股利： 借：短期投资——股票投资 其他应收款——应收股利 贷：银行存款
该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会
计处理：
·计算投资收益：股票转让取得价款 149000（手续费冲减出售收入）减：投资账
面余额 140000 等于：9000
编制出售股票时的会计分录：
借：银行存款 149000
贷：长期投资——股票投资 140000
投资收益
9000
（2）1998年，上棉公司实现净利润2000万元，并宣布用1200万元发放现金 股利；
此时，企业按持股比例，参与净利润的分配：2000*25%=500万元 借：长期投资——股票投资 5000000
长期投资的核算
Байду номын сангаас
②权益法
（3）1998年末，收到现金股利：
借：银行存款 3000000
贷：长期投资——股票投资 3000000
成本法是指以长期股票投资的实际成本作为登记“长期投资——股票投资 ”账户的依据，投资金额不受被投资企业权益变动的影响。
投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生 的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过 被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回 ，冲减长期股权投资的账面价值。
短期股票投资的核算
（二）短期股票出售的核算 借：银行存款（实际收到的款项） 贷：短期投资——股票投资（账面成本） 其他应收款——应收股利（股票中包含的股利） 投资收益（转让差价收入）
或者： 借：银行存款（实际收到的款项） 投资收益（转让差价费用） 贷：短期投资——股票投资（账面成本） 其他应收款——应收股利（股票中包含的股利）
短期债券的核算
③债权投资收益核算 借：其他应收款——应收利息 贷：投资收益——债券投资收益
收到利息： 借：银行存款 贷：其他应收款——应收利息
短期债券的核算
④债券出售、到期收回的核算 ——若企业购入的债券可在证券市场上出售的，当出售债券收到的价款
大于原投资成本、支付手续费、印花税后的余额作为投资收益； ——若该债券平时已计提利息，还需要扣除已计提的利息后，才作为投资
（一）以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续 费等相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取 的债券利息后的金额，作为实际成本。 （二）农业企业购入各种可随时变现的股票、债券（有价证券）、基金等 作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费（成本），借记 “短期投资”科目，“短期投资”贷方登记出售有价证券的实际成本。
均以银行存款支付，根据银行付款通知，编制会计分录。
（1） 借：短期投资——债券投资 102000
贷：银行存款
102000
（2）该公司于10月31日计提应收该短期债券利息500元（
2000*50*6%*1/12），编制会计分录。
借：其他应收款——应收利息 500
贷：投资收益——债券投资收益 500
短期债券的核算
（三）长期股票投资持有期间 1999年南南公司实现净利润4000万元，并宣告从中拿出1800万元发放现金股 利。大华农业企业应收现金股利为90万元（1800万元*5%）。根据南南公司发 放现金股利通知，编制分录。
借：其他应收款——应收股利 900000 贷：投资收益——股票投资收益 900000
当大华农业企业收到银行的股利收款通知后编制会计分录如下： 借：银行存款 900000 贷：其他应收款——应收股利 900000
短期债券的核算
企业在取得短期债券投资时，应按实际支付的全部价款（包括买价、经 纪人佣金、手续费及税金等费用）作为投资成本计价入账。
①购入债券且债券中无未支付的利息： 借：短期投资——债券投资（成本） 贷：银行存款（实际付款额）
②购入债券且债券中有未支付的利息： 借：短期投资——债券投资（成本） 其他应收款——应收利息（垫付的利息，充当债权） 贷：银行存款（实际付款额）
（1）长期股票投资取得案例：
大华农业企业 于1999年1月1日购入南华公司的普通股60000股，占南华公
司普通股的25%，作为长期投资，每股买价4元，另支付经纪人佣金等费用
1500元。编制会计分录：
借：长期投资——股票投资 241500
贷：银行存款
241500
长期投资的核算
（三）长期股票投资持有期间 ①成本法
（3）若大华农业企业1999年12月31日将购入铁广集团公司的债券2000张全 部出售，每张面值55元，手续费及印花税共计2200元，从出售价款中扣除。根 据银行收款通知，编制会计分录。
借：银行存款 107800 贷：短期投资——债券投资 10200 其他应收款——应计利息 1000 投资收益——债券投资收益 4800
②折价：折价购入指按低于债券面值的价格购入。对于投资者而言，是为以后各 期少得利息而事先得到的补偿；对于企业来说，折价是企业以后各期少付利息而预 先给投资者的补偿或付出的代价。
长期债券的核算
长期债券投资溢折的摊销方法： 1）直线法：是把债券的溢价或折价在债券偿还期内进行平均分摊的一种方法
2）实际利率法：实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用等于 按实际利率乘以期初债券账面价值计算。按实际利率计算的利息费用与按票面利率 计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价的额度。
类。其目的不仅是为了谋取一定的投资利益，还可能是为了控制其他企业或积累资金。 （二）按投资的性质不同，分为
股票投资：购入股份公司股票 债券投资：购买企业债券，作为投资形式 其他投资 （三）按投资的形式不同，分为 直接投资：将现金、材料、机器设备直接投资于受资企业 间接投资：从证券市场上购入股票
短期投资
在该账户下，设置：股票投资、债券投资、其他投资和应计利息四个明细账 进行明细核算。
长期投资的核算
（二）长期股票投资取得
长期股票的取得方式，主要是农业企业在证券市场上以货币资金购买其他单
位的股票，已成为被投资单位的股东。长期股票投资取得的成本，应按取得时
所支付的实际成本计价，包括买价、税金和手续等相关费用。