公共经济学第八章

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• 所谓“社会政策”，是运用立法和行政手 段，消除社会分配弊端的国家政策，瓦格 纳认为税收是实现社会政策目标的重要手 段之一。他反对自由自由竞争，主张国家 干预经济，扩大财政支出。
• 他认为从社会政策的意义上说，所谓赋税， 就是满足 财政上的必要的同时，或不同财 政上有无必要，以纠正国民收入的分配及 国民财富的分配，借以矫正个人所得与个 人财产的消费为目的所征收的赋课物”。
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8.1.2、攸士第的税收原则
• 为德国重商主义经济学家，攸士第 (1705-1771)是德国新官房学派的 代表人物。他主张臣民有向国家纳 税的义务，但他强调协调君主的财 政支配与臣民的利害关系，国家征 税不妨碍私人的经济活动。为此， 他在其代表作《国家经济论》中就 征收赋税的方法提出了六条原则：
第八章 税收原则
建立税收制度应遵循的基本准则。又
称税制原则。它集中反映了社会占统
治地位阶级的征税意志。同时，由于
税收具有积累资金，调节经济和社会
政策等多种功能，仅考虑财政收入的
需要，有可能对经济长期发展造成消
极影响；实行刺激经济增长的税收政
策，又有可能因损害公平，不利于社
会安定。因此国家必须选择一定的税
义发展初期新兴的资产阶级要求平等纳税 和发展资本主义经济的要求。
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8.1.3、亚当•斯密的税收原则
• “财政学之父” • 斯密是历史上明确、系统地阐
述税收原则的第一人。 • 斯密的税收四原则反映了资本
主义上升时期经济自由发展， 作为“守夜人”的政府不干预 或尽可能少干预经济的客观要 求。
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（4）税务行政原则
• 又称征税技术原则 • 确定原则 • 便利原则 • 最小征收费用原则
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8.2税收公平:现代税收原则
• 效率和公平是现代财政理论中 强调的两大重要的税收原则。
• 税收公平是设计和实施税收制 度的首要原则
• 减少偷漏税:维护税收制度 • 矫正收入分配:维护社会稳定的
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8.1.5.瓦格纳税收原则
• 道夫·瓦格纳（ 1835～1917）是19世德国 新历史学派的主要代表人物之一，也是德 国社会政策学派的创始人之一。他处的时 代是自由资本主义向垄断资本主义过渡的 时期。19世纪70年代德意志各邦统一，建 立了德意志帝国，加速了德国资本主义经 济的发展，此时，法国工人进行了夺权， 成立了巴黎公社。在这样的历史背景下， 新历史学派的瓦格纳等人，于1873年正式 成立了“社会政策学会”，主张实行改良 主义的“社会政策”。
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• 认为过度的税收会影响臣民的投资 和贸易，因而是一种浪费，但对无 益于生产力的挥霍行为课税，并将 其用产业经营，则将加速生产力的 发展。配弟还对各种税的利弊进行 了评述，他反对重商主义的保护关 税政策，主张英国自产的用来与外 国货交换的少数商品也需要征收关 税，提倡贸易自由主义。
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• 萨伊不同意租税的负担会促进生产 的观点，认为课税是向私人提取他 们的一部分财产充作公用，这些公 共支出不用于社会的再生产。
• 萨伊认为国家“最好的财政计划是 尽量少花费，最好的赋税是最轻的 赋税” 。并同意亚当.斯密关于限 制国家职能和缩减非生产性财政支 出的观点，认为国家干预经济是坏 事。萨伊提出的赋税五原则。
• （4）最小征收费用原则：一切赋税的征收， 应当使纳税人所付出的等于国家所收入的。
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8.1.4萨伊的税收原则
• 萨伊（1767～1832）是法国资产阶级庸俗 经济学的创始人，也是其他西欧各国庸俗 经济学的主要奠基者。他出生于法国里昂 市的一个商人家庭，早年经商，后去英国 留学。1794～1799年间，他在自己主编的 《哲学、文艺和政治旬刊》杂志发表过许 多经济论文。1803年，他的重要著作《政 治经济学概论》出版，由于萨伊特别推崇 亚当.斯密，所以该书以通俗形式解释斯密 的经济学说，是最早把古典经济学庸俗化 的资产阶级经济学家。
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• 萨伊提出的赋税五原则是 • ①税率最适度的赋税。 • ②节约征收费原则。 • ③各阶层人民负担公平。 • ④在最小程度上妨碍再生产。 • ⑤有利于国民道德。
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• 萨伊德赋税五原则，基本上继承了 斯密的赋税四原则，又增加了有利 于“国民道德”这一原则。在公平 原则中，他主张对奢侈品课重税， 对必需品课轻税。由于对这两者区 分非常困难，他认为唯一公平的是 对收入“需要以累进税率课税”。 他主张实行累进税率，区别于亚当. 斯密的比例税率。
• 税收原则归结为“公平、效率、稳定经济”三原 则。
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• 税收制度是国家以法律形式 规定的各种税收法令和征收 管理办法的总称。反映国家 与纳税人之间的经济关系， 是国家财政制度的主要内容。
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8.1.1、威廉•配第的税收原则
• 税收原则的最早提出者是英国古典 政治经济创始人威廉配第（16231687) ，他在《赋税论》和《政治 算术》两本代表作中，比较深入地 研究了税收问题，第一次提出了税 收原理理论。配第的税收原则是围 绕公平税收负担这一基本观点来论 述的。
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（1）财政政策原则
• 税收目的是为国家及其他公 共团体取得所需经费，必须
要有充分的收入来源及一定 的弹性。
• 充分原则:税收收入必须能充 分满足财政的需要。
• 弹性原则:税收收入必须能随
着财政支出的增加而增加。
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（2）国民经济原则
• 税收不能危及税源，并在可能的 范围内促进资本的形成和国民经 济的发展。
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• （1）平等原则：个人应当按照各自在国家 保护之下所获得的收益为比例缴纳税收。
• （2）确实原则：关于纳税的时间、地点、 手续和税款等，都要事先规定明确，不能 随意变更.亚当•斯密认为，不确定的税收的 危害程度比不公平的税收还严重。
• （3）便利原则：税收的征收，应当站在纳 税人的立场上考虑其适当的缴纳时间、地 点以及简便的缴纳方法，一切应以便利纳 税为依据。
保证。
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8.2.1.什பைடு நூலகம்是税收公平
• (1)公平含义 • 税收公平原则是指政府征税要使各个
纳税人承受的负担与其经济状况相适 应，并使各个纳税人之间的负担水平 保持均衡。分为横向公平与纵向公平。 • 横向公平:纳税能力相同的人缴纳相同 数额的税款 纵向公平:纳税能力不同的人缴纳不同 数额的税款
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一是采用促进自愿纳税的课税方法。 二是课税不得侵犯臣民的自由，不得危害工
商，不得有害于国家的繁荣和臣民的幸福。 三是应当平等课税。 四是课税要有明确的法律依据。 五是选择征税费用最低的商品货物征税。 六是纳税手续应该简便易行，纳税时间要安
排得当。 • 攸士第的税收原则理论，反映了资本主
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• 受益原则在实践中存在的困难
–实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税 收和他对公共服务的需求一致，或者必 须测定每个纳税人从公共支出中到底享 受了多少利益，这是很难的。这意味着， 总体税收按受益原则进行分摊是做不到 的。
–体现受益原则的税收不改变市场体系所 决定的初次分配格局。受益原则维护的 是收入分配规则的公平，而无助于实现 收入分配结果的公平
• -税源选择原则:税源选择适当， 不能伤害资本；税本是指创造税源
的资本。税源是否丰裕直接关系到税
收的规模 。
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• 税本、税源、税收之间的关系 ：
1.税本是税收来源的根本，
2.税源是由税本产生的收益，
3.税收则来自于税源。显然，有税本才 有税源，
4.有税源才有税收，所以税源的选择问 题实际上研究的是如何选择税源，才 能不使税收侵蚀税本
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• 他认为当时的英国税制存在严重的弊端： 税制紊乱、复杂，税收负担过重且极不公 平。由此，配第提出税收应当贯彻“公 平”、“简便”、“节省”三条标准。在 他看来，所谓的“公平”，就是税收要对 任何人、任何东西“无所偏袒”，税赋也 不能过重；所谓“简便”，就是征税手续 不能过于烦琐，方法要简明，应尽量给纳 税人以便利；所谓“节省”，就是征税费 用不能过多，应尽量注意节约。
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• 受益原则的分类
–一般受益原则
• 如果收入相同的纳税人有相近的偏好，在一般受益原则下，税 收制度就取决于公共产品需求的收入弹性和价格弹性。
–特殊受益原则
• 要求对政府服务的特定使用者课征税收或收取费用。
–间接替代征收原则
• 直接衡量纳税人从某种政府服务中得到多少利益存在技术上的 困难，在许多场合下人们以间接替代的方式实现受益原则。例 如，采用征收汽油税、汽车税和其他汽车产品税，作为对公路 使用的间接替代征收。
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• 萨伊在他的《政治经济学概论》等书中阐述 了他的赋税理论。
• 他认为，“所谓赋税，是指一部分国民产品 从个人之手转到政府之手，以支付公共费用 或公共消费”。并进一步解释说，课税是纳 税人缴纳的货物的价值，“纳税人付出赋税 就是损失了货币。赋税一经被政府或其官员 消费，对整个社会来说，价值便消失了”。 萨伊认为，政治经济学应该研究赋税的性质、 赋税的来源及赋税对国家和个人利益的影响。
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税种选择
• 税种的配置实际上研究的是各个税种之间的相互 配合问题
• 西方经济学家更为推崇对所得征税。其原因在于 ：
1. 所得税给纳税人带来的额外负担也就是对经济效率的 损害程度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相 对价格，对消费者的选择和资源配置的干扰相对要小
2. 所得税是一种直接税，一般不能像商品税那样可以通 过调整价格的办法转嫁税负，因此政府可以比较有针 对性地利用税收手段调节收入分配
3. 所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起到较好的 稳定经济的作用
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（3）社会正义原则
• 普遍原则:一切有收入的国民， 都要普遍征税，不能因为身份 或社会地位特殊而例外
• 平等原则:根据纳税能力的大 小课税。采取累进税率，收入 多的多纳税，收入少的少纳税， 没有收入不纳税。
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8.2.3税收公平的衡量标准:能力 原则
• 纳税能力原则(ability-to-pay principle)
–即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税 收。
–横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同 等的税；
–纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同 的税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的 人少纳税，无纳税能力的人不纳税。
– 优点:量能负担体现公平 缺点:能力标准难以确定
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• 客观说
收原则以协调税收职能之间的关系。
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8.1税收原则的演变
• 税收原则，就是政府征税(包括税制的建立和税收 政策的运用)所应遵循的基本准则。
• • 政府征税究竟需要遵循什么原则呢?从税收发展
史看，虽然在任何时期，人们对税收原则的看法 都存在不同的看法，但总的来说，随着经济的发 展、政府职能的拓展和人们认识的提高，税收原 则也经历着一个不断发展、不断完善的过程 。
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思考题
• 纳税能力不同的人缴纳不同 数额的税款就一定公平吗？ 请举例说明。
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8.2.2税收公平的衡量标准
• 受益原则(也称利益说):根据纳税人 从政府所提供的公共产品和服务中 获得收益的多少来负担税负。
• 优点:易于征收,体现负担能力。 缺点:不公平,一些人有受益但无能 力负担.
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• 瓦格纳认为，在个人主义和利己主义的社 会秩序以及自由竞争的制度下，社会对所 得和财产的分配是不公正的。要改变这种 不公正的分配，必须借助一种社会政策性 质的税收，从而税制也就需要从过去的纯 财政性税收的国民时代进入到社会政策的 阶段 。他的财政经济思想集中体现在其代
表作《政治经济学原理》和《财政学》中。 瓦格纳基于他的财政经济思想，在总结吸 取前人的理论基础上，提出了有关财政政 策、国民经济、社会公正和税务行政“四 项九端”税收原则：