税收归宿的基本概念

: [1] Anthony·B·Atkinson,Joseph·E·Stiglitz
《LECTURES ON
PUBLIC
ECONOMICS》,McGraw-Hill
Book
Company,New
York .1987.P160.
（一）基本概念
1．纳税人(Tax Payer)是指税法上规定 的直接负有纳税义务的单位和个人。
这里假定劳动要素供给有无限弹性、而土地的供给弹 性（相对于种植葡萄）为零，这种极端假定对于许多 税收是不合适的。由于征税，葡萄的需求减少，生产 葡萄需求的劳动也相应减少。在消费者预算约束不变 的情况下人们会增加其它消费——比如苹果。如果苹 果生产的劳动密集程度更高的话，苹果生产对劳动需 求的增加超过了葡萄生产对劳动需求的减少，总劳动 需求会增加。最后，必须考虑供给和需求因素的交错。 也就是说从葡萄处转移出的需求对其他部门产生效应， 转而引致要素需求的变化，进而影响要素收入。要素 收入的改变又会导致需求的第二轮转换，因而葡萄需 求可能是土地所有者和工人的收入 的一个函数——这 在局部均衡结构中是得不到明确考虑的。
民大学出版社，2000年6月第一版，第265页。
2.按生产要素划分
一种税收对劳动和资本这两种主要生产 要素 收益的影响是很多经济学家关注的 问题。可以通过研究税收对资本和劳动 相对需求的效应，在考虑了供给方面的 反应后，研讨税收对工资和资本收益率 (租金价格)的效应。
3.按收入水平划分
经济学家在思考整体税负担的社会分布 或某一税种的税负转嫁时，经常采用这 种划分方法。一个经济体中是高收入阶 层承受较重的税负担还是低收入阶层的 税负担较重？初衷本想照顾低收入者的 一种税制改革结果又会如何？ 税收效应 可按对应于处在不同收入水平上的个人 的位置来讨论。
4.按地域划分
一个税收对不同地区可能产生不同效应。 例如农业价格支持政策会使农业生产地 区受惠，使农产品消费地区受损。在更 广泛的关于国际影响的范围内，这一问 题同样存在。 如果美国改变对外投资的 税收处理方式，哪些国家得益或受损?
5.跨代影响
税收对不同代人有不同影响。一种税制 改革可能使20世纪80年代的人付出而使 21世纪的人受益。
生产者和消费者承担税负的比例为pnpg价格税后消费者支付的价格税后生产者得到的价格税前均衡价格税收收入skfhn产量单位加仑popnpopnpopndc图64对生产者征收从量税的税收归宿税后生产者得到的价格价格税后消费者支付的价格税前均衡价格popn需要说明的是从量税的归宿与它征于消费者还是生产者无关
SL 每 小 时 工 资
w g= w 0
wn
图 6-2
D L D L
年小时数
劳动供给无弹性时工薪税的归宿
DL是 劳 动 力 需 求 ，SL是 劳 动 力 供 给 。为 了 说 明 问 题 ，假 设 SL完 全 无 弹 性 ，SL是 一 条 垂 直 直 线 。 税 前 工 资 为 W 0 。 现 在 对 劳 动 征 收 从 价 税 ， 税 后 有 效 需 求 线 移 至D L 。 D LD与L 的 距 离 是 劳 动 要 素 的 实 际 所 得 与 资 本 支 付 的 劳 动 成 本 的 差 额 。征 税 后 ，工 人 所 得 工 资 降 至 Wn。另 一
税 收 归宿
一、税收归宿的组别划分
财政经济分析得出的最有价值的见解之一，乃 是实际纳税者不一定是被征税者。确定一种税 收或公共项目的真实归宿是公共经济学最困难 也 是 最 重 要 的 任 务 之 一 。 [1] 税 收 归 宿 （ Tax Incidence）就是研究由纳税人承担的税负转由负 税人承担的问题，研究这个问题的目的在于说 明特定税收负担最终是由哪些社会群体承担的。 由于大部分税收的税负担具有可转移性，即直 接纳税人不一定总是最后负税人。
价格
税后消费者
支付的价格
税 收 收 入 = S □ kfhn
Sc
Pg k
f
税前均 衡价格
P0 Pn n
g h
税后生产者 得 到 的 价 格 Po
u
Po
P no
Dc
Pn Pn
D c’ D c
Q 1 Q 0 产 D量 c （ 单 位 加 仑 ）
图 6 -3 对 消 费 者 征 收 从 量 税 的 税 收 归 宿
需要两种要素：土地和劳动（没有考虑资本）。 假设土地的供给弹性（相对于种植葡萄）为零。 劳动使用量为L，在 工资率w上劳动供给有完 全弹性。如果以F(L)作为生产函数(F′＞0，F″ ＜0）。产出是劳动的增函数且劳动的边际收 益递减。那么，在竞争均衡时，劳动的均衡价 格等于劳动的边际产品收益：pF′=w
按生产者、消费者和要素供给者划分组别是研 究税负归宿惯用的一种方法，尤其是在局部均 衡分析中。但它对于课税商品的“生产者”究 竟是谁的问题没有给予足够的注意。事实上， “生产者”可能是企业家、资本家和工人的复 合体。在许多情况下，税负在这些团体之间的 划分有一定的重要性。[1]

[1] [美]哈维.S.罗森,平新乔译:《财政学》（第四版），中国人
方 面 ， 雇 主 所 支 付 工 资 Wg 仍 为 W0 。 由 此 可 见 尽 管 税 法 规 定 雇 主 和 雇 工 分 担 相 等 的 工 薪 税 份 额 ，但 由 于 SL完 全 无 弹 性 ，工 人 所 得 工 资 率 的 降 低 正 好 为 税 收 数 额 — — 即 工 人 承 担 全 部 税负。
为 了 更 确 切 的 说 明 问 题 我 们 做 以 下 计 算 ： 假 设 某 商 品 市 场 的 需 求 函 数 （ DD） 为 P＝ 12 － 0.923Q， 供 给 函 数 （ SS） 为 P＝ 3＋ 0.423Q， 该 商 品 的 均 衡 价 格 为 P0＝ $5.829， 均 衡 产 量 为 Q 0＝ 6 . 6 8 6 （ 万 个 ）。 在 政 府 对 该 商 品 征 收 从 量 税 （ $ 1 / 个 ） 后 ， 新 的 供 给 函 数 （ S S T） 为 P ＝ 4 ＋ 0 . 4 2 3 Q ， 那 么 税 后 均 衡 价 格 为 P 1＝ $ 6 . 5 1 4 ， 均 衡 产 量 为 Q 1＝ 5 . 9 4 4 （ 万 个 ）， 如 图 6 - 5 所示。
在 新 均 衡 点（ E ` ），$ 1 的 税 负 担 由 消 费 者 承 担 了 $ 0 . 6 8 5（ 6 . 5 1 4 - 5 . 8 2 9 ），生 产 者 承 担 了 $ 0 . 3 1 5
三、 税收归宿的局部均衡分析
局部均衡分析是在假定其他市场不变条 件下，就税收对单一市场的影响进行分 析。相比之下，这种方法通常能够更方 便地研究税负担转嫁、税收归宿的基本 原理，和更明确地阐释税负担转嫁、税 收归宿的主要规则。
（一）从要素收益角度分析税收归宿
例一：产品税的归宿 现在考虑对农产品葡萄征税，设葡萄的生产只
例2、要素税
以上我们已经讨论了对商品课税的情况， 下面我们分析要素税的归宿。根据美国 税法规定：为了给社会保障制度提供资 金，雇主和工人各支付相当于工人收人 的 7．65％的工薪税——合计15．3%。 表面上看雇主和雇工分担相等的工薪税 份额，但工薪税在劳动和资本之间的法 定划分和最后的真实归宿是相距甚远的。
（二）从生产者、消费者和要素供给者角 度分析税收归宿
以 美 国 的 香 槟 酒 市 场 为 例 , 图 6-3 所 示 ， 在 完 全 竞 争 的 市 场 ， 香 槟 酒 的 价 格 和 数 量 是 由 供 给 （ Sc） 和
需 求 （ Dc） 竞 争 决 定 的 。 征 税 前 ， 均 衡 需 求 量
P
P 1= 6 . 5 1 4 P 0= 5 . 8 2 9 P s= 5 . 5 1 4
SS T（ P＝ 4＋ 0.423Q） SS（ P＝ 3＋ 0.423Q）
E` E
DD（ P＝ 12－ 0.923Q）
O 5.94 6.69Байду номын сангаас
Q
图 6-5 从 量 税 的 税 收 归 宿
从 图 6-5 可 以 看 出 ， 政 府 对 供 给 商 征 收 的 $1 从 量 税 是 由 消 费 者 和 生 产 者 共 同 分 担 的 ，
得 到 的 价 格 减 少 了 （ P 0 - P n ）。 税 收 收 人 为 交 易 量 Q 1 与 每 单 位 税 收 u 的 乘 积 ， 即 长 方 形 k n h f 的 面 积 。 生 产
者 和 消 费 者 承 担 税 负 的 比 例 为 P0 -Pn/ Pg-P0 。
价格
税后消费者 支付的价格
相反，如果劳动供给弹性无限大，SL是 一条水平直线，这时资本将承担全部税 负担。这里的关键点是：若不知道有关 劳动供需的弹性就不能了解税收的归宿。 事实上，证据表明，在美国工时的总供 给弹性基本为零，尽管关于税负的“公 平”分配问题在国会进行了激烈的争论， 但是至少在短期，工人仍然可能承担大 部分的工薪税。
价 格
税后消费 者价格 P 税收
P1
供给曲线
需求曲线 税后需求曲线
数量 图 6-1 税收的局部均衡分析
这里 p 是税前产品的价格。在下图 6-1 中，可以很容易地指出，供给曲线和市场价格之间的阴 影部分代表土地所有 者得到的地租。假设现在对葡萄消费征税，新均衡由生产者价格 p1 给出。 注意土地租金减少了，部分税负由土地所有者承担。由于工人在工资 w 下可以选择在其他地方 工作，因此工资不会下降。于是税负由土地所有者和消费者分担，其分割取决于需求和供给的 弹性。
（二）税收归宿的组别划分
研究税收归宿问题，组别划分至关重要， 没有科学的组别划分，很容易出现混乱。 公共经济学一般采用以下几种划分方法。
1.生产者、消费者和要素供给者
考虑节约征收成本，大部分税收面向生产者征 收。生产者可以通过提高商品的销售价格将自 己应纳的税款转嫁给消费者，也可以通过压低 要素价格将税负转嫁给要素供给者。在对一种 商品的生产征税时，我们能够区分税收对生产 者利润的效应，对要素或中间产品供给者收入 的效应，以及对该产品消费者的效应。如果产 品价格上升，我们说税负已被向前转 嫁给消 费者，因为在其他因素相同的情况下，他们的 实际收入下降了。如果要素(中间产品) 价格由 于需求减少而下降，我们则说税负已向后转嫁。
Pg 税前均
衡 价 格 PnP 0
税后生产者 得到的价格
j S c
u
Sc
Pi
Po
DL
Q 1
Q 1 产 量 （ 单 位 加 仑 ）
Pn
Qa Q1
图 6-4 对 生 产 者 征 收 从 量 税 的 税 收 归 宿
需要说明的是从量税的归宿与它征于消费者还是生产者无关。假设对生产者而 不 是 对 消 费 者 课 征 相 同 的 税 u。这 时 消 费 者 面 对 的 供 给 曲 线 将 由 Sc 向 上 移 动 到 S c 。 税 后 均 衡 产 量 由 S c 线 与 D c 的 交 点 决 定 于Q 1 ， 税 后 均 衡 价 格 有 两 个 ： 消 费 者 支 付 的 价 格 为 Pg 。 生 产 者 所 得 价 格 为Pg 减 去 u ， 即Pn 。 容 易 看 出 只 要 供 给 和 需 求 弹 性 给 定 ， 有 Q 1 =Q 1 ，Pg =Pg ，Pn =Pn 。 从 量 税 的 归 宿 与 它 课 于 市 场 的 哪一方无关。收税者可以（象征性地）守在消费者身边，每次当他支付一加仑 香摈费时从中收取 u 美元，也可以守在生产者身边，每售出一加仑香槟酒从中 收取 u 美元，这一点与税负归宿无关。重要的是供给和需求弹性的差别。这再 次说明税收的法定归宿与税收的经济归宿的不同。法定归宿与税收的经济归宿 的不同。
和价格分别为
QO和
P0
。
假设美 D c
国
联
邦
政
府
对
香
摈
酒
每
加
仑
课
征
u 美 元 消 费 税 （ 消 费 者 是 法 定 纳 税 人 ）， 就
会得出一条新的需求曲线 ，它正好位于原需求曲线 u 美元以下的地方。生产者面对的税后需求曲线是
D c
， 从 几 何 上 看 ， 该 价 格 为 P n 垂 直 向 上 升 u 的 距 离 。 消 费 者 支 付 的 价 格 比 税 前 上 升 了 （ P g -P 0 ）， 生 产 者
2．负税人(Tax Bearer)是指实际承担 税负的单位和个人。纳税人是法律上的 税收主体,负税人是经济上的税收主体。
3．税负转嫁(Tax Shifting)纳税人在市 场交易过程中通过改变价格的方式将一 部分或全部税收负担转移给负税人,这个 过程称为税负转嫁。
4、税负归宿(Tax Incidence)。税收负 担的最终分布称为税负归宿。