2020税务师《财务与会计》 第九章 流动资产(一)

第九章流动资产（一）
【本章考情分析】
本章属于基础性章节，考试中一般只考查单选和多选题目，平均分值通常在7 分左右。

【本章主要变动】
本章内容无实质性变动。

【本章知识框架】
知识点：货币资金
一、库存现金★★
清查结果账务处理
二、银行存款★★
（一）银行存款账户的开立
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。

1.一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；
2.不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。

（二）银行存款的核算
对于存在银行或其他金融机构的款项，有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，进行如下处理：借：营业外支出贷
：银行存款
（三）银行存款的对账 1.银行存
款的对账包括三个方面：
（1）账证相符：银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对
（2）账账相符：银行存款日记账与银行存款总账相互核对
（3）账单相符：在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对
2.银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。

未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。

3.对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。

（1）调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；
（2）调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。

（3）调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

银行存款余额调节表单位：元
【提示1】调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，须进一步查对，更正错误记录。

【提示 2】调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。

【提示3】银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。

对于未达账项，无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。

三、其他货币资金的核算★★
1.其他货币资金的核算内容
【提示】收到或签发票据的核算
【单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。

A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目
B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目
C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】D
【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限批准后，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

【多选题】下列关于编制银行存款余额调节表的表述中，正确的有（）。

A.调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额一定相等
B.调节未达账项应
通过编制银行存款余额调节表进行
C.银行存款余额调节表用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据
D.调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额
E.对于未达账项，需要进行账务处理
【答案】BD
【解析】对于未达账项，应编制银行存款余额调节表进行调节，调节后，若无记账错误，双方调整后的银行存款应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有错误，须进一步查对，更正错误的记录，选项A 错误，选项B 正确；
银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账依据，选项C 错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项D 正确；对于未达账项，无须进行账务调整，待结算凭证收到后再进行账务处理，选项E 错误。

【单选题】甲公司2016 年6 月30 日银行存款日记账余额为7500 万元，银行对账单余额为9750 万元。

经核对存在下列账项：
（1）银行计提公司存款利息180 万元，公司尚未收到通知；
（2）公司开出转账支票支付购料款2175 万元，银行尚未办理入账手续；
（3）公司收到转账支票一张，金额为 105 万元，公司已入账，银行尚未入账；
（4）公司财务部门收到销售部门月末上缴的现金销售款 1 万元，尚未缴存银行。

则甲公司6 月30 日可动用的银行存款实有金额是（）万元。

A.7690
B.7860
C.7680
D.7670
【答案】C
【解析】银行日记账余额=7500+180=7680（万元）
或者银行对账单余额=9750-2175+105=7680（万元）。

【单选题】2017 年9 月30 日，某企业银行存款日记账账面余额为216 万元，收到银行对账单的余额为212.3 万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9 万元，会计人员误记为9.6 万元；银行为企业代付电话费 6.4 万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。

9 月 30 日调
节后的银行存款余额为（）万元。

A.225.1
B.218.7
C.205.9
D.212.3
【答案】D
【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3 万元即为调节后的银行存款余额。

如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元），选项D 正确。

【单选题】下列各项存款中，不应通过“其他货币资金”科目核算的是（）。

A.信用证保证金存款
B.银行汇票存款
C.
临时账户中的存款
D.存放在证券公司客户保证金账户中的余款
【答案】C
【解析】选项C，临时账户中的存款应通过“银行存款”科目核算。

【多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（）。

A.一年期以上的定期存款
B.信用卡存款
C.信
用证保证金存款
D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项
E.银行汇票存款
【答案】BCDE
【解析】一年期以上的定期存款，属于“银行存款”科目核算的范围，选项A 错误。

知识点：应收款项的核算
一、应收票据★★
商业汇票＝商业承兑汇票＋银行承兑汇票
二、应收账款★★
（一）应收账款范围
1.应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动引起的债权。

凡不是因销售商品或提供劳务等经营活动而发生的应收款项，不应列入应收账款，如应收职工欠款、应收股利、应收赔款等。

2.应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，属于长期应收款。

3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。

（二）应收账款计价
1.商业折扣
商业折扣是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。

由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。

2.现金折扣
现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣之多少由客户付款的早晚决定。

它通常表示为2/10、1/20、n/30。

现金折扣发生于交易成立之后，在销售业务发生时，应收账款和销售收入以总额入账（总价法），即以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值；
实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。

3.不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

三、预付账款的核算★
四、应收股利和应收利息的核算★
1.应收股利：指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

（后续：投资时支付中的已宣告但未发放的股利）
2.应收利息---核算短期的债权
五、其他应收款的核算★★
六、应收款项减值的核算★★★
（一）应收款项等金融资产发生减值判断
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具）、以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备。

2.金融资产发生减值的客观证据
金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息（补充）
（1）发行方或债务人发生重大财务困难；
（2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；
（3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组；
（5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；
（6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。

（二）应收款项减值的确定
【提示】应收款项账面价值=应收款项账面余额-坏账准备
（三）应收款项减值的账务处理
1.计提坏账准备
当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-（提取前）“坏账准备”科目的贷方余额
（1）计算结果大于 0 时，补提坏账准备
：借：信用减值损失
贷：坏账准备
【提示】导致应收款项账面价值减少。

（2）计算结果小于 0 时，冲回坏账准备
：借：坏账准备
贷：信用减值损失
【提示】导致应收款项账面价值增加。

2.发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款等
【提示】不影响应收款项账面价值。

3.收回坏账时
借：应收账款
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
【提示】导致应收款项账面价值减少。

【多选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（）。

A.代垫的已销商品运杂费
B.向职工收取的各种垫付款项
C.支付的租入包装物押金
D.
应收的出租包装物租金 E.应
收的各种罚款
【答案】BCDE
【解析】代垫的已销商品运杂费，应通过“应收账款”科目核算。

【多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（）。

A.应收出租包装物租金
B.租入周转材料支付的押金
C.
代缴的个人养老保险金 D.拨出
的用于购买国库券的存款 E.支
付的工程投标保证金
【答案】ABCE
【解析】其他应收款核算的主要内容有：（1）应收各种赔款、罚款，如企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款；（2）应收的出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他应收、暂付款项。

【单选题】甲公司2017 年6 月20 日销售一批价值5000 元（含增值税）的商品给乙公司，乙公司于次日开具一张面值5000 元，年利率8%、期限3 个月的商业承兑汇票。

甲公司因资金周转需要，于 2017 年 8 月 20 日持该票据到银行贴现，贴现年利率为12%，则甲公司该票据的贴现额是（）元。

A.5100
B.5099
C.5049
D.4999
【答案】C
【解析】甲公司该票据的贴现额=票据到期值-贴现息
=5000×（1+8%×3/12）-5000×（1+8%×3/12）×12%×1/12=5049（元）。

【单选题】下列关于应收利息账务处理的表述中，正确的是（）。

A.未发生减值的贷款应于资产负债表日按贷款的合同本金和实际利率计算确定应收利息的金额，借记本科目
B.企业购入分期付息、到期还本的债权投资等，已到付息期按实际利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目
C.未发生减值的贷款应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目
D.按期计提债券利息时，应按已到付息期按面值和实际利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目
【答案】C
【解析】未发生减值的贷款应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定应收利息的金额，借记本科目，选项A 错误，选项C 正确；企业购入分期付息、到期还本的债权投资，已到付息期按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目，选项B 错误；按期计提债券利息时，按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目，选项D 错误。

【单选题】甲公司按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。

2015 年12 月31 日应收款项余额240 万元。

2016 年发生坏账30 万元，已核销的坏账又收回10 万元。

2016 年 12 月 31 日应收款项余额 220 万元，则甲公司 2016 年末应计提坏账准备金额为（）万元。

A.-9
B.19
C.-29
D.49
【答案】B
【解析】2016 年末应计提坏账准备金额=220×5%-（240×5%-30+10）=19（万元）
【单选题】甲公司 2014 年5 月10 日因销售商品应收乙公司账款1000 万元，该应收账款的未来现金流量现值在2014 年6 月30 日、2014 年12 月31 日、2015 年6 月30 日、2015 年12 月31 日分别为900 万元、920 万元、880 万元、890 万元。

则2015 年度甲公司因计提该应收账款坏账准备而应计入“信用减值损失”科目的金额为（）万元。

A.30
B.40
C.10
D.-10
【答案】A
【解析】2015 年度甲公司因计提该应收账款坏账准备而应计入“信用减值损失”科目的金额=920-890=30（万元）。

【多选题】下列各项中，减少应收账款账面价值的有（）。

A.计提坏账准备
B.收回转销的应收账款
C.收回应收账款
D.转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款
E.将应收票据转入应收账款
【答案】ABC
【解析】选项D，转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款的分录为：“借：坏账准备，贷：应收账款”，不减少应收账款账面价值。

选项E，将应收票据转入应收账款的分录为：“借：应收账款，贷：应收票据”。

知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
此部分内容将在“金融资产”部分详细讲解，本章不做追溯。

知识点：外币交易的核算
一、外币货币性项目与外币统账制★
1.外币交易的内容
（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；
（2）借入或借出外币资金；
（3）其他以外币计价或结算的交易，如外币兑换业务、外币投入资本等。

2.外币统账制
外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。

在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。

银行存款---人民币￥100000
---美元$1000 ￥6000
---欧元2000 ￥20000
3.外币货币性项目（外币账户）（钱、债权、债务）
（1）外币货币性项目：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

（外币、本币都记）
货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款和长期应收款、债权投资等；
货币性负债：包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期应付款等。

（2）外币非货币性项目：指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本和资本公积等。

（只记本币）【提示】不包括预收账款和预付账款。

二、外币交易的会计处理★★★
（一）交易发生日的初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

1.买入或卖出以外币计价的商品或者劳务
买入【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2x17 年12 月2 日以 30000 港元购入商品，当日汇率为 1 港元＝1.2 元人民币，款项已付。

借：库存商品36000
贷：银行存款（港元户）36000（30000×1.2）
卖出【例题】出售产品，货款25000 美元，款已收。

当日汇率为1 美
元＝7.1 元人民币
借：银行存款（美元户）177500（$25000×7.1）贷：主营业务收入177500
2.外币兑换业务
3.外币筹资业务
（二）资产负债表日或结算日汇兑差额的计算
1.外币货币性项目汇兑差额的计算
货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。

货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。

货币性负债：包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。

【知识链接】预付款项和预收款项不属于货币性项目。

【提示1】计算思路
（1）某外币账户的汇兑差额
=期末外币余额×资产负债表日的即期汇率-[期初记账本位币余额+本期外币增加发生额×折算汇率-本期外币减少发生额×折算汇率]
（2）汇兑收益、汇兑损失
货币性资产账户：正数属于汇兑收益，负数属于汇兑损失
货币性负债账户：正数属于汇兑损失，负数属于汇兑收益
【提示2】对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益（财务费用—汇兑差额），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

【提示3】需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。

【知识链接】在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

【例题】某企业外币业务核算采用当月月初的市场汇率作为即期汇率近似汇率，并作为当月外币交易业务的折算汇率，并按月计算汇兑损益。

当年5 月1 日的市场汇率为＄1：￥7.1。

当年4 月30 日的市场汇率为＄1：￥7.1，各外币账户当年4 月30 日的期末余额见表。

当年5 月31 日的市场汇率为＄1：￥7.05。

该企业5 月份外币收支业务如下：（不考虑增值税等相关税金）
（1）5 日，收回甲企业货款8 000 美元。

借：银行存款（美元户）（＄8 000×7.1）56 800 贷：应收账款——甲企业（美元户）（＄8 000×7.1）56 800 （2）8 日，支付A 企业货款5 000 美元。

借：应付账款——A 企业（美元户）（＄5 000×7.1）35 500 贷：银行存款（美元户）（＄5 000×7.1）35 500
（3）20 日，归还短期借款10 000 美元。

借：短期借款（美元户）（＄10 000×7.1）71 000 贷：银行存款（美元户）（＄10 000×7.1）71 000 （4）23 日，出售甲企业产品一批，货款 25000 美元，货已发出，货款尚
未收到。

借：应收账款——甲企业（美元户）（＄25 000×7.1）177 500 贷：主营业务收入177 500
（5）期末汇率调整
根据对上述各外币账户的调整结果编制如下调整会计分录：
借：财务费用6000
贷：银行存款（美元户）4650
应收账款——甲企业（美元户）1350
借：应付账款——A 企业（美元户）250
短期借款（美元户）250
贷：财务费用500
（二）外币非货币性项目
非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等
1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

2.对于交易性金融资产等外币非货币性项目，其公允价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益；但是可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入其他综合收益。

3.外币非货币性金融资产是指作为“其他权益工具投资”核算的情形，其汇兑损益计入其他综合收益；
4.外币货币性金融资产是指作为“其他债权投资”核算的情形，其汇兑损益计入当期损益（财务费用）。

【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2×18 年 12 月 2 日以30000港元购入乙公司 H 股 10000 股作为短期投资，当日汇率为 1 港元=1.2 元人民币，款项已付。

2×18 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股变为35000港元，当日1 港元=1 元人民币。

2×18 年12 月2 日，该公司应对上述交易应作以下处理：
借：交易性金融资产36000（30000×1.2)
贷：银行存款（港元户) （HKD30000×1.2)36000 由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000 元（即35000×1)入账，与原账面价值36000元（即30000×1.2)的差额为1000 元人民币，计入公允价值变动损益。

相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益1000
贷：交易性金融资产1000 【提示】1000 元人民币包含甲公司所购 H 股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。

【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。

2×15 年2 月10 日以每股15港元的价格购入乙公司H 股10000 股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1 港元=0.9 元人民币，款项已付。

2×15 年12 月 31 日，由于市价变动，购入的乙公司 H 股的市价变为每股 18 港元，当日汇率为1 港元=0.85 元人民币。

假定不考虑相关税费的影响。

2×15 年2 月10 日，该公司对上述交易应作以下处理：
借：其他权益工具投资135000
贷：银行存款（港元户）（15×10000×0.9）135000
由于该项金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述金融资产在资产负债表的人民币金额为153000 元（即18×10000×0.85），与原账面价值135000 元的差额为18000 元人民币，计入其他综合收益。

相应的会计分录为：借：其他权益工具投资18000
贷：其他综合收益18000 【提示】18000 元人民币既包含甲公司所购乙公司的 H 股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。

【单选题】下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是（）。

A.外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算
B.资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无需再计提减值准备
C.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额
【答案】B
【解析】对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位金额；需要计提减值准备的，应当按照资产负债表日的即期汇率折算后，根据折算后的数据计算应计提的减值准备金额。

【多选题】下列以外币计价的项目中，期末因汇率波动产生的汇兑差额应计入当期损益的有（）。

A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B.无形资产
C.债权投资
D.长
期应付款 E.交易
性金融资产
【答案】CDE
【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（股票投资）的汇兑差额计入其他综合收益，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债券投资）的汇兑差额计入当期损益（财务费用）；选项B，无形资产属于历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不确认汇兑差额。

【多选题】下列以外币计价的项目中，期末因汇率波动而产生的汇兑差额应计入当期其他综合收益的有（）。

A.交易性金融资产
B.债权投资
C.其他
权益工具投资 D.长
期应付款 E.套期保
值
【答案】CE
【解析】选项 A，交易性金融资产期末汇兑差额计入公允价值变动损益；选项 B，债权投资期末汇兑差额计入财务费用；选项 D，长期应付款期末汇兑差额计入财务费用。

【单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。

A.取得的外币借款
B.投资者以
外币投入的资本 C.以外币购入
的固定资产 D.销售商品取得的
外币营业收入
【答案】B
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。

【单选题】甲公司记账本位币为人民币。

12 月1 日，甲公司以每股6 港元价格购入H 股股票10 万股，另支付相关税费1 万港元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1 港元=1.1 元人民币。

由于市价变动，月末该H 股股票的价格为每股6.5 港元，当日汇率为1 港元=1.2 元。