习题课
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习题课
• A卷烟厂委托B卷烟厂将一批价值为100万 元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费50 万元（不含增值税）；加工的烟丝运回A厂 后，A厂继续加工成乙类卷烟10万条，加工 成本、分摊费用共计70万元，该批卷烟不 含税销售收入为500万元。烟丝消费税税率 为30%，假设乙类卷烟消费税从价税率为 36%，从量税为0.6元每条。请计算两个企 业分别应当缴纳的消费税和增值税，并提 出纳税筹划方案。
•
由以上计算结果可以看出，无论采用哪种折旧提 取方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取 的折旧总额是相同的，同一固定资产所抵扣的应税 所得额并由此所抵扣的所得税额也是相同的，所不 同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的 应税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得 税额也是不同的。具体到本案例，在第一年年末， 采用直线法、缩短折旧年限、双倍余额递减法和年 数总和法提取折旧，所应当缴纳的所得税额分别为 250 000元、237 066.75元、229 400元、237 066.75元，由此可见，采用双倍余额递减法提取 折旧所获得的税收利益最大，其次是年数总和法和 缩短折旧年限，最次的是直线法。
• 方案三：自行加工的方式。 • 上述条件仍不变，A厂将购入的价值100万 元的烟叶自行加工成乙类卷烟，假设加工 成本、分摊费用共计125万元，不含税销售 收入为500Hale Waihona Puke Baidu元。（忽略城建税和教育费附 加） 应缴消费税为：500 × 36%+10 ×0.6 = 186（万元） 应计算增值税销项税额：500 × 17% = 85（万元）（此项增值税由消费者承担） 税后利润为：（500 - 100 - 125 - 186） ×（1 - 25%）= 66.75（万元）
• 按照第三种方案，该批图书的销项税额为： 600×40%÷（1 + 13%）×13% = 27.61 （万元），进项税额为：200÷（1 + 13%） ×13% = 23（万元），应当缴纳增值税： 27.61 - 23 = 4.61（万元）。收购公司收购 成本为：600×40% = 240（万元），一年 内销售收入为：600×50%×80% = 240 （万元）。不考虑其他成本，出版社与该 收购公司收入为：240 - 200×80% - 4.61 = 75.39（万元），另外还有标价120万元的 旧书。
• 某机械制造厂新购进一台大型机器设备， 原值为400 000元，预计残值率为3%，经 税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。 请比较各种不同折旧方法的异同，并提出 纳税筹划方案。
(直线、缩短年限、加速折旧）
• （1）直线法： 年折旧率＝（1－3%）÷5＝19.4% 月折旧率＝19.4%÷12＝1.617% 预计净残值＝400 000×3%＝12 000 （元） 每年折旧额＝（400 000－12 000） ÷5＝77 600（元），或者＝400 000×19.4%＝77 600（元）
• 如果单独核算销售图书项目，公司以一般 纳税人的身份存在，该公司的纳税和收益 情况如下：应纳增值税为：（600 - 500） ×13% = 13（万元）；应纳附加税为：13 ×10% = 1.3（万元）；累计纳税额为：13 + 1.3 = 14.3（万元）；所得税前收益为： 600 - 500 - 14.3 = 85.7（万元）；增加税 前收益为：85.7 - 67 = 18.7（万元）。
•
按照第二种方案，该批图书的销项税额 为：600×30%÷（1 + 13%）×13% = 20.71（万元），进项税额为：200÷（1 + 13%）×13% = 23（万元），留待下期抵 扣增值税额为：23 - 20.71 = 2.29（万元）。 不考虑其他成本，处理该批图书的收入为： 600×30% - 200 + 2.29 = -17.71（万元）， 即亏损17.71万元。
• （3）A厂应当计算增值税销项税额（此项增值 税由消费者承担）： 500 × 17% = 85（万元） • （4）由于委托加工应税消费品直接对外销售， A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润 为（所得税税率25%）（忽略城建税）： （500 - 100 - 130 – 138.75）×（1 - 25%） =98.4375（万元） • （5）B厂的税后利润（税率假设同上）（忽略 城建税和教育费附加）： （130 - 40 - 70）×（1 - 25%）=15（万元）
• （3）B厂应当缴纳增值税（此项增值税由A厂 承担）： 50 × 17% = 8.5（万元）
• （4）A厂销售卷烟后，应计算增值税销项税额 （此项增值税由消费者负担）： 500 × 17% = 85（万元）
• （5）A厂的税后利润（所得税税率25%）（忽 略城建税和教育费附加）： （500 - 100 - 50 - 70 – 121.7）×（1 25%）=118.725（万元）
• （6）B厂的税后利润（假设B厂的加工成本为 40万元）（忽略城建税和教育费附加）： （50 - 40）×（1 - 25%）= 7.5（万元）
• 方案二： 如果进行纳税筹划，可以考虑A厂委托B 厂将烟叶加工成乙类卷烟，烟叶成本不变，假 设加工费用为130万元（不含增值税）；加工 完毕后，运回A厂，A厂对外不含税销售收入 仍为500万元。 • （1）A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付 代收代缴的消费税： （100 + 130+10 × 0.6）÷（1 - 36%） × 36% +10 × 0.6= 138.75（万元） • （2）B厂应当计算增值税销项税额（此项增值 税由A厂承担）：130 × 17% = 22.1（万元）
• 某培训公司每年需要购进大量图书作为培训教材，公司预计2010 年度将花费500万元（含增值税）购进图书，该批图书将随同培 训课程以600万元（含增值税）的价格予以销售。关于图书的核 算方式，该公司有三套方案可供选择。 方案1：放入培训收费之中核算，不单独核算。 方案2：单独核算销售图书项目，公司以小规模纳税人的身 份存在。 方案3：单独核算销售图书项目，公司以一般纳税人的身份 存在。 从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？
• （2）缩短折旧年限： 该设备最短的折旧年限为正常折旧年限 的60%，即3年。 年折旧率＝（1－3%）÷3 ≈ 32.33% 月折旧率＝32.33% ÷12 ≈ 2.69% 预计净残值＝400 000× 3% ＝12 000（元） 每年折旧额＝（400 000－12 000）÷3 ≈ 129 333（元），或者＝400 000 ×（1 － 3%）÷3 ＝ 129 333（元）
• 某出版社库存大量旧书，图书标价为600万元， 其印刷成本为200万元，为了收回资金，出版 社决定处理这些旧书。出版社领导经过研究 并咨询纳税筹划专家，认为有三种方案可供 选择：第一种方案是直接打五折销售，预计 一年内可以销售80%；第二种方案是直接打 三折销售给旧书收购公司，一年内即可全部 售出；第三种方案是成立一家旧书收购公司， 按照四折的价格全部销售给该收购公司，该 收购公司以五折的价格一年内可以销售80%。 请分别比较以上三种方案，并确定纳税筹划 方案。
•
（3）双倍余额递减法： 年折旧率＝（2 ÷5）× 100% ＝40% 采用双倍余额递减法，每年提取折旧 额如表所示。
• （4）年数总和法： 年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的 年数总和 采用年数总和法，每年提取折旧额如表所示。
• 假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1 077 600元。企业所得税税率为25%。那么，采用不 同方法计算出的折旧额和所得税额如表所示。
• 企业所得税额分别为250 000元、269 400元、260 100元、256 466.75元，可见，三种加速折旧的方 法使得企业每年所缴纳的企业所得税都超过了采用 非加速折旧方法所应缴纳的税收，但加速折旧也为 企业经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧 的固定资产仍然在为企业服务，却没有另外挤占企 业的资金。这些固定资产的存在为企业将来的经营 亏损提供了弥补的途径，因此，即使在减免税期间， 许多企业的经营者也愿意采用加速折旧的方法，目 的是为了有一个较为宽松的财务环境。
• 方案一：正常的委托加工 • （1）A厂向B厂支付加工费的同时，向B厂支 付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格为：（100 + 50）÷ （1 - 30%）= 214.3（万元） 应缴消费税为：214.3 × 30% = 64.3（万元） • （2）A厂销售卷烟后，应缴消费税：
500 × 36% +10 × 0.6- 64.3 = 121.7（万元）
• 按照第一种方案，该批图书的销项税额为： 600×50%×80%÷（1 + 13%）×13% = 27.61（万元），进项税额为： 200×80%÷（1 + 13%）×13% = 18.4 （万元），应当缴纳增值税：27.61 - 18.4 = 9.21（万元）。不考虑其他成本，处理该 批图书的收入为：600×50%×80% 200×80% - 9.21 = 70.79（万元），另外 还有标价120万元的积压图书。
• 上述顺序是在一般情况下企业的最佳选择，但在 某些特殊情况下，企业的选择也会不同。比如， 如果本案例中的企业前两年免税，以后年度按 25%的税率缴纳企业所得税。那么，采用直线法、 缩短折旧年限、双倍余额递减法和年数总和法提 取折旧，5年总共所应当缴纳的所得税额分别为 750 000元、775 867元、775 200元、769 400元， 由此可见，最优的方法应当为直线法、其次为年 数总和法，再次为双倍余额递减法，最次为缩短 折旧年限。当然，这是从企业5年总共所应当缴纳 的企业所得税的角度，也就是从企业所有者的角 度而言的最优结果。从企业每年所缴纳的企业所 得税角度，也就是从企业经营者的角度而言，则 不一定是这样。因为就第4年而言，四种方法所应 当缴纳的
• 如果放入培训收费之中核算，不单独核算， 该公司的纳税和收益情况如下：应纳营业 税为：600 ×5% = 30（万元）；应纳附加 税为：30 ×10% = 3（万元）；累计纳税 额为：30 + 3 = 33（万元）；所得税前收 益为：600 - 500 - 33 = 67（万元）。
• 如果单独核算销售图书项目，公司以小规 模纳税人的身份存在，该公司的纳税和收 益情况如下：应纳增值税为：600 ×3% = 18（万元）；应纳附加税为：18 ×10% = 1.8（万元）；累计纳税额为：18 + 1.8 = 19.8（万元）；所得税前收益为：600 500 - 19.8 = 80.2（万元）。
• A卷烟厂委托B卷烟厂将一批价值为100万 元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费50 万元（不含增值税）；加工的烟丝运回A厂 后，A厂继续加工成乙类卷烟10万条，加工 成本、分摊费用共计70万元，该批卷烟不 含税销售收入为500万元。烟丝消费税税率 为30%，假设乙类卷烟消费税从价税率为 36%，从量税为0.6元每条。请计算两个企 业分别应当缴纳的消费税和增值税，并提 出纳税筹划方案。
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由以上计算结果可以看出，无论采用哪种折旧提 取方法，对于某一特定固定资产而言，企业所提取 的折旧总额是相同的，同一固定资产所抵扣的应税 所得额并由此所抵扣的所得税额也是相同的，所不 同的只是企业在固定资产使用年限内每年所抵扣的 应税所得额是不同的，由此导致每年所抵扣的所得 税额也是不同的。具体到本案例，在第一年年末， 采用直线法、缩短折旧年限、双倍余额递减法和年 数总和法提取折旧，所应当缴纳的所得税额分别为 250 000元、237 066.75元、229 400元、237 066.75元，由此可见，采用双倍余额递减法提取 折旧所获得的税收利益最大，其次是年数总和法和 缩短折旧年限，最次的是直线法。
• 方案三：自行加工的方式。 • 上述条件仍不变，A厂将购入的价值100万 元的烟叶自行加工成乙类卷烟，假设加工 成本、分摊费用共计125万元，不含税销售 收入为500Hale Waihona Puke Baidu元。（忽略城建税和教育费附 加） 应缴消费税为：500 × 36%+10 ×0.6 = 186（万元） 应计算增值税销项税额：500 × 17% = 85（万元）（此项增值税由消费者承担） 税后利润为：（500 - 100 - 125 - 186） ×（1 - 25%）= 66.75（万元）
• 按照第三种方案，该批图书的销项税额为： 600×40%÷（1 + 13%）×13% = 27.61 （万元），进项税额为：200÷（1 + 13%） ×13% = 23（万元），应当缴纳增值税： 27.61 - 23 = 4.61（万元）。收购公司收购 成本为：600×40% = 240（万元），一年 内销售收入为：600×50%×80% = 240 （万元）。不考虑其他成本，出版社与该 收购公司收入为：240 - 200×80% - 4.61 = 75.39（万元），另外还有标价120万元的 旧书。
• 某机械制造厂新购进一台大型机器设备， 原值为400 000元，预计残值率为3%，经 税务机关核定，该设备的折旧年限为5年。 请比较各种不同折旧方法的异同，并提出 纳税筹划方案。
(直线、缩短年限、加速折旧）
• （1）直线法： 年折旧率＝（1－3%）÷5＝19.4% 月折旧率＝19.4%÷12＝1.617% 预计净残值＝400 000×3%＝12 000 （元） 每年折旧额＝（400 000－12 000） ÷5＝77 600（元），或者＝400 000×19.4%＝77 600（元）
• 如果单独核算销售图书项目，公司以一般 纳税人的身份存在，该公司的纳税和收益 情况如下：应纳增值税为：（600 - 500） ×13% = 13（万元）；应纳附加税为：13 ×10% = 1.3（万元）；累计纳税额为：13 + 1.3 = 14.3（万元）；所得税前收益为： 600 - 500 - 14.3 = 85.7（万元）；增加税 前收益为：85.7 - 67 = 18.7（万元）。
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按照第二种方案，该批图书的销项税额 为：600×30%÷（1 + 13%）×13% = 20.71（万元），进项税额为：200÷（1 + 13%）×13% = 23（万元），留待下期抵 扣增值税额为：23 - 20.71 = 2.29（万元）。 不考虑其他成本，处理该批图书的收入为： 600×30% - 200 + 2.29 = -17.71（万元）， 即亏损17.71万元。
• （3）A厂应当计算增值税销项税额（此项增值 税由消费者承担）： 500 × 17% = 85（万元） • （4）由于委托加工应税消费品直接对外销售， A厂在销售时，不必再缴消费税。其税后利润 为（所得税税率25%）（忽略城建税）： （500 - 100 - 130 – 138.75）×（1 - 25%） =98.4375（万元） • （5）B厂的税后利润（税率假设同上）（忽略 城建税和教育费附加）： （130 - 40 - 70）×（1 - 25%）=15（万元）
• （3）B厂应当缴纳增值税（此项增值税由A厂 承担）： 50 × 17% = 8.5（万元）
• （4）A厂销售卷烟后，应计算增值税销项税额 （此项增值税由消费者负担）： 500 × 17% = 85（万元）
• （5）A厂的税后利润（所得税税率25%）（忽 略城建税和教育费附加）： （500 - 100 - 50 - 70 – 121.7）×（1 25%）=118.725（万元）
• （6）B厂的税后利润（假设B厂的加工成本为 40万元）（忽略城建税和教育费附加）： （50 - 40）×（1 - 25%）= 7.5（万元）
• 方案二： 如果进行纳税筹划，可以考虑A厂委托B 厂将烟叶加工成乙类卷烟，烟叶成本不变，假 设加工费用为130万元（不含增值税）；加工 完毕后，运回A厂，A厂对外不含税销售收入 仍为500万元。 • （1）A厂向B厂支付加工费的同时，向其支付 代收代缴的消费税： （100 + 130+10 × 0.6）÷（1 - 36%） × 36% +10 × 0.6= 138.75（万元） • （2）B厂应当计算增值税销项税额（此项增值 税由A厂承担）：130 × 17% = 22.1（万元）
• 某培训公司每年需要购进大量图书作为培训教材，公司预计2010 年度将花费500万元（含增值税）购进图书，该批图书将随同培 训课程以600万元（含增值税）的价格予以销售。关于图书的核 算方式，该公司有三套方案可供选择。 方案1：放入培训收费之中核算，不单独核算。 方案2：单独核算销售图书项目，公司以小规模纳税人的身 份存在。 方案3：单独核算销售图书项目，公司以一般纳税人的身份 存在。 从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？
• （2）缩短折旧年限： 该设备最短的折旧年限为正常折旧年限 的60%，即3年。 年折旧率＝（1－3%）÷3 ≈ 32.33% 月折旧率＝32.33% ÷12 ≈ 2.69% 预计净残值＝400 000× 3% ＝12 000（元） 每年折旧额＝（400 000－12 000）÷3 ≈ 129 333（元），或者＝400 000 ×（1 － 3%）÷3 ＝ 129 333（元）
• 某出版社库存大量旧书，图书标价为600万元， 其印刷成本为200万元，为了收回资金，出版 社决定处理这些旧书。出版社领导经过研究 并咨询纳税筹划专家，认为有三种方案可供 选择：第一种方案是直接打五折销售，预计 一年内可以销售80%；第二种方案是直接打 三折销售给旧书收购公司，一年内即可全部 售出；第三种方案是成立一家旧书收购公司， 按照四折的价格全部销售给该收购公司，该 收购公司以五折的价格一年内可以销售80%。 请分别比较以上三种方案，并确定纳税筹划 方案。
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（3）双倍余额递减法： 年折旧率＝（2 ÷5）× 100% ＝40% 采用双倍余额递减法，每年提取折旧 额如表所示。
• （4）年数总和法： 年折旧率＝尚可使用年数÷预计使用年限的 年数总和 采用年数总和法，每年提取折旧额如表所示。
• 假设在提取折旧之前，企业每年的税前利润均为1 077 600元。企业所得税税率为25%。那么，采用不 同方法计算出的折旧额和所得税额如表所示。
• 企业所得税额分别为250 000元、269 400元、260 100元、256 466.75元，可见，三种加速折旧的方 法使得企业每年所缴纳的企业所得税都超过了采用 非加速折旧方法所应缴纳的税收，但加速折旧也为 企业经营者提供了一项秘密资金，即已经提足折旧 的固定资产仍然在为企业服务，却没有另外挤占企 业的资金。这些固定资产的存在为企业将来的经营 亏损提供了弥补的途径，因此，即使在减免税期间， 许多企业的经营者也愿意采用加速折旧的方法，目 的是为了有一个较为宽松的财务环境。
• 方案一：正常的委托加工 • （1）A厂向B厂支付加工费的同时，向B厂支 付其代收代缴的消费税： 消费税组成计税价格为：（100 + 50）÷ （1 - 30%）= 214.3（万元） 应缴消费税为：214.3 × 30% = 64.3（万元） • （2）A厂销售卷烟后，应缴消费税：
500 × 36% +10 × 0.6- 64.3 = 121.7（万元）
• 按照第一种方案，该批图书的销项税额为： 600×50%×80%÷（1 + 13%）×13% = 27.61（万元），进项税额为： 200×80%÷（1 + 13%）×13% = 18.4 （万元），应当缴纳增值税：27.61 - 18.4 = 9.21（万元）。不考虑其他成本，处理该 批图书的收入为：600×50%×80% 200×80% - 9.21 = 70.79（万元），另外 还有标价120万元的积压图书。
• 上述顺序是在一般情况下企业的最佳选择，但在 某些特殊情况下，企业的选择也会不同。比如， 如果本案例中的企业前两年免税，以后年度按 25%的税率缴纳企业所得税。那么，采用直线法、 缩短折旧年限、双倍余额递减法和年数总和法提 取折旧，5年总共所应当缴纳的所得税额分别为 750 000元、775 867元、775 200元、769 400元， 由此可见，最优的方法应当为直线法、其次为年 数总和法，再次为双倍余额递减法，最次为缩短 折旧年限。当然，这是从企业5年总共所应当缴纳 的企业所得税的角度，也就是从企业所有者的角 度而言的最优结果。从企业每年所缴纳的企业所 得税角度，也就是从企业经营者的角度而言，则 不一定是这样。因为就第4年而言，四种方法所应 当缴纳的
• 如果放入培训收费之中核算，不单独核算， 该公司的纳税和收益情况如下：应纳营业 税为：600 ×5% = 30（万元）；应纳附加 税为：30 ×10% = 3（万元）；累计纳税 额为：30 + 3 = 33（万元）；所得税前收 益为：600 - 500 - 33 = 67（万元）。
• 如果单独核算销售图书项目，公司以小规 模纳税人的身份存在，该公司的纳税和收 益情况如下：应纳增值税为：600 ×3% = 18（万元）；应纳附加税为：18 ×10% = 1.8（万元）；累计纳税额为：18 + 1.8 = 19.8（万元）；所得税前收益为：600 500 - 19.8 = 80.2（万元）。