第7章 审计目标

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（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户 余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需 要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅 通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。 四、实施控制测试和实质性程序 注师实施风险评估本身并不足以为发表审计意见提供 充分适当的审计证据，注师还应当实施进一步审计 程序，包括实施控制测试（必要时和决定测试时） 和实质性程序。 一、在审计过程中实施控制测试不是必须的，而实施 实质性程序是必须的
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7．1．3 几个重要概念
一、审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标， 注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的 审计程序的总和。恰当的审计程序是指审计程序的 性质、时间和范围是恰当的。（举） 需要强调的是，审计准则中的“审计范围”并不是指 注册会计师审计的哪一年（年度）的财务报表，也 不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。 离开了职业判断，审计就成为简单机械的执行审计程 序的过程。
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三、绝对保证、合理保证、有限保证 7．2 管理层认定与具体审计目标 7．2．1 管理层认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、 列报做出的明确或隐含的表达。认定与审计目标密 切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单 位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
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7．2．2 各类交易和事项的认定种类及具 体审计目标
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二、风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都 应实施的必要程序 五、完成审计工作和编制审计报告 主要工作包括： （1）审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项； （2）考虑持续经营问题和获取管理层声明； （3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露； （4）复核审计工作底稿和财务报表； （5）与管理层和治理层沟通；评价所有审计证据， 形成审计意见； （6）编制审计报告等。
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局限性：只能提供合理保证，不能对财务报表整体不 存在重大错报提供绝对保证 审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能 力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 五、目标的导向作用 界定了注册会计师的责任范围，直接影响了注 册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和 范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。 注师只需关注与财务报表编制和审计有关的内部控制， 以及影响财务报表的违法违规行为 7．1．2 财务报表审计责任 一、管理层和治理层的责任 管理层责任：在治理层的监督下，按照适用的会计准 则和相关会计制度规定编制财务报表。
计价和分 摊
资产、负债和所有者权益 以恰当的金额包括在财务 报表中，与之相关的计价 或分摊调整已恰当记录
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7．2．4 列报的认定种类及具体审计目标
认定 发生及 权利和 义务 完整性 分类和 可理解 性 列报认定的含义 列报的具体审计目标
披露的交易、事项和其他情况已发 发生的交易、事项，或与 生，且与被审计单位有关 被审计单位有关的交易和 事项包括在财务报表中 所有应当包括在财务报表中的披露 应当披露的事项有包括在 均已包括 财务报表中 财务信息已被恰当地列报和描述， 财务信息已被恰当地列报 且披露内容表述清楚 和描述，且披露内容表述 清楚
认定 发生
完整性 准确性 截止 分类
交易认定的含义 记录的交易和事项已发生，且与被 审计单位有关
所有应当记录的交易和事项均已记 录 与交易和事项有关的金额及其他数 据已恰当记录 交易和事项已记录于正确的会计期 间 交易和事项已记录于恰当的账户
交易的具体审计目标 已记录的交易是真实的
已发生的交易确实已经记 录 已记录的交易是按正确金 额反映的 接近于资产负债表日的交 易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经 过适当分类
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7．2．3 账户余额的认定种类及具体审计目标
认定 存在 权利和义 务 完整性 账户余额认定的含义 记录的资产、负债和所有者权益 是存在的 记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位 应当履行的偿还义务 所有应当记录的资产、负债和所 有者权益均已记录 资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记 录 账户余额的具体审计目标 记录的金额确实存在 资产归属于被审计单位， 负债属于被审计单位的义 务 已存在的金额均已记录
7审计目标
▲本章要求：
1.了解管理层和注册会计师的责任； 2.掌握各认定种类及具体审计目标；
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7．1 财务报表审计目标与审计责任
7．1．1 财务报表审计目标 一、对财务报表发表意见 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计 制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计 单位的财务状况、经营成果和现金流量。 二、评价财务报表的合法性（按规定编制） （1）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准 则和相关的会计制度，并适合于被审计单位的具体 情况；（适用性）
二、职业怀疑态度
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职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评 价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计 证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供 的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。 是有根据的怀疑，不能假设管理层是诚信的，或者 是不诚信的。 职业怀疑态度要求： （1）不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项； （2）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同 性质的审计证据不一致，应当追加必要的审计程序； （3）管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，应 当调查这种情况； （4）如果在审计过程中识别出异常情况，应当进一 步调查。
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（2）管理层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、 可比性和可理解性；（信息质量） （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用 者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、 经营成果和现金流量的影响。 三、评价财务报表的公允性 （1）经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师 对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济 实质。 四、财务报表审计的作用和局限性
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治理层责任：对管理层编制财务报表的过程实施有效 的监督。 管理层对编制财务报表的责任具体包括： （1）选择适用的会计准则和相关会计制度； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。 为了履行编制财务报表的职责，管理层通常设计、实 施和维护与财务报表编制相关的内部控制（注意并 非仅是管理层的责任），以保证财务报表不存在由 于舞弊或错误而导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表 审计意见是注册会计师的责任。 两种责任不能相互取代，财务报表审计不能减轻被 审计单位管理层和治理层的责任。
722各类交易和事项的认定种类及具体审计目标认定交易认定的含义交易的具体审计目标发生记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类10723账户余额的认定种类及具体审计目标认定账户余额认定的含义账户余额的具体审计目标存在记录的资产负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义记录的资产由被审计单位拥有或控制记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位负债属于被审计单位的义完整性所有应当记录的资产负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分资产负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记资产负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中与之相关的计价或分摊调整已恰当记录11724列报的认定种类及具体审计目标认定列报认定的含义列报的具体审计目标发生及权利和义务披露的交易事项和其他情况已发生且与被审计单位有关发生的交易事项或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露且金额恰当12接受业务委托主要工作包括
准确性 和计价
财务信息和其他信息已公允披露， 财务信息和其他信息已公 且金额恰当 允披露，且金额恰当
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审计过程与审计目标的实现
一、 接受业务委托 主要工作包括： （1）了解和评价审计对象的可审性； （2）决策是否考虑接受委托； 二、 主要包括： （1）初步业务活动； （2）制定总体审计策略； （3）制定具体审计计划。 三、实施风险评估程序 主要工作包括： （1）了解被审计单位及其环境；